Zbritjet e tatimit mbi të ardhurat personale pas pushimit të lehonisë. Zbritjet gjatë periudhës së lejes prindërore (N.A. Muromtseva) Zbritja e taksave pas largimit nga leja prindërore

Në një letër të datës 11 qershor 2014 nr. 03-04-05/28141, Ministria Ruse e Financave deklaroi se nëse një punonjëse u kthye nga pushimi i lehonisë në mes të vitit, atëherë ajo nuk ka të drejtë për zbritje standarde për një fëmijë për muajt e kaluar të këtij viti. Mendimi i zyrtarëve erdhi si një surprizë e plotë. Në fund të fundit, jo vetëm arbitrat, por edhe vetë financuesit në të kaluarën shprehnin një këndvështrim krejtësisht të ndryshëm.

Pozicioni i financuesve

Në letrën e saj, Ministria Ruse e Financave shqyrtoi situatën e mëposhtme: një grua e cila kishte qenë në pushim të lehonisë që nga gushti 2010 u kthye në punë vetëm në mes të gushtit 2012. Gjatë pushimit të lehonisë, asaj nuk iu pajisën me zbritje standarde tatimore, sepse ajo bëri nuk marrin rrogë. Financuesit konsideruan se ajo kishte të drejtë për zbritje për fëmijën vetëm duke filluar nga muaji kur ajo u kthye në punë - nga gushti 2012. Ja shpjegimet e tyre.

Nëse të ardhurat nuk paguhen (në këtë rast për shkak të pushimit të lehonisë), agjenti tatimor nuk jep një zbritje standarde tatimore për këtë kohë. Në fund të fundit, në këtë rast baza tatimore nuk përcaktohet. Për rrjedhojë, pasi punonjësi ka filluar punën, baza tatimore nuk rillogaritet duke marrë parasysh zbritjet standarde për periudhën e pushimit të lehonisë.

Çfarë thotë ligji

Procedura për sigurimin e zbritjeve të fëmijëve është përshkruar në nënparagraf. 4 paragrafët 1 art. 218 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Zbritja tatimore për çdo muaj të periudhës tatimore (që është vit kalendarik) zbatohet për prindin, bashkëshorten, prindin birësues, kujdestarin, kujdestarin, prindin kujdestar, bashkëshortin e tij në shumat e mëposhtme:

• për fëmijën e parë dhe të dytë - në shumën prej 1000 rubla. për të gjithë;
• për fëmijët e tretë dhe të mëvonshëm - në shumën prej 3,000 rubla. për të gjithë.

Një zbritje prej 3000 rubla. zbatohet gjithashtu për çdo fëmijë nën moshën 18 vjeç, nëse është me aftësi të kufizuara dhe për studentin me kohë të plotë, student të diplomuar, rezident, praktikant, student nën moshën 24 vjeç, nëse është me aftësi të kufizuara në grupin I ose II.

Në këtë rast, zbritja e tatimit është e vlefshme deri në muajin në të cilin të ardhurat e tatimpaguesit, të llogaritura në bazë akruale nga fillimi i vitit (për të cilin aplikohet një normë prej 13%), kaluan 280,000 rubla. Sapo të ardhurat e një punonjësi e kalojnë këtë pikë, një punonjës i tillë nuk ka më të drejtë për një zbritje tatimore.

Siç mund ta shihni, nga kjo dispozitë e Kodit nuk rezulton aspak se zbritja parashikohet vetëm për ata muaj në të cilët punonjësi ka marrë të ardhura. Kjo gjithashtu nuk rrjedh nga paragrafi. 19 nënp. 4 paragrafët 1 art. 218 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit baza tatimore zvogëlohet nga muaji i lindjes së fëmijës deri në fund të vitit në të cilin ai ka mbushur moshën 18 vjeç (dhe nëse është student - 24 vjet).

Për më tepër, paragrafi 4 i Artit. 218 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që inspektorati tatimor në fund të periudhës tatimore duhet të rillogarisë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale nëse gjatë vitit kalendarik zbritjet standarde nuk i janë dhënë një personi ose janë dhënë në një shumë më të vogël. se sa përcaktohet në Art. 218 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Prandaj, nëse një punonjës filloi të marrë të ardhura të tatuara me një normë të tatimit mbi të ardhurat personale prej 13% jo nga fillimi i vitit, ai ka të drejtë për një zbritje fëmijësh për çdo muaj të periudhës tatimore, duke përfshirë ato muaj në të cilët nuk kishte të ardhura fare.

Në çfarë duhet të mbështetet një punëdhënës?

Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, në Rezolutën nr. 4431/09, datë 14 korrik 2009, tregoi gjithashtu se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban rregulla që ndalojnë dhënien e një zbritjeje standarde për ata muaj kur punonjësit nuk kishin të ardhura që i nënshtroheshin tatimit mbi të ardhurat personale. Një mendim i ngjashëm u shpreh në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Moskës, datë 24 janar 2011 Nr. KA-A40/16982-10.

Dhe gjëja më interesante është se vetë Ministria Ruse e Financave, në letrat e mëparshme, mbajti qëndrimin se zbritjet mund të sigurohen në mënyrë retroaktive. Me fjalë të tjera, nëse në muaj të caktuar të periudhës tatimore tatimpaguesi nuk ka pasur të ardhura që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale, parashikohen zbritje standarde për çdo muaj të vitit kalendarik, përfshirë ato muaj në të cilët nuk ka pasur pagesa të të ardhurave. Sqarime të tilla janë dhënë në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 21 korrik 2011 Nr. 03-04-06/8-175, datë 19 gusht 2008 Nr. 03-04-06-01/254, datë 22 janar , 2007 Nr 03-04-06-01 /12, datë 01.03.2006 Nr 03-05-01-04/41.

Në të njëjtën kohë, specialistë të departamentit financiar shpjeguan se nëse në muaj të caktuar të periudhës tatimore shuma e zbritjeve standarde rezulton më e madhe se shuma e të ardhurave, diferenca ndërmjet tyre transferohet në muajt në vijim të të njëjtit vit. (zbritja nuk mund të transferohet në vitin e ardhshëm). Sqarime të tilla gjenden në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 22 tetor 2009 Nr. 03-04-06-01/269, datë 14 gusht 2008 Nr. 03-04-06-01/251.

Në situatën në shqyrtim, për vitet kur punonjësja ka qenë në pushim të lehonisë (nga gushti 2010 deri në dhjetor 2011 përfshirëse), ajo nuk ka të drejtë për zbritje. Por në vitin 2012, kur një grua nisi punën (që nga gushti 2012), ajo kishte të drejtë për zbritje, duke filluar nga janari i këtij viti. Le ta tregojmë këtë me një shembull.

Shembull

Punonjësja ishte në pushim të lehonisë nga gushti 2010 deri në gusht 2012. Ajo filloi punën më 13 gusht 2012. Le të supozojmë se paga e saj është 35,000 rubla. në muaj. Për gushtin, pagesa arriti në 22,826 rubla. (35,000 RUB: 23 ditë x 15 ditë).

Për më tepër, gruaja ka një fëmijë.

Le të llogarisim tatimin mbi të ardhurat personale, duke marrë parasysh këndvështrime të ndryshme. Së pari, bazuar në qëndrimin e Ministrisë së Financave të Rusisë, të shprehur në letrën komentuese.

Në këtë rast, tatimi mbi të ardhurat personale që mbahet nga të ardhurat e punonjësit për muajin gusht do të jetë:

(22,826 RUB - 1,000 RUB) x 13% = 2,837 RUB

Dhe në fund të vitit, shuma e tatimit mbi të ardhurat personale do të jetë e barabartë me:

2837 fshij. + (35,000 fshij. x 4 muaj – 1,000 fshij. x 4 muaj) x 13% = 20,517 fshij.

Nëse e llogarisim taksën duke marrë parasysh faktin që femrat kanë të drejtë për zbritje nga fillimi i vitit, situata do të jetë ndryshe.

Për muajin gusht, tatimi mbi të ardhurat personale që i mbahet punonjësit do të jetë:

(22,826 RUB - 1,000 RUB x 8 muaj) x 13% = 1,927 RUB

Dhe në fund të vitit:

1927 fshij. + (35,000 fshij. x 4 muaj – 1,000 fshij. x 4 muaj) x 13% = 19,607 fshij.

Kështu, në këtë rast, kursimet në tatimin mbi të ardhurat personale do të jenë të barabarta me 910 rubla. (20 517 rubla - 19 607 rubla).

Ju kujtojmë se zbritjet standarde tatimore i jepen një individi nga një prej agjentëve tatimorë që janë burimi i pagesës së të ardhurave. Cilin e zgjedh vetë punonjësi. Dhe ai duhet të paraqesë një kërkesë me shkrim dhe dokumente që konfirmojnë të drejtën e zbritjes në departamentin e kontabilitetit të këtij punëdhënësi (kjo do të jetë certifikata e lindjes së fëmijës). Kjo normë parashikohet në paragrafin 3 të Artit. 218 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Pyetje

Mirembrema

Punonjësi largohet nga organizata në ditën e fundit të pushimit të lehonisë. Ajo nuk kishte të ardhura. Por ka kompensim për pushimet e humbura më parë. Punonjësit iu dha një zbritje për fëmijën e saj të parë dhe gjithashtu shkroi një kërkesë për zbritje për fëmijën e saj të dytë. Çfarë zbritje duhet t'i japim asaj: për muajin aktual, apo edhe për 6 muajt e mëparshëm? Cili është opinioni aktual i Ministrisë së Financave për këtë çështje?

Përgjigju

Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përcakton një ndalim për dhënien e një zbritjeje për çdo muaj të periudhës tatimore nëse një individ nuk ka të ardhura të tatuara me një normë prej 13% në muaj të caktuar të periudhës tatimore. Ky këndvështrim mbështetet, ndër të tjera, nga Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse në Rezolutën nr. 4431/09, datë 14 korrik 2009. Shih gjithashtu Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 24 janar 2011 N KA-A40/16982-10.

Nëse udhëhiqemi nga shpjegimet e Ministrisë së Financave të Rusisë të dhëna në Letrën e datës 06/11/2014 N 03-04-05/28141 në lidhje me zbritjet standarde për një fëmijë, atëherë në këtë rast ato nuk ofrohen për ata muaj të periudha tatimore që i parapriu kthimit të punonjësit nga pushimet, pasi baza tatimore për këtë periudhë nuk është përcaktuar. Nga letra rezulton gjithashtu se në situatën në shqyrtim, inspektorati nuk mund të rillogarisë bazën tatimore për periudhën tatimore, duke marrë parasysh dhënien e zbritjeve për çdo muaj të periudhës tatimore (përfshirë muajt para kthimit të punonjësit nga pushimet). .

Në të njëjtën kohë, kur shqyrtohet çështja që po analizohet, është e nevojshme t'i kushtohet vëmendje Letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 22 tetor 2014 N 03-04-06/53186. Në të thuhet se nëse në muaj të caktuar të periudhës tatimore tatimpaguesi nuk ka pasur të ardhura, atij i sigurohen zbritje standarde për çdo muaj, duke përfshirë edhe ato muaj në të cilët nuk janë paguar të ardhurat.

Vlen të theksohet se nga formulimi i kësaj shkrese nuk rezulton se ajo ka të bëjë drejtpërdrejt me daljen e punonjësit nga leja e lehonisë (leje për kujdesin e fëmijëve). Megjithatë, për mendimin tonë, këto sqarime mund të zbatohen në situatën në shqyrtim.

Duke marrë parasysh sa më sipër, nëse një agjent tatimor i siguron një punonjësi zbritje për ato muaj në të cilët ajo nuk ka punuar ende, autoriteti tatimor mund të përpiqet ta mbajë atë përgjegjës sipas Artit. 123 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Nëse autoriteti tatimor mund të përpiqet t'ju mbajë përgjegjës sipas Artit. 123 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ju keni të drejtë të zgjidhni se çfarë të bëni:

— të përmbushë kërkesat e inspektimit (përfshirë pagesën e gjobave dhe gjobave);

- t'i provojë inspektimit ligjshmërinë e veprimeve të tyre duke paraqitur kundërshtime ndaj raportit të inspektimit (klauzola 6 e nenit 100 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

- apeloni vendimin e inspektorit në një autoritet më të lartë tatimor, dhe më pas, nëse është e nevojshme, në gjykatë (klauzola 1, 2 e nenit 138 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Megjithatë, për të shmangur mosmarrëveshjet, ju rekomandojmë që të sqaroni pozicionin e zyrës suaj të taksave për këtë çështje.

Pyetje të ngjashme:

1. 
   Mirembrema. Ju lutem më ndihmoni të zgjidh çështjen e mëposhtme: një punonjës në një ndërmarrje punon me kohë të pjesshme të jashtme. Aktualisht është në pushim të lehonisë në vendin e tij kryesor të punës......
2. 
   Cilat dokumente kërkohen për caktimin dhe pagesën e një përfitimi shtetëror një herë për lindjen e një fëmije, nëse babai i fëmijës që ka vendosur atësinë aplikon për pagesë? Procedura e punëdhënësit.
   ✒ Në përputhje me......
3. 
   Përfitimi një herë për lindjen e një fëmije - shuma dhe procedura e marrjes.
   ✒ Masa e një përfitimi të njëkohshëm për lindjen e një fëmije përcaktohet në datën e lindjes së fëmijës. Domethënë, shuma e përfitimit nuk varet nga......
4. 
   Punonjësja është në pushim të lehonisë deri në 1.5 vjet. Bleva një apartament. Ai kërkon të marrë një zbritje të tatimit mbi të ardhurat personale nga 2000000-00 duke transferuar para në kartë në shumën e plotë. cila......

Sot shteti ofron mbështetje në mënyra të ndryshme për qytetarët që kanë fëmijë ose janë në një situatë tjetër të vështirë. Mënyra më e lehtë është të aplikoni për një zbritje për një fëmijë. Por është e rëndësishme të mbani mend se ky lloj përfitimi është i disponueshëm vetëm për ata që janë të punësuar zyrtarisht në një moment të caktuar kohor.

Të nderuar lexues! Artikulli flet për mënyra tipike për të zgjidhur çështjet ligjore, por secili rast është individual. Nëse doni të dini se si zgjidhni saktësisht problemin tuaj- kontaktoni një konsulent:

APLIKACIONET DHE Thirrjet pranohen 24/7 dhe 7 ditë në javë.

Është i shpejtë dhe FALAS!

Momentet themelore

Sot, legjislacioni i Federatës Ruse parashikon një numër të madh përfitimesh të ndryshme për qytetarët me fëmijë në ngarkim. Një nga përfitimet që është më e lehtë për të aplikuar është.

Qytetarët e tillë do të kenë të drejtën të marrin një zbritje përkatëse vetëm nëse ka tatim në një shkallë prej 13%. Por shpesh IP-të përdorin të gjitha llojet e mënyrave të veçanta.

Në përputhje me to, norma mund të jetë vetëm 9%. Kjo është arsyeja pse sipërmarrësit individualë që punojnë në sistemin e thjeshtuar të taksave dhe UTII humbasin të drejtën për të marrë zbritjen përkatëse.

Nëse keni ndonjë pyetje, duhet të kërkoni këshilla nga autoriteti juaj rajonal tatimor. Kjo do të shmangë vështirësi të ndryshme.

Ku të shkojnë

Për të ushtruar të drejtën tuaj për të aplikuar për zbritje, mund të kontaktoni institucione të ndryshme:

• në vendin e punësimit zyrtar;
• në shërbimin tatimor.

Për më tepër, lista e dokumenteve është standarde, por mund të përfshijë letra të ndryshme shtesë. Lista e këtyre varet nga statusi i marrësit specifik dhe disa faktorë të tjerë.

Është e rëndësishme të mbani mend se regjistrimi i kësaj zbritjeje dhe transferimi i tij nga vetë punëdhënësi nuk është e drejtë e tij, por një përgjegjësi e menjëhershme. Meqenëse është ai që vepron si agjent tatimor i një qytetari të caktuar.

Në të njëjtën kohë, ndonjëherë ndodh që për ndonjë arsye nuk është e mundur të aplikoni për një zbritje në vendin e punësimit zyrtar. Një arsye e tillë mund të jenë ndërmarrjet etj.

Në rrethana të tilla, do të jetë e nevojshme të aplikoni për zbritje në zyrën e taksave. Duhet patjetër të njiheni paraprakisht me listën e kërkuar të dokumenteve.

Një sipërmarrës individual duhet të bëjë të njëjtën gjë. Meqenëse, sipas ligjit, ai vetë është agjent tatimor i tij.

Përveç aplikimit direkt në vendin e llogaritjes, mund t'ju duhet të vizitoni disa institucione të tjera.

Para së gjithash, kjo ka të bëjë me:

1. REGJISTRI I MARTESAVE.

Është gjithashtu e mundur që një punonjëse të marrë zbritje të tatimit mbi të ardhurat personale për fëmijët në qendrën e punësimit - nëse ajo nuk ka një punë të përhershme, është e regjistruar dhe merr atë të duhurin.

Në përputhje me ligjin, zbritja u jepet vetëm atyre që japin kontribute në formën e taksës prej 13%.

Në të njëjtën kohë, është e rëndësishme të mbani mend se nëse një qytetar është i punësuar njëkohësisht nga dy punëdhënës, atëherë zbritja mund t'i sigurohet atij vetëm nga një.

Shtë më mirë të njiheni paraprakisht me nuancat e përpunimit të një zbritjeje të tillë. Kjo do të shmangë shumë komplikime. Para së gjithash, lidhet veçanërisht me mbledhjen e të gjitha dokumenteve të kërkuara në këtë rast.

Meqenëse për ndonjë arsye nuk ofrohet një listë e plotë e artikujve të nevojshëm, zbritja do të refuzohet. Kjo pikë pasqyrohet në normat legjislative.

Cilat janë zbritjet për fëmijët e një punonjësi në pushim të lehonisë?

Zbritjet e tatimit mbi të ardhurat personale për fëmijët e një punonjësi në pushim të lehonisë pa investime janë të pamundura. Supozohet se ka disa të ardhura të fituara dhe të tatuara me një normë prej 13%.

Në mungesë të kësaj, do të jetë e pamundur të merret një zbritje. Në të njëjtën kohë, nëse një grua në pushim të lehonisë ka të ardhura të tilla, nuk do të ketë probleme, zbritja do të përllogaritet.

Çështjet kryesore që duhet të adresohen paraprakisht përfshijnë:

• kushtet e kërkuara;
• çfarë mund të pretendoni;
• si është hartuar;
• çfarë llogaritjeje;
• vështirësitë e mundshme.

Kushtet e nevojshme

Për të marrë llojin e duhur të përfitimit, do të duhet të plotësohen disa kushte thelbësore.

Këto aktualisht përfshijnë sa vijon:

Pika më domethënëse, përveç të drejtës për të marrë zbritjen përkatëse, është pagesa e një takse tatimore ndaj shtetit në shumën prej të paktën 13%.

Meqenëse këto janë fondet që kthehen nëse plotësohen të gjitha dokumentet e nevojshme në përputhje me rrethanat.

Një kusht tjetër i rëndësishëm për marrjen e zbritjes në fjalë është mosha e fëmijës.

Në përputhje me normat legjislative, llogaritja e një zbritjeje të tillë do të jetë e mundur vetëm deri në moshën 18 vjeç (përfshirë). Në të njëjtën kohë, mund të bëhen përjashtime të përshtatshme nga ky rregull.

Për shembull, nëse fëmija është student me kohë të plotë, gjë që përjashton mundësinë e punësimit, llogaritja e një zbritjeje të tillë mund të vazhdojë deri në moshën 24 vjeç.

Në të njëjtën kohë, asnjë zbritje nuk lejohet në një situatë kur fëmija është në arsim me kohë të plotë dhe në fakt është në bilancin e shtetit.

Për shembull, nëse ky është trajnim në një institucion arsimor ushtarak. Në të njëjtën kohë, nëse gjatë procesit mësimor studenti është larguar gjatë kësaj periudhe, kjo periudhë njihet si koha për të cilën do të jetë e nevojshme të llogaritet kohëzgjatja e shërbimit.

Çfarë mund të pretendoni?

Në këtë rast, fëmijët numërohen nga i fundit. Fëmija më i madh është i pari, ai i lindur pas tij është i dyti, e kështu me radhë. Të gjitha nuancat në lidhje me shumën pasqyrohen në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Si të regjistroheni

Procesi i zbritjes është mjaft i thjeshtë. Para së gjithash, ju duhet të vendosni se cili institucion do të marrë zbritjen.

Lista standarde e përdorur në shumicën e rasteve përfshin sa vijon:

Në disa raste, shërbimi tatimor mund të kërkojë disa dokumente të tjera. Nëse është e mundur, ia vlen t'i siguroni asaj gjithçka që ajo kërkon.

Kjo do të shmangë shumë vështirësi të ndryshme. Nëse prindi ose prindi adoptues është i vetmi, atëherë kjo pikë do të duhet të konfirmohet në përputhje me rrethanat.

Për të marrë një zbritje në këtë rast, do t'ju nevojiten dokumentet e mëposhtme:

Cila është llogaritja?

Shuma e zbritjes përcaktohet si më poshtë:

Nëse fëmija është me aftësi të kufizuara, atëherë për secilin fëmijë të familjes përcaktohet shuma e zbritjes prej 3 mijë rubla.

Në disa raste, shuma e zbritjes do të jetë 12 mijë rubla për prindin birësues dhe prindin natyror, për një kujdestar dhe kujdestar - 6 mijë rubla.

Ka një numër të madh nuancash të ndryshme që lidhen posaçërisht me procesin e regjistrimit dhe shumën e një zbritjeje të tillë. Ky moment përcaktohet pikërisht në bazë të statusit të një fëmije të caktuar, si dhe përparësisë së tij.

Vështirësitë e mundshme

Ka disa nuanca të rëndësishme, domethënëse me të cilat do t'ju duhet të njiheni paraprakisht.

Këto sot përfshijnë sa vijon:

Video: si të plotësoni formularin 3-NDFL dhe të merrni një zbritje tatimore për arsimin

Nuanca të rëndësishme

Nga ky artikull do të mësoni: Si të siguroni zbritje standarde nëse punonjësi u kthye nga pushimi i lehonisë në mes të vitit Shpjegimet e të cilëve janë më domethënëse - Ministria e Financave e Rusisë ose Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse

Nga ky artikull do të mësoni:

• Si të sigurohen zbritjet standarde nëse punonjësi kthehet nga pushimi i lehonisë në mes të vitit
• Shpjegimet e të cilëve janë më domethënëse - Ministria e Financave e Rusisë ose Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse

Le të imagjinojmë situatën. Punonjësja ka filluar të punojë pas pushimit të lehonisë deri në 3 vjet në tetor 2014. Ajo nuk kishte të ardhura deri në tetor. Si mund të kërkojë ajo kreditimin standard të taksës së fëmijëve për muajt e parë të vitit aktual?

Nga njëra anë, ekziston një letër nga Ministria e Financave e Rusisë e datës 11 qershor 2014 Nr. 03-04-05/28141, e cila thotë se zbritjet për periudhën janar-shtator nuk mund të sigurohen.

Nga ana tjetër, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përcakton një ndalim për dhënien e një zbritjeje për çdo muaj në rast të mungesës së të ardhurave, dhe ekziston një rezolutë e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 14 korrik 2009 Nr.4431/09.

Lexoni gjithashtu Zbritja e fëmijëve: kur prindërit punojnë në të njëjtën kompani

Zgjidhje

Kjo çështje duhet të zgjidhet me ligj. Për momentin, zgjedhja e veprimit varet nëse kompania është e gatshme të mbrojë pozicionin e saj në gjykatë nëse siguron një zbritje për muajt në të cilët punonjësi nuk kishte të ardhura.

Ekzistojnë rregulla të përgjithshme për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat personale. Këtu ata janë.

Shuma totale e taksës llogaritet bazuar në rezultatet e vitit (klauzola 3 e nenit 225 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Tatimi mbi të ardhurat personale llogaritet duke shumëzuar bazën tatimore me normën tatimore (klauzola 1 e nenit 225 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shihni zbritjet e tatimit mbi të ardhurat personale të ofruara nga punëdhënësit.

Një zbritje për një fëmijë sigurohet për çdo muaj të periudhës tatimore (nënklauzola 4, pika 1, neni 218 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nuk specifikohet nëse duhet të ketë të ardhura këtë muaj apo jo.

Për sa i përket llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat personale nga agjentët tatimorë, në Kodin Tatimor ka sqarime të veçanta.

• periudha tatimore - viti ( Art. 216 Kodi Tatimor i Federatës Ruse);
• shuma totale e tatimit llogaritet në fund të vitit ( klauzola 3 neni. 225 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tatimpaguesi ka të drejtë të paraqesë një deklaratë në fund të vitit dhe të kërkojë një zbritje për çdo muaj të periudhës tatimore, siç thuhet në nënparagrafin 4 të paragrafit 1 të nenit 218 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Meqenëse nuk është vendosur që ai të llogarisë taksën (dhe për këtë arsye të përcaktojë bazën tatimore duke marrë parasysh zbritjen) çdo muaj. Ky rregull zbatohet vetëm për agjentët tatimorë (klauzola 3 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Gjatë pushimit prindëror, një punonjës mund të marrë pagesa një herë. A duhet të marrë ajo kreditimin standard të tatimit për fëmijën nëse ka të ardhura të parregullta? Si të llogarisni dhe mbani tatimin mbi të ardhurat personale nëse shuma e të ardhurave nuk është e mjaftueshme? Çfarë duhet të tregohet në certifikatën 2-NDFL?

Procedura e sigurimit dhe shuma e zbritjeve standarde tatimore për një fëmijë përcaktohen në paragrafë. 4 paragrafët 1 art. 218 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kushtet sipas të cilave janë të disponueshme zbritjet standarde të fëmijëve

Kompania i siguron punonjësit zbritje standarde tatimore për një fëmijë për çdo muaj të periudhës tatimore (klauzola 4, pika 1, neni 218 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), nëse plotësohen kushtet e mëposhtme:
- fëmija mbështetet nga punonjësi;
- mosha e fëmijës nuk i kalon 18 vjeç ose 24 vjeç (nëse është student me kohë të plotë);
- punonjësi merr të ardhura të tatuara në masën 13% të përcaktuar në paragrafin 1 të Artit. 224 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
- të ardhurat nga fillimi i periudhës tatimore nuk kaluan 280,000 rubla.

Shënim. Në Art. 218 i Kodit Tatimor nuk tregon se zbritjet sigurohen vetëm në muajt e marrjes së të ardhurave që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në masën 13%.

Cilat dokumente nevojiten për zbritje?

Kompania punëdhënëse i siguron punonjësit zbritje standarde për një fëmijë në bazë (klauzola 3 e nenit 218 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
- deklaratën e tij me shkrim;
- dokumente që konfirmojnë të drejtën për zbritje.

Si të përcaktohet baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale

Periudha tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale është një vit kalendarik (neni 216 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Sipas Pjesës 3 të Artit. 225 i Kodit Tatimor, shuma totale e tatimit llogaritet në bazë të rezultateve të periudhës tatimore në lidhje me të gjitha të ardhurat e punonjësve, data e marrjes së të cilave lidhet me këtë periudhë tatimore.
Gjatë llogaritjes së bazës tatimore, shuma e të ardhurave zvogëlohet me shumën e zbritjeve standarde tatimore. Ulja bëhet nga muaji i lindjes së fëmijës deri në fund të vitit në të cilin ai ka mbushur moshën e caktuar (18 vjeç ose 24 vjeç).

Zbritje për një muaj pa të ardhura

Pozicioni i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse. Në vitin 2009, Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse tregoi se Kodi Tatimor nuk përmban rregulla që ndalojnë ofrimin e zbritjeve standarde tatimore për ato muaj në të cilët punonjësi nuk kishte të ardhura që i nënshtroheshin tatimit mbi të ardhurat personale (Rezoluta e 14 korrikut , 2009 N 4431/09 në çështjen N A38-661 /20084-77).

Shënim. Shpjegimet nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse dhe Gjykata e Lartë janë prioritet
Me qëllim të zbatimit uniform të legjislacionit tatimor, Ministria e Financave e Rusisë lëshoi ​​letrën nr. 03-01-13/01/47571 datë 7 nëntor 2013 (drejtuar për përdorim në punën e letrës nr. GD-4-3 /21097 i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, i datës 26 nëntor 2013).
Në letër thuhet se nëse shpjegimet e Ministrisë së Financave të Rusisë për zbatimin e legjislacionit tatimor nuk janë në përputhje me aktet dhe letrat e gjykatave, inspektorët tatimorë duhet të udhëhiqen nga aktet, letrat e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Rusisë. Federata dhe Gjykata e Lartë e Federatës Ruse nga data e publikimit të tyre zyrtar në mënyrën e përcaktuar.

Ministria ruse e financave nuk është dakord. Përkundër faktit se Ministria Ruse e Financave mbështet pozicionin e gjyqtarëve, nuk ka më pak pyetje në lidhje me procedurën e sigurimit të zbritjeve standarde për një fëmijë për një prind që nuk merr të ardhura në çdo muaj të periudhës tatimore.
Herë pas here, zyrtarët e departamentit kryesor financiar japin shpjegime që bien ndesh me pozicionin ligjor të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse.
Çfarë duhet të bëjë një kontabilist në këtë rast?
Le të analizojmë shpjegimet e fundit nga zyrtarët dhe të kuptojmë se si t'i zbatojmë ato në 2015, duke përfshirë përgatitjen e certifikatave në formën 2-NDFL për 2014.

Shënim. Certifikatat në formularin 2-NDFL me shenjën 1 për 2014 duhet të dorëzohen përpara datës 1 Prill 2015. Lexoni më shumë rreth plotësimit në f. 21.

Ndihma financiare gjatë pushimit prindëror

Në rastet kur një punonjës merr të ardhura mujore gjatë pushimit prindëror, Ministria Ruse e Financave dhe Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse janë unanime në mendimin se duhen parashikuar zbritje standarde.
Për shembull, një kompani paguan çdo muaj një punonjës me leje prindërore ndihmë financiare që i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale.
Një punonjës mund të përfitojë nga zbritjet standarde të taksave derisa të ardhurat e tij të kalojnë 280,000 RUB. (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 4 shtator 2014 N 03-04-06/44338).
Sidoqoftë, kur i siguron një punonjësi zbritje standarde, kompania duhet të marrë parasysh një kufizim. Shumat e ndihmës materiale të ofruara nga një kompani për punonjësit e saj në shumën jo më shumë se 4000 rubla nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale. gjatë periudhës tatimore (klauzola 28 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Kur paguani ndihmë financiare mbi 4,000 rubla, kompania mund t'i sigurojë punonjësit zbritje standarde nëse ato nuk janë marrë prej tij për të ardhura të tjera (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 27 dhjetor 2010 N 03-04-05/ 9-753).

Shënim. Nëse zbritjet nuk janë dhënë ose janë dhënë në një shumë më të vogël
Në këtë rast, në fund të periudhës tatimore, punonjësi mund të aplikojë për zbritje në zyrën e taksave me një deklaratë në Formularin 3-NDFL dhe dokumente që konfirmojnë të drejtën për zbritje (klauzola 4 e nenit 218 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata). Inspektorati do të rillogarisë bazën tatimore dhe do të kthejë tatimin mbi të ardhurat personale të paguara.

Shembulli 1. Ndihma financiare gjatë pushimit prindëror
Punonjësi i kompanisë (PJSC "Centuria") A.M. Sotnikova ka qenë në pushim të lehonisë deri në një vit e gjysmë që nga 1 janari 2014. Ajo merr çdo muaj:
- shtesa për kujdesin e fëmijëve në shumën prej 10,543 rubla. (ky është fëmija i saj i parë);
;
- ndihmë financiare në shumën prej 5,000 rubla, e paguar në bazë të një marrëveshjeje kolektive, e cila parashikon një pagesë të tillë për të gjithë punonjësit me leje prindërore deri në një vit e gjysmë.
A ka të drejtë një kompani t'i sigurojë një punonjësi zbritje standarde tatimore për fëmijët bazuar në aplikimin e saj dhe dokumentet e nevojshme? Çfarë treguesish do të pasqyrojë kontabilisti në certifikatën 2-NDFL për vitin 2014? Sa tatim mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga të ardhurat për tre muajt e parë të vitit 2015?
Zgjidhje. Çdo muaj kompania i paguan punonjësit 15,593 rubla. (10,543 RUB + 50 RUB + 5,000 RUB).
Përfitimet e kujdesit për fëmijët dhe pagesat mujore të kompensimit nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale (Klauzola 1, neni 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Ndihma financiare në shumën prej 4000 rubla. në vit nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale në bazë të pikës 28 të Artit. 217 Kodi Tatimor.
Pagesat që përjashtohen pjesërisht nga tatimi mbi të ardhurat personale merren parasysh kur sigurohen zbritjet standarde të taksave në pjesën që i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 21 Mars 2013 N 03-04-06/8872).
Llogaritja e treguesve për certifikatën 2-NDFL për vitin 2014.
Baza tatimore për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat personale do të përfshijë vetëm një pjesë të ndihmës materiale, e cila tejkalon 4000 rubla. në vit dhe i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale. Për vitin 2014, të ardhurat e tatueshme të A.M. Sotnikova do të jetë 56,000 rubla. (5000 fshij x 12 muaj - 4000 fshij). Shuma e saj nuk e kalonte kufirin prej 280,000 rubla.
Nga kjo rezulton se kompania kishte të drejtë t'i siguronte punonjësit zbritje standarde tatimore në shumën prej 1400 rubla. për të gjithë muajt e vitit 2014 dhe mund të vazhdojë t'i ofrojë ato në vitin 2015.

- në seksion 3 - shuma totale e të ardhurave që i nënshtrohet tatimit është 60,000 rubla. (5000 RUB x 12 muaj). Kodi i te ardhurave - 2760;
- në seksion 3 Në kolonën "Shuma e zbritjes" - Shuma e Ndihmës Financiare jo e tatueshme - 4000 rubla. Kodi i zbritjes - 503;

- në seksion 5, në pikën 5.2 - baza e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat personale e barabartë me 39,200 rubla. (60,000 fshij. - 4,000 fshij. - 16,800 fshij.);
- shuma e tatimit që i nënshtrohet mbajtjes në burim është 5096 rubla. (39200 RUB x 13%).
Llogaritja e tatimit mbi të ardhurat personale për janar 2015
Të ardhurat e punonjësit për janar 2015, subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale, arritën në 1000 rubla. (5000 rubla - 4000 rubla), dhe baza tatimore është 0 rubla. (1000 fshij - 1400 fshij.).
Shuma e zbritjes tatimore doli të ishte më shumë se shuma e të ardhurave të tatuara me tatimin mbi të ardhurat personale me një normë prej 13%, 400 rubla. transferohen në muajin tjetër të kësaj periudhe tatimore (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 22 tetor 2009 N 03-04-06-01/269).
Llogaritja e tatimit mbi të ardhurat personale për periudhën janar - shkurt 2015
Që nga shkurti i vitit 2015, ndihma financiare është përfshirë e plotë në bazën tatimore për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat personale.
Të ardhurat e punonjësit, subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale, për janar - shkurt 2015 janë 5,000 rubla, dhe baza tatimore është 3,200 rubla. [(5000 rub. x 2 muaj) - 4000 fshij. - (1400 RUR x 2 muaj)].
Llogaritja e tatimit mbi të ardhurat personale për tremujorin e parë 2015 në tërësi
Të ardhurat e punonjësit për janar - mars 2015, subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale, do të jenë 11,000 rubla. (5000 rubla x 3 muaj - 4000 rubla), dhe baza tatimore është 6800 rubla. (11,000 RUB - 1,400 RUB x 3 muaj).
Shuma e tatimit mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim për janar - mars 2015 është e barabartë me 884 rubla. (6800 RUB x 13%).

Shënim. Të ardhurat e përjashtuara plotësisht nga tatimi mbi të ardhurat personale nuk pasqyrohen në formularin 2-NDFL (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 2 Mars 2012 N 03-04-06/9-54).

Nëse ndihma financiare sipas fletëpagesave grumbullohet çdo muaj dhe transferohet për tre muaj në të njëjtën kohë, kompania ka të drejtë të aplikojë zbritje standarde për çdo muaj, pavarësisht nga periudha në të cilën janë paguar të ardhurat e përllogaritura mujore (Rezoluta e Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit të Moskës, datë 17 Mars 2008 N KA-A40/13226- 07 në çështjen nr. A40-16166/07-115-109).

Qira në pushim të lehonisë

Nëse një punonjës merr të ardhura një herë në tremujor (gjashtë muaj) gjatë pushimit prindëror, për shembull, sipas një marrëveshjeje me qira të pronës, ai ruan të drejtën për zbritje standarde tatimore.
Një zbritje për një fëmijë i sigurohet atij për të gjithë muajt e periudhës tatimore që i paraprin pagesës së të ardhurave, derisa të ardhurat, të llogaritura në bazë akruale nga fillimi i periudhës tatimore, të mos kalojnë 280,000 rubla. (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 12 tetor 2007 N 03-04-06-01/353).

Shembulli 2. Qiraja paguhet një herë në tre muaj
Le të ndryshojmë kushtin e shembullit 1. Punonjësi i kompanisë (PJSC "Centuria") A.M. Sotnikova ka qenë në pushim të lehonisë deri në një vit e gjysmë që nga 1 janari 2014. Ky është fëmija i saj i parë.
Ajo merr çdo muaj:

- pagesa mujore e kompensimit në shumën prej 50 rubla.
Nga 1 janari 2014, kompania punëdhënëse lidhi një marrëveshje qiraje me punonjësin për pronën e saj për një vit dhe e zgjati atë për një vit tjetër nga 1 janari 2015. Qiraja sipas marrëveshjes është 8500 rubla. në muaj dhe paguhet një herë në tremujor.
A ka të drejtë një kompani t'i sigurojë një punonjësi zbritjen standarde të taksës së fëmijëve bazuar në aplikimin e saj? Çfarë treguesish do të pasqyrojë kontabilisti në certifikatën 2-NDFL për vitin 2014? Sa duhet të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale për tre muajt e parë të vitit 2015?
Zgjidhje. Data e marrjes së të ardhurave. Zbritja e fëmijëve
Çdo muaj kompania i paguan punonjësit 10,593 rubla. (10,543 rubla + 50 rubla) dhe një herë në tremujor të ardhura të tatueshme - 25,500 rubla. (8500 RUB x 3 muaj).
Data e marrjes së të ardhurave në këtë rast është dita e pagesës së qirasë (klauzola 1, pika 1, neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në formularin 2-NDFL për vitin 2014 në seksion. 3 duhet të pasqyrohet në muajin e pagesës së të ardhurave (Seksioni II i Rekomandimeve për plotësimin e Formularit 2-NDFL, miratuar me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 17 nëntor 2010 N ММВ-7-3/611@ ).
Kur paguan të ardhurat, kompania i siguron punonjësit një zbritje standarde në shumën prej 1400 rubla. për çdo muaj, tatimi mbi të ardhurat personale mbahet dhe transferohet kur paguani të ardhurat (klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Certifikata 2-NDFL për 2014
Në certifikatën 2-NDFL me pikën 1 për vitin 2014, kompania do të tregojë:
- në seksion 3 - shuma e të ardhurave që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale - 102,000 rubla. (25,500 RUB x 4). Kodi i të ardhurave - 1400;
- në seksion 4 në pikën 4.1 - shuma e zbritjeve standarde të taksave të parashikuara për një fëmijë - 16,800 rubla. (1400 RUB x 12 muaj). Kodi i zbritjes - 114;
- në seksion 5, në pikën 5.2 - baza e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat personale - 85,200 rubla. (102,000 rubla - 16,800 rubla);
- në paragrafët 5.3, 5.4 dhe 5.5 - shuma e tatimit mbi të ardhurat personale - 11,076 rubla. (85200 RUB x 13%).
Llogaritja e tatimit mbi të ardhurat personale në vitin 2015
Llogaritja e bazës tatimore, shumat e të ardhurave, zbritjet dhe tatimi mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim në tremujorin e parë të vitit 2015 është paraqitur në tabelë. 1 më poshtë.

Tabela 1

Baza tatimore, shumat e të ardhurave dhe zbritjet për periudhën janar - mars 2015

Muaji i periudhës tatimore	Shuma e të ardhurave, fshij.	Të ardhura të tatueshme në bazë akruale, fshij.	Shuma e zbritjes, fshij.	Shuma kumulative e zbritjes, fshij.	Baza e taksave, fshij.	Tatimi mbi të ardhurat personale, fshij.

Nëse në disa muaj punonjësi nuk kishte të ardhura

Një punonjës në pushim të lehonisë mund të mos ketë të ardhura të tatueshme gjatë disa muajve të periudhës tatimore. Për shembull, në situatat kur:
- pushimi prindëror nuk ka filluar në fillim të vitit ose nuk ka përfunduar në fund të vitit;
- u ndërpre në mes të vitit, punonjësja u kthye në punë për disa muaj dhe më pas mori përsëri pushimin e lehonisë;
- punonjësit i është paguar një bonus në bazë të rezultateve të punës për vitin e kaluar;
- me punonjësen është lidhur një kontratë civile dhe ajo përfiton shpërblim një herë në bazë të kësaj kontrate.

Pushimi i lehonisë filloi në mes të vitit

Mendimi i zyrtarëve. Në letrën e datës 05/06/2013 N 03-04-06/15669, Ministria Ruse e Financave e konsideroi këtë situatë. Punonjësja që nga fillimi i vitit merrte të ardhura të tatuara me tatim mbi të ardhurat personale në masën 13%, më pas shkoi në pushim lehonie dhe më pas me leje lindjeje deri në një vit e gjysmë. Ekspertët nga Ministria Ruse e Financave besojnë se nga muaji që fillon pushimi prindëror deri në fund të vitit, asaj nuk i jepen zbritjet standarde. Duke qenë se gjatë këtyre muajve punonjësi nuk ka të ardhura. Kjo thuhet gjithashtu në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 tetor 2014 N 03-04-06/53186.

Shënim. Nëse zbritjet standarde tejkalojnë të ardhurat gjatë vitit
Në këtë rast, baza e tatueshme është zero. Shuma e tepërt e zbritjeve standarde mbi shumën e të ardhurave nuk bartet në vitin e ardhshëm (paragrafi 3, paragrafi 3, neni 210 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 14 gusht, 2008 N 03-04-06-01/251).

Pozicioni i autorit. Sipas autorit, kjo deklaratë bie ndesh me dispozitat e Kodit Tatimor.
Periudha tatimore për tatimin mbi të ardhurat personale është një vit kalendarik (neni 216 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shuma totale e tatimit mbi të ardhurat personale llogaritet bazuar në rezultatet e vitit (klauzola 3 e nenit 225 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Periudha tatimore dhe llogaritja e tatimit mbi të ardhurat personale nuk ndalet për shkak të fillimit të pushimit të lehonisë ose pushimit për kujdesin e fëmijëve.
Një zbritje për një fëmijë sigurohet për çdo muaj të periudhës tatimore (paragrafi 1, paragrafi 4, paragrafi 1, neni 218 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Specialistët nga Ministria Ruse e Financave e interpretojnë këtë rregull në mënyrën e tyre, duke argumentuar se "tatimpaguesit i jepen zbritje për çdo muaj të periudhës tatimore duke ulur bazën tatimore në çdo muaj të periudhës tatimore".
Kodi Tatimor nuk përmban rregulla që ndalojnë dhënien e zbritjeve standarde tatimore për ata muaj në të cilët punonjësi nuk kishte të ardhura që i nënshtroheshin tatimit mbi të ardhurat personale (Rezoluta e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse e 14 korrikut 2009 N 4431/09 në rastin N A38-661/20084-77).
Por duhet pasur parasysh se ky këndvështrim mund të duhet të provohet në gjykatë.

Shembulli 3. Të ardhurat e tatueshme janë marrë vetëm në fillim të vitit
Punonjësja e SHA "Ekipazh" A.P. Kapitonova punoi në janar 2015. Ajo mori një pagë në shumën prej 22.700 rubla, iu dha një zbritje standarde për fëmijën e parë në shumën prej 1.400 rubla, dhe taksa u mbajt në shumën prej 2.769 rubla. [(22700 RUB - 1400 RUB) x 13%].
Që nga 1 shkurti 2015 ajo është në pushim të lehonisë. Në prill 2015 A.P. Kapitonova lindi fëmijën e saj të dytë. Le të pretendojmë se:
- nga qershori 2015, punonjësja do të shkojë me leje për t'u kujdesur për fëmijën e saj të dytë;
- ajo nuk do të marrë asnjë të ardhur që i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale, por vetëm përfitime për kujdesin e fëmijëve dhe një pagesë kompensimi në shumën prej 50 rubla. në muaj.
A është e nevojshme t'i sigurohet punonjësit zbritja standarde për fëmijët nga shkurti deri në dhjetor 2015?
Zgjidhje. Nga muaji shkurt deri në fund të vitit 2015, punonjësi nuk ka të ardhura subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale në masën 13%.

Në këtë rast, ajo nuk do të japë zbritje për fëmijët për periudhën nga shkurti deri në dhjetor 2015. Megjithatë, llogaritari mund t'i kujtojë punonjëses të drejtën e saj për të kontaktuar zyrën e taksave nëse ajo pretendon zbritje për të gjithë vitin 2015 (klauzola 4 e nenit 218 të Kodit Tatimor RF).

Sipas Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, Kodi Tatimor nuk ndalon ofrimin e zbritjeve standarde të taksave për muaj në të cilët punonjësit nuk kishin të ardhura që i nënshtroheshin tatimit mbi të ardhurat personale. Bazuar në këtë pozicion, punonjësi ka të drejtë të përfitojë nga zbritjet standarde të taksave:
- për fëmijën e parë - për çdo muaj të vitit 2015;
- fëmija i dytë - nga prilli deri në fund të 2015.
Shumat e të ardhurave dhe zbritjeve tatimore, llogaritja e bazës tatimore për vitin 2015 janë paraqitur në tabelë. 2 në f. 51.

tabela 2

Baza tatimore, shumat e të ardhurave dhe zbritjet për vitin 2015

Muaji i periudhës tatimore	Shuma e të ardhurave, fshij.	Të ardhurat e tatueshme në bazë të akruacionit	Shuma e zbritjes, fshij.	Deduksioni kumulativ	Baza e taksave, fshij.
					6 (gr. 3 - gr. 5)
shtator

Shuma e zbritjeve në periudhën tatimore është 29,400 rubla. (1,400 rubla x 2 muaj + 2,800 rubla x 9 muaj) dhe doli të ishte 6,700 rubla më shumë se shuma e të ardhurave që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale me një normë prej 13% (22,700 rubla). Ky ndryshim nuk bartet në vitin e ardhshëm (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 14 gusht 2008 N 03-04-06-01/251).
Në fund të vitit 2015, punonjësi do të ketë një mbipagesë të tatimit mbi të ardhurat personale në shumën prej 2,769 rubla. (shuma e tatimit mbi të ardhurat personale e mbajtur nga të ardhurat për muajin janar).

Pushimi i lehonisë ka përfunduar në mes të vitit

Le të supozojmë se punonjësja ishte në pushim të lehonisë deri më 23 mars 2015. Nga 1 mars 2015, ajo filloi të punonte me kohë të pjesshme, ndërsa ishte në pushim të lehonisë deri në një vit e gjysmë. A duhet të siguroj një zbritje tatimore për janar dhe shkurt 2015?
Pozicioni i mëparshëm i Ministrisë Ruse të Financave. Kompania punësuese ka të drejtë t'i sigurojë asaj zbritje standarde të taksave duke filluar nga janari 2015 për çdo muaj të periudhës së taksave.
Ky përfundim rrjedh nga letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 6 maj 2008 N 03-04-06-01/118 dhe Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 24 janar 2011 N KA-A40/ 16982-10 në çështjen N A40-46267/10-129-244.
Pozicioni i ri i Ministrisë së Financave të Rusisë. Në vitin 2014, në Letrat e datës 11 qershor 2014 N 03-04-05/28141 dhe datë 26 dhjetor 2014 N 03-04-05/67642, Ministria Ruse e Financave ndryshoi pozicionin e saj.
Zyrtarët filluan të besojnë se nëse një punonjës nuk ka paguar të ardhura të tatueshme gjatë pushimit prindëror, ai nuk ka nevojë të pajiset me zbritje standarde, pasi baza tatimore në mungesë të të ardhurave nuk përcaktohet. Punëdhënësi duhet t'i sigurojë këto zbritje vetëm pas fillimit të pagesave, pra nga data 1 mars 2015. Në këtë rast, baza tatimore nuk rillogaritet.

Punëtori nuk kishte të ardhura për një pjesë të vitit

Në muaj të caktuar të periudhës së taksave, Kompania nuk i pagoi të ardhurat e punonjësve duke iu nënshtruar taksës së të ardhurave personale me një normë prej 13%. Për shembull, në janar, një punonjës, ndërsa ishte në pushimin e lehonisë, punoi me kohë të pjesshme. Që nga 1 shkurt, ajo nuk pranoi të punojë në këtë mënyrë dhe ishte vetëm në pushimin e lehonisë. Dhe më 1 mars fillova të punoja me kohë të plotë. A mund t'i jepet asaj një zbritje standarde të taksave për shkurt?
Po ti mundesh. Në këtë rast, sipas ekspertëve nga Ministria Ruse e Financave, punonjësja ka të drejtë të përfitojë nga një zbritje standarde tatimore për muajin e periudhës tatimore në të cilën ajo nuk kishte të ardhura (Letra e Ministrisë së Financave Ruse e datës 02 /06/2013 N 03-04-06/8-36).

Dhurata gjatë pushimit të lehonisë

Le të shqyrtojmë një situatë tjetër. Punonjësja, e cila është në pushim të lehonisë deri në një vit e gjysmë, ashtu si punonjësit e tjerë, iu dha një dhuratë nga kompania në lidhje me 10-vjetorin e punës. Punonjësi nuk ka të ardhura tjetër përveç një lejimi mujor.
Kompanisë i kërkohet të mbajë taksën e të ardhurave personale mbi të ardhurat në natyrë. Nëse punonjësi është rezident tatimor i Federatës Ruse, tatimi mbi të ardhurat personale mbi vlerën e dhuratës duhet të mbahet në një masë prej 13% (klauzola 1 e nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), nëse një jo- Banor - me një normë prej 30% (Klauzola 3 e nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse punonjësi nuk ka të ardhura, kompania mund të mbajë tatimin në burim nga përfitimet e kujdesit për fëmijët (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 18 korrik 2014 N 03-04-06/35397). Në këtë rast, shuma e tatimit të mbajtur në burim nuk mund të kalojë 50% të shumës së përfitimit mujor të kujdesit për fëmijën (klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Kompania ka të drejtë t'i sigurojë punonjësit një zbritje standarde të taksave për muajin e taksës së të ardhurave personale që mban dhuratën.
Në mënyrë të ngjashme, zbritjet sigurohen në rastet e pagesës:
- shpërblimi sipas një kontrate civile (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 29 tetor 2014 N 03-04-05/54901);
- shpërblimet në bazë të punës rezulton në mungesë të të ardhurave të tjera.

Shembulli 4. Dhurata gjatë pushimit prindëror
Punonjësja e Eskadron LLC L.M. Kovalskaya ka qenë në pushim që nga 1 janari 2015 për t'u kujdesur për fëmijën e saj të parë, deri në një vjeç e gjysmë. Ajo merr çdo muaj:
- shtesa për kujdesin e fëmijëve në shumën prej 10,543 rubla;
- pagesa mujore e kompensimit në shumën prej 50 rubla.
Në Mars 2015, të gjithë punonjësve që punuan për kompaninë për më shumë se 10 vjet iu dhanë dhurata të paharrueshme me vlerë 8,000 rubla.
Kontabilisti mbajti tatimin mbi të ardhurat personale nga kostoja e dhuratës nga shuma e pagesës mujore të kujdesit për fëmijën dhe kompensimit, duke siguruar një zbritje standarde tatimore për mars 2015. A bëri gjënë e duhur?
Zgjidhje. Kompania është e detyruar të mbajë në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga të ardhurat e marra nga L.M. Kowalska në natyrë. Taksa mund të mbahet nga përfitimet e kujdesit për fëmijët deri në një vjeç e gjysmë, duke marrë parasysh kufizimet e mëposhtme:
- 4000 rubla. - kostoja e dhuratës, që nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale në periudhën tatimore (klauzola 28 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- 50% - shuma e tatimit mbi të ardhurat personale nuk mund të kalojë gjysmën e shumës së pagesave (përfitimet për kujdesin e fëmijëve dhe pagesat në shumën prej 50 rubla) - 5296,5 rubla. [(10,543 rubla + 50 rubla) x 50%] (klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse kompania i përmbahet shpjegimeve të dhëna në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 05/06/2013 N 03-04-06/15669
Duke marrë parasysh zbritjen standarde për një fëmijë në shumën prej 1400 rubla. kompania do të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale në shumën prej 338 rubla nga përfitimet e kujdesit për fëmijët deri në një vit e gjysmë. [(8000 RUB - 4000 RUB - 1400 RUB) x 13%].
Zbritja standarde e taksave në shumën prej 1400 rubla. kompania ka të drejtë t'i sigurojë punonjësit të ardhura për muajin e marrjes, subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale në masën 13% - për Mars 2015.
Kompania i përmbahet pozicionit të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse (Rezoluta e datës 14 korrik 2009 N 4431/09)
Nëse ndiqni këtë pozicion, duhet të siguroni zbritjet e taksave për të gjithë muajt e periudhës së taksave. Në Mars 2015, sasia e zbritjeve arriti në 4,200 rubla. (1400 RUR x 3 muaj).
Shuma e të ardhurave të tatueshme në kohën e marrjes së dhuratës ishte 4,000 rubla. (8000 fshij - 4000 fshij). Baza e tatueshme është 0 rubla. (4000 rubla - 4200 rubla), shuma e tatimit mbi të ardhurat personale do të jetë gjithashtu zero.