Od 1. siječnja 2019. pokretnine su izuzete od oporezivanja. Zbog promjena vrijedi prilagoditi računovodstvo dugotrajne imovine kako bi se porezi brže obračunavali. Dugotrajna imovina se u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu vodi prema različitim pravilima. Da biste saznali kako obračunati stjecanje i otuđenje te pravilno uključiti trošak dugotrajne imovine u troškove, pročitajte ovaj članak.
Računovodstvo dugotrajne imovine u 2019: promjene
Za određivanje vijeka trajanja u 2019. godini potrebno je usredotočiti se na Klasifikator odobren Uredbom Vlade br. 1 od 01.01.2002. Računovođe su 2018. godine počele koristiti ažuriranu Klasifikaciju dugotrajne imovine (Uredba Vlade br. 526 od 28.04.2018). Postala je još detaljnija. Ispravci su se pojavili u amortizacijskim skupinama od druge do desete.
Izmjene neće utjecati na pravila za amortizaciju dugotrajne imovine ako je ona nabavljena i počela se koristiti prije 2018. godine. Ministarstvo financija objasnilo je da ažuriranje klasifikatora nije razlog za promjenu korisnog vijeka i prijenos imovine iz jedne skupine u drugu (dopis od 8. studenog 2016. br. 03-03-RZ/65124).
Nova imovina mora se otpisati uzimajući u obzir promjene. Ukoliko nakon 1. siječnja 2018. godine koristite osnovno sredstvo (ili dugotrajnu imovinu), provjerite je li stopa amortizacije ispravno određena.
Na primjer, u drugoj skupini u pododjeljku "Strojevi i oprema", dužnosnici su dodali opremu za fontane i plinske dizalice. Sada je to nekretnina s korisnim vijekom trajanja od više od dvije do tri godine. Isti pododjeljak devete skupine uključivao je pontone i vezove. Ovdje će vijek trajanja biti preko 25 godina i do 30 godina. U skupinama od tri do deset izmijenjeni su pododsjeci „Građevine i prijenosni uređaji” (vidi tablicu).
Porezni zakon Ruske Federacije izravno predviđa da se korisni vijek utvrđuje u skladu s Klasifikacijom. Sada nema sličnih odredbi u zakonodavstvu koje se odnosi na računovodstvo.
Računovođa mora samostalno utvrditi trajanje poslovanja, rukovodeći se općim načelima primjenjivim na računovodstvene politike, a posebno načelom razboritosti. Na primjer, prilikom utvrđivanja vijeka trajanja računala, računovođa ga neće moći odrediti na 10 godina. To je previše. Računalo može trajati toliko dugo, ali poslovna praksa, brzina ažuriranja tehnologije i softvera, kao i jamstveni rokovi za opremu, ne dopuštaju nam sa sigurnošću pretpostaviti da će ga neka organizacija koristiti toliko dugo. Posljedično, prilikom postavljanja takvog razdoblja, računovođa iskrivljuje financijski rezultat organizacije prema gore, što je neprihvatljivo.
Dakle, računovođa ima dvije moguće opcije za određivanje vijeka trajanja:
- Samostalno utvrđivanje (npr. zajedno sa službom glavnog inženjera ili na temelju tehničke dokumentacije);
- Definicija prema Klasifikatoru.
U svakom slučaju, način utvrđivanja mora biti odražen u računovodstvenoj politici.
Računovodstvenu politiku za 2019. godinu potrebno je preraditi zbog izmjena računovodstva i poreza. U 2019. bilo je manje prilika za približavanje NU i BU. Ali postoji razlog da se riješite nepotrebnih podračuna. UNP je sastavio top listu zadataka za rad s računovodstvenim politikama i pripremio preporuke koje će pojednostaviti rad. Računovodstvenu politiku za 2019. možete brzo izraditi u UNP servisu siup.site.
Nije teško pretpostaviti da će organizacije preferirati Klasifikator. osim neovisno određivanje može izazvati pritužbe poreznih vlasti, budući da trajanje službe izravno utječe, na primjer, na iznos poreza na imovinu.
Od 1. siječnja 2019. pokretna imovina bila je izuzeta od oporezivanja (Savezni zakon od 3. kolovoza 2018. br. 302-FZ). Zbog promjena vrijedi prilagoditi računovodstvo dugotrajne imovine kako bi se porezi brže obračunavali. Otvorite podračune na konto 01 “Dugotrajna imovina”. Jedan je za pokretnine, a drugi za prikupljanje podataka o nekretninama koje podliježu porezu na imovinu po prosječnoj godišnjoj vrijednosti. Ako poduzeće ima objekte za koje se porez obračunava od katastarske vrijednosti, potrebno ih je računovodstveno izdvojiti u posebnu skupinu.
Savezni računovodstveni standard “Dugotrajna imovina” je pripremljen, ali još nije implementiran. Standard se temelji na MSFI. Odredit ćemo vijek trajanja i obračunati amortizaciju na novi način.
Knjigovodstveno evidentiranje transakcija za nabavu dugotrajne imovine u računovodstvu u 2019
Što učiniti ako ustanovite da tvrtka koristi imovinu, ali je ne uzima u obzir
Dugotrajnu imovinu obično stječu:
- kupnje;
- izgradnja ili proizvodnja unutar kuće;
- doprinosi temeljnom kapitalu organizacije;
- primanje naknade ili novacije prema ugovoru;
- stjecanje kao rezultat korištenja založnog prava;
- stjecanja kao rezultat sklapanja ugovora o leasingu.
Objekti se obračunavaju po povijesnom trošku (ili PV). U računovodstvu i poreznom računovodstvu njihov PS formira se gotovo identično. Postupak utvrđivanja početnog troška ovisi o načinu primitka sredstva u bilancu (vidi tablicu).
Pravila za formiranje PS-a u računovodstvene svrhe regulirana su klauzulom 8 PBU 6/01, au porezne svrhe - klauzulom 1 čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije.
Postupak formiranja početnog troška u BU i NU
| BOO | DOBRO |
| Stjecanje vlasništva uz naknadu | |
| PV se sastoji od iznosa stvarnih troškova akvizicije organizacije, isključujući PDV i druge povratne poreze. | PS se definira kao zbroj troškova nabave, isporuke i dovođenja OS-a u stanje u kojem je pogodan za uporabu, bez PDV-a i trošarina. |
| Primanje imovine kao doprinos društvu za upravljanje | |
| PS priznaje novčanu vrijednost OS-a koju su dogovorili osnivači. U određenim slučajevima procjenu mora izvršiti neovisni procjenitelj. To uključuje i troškove dostave i dorade. |
Cijena ovisi o tome tko je osnivač organizacije. 1. Ako je tvrtka ili samostalni poduzetnik, tada se trošak dugotrajne imovine utvrđuje na temelju ostatka vrijednosti prema NU prijenosnika + dodatno. troškovi. Ako strana koja prima ne može dokumentirati cijenu unesene imovine, tada se njezina vrijednost u NU priznaje kao nula. 2. Ako je fizičar, tada je cijena OS-a jednaka dokumentiranim troškovima njihove nabave umanjenoj za amortizaciju (ako su OS-i prethodno korišteni). |
| Primanje imovine besplatno | |
| Dugotrajna imovina se priznaje po trenutnoj tržišnoj vrijednosti na dan preuzimanja, uvećanoj za stvarne troškove isporuke i dovođenja u stanje pogodno za uporabu. |
PS OS jednak je iznosu na koji je imovina procijenjena u skladu s klauzulom 8. čl. 250 NK. Procjena se provodi na temelju tržišnih cijena utvrđenih na temelju odredaba čl. 105.3 Poreznog zakona, ali ne niže od njihove preostale vrijednosti prema Poreznom zakonu strane koja prenosi. Informaciju o cijenama mora potvrditi primatelj dugotrajne imovine dokumentirano ili putem neovisne procjene. |
Metode uključivanja nabavne vrijednosti dugotrajne imovine u troškove u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu
Dugotrajna imovina prenosi svoju vrijednost na troškove na nekoliko načina:
- Izravno, uključujući trošak u rashode tekućeg razdoblja;
- Obračunom amortizacijske premije;
- Obračunom amortizacije.
Prva metoda je prikladna samo za jeftine objekte čija je vrijednost unutar granice utvrđene zakonom (100 tisuća za porez i 40 tisuća rubalja za računovodstvo).
U NU, dio početnog troška objekata može se uzeti u obzir odjednom primjenom bonus amortizacije. U računovodstvu takvo pravo nije predviđeno, pa će organizacija morati odražavati obveze u iznosu amortizacijske premije.
Bonus se ne primjenjuje ako predmeti ne podliježu amortizaciji (primjerice zemljište), dobiveni su besplatno, predmet su leasinga ili ako su isključeni iz imovine koja se amortizira zbog prijenosa na konzervaciju na razdoblje dulje od 3 mjeseca, davanje na besplatno korištenje ili rekonstrukciju na razdoblje duže od 12 mjeseci (pod uvjetom da objekti nisu u uporabi tijekom rekonstrukcije).
Troškovi amortizacije kao način prijenosa troška dugotrajne imovine na troškove
Metode obračuna amortizacije
Linearna metoda obračuna amortizacije najjednostavniji i ne uključuje porezne razlike. Stoga se većina poreznih obveznika odlučuje za ovu metodu.
No treba uzeti u obzir da je sa stajališta obračuna poreza na imovinu najpovoljniji način umanjenja stanja i amortizacije na temelju zbroja godina korisnog korištenja. Ove metode omogućuju obračun amortizacije u većem obujmu na početku korištenja objekta.
Primjer
Kupljen je pokretni trakasti transporter. Cijena - 5 milijuna rubalja. Vijek trajanja – 5 godina.
S linearnom metodom obračuna amortizacije, preostala vrijednost transportera na kraju godine bit će jednaka 4 milijuna rubalja. (5 – 5/5), a sa zbrojem godina korisnog vijeka – 3,3 milijuna rubalja. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))
S metodom smanjenja ravnoteže s koeficijentom 3, jednak je 2 milijuna rubalja. (5 – 5 x 100%/5 x 3).
Obračun amortizacije nakon obračuna bonus amortizacije
Ako organizacija odluči primijeniti bonus za amortizaciju, tada će iznos mjesečnih odbitaka amortizacije za računovodstvo i porezno računovodstvo biti drugačiji.
Primjer
Organizacija je u siječnju 2019. kupila skladišnu zgradu koja je potpuno spremna za korištenje i pripada grupi 8 (nekretnina s korisnim vijekom trajanja od 20 do uključivo 25 godina) za 23,1 milijuna rubalja (bez PDV-a) i pustila ju je u rad istog mjeseca. Trajanje korištenja za obje vrste računovodstva je isto - 25 godina.
Organizacija je odlučila primijeniti bonus amortizacije od 30%. Metoda amortizacije je linearna.
| DOBRO | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Mjesec | Operacija | Zaduženje | Kreditna | Iznos, tisuća rubalja | Kalkulacija |
| siječnja | Kupnja zgrade | 08-N | 60-N | 23 100 | - |
| siječnja | Stavljanje objekta u funkciju | 01-N | 08-N | 23 100 | - |
| siječnja | Obračun amortizacije bonusa | 20-N | 01-N | 6 930 | 23 100 x 30% |
| veljača | Obračun amortizacije | 20-N | 02-N | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| Ožujak i dalje | Obračun amortizacije | 20-N | 02-N | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| BOO |
|||||
| siječnja | Kupnja zgrade | 08 | 60 | 23 100 | - |
| siječnja | Prijenos troška zgrade na račun 01 kada je spremna za rad | 01 | 08 | 23 100 | - |
| siječnja | Obračun IT-a za bonus amortizacije | 68 | 77 | 1386 | 6930 x 20% |
| veljača | Obračun amortizacije | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| veljača | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% | |
| Ožujak i dalje | Obračun amortizacije | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| Ožujak i dalje | Otplata IT za bonus amortizacije | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% |
Primjena koeficijenata na stope amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu
Pri obračunu amortizacije također treba imati na umu povećanje (smanjenje) koeficijenata koji se mogu primijeniti na osnovnu stopu amortizacije.
Korištenje rastućih faktora dovodi do proporcionalnog smanjenja korisnog vijeka, dok opadajući faktori dovode do njegovog povećanja.
U računovodstvu je korištenje faktora povećanja (ne viših od 3) moguće samo ako organizacija obračunava amortizaciju metodom smanjenja bilance. U oporezivanju se na stopu amortizacije mogu primijeniti posebni koeficijenti koji se izračunavaju linearno i nelinearno. Međutim, broj primjena ovih koeficijenata je ograničen. Na primjer, organizacije imaju pravo primijeniti povećani koeficijent na stopu amortizacije (ali ne veći od 2) za objekte koji se koriste u agresivnom okruženju i/ili povećane smjene (uz određena ograničenja).
Još jedan primjer. Sve organizacije imaju pravo primijeniti rastući koeficijent na objekte visoke energetske učinkovitosti (ne više od 2) ili na sredstva koja se koriste samo za znanstvene i tehničke djelatnosti (ne više od 3).
Povećani koeficijent (ne veći od 3) može koristiti organizacija koja u svojoj bilanci ima imovinu iznajmljenu (samo ako ne pripada amortizacijskim skupinama 1-3).
Korištenje faktora množenja općenito rezultira privremenim poreznim razlikama.
Promjena početnog troška dugotrajne imovine u računovodstvu
U nekim slučajevima, PS dugotrajne imovine koja je već puštena u rad može se promijeniti. Takvi slučajevi uključuju:
- Revalorizacija;
- Rekonstrukcija, modernizacija, naknadno opremanje;
- Neodvojiva poboljšanja izvršio zakupac.
Pravilnik o revalorizaciji dugotrajne imovine u 2019
Revalorizacija utječe na vrijednost sredstava samo u računovodstvu. Rezultati revalorizacije ne prihvaćaju se u porezne svrhe. Dakle, organizacija ima poreznu razliku, koju može uzeti u obzir kao konstantu u skladu s PBU 18/02.
Revalorizacija imovine utječe na poreznu osnovicu poreza na imovinu samo ako se porez obračunava na temelju knjigovodstvene vrijednosti.
Prilikom odluke o provođenju revalorizacije treba uzeti u obzir činjenicu da će se ona od sada morati provoditi redovito. Rezultati se odražavaju na dan 31. prosinca godine u kojoj se provodi. Rezultat može biti pozitivan (revalorizacija) - kada je revalorizirana vrijednost veća od ostatka vrijednosti - ili negativan (eskont) - u suprotnom slučaju.
Računovodstveni prikaz rezultata početne revalorizacije u računovodstvu u 2019
Dt 01 Kt 83
Dt 83 Kt 02
tako se općenito odražava primarna revalorizacija
Dt 91-2 Kt 01
Dt 02 Kt 91-2
i ovo mu je prvo smanjenje.
Ponovljena revalorizacija u računovodstvu u 2019
Naknadna revalorizacija i amortizacija imovine odražavaju se ovisno o prethodnom rezultatu revalorizacije.
| Primarni revalorizacija |
Ponovljena revalorizacija | ||
|---|---|---|---|
| Revalorizacija | Smanjenje | ||
| Revalorizacija |
Dt 83 Kt 01 smanjenje unutar iznosa Dt 02 Kt 83 prethodna revalorizacija |
||
|
Dt 91 Kt 01 smanjenje u iznosu koji premašuje Dt 02 Kt 91 prethodna revalorizacija |
|||
| Smanjenje |
Dt 01 Kredit 91 u granicama prethodnog Dt 91 Kredit 02 smanjenje na računu 91 |
Dt 91-2 Kt 01 |
|
|
Dt 01 Kt 83 u iznosu većem od Dt 83 Kt 02 iznos prethodnog smanjenja |
|||
U financijskim izvještajima rezultati revalorizacije iskazuju se u retku „Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) razdoblja” Obrasca 2. U bilanci se rezultati revalorizacije revalorizacija se uključuje u stavku „Dugotrajna imovina“ u odjeljku I i na stavku revalorizacije dugotrajne imovine u odjeljku III.
Promjena u trošku i vijeku trajanja kao rezultat prerade
PS objekata dugotrajne imovine mijenja se kao rezultat njihove rekonstrukcije, modernizacije ili naknadnog opremanja (RMD). Ponekad je računovođi teško pravilno klasificirati promjene. Stoga se rekonstrukcija i modernizacija često brkaju s velikim popravcima. Iako se popravak razlikuje od RMD-a po ciljevima i rezultatima. Svrha popravaka, kako tekućih tako i velikih, je otklanjanje oštećenja i kvarova, zamjena dotrajalih dijelova i dijelova sredstava sličnim, ali novim (ili rabljenim, ali radnim). Rezultat sanacije je vraćanje performansi objekta koje su postojale prije sanacije.
Svrha RMD-a je povećati produktivnost i/ili proširiti funkcionalnost objekata. Na primjer, stroj sada može izrađivati nove dijelove ili se novi otisci mogu primijeniti na tkanine.
Rad na RMD-u povećava početne troškove sredstava kako u računovodstvenom tako iu poreznom računovodstvu.
Tipično, RMD također povećavaju vijek trajanja. Može se povećati samo u granicama utvrđenim za amortizacijsku skupinu. Odnosno, kao rezultat RMD-a, dugotrajno sredstvo ne može se prenijeti u drugu skupinu. Ako se razdoblje ne povećava, amortizaciju treba nastaviti dok se promijenjeni izvorni trošak u potpunosti ne otplati.
Organizacija također može primijeniti dodatnu amortizaciju na troškove za RMD u poreznom računovodstvu.
Troškovi za RMD prikazani su u sljedećim računovodstvenim stavkama:
Debit 08 Kredit 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Debit 01 Kredit 08
Knjigovodstvo otuđenja dugotrajne imovine u 2019
Prije godišnjeg izvješćivanja vrši se preračunavanje imovine društva. Rezultati popisa uspoređuju se s knjigovodstvenim podacima. Ovo je neophodno kako bi se izbjegla iskrivljenja u izvješćivanju. Ako porezni službenici nađu jednu količinu materijalnih zaliha u skladištu, a drugu u papirima, kaznit će tvrtku s 10 tisuća rubalja.
Otuđenje, bez obzira na razloge, uvijek je popraćeno njihovim otpisom iz bilance. Tipično, objekti se eliminiraju kao rezultat:
- potpuni prijenos njihove vrijednosti na troškove nakon isteka vijeka trajanja;
- prodajni;
- donacije;
- doprinosi temeljnom kapitalu;
- prijenosi prema sporazumu o naknadi ili novaciji;
- krađa;
- otpisi zbog gubitka njihovih svojstava (oštećenja, uništenja, kvarenja i dr.);
- likvidacija;
- prijenosi po financijskom najmu (na teret primatelja leasinga) itd.
Za porezne svrhe, preostala vrijednost imovine za otuđenje može biti prihvatljiv ili neprihvatljiv trošak. Sve ovisi o konkretnoj situaciji.
Tako će se, na primjer, pri prodaji preostala vrijednost predmeta klasificirati kao rashodi prihvatljivi za oporezivanje, a pri besplatnom prijenosu - u neprihvatljive troškove.
Ako organizacija dobije gubitak prilikom prodaje imovine, tada se potonji prihvaća postupno smanjivati osnovicu dobiti - tijekom razdoblja preostalog do kraja korisnog vijeka, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prodaje.
Primjer
Vijek trajanja građevinske dizalice je 24 mjeseca. Pušten je u rad u veljači 2018., a prodan u srpnju 2019. Preostala vrijednost lifta u trenutku prodaje bila je 3,5 milijuna rubalja, prodajna cijena prema ugovoru (bez PDV-a) bila je 2,8 milijuna rubalja.
Tako je gubitak od prodaje iznosio 0,7 milijuna RUB. Razdoblje u kojem će se gubitak priznati kao trošak za porez na dobit je 24 mjeseca - 17 mjeseci (od ožujka 2018. do uključivo srpnja 2019.) = 7 mjeseci.
Iznos mjesečnog gubitka uključenog u ostale troškove u sljedećih 7 mjeseci, počevši od kolovoza 2019., iznosi 0,1 milijun RUB. (0,7/7 mjeseci).
Debit 62 Kredit 91-1
Prodaja dizala u iznosu od 3,3 milijuna rubalja, uklj. PDV
Debit 91-PDV Kredit 68-PDV
PDV na iznos prodaje u iznosu od 0,5 milijuna rubalja.
Debit 02 Kredit 01
Otpis amortizacije nastale u trenutku prodaje
Debit 91-2 Kredit 01
Odraz preostale vrijednosti lifta u troškovima organizacije u iznosu od 3,5 milijuna rubalja.
Računovodstvo dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu: prihodi minus rashodi u 2019
Troškovi dugotrajne imovine formiraju se iz stvarnih troškova nabave, izgradnje i dovođenja u stanje u kojem su prikladna za uporabu. Pojednostavljeno - od cijene dobavljača i troškova instalacije (tijekom kupnje), ili od troškova usluga izvođača (tijekom izgradnje).
Otpis troškova objekata kao trošak za pojednostavljeni porezni sustav
Ako pojednostavljenik proda nekretninu s vijekom uporabe do uključivo 15 godina u roku od tri godine od isteka godine u kojoj je njezin trošak uključen u rashode (a nekretninu s vijekom uporabe preko 15 godina - u roku od 10 godina), on dužan je preračunati svoju osnovicu prema pojednostavljenom poreznom sustavu od početka rada dugotrajne imovine. U tom slučaju, otpisana vrijednost predmeta podliježe obnovi. Umjesto toga, pojednostavljivač naplaćuje amortizaciju.
Računovodstvo dugotrajne imovine u 2017. godini provodi se prema novim pravilima. U računovodstvu više nije moguće dodijeliti korisni vijek poreznim klasifikacijama. Ali datumi se mogu podudarati.
Osnovna sredstva tvrtka može dobiti kupnjom, kao dar, u obliku doprinosa temeljnom kapitalu i tako dalje. U ovom smo se članku usredotočili na prvu opciju.
Prvo pročitajte problem - dat je u nastavku. Prelistajte Kontni plan i razmislite. Nakon toga izvršite knjigovodstvena knjiženja i unesite ih u knjigovodstveni registar – spomen red.
Na kraju pročitajte objašnjenje u članku i provjerite rješenje – ono se nalazi na kraju članka.
Problem knjiženja dugotrajne imovine u 2017. (u računovodstvu)
Noris LLC kupio je stroj za obradu drva za proizvodnju namještaja za 531.000 RUB. (uključujući PDV - 81.000 rubalja). Stroj je isporučila transportna tvrtka na dan kupnje, a cijena njegovih usluga bila je 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja). Stroj je pušten u rad istog dana. Primarni dokumenti i računi koji potvrđuju troškove nabave i isporuke predani su u računovodstvo.
Vaš zadatak, kao računovođe u tvrtki Noris LLC, je utvrditi početnu cijenu stroja, kao i izvršiti knjiženja za njegovo prihvaćanje u računovodstvo. Da pojednostavimo stvari, pretpostavimo da nagodbe s dobavljačem i prijevozničkom tvrtkom još nisu sklopljene. Noris doo je obveznik PDV-a.
Kako saznati dugotrajnu imovinu za odraz u računovodstvu
Na računu 01 evidentiraju se sva dugotrajna sredstva poduzeća. Ali da bi ih stavili na ovaj račun, često moraju posjetiti druge račune i čekati dok se ne formira njihova početna vrijednost. Ali prvo o svemu.
Svako poduzeće ima stvari s kojima ljudi rade - strojeve, strojeve, zgrade, računala i još mnogo toga. Ova skupina stvari naziva se SREDSTVA ZA RAD. Lako je zapamtiti na ovaj način. Sredstva rada tvore OKRUŽENJE poduzeća. MEĐU ovime rade. I što rade predmetima rada (materijalima).
U računovodstvene svrhe, instrumenti rada nazivaju se stalnim sredstvima. Zadržavaju svoj prirodni oblik tijekom cijelog radnog vijeka. Inače, odatle i dolazi njihov engleski naziv - fiksna sredstva.
U računovodstvu je važno razlikovati sredstva rada od predmeta rada. Odnosno, ono što ljudima pomaže u radu i na čemu rade. Alatni strojevi i pokretne trake na kojima se proizvodi su dugotrajna sredstva. A čavli i cement od kojih je napravljen su materijali. Oni se uzimaju u obzir drugačije nego sredstva rada.
Vjerojatno ste već pogodili da je glavna razlika vijek trajanja. Točnije, u životnom vijeku to je ispravniji izraz. Ako to razdoblje prelazi 12 mjeseci, nekretnina se može klasificirati kao dugotrajna imovina. Istina, uz druge važne uvjete.
Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg dugotrajno sredstvo radi u poduzeću, odnosno obavlja svoje funkcije. Nemojte brkati s rokom trajanja.
Recimo da ste kupili olovke za svoj računovodstveni odjel. U skladištu se mogu čuvati više od godinu dana. Ali kada ih počnete koristiti, vrlo brzo će se pokvariti i prestati vam pomagati u radu. Stoga se ne klasificiraju kao dugotrajna imovina.
Druga stvar je automobil ili proizvodni stroj. Njegovo razdoblje korištenja je očito više od godinu dana. To znači da nemamo ništa više od osnovnog sredstva.
Važno!
Od 1. siječnja 2017. korisni vijek dugotrajne imovine određuje se prema pravilima stavka 20. PBU 6/01. U ovom slučaju, rok za obračun može se podudarati s porezom
Usput, događa se da se oprema sastoji od nekoliko dijelova. I svaki ima svoj vijek trajanja. Uzmimo računalo sastavljeno od sistemske jedinice, monitora i tako dalje. Nakon što je primio dokumente za to, računovođa mora odgovoriti na pitanje: je li razlika u životnom vijeku komponenti značajna? Ako je odgovor pozitivan, svaki dio se može uzeti u obzir zasebno. A kada je negativan, svi se dijelovi spajaju u jedno glavno sredstvo. Koja se razlika smatra značajnom, a koja nije propisano je računovodstvenom politikom.
Početni trošak dugotrajne imovine u računovodstvu
Samo dugotrajna imovina ima početni trošak. Ovaj koncept se ne odnosi na robu, materijale i druge dragocjenosti. To je zbog činjenice da su osnovna sredstva posebna vrsta imovine. Traju dugo, pa se ne otpisuju odmah kao rashod, već postupno, u dijelovima. Razlika između izvorne cijene i ovih dijelova je rezidualna vrijednost.
Sada pogledajte izjavu problema i zamislite sebe kao računovođu u tvrtki Noris LLC. U rukama držite dokumente za kupnju stroja za obradu drva. Njegov trošak je 531.000 rubalja. (uključujući PDV - 81.000 rubalja). Ali to nije izvorni trošak dugotrajne imovine. Da bi se to odredilo, nabavnoj cijeni opreme potrebno je dodati dodatne troškove. Na primjer, troškovi prijevoza, instalacije i postavljanja, kao i carine (ako je nekretnina kupljena u inozemstvu). Kao i sve druge troškove izravno vezane uz kupnju ili dovođenje predmeta u radno stanje.
Za potrebe računovodstvenog i poreznog knjigovodstva važno je ispravno klasificirati imovinu – klasificirati je kao dugotrajnu imovinu ili zalihe kako bi se izbjegle pogreške u izvješćivanju za 2017. godinu. Ovo pitanje nije regulirano zakonom za sve situacije. Članak će vam pomoći razumjeti računovodstvo, prepoznati i ispraviti moguće pogreške.
Iz članka ćete naučiti:
Zaseban objekt i zaseban kompleks
Glavno sredstvo je objekt sa svim priborom i priborom ili zasebni konstruktivno izolirani objekt za samostalne funkcije. Ili to može biti zaseban kompleks konstrukcijski raščlanjenih objekata, koji predstavlja jedinstvenu cjelinu i neophodan je za određeni posao.
Ako sklop konstrukcijski raščlanjenih predmeta ima ukupni vijek trajanja, predmet evidentirati kao samostalan popisni predmet. Komisija za primitak i raspolaganje neto imovinom odlučuje kojoj kategoriji imovina pripada - dugotrajna imovina ili zalihe. Komisija također dodjeljuje OKOF.
Od 1. siječnja 2017. godine amortizacijske skupine dugotrajne imovine određivat će se prema novom klasifikatoru OK 013-2014 (SNA 2008).
Formiranje početnog troška dugotrajne imovine
Prema Uputama Jedinstvenog kontnog plana od 1. prosinca 2010. br. 157n, ustanove koriste račun 101 00 za knjigovodstvo dugotrajne imovine u 2017. godini, a izvanbilančni račun 01 "Imovina primljena na korištenje" za računovodstvo imovine dane u najam. .
Dugotrajna imovina za računovodstveno i porezno računovodstvo u 2017. godini prihvaća se po izvornom trošku. Prema stavku 23. Upute br. 157n, cijena mora uključivati iznos stvarnih troškova nabave ili proizvodnje predmeta s PDV-om, koji su iskazali dobavljači.
Ako je ustanova obveznik PDV-a, može ostvariti odbitak od iznosa uključenog u trošak nekretnine.
U početnu cijenu uključiti:
- iznosi plaćeni dobavljaču (prodavaču);
- iznosi plaćeni za isporuku predmeta i dovođenje u stanje prikladno za uporabu (na primjer, troškovi usluga prijevozničke organizacije, plaća zaposlenika koji su izvršili montažu);
- iznos potraživanog PDV-a (u slučajevima kada se predmet neće koristiti u djelatnostima koje podliježu ovom porezu);
- trošak materijala koji je potrošila ustanova;
- plaće i dugovanja za plaće;
- trošak usluga organizacija trećih strana - suizvršitelja, izvođača (podizvođača);
- ostali troškovi koji su povezani s objektom.
Putni troškovi u 2019
Koje KVR i KOSGU šifre treba koristiti za prikaz putnih troškova u 2019.?
Opći i drugi slični troškovi ne uključuju se u stvarna ulaganja, osim kada su izravno povezani s proizvodnjom imovine.
Ponekad je potrebno modernizirati dugotrajnu imovinu koja je navedena u računovodstvenim i poreznim evidencijama ustanove kako bi se poboljšala njena svojstva ili zahtjevi. U tom slučaju povećajte trošak u skladu sa stavkom 27. Upute br. 157n. Vijek trajanja imovine može se promijeniti i odlukom komisije o primitku i otuđenju imovine.
Odrazite promjenu početnog troška u računovodstvu sa sljedećim unosima:
Amortizacija dugotrajne imovine u 2017. godini u računovodstvu
Amortizacija se, ovisno o vrijednosti i kategoriji nekretnine, obračunava uzimajući u obzir obilježja navedena u tablici.
|
Vlasništvo |
Značajke obračuna amortizacije |
Baza |
|
Pokretna imovina do 3000 rub. (osim knjižnične zbirke) |
Ne obračunava se amortizacija. |
klauzula 50. Uputa za Jedinstveni kontni plan br. 157n |
|
Pokretna imovina od 3.000 do 40.000 rubalja. |
Zaračunajte 100% amortizaciju u trenutku puštanja u pogon |
klauzula 92. Uputa za Jedinstveni kontni plan br. 157n |
|
Fond knjižnice do 40 000 rubalja. (osim periodike) |
||
|
Nekretnine do 40.000 RUB. |
Zaračunajte 100% amortizaciju odjednom odmah po prihvaćanju imovine u računovodstvo |
|
|
Objekti nepokretne i pokretne imovine i knjižnične zbirke iznad 40.000 rubalja. |
Obračunajte amortizaciju mjesečno |
Amortizacija se u računovodstvu obračunava pravocrtno mjesečno od vijeka trajanja, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa. Odrazite iznose obračunate amortizacije na analitičkim računima otvorenim na računu 104 00 "Amortizacija". O tome se govori u stavcima 84-85 Upute br. 157n.
Računovodstvena dokumentacija
Za dokumentiranje transakcija s dugotrajnom imovinom u računovodstvu u 2017. godini koristite primarne knjigovodstvene isprave na standardnim obrascima ili s obveznim podacima.
Obrasci i smjernice za njihovu upotrebu za računovodstvo transakcija s nefiskalnom imovinom odobreni su Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2015. br. 52.
Evidentiranje se provodi prema dokumentima dobavljača ili nalogu za prijem materijalne imovine (nefinancijske imovine) (f. 0504207).
Ustanova također ima pravo svojom računovodstvenom politikom utvrditi potrebu sastavljanja akta o prijemu i prijenosu nefinancijske imovine (obrazac 0504101) prilikom nabave dugotrajne imovine.
Evidentirati evidentiranje dugotrajne imovine u 2017. godini sljedećim upisima:
U državnim i proračunskim institucijama:
Podaci o predmetu vidljivi su u Inventarnoj kartici za evidentiranje nefinancijske imovine (f. 0504031).
Otvara se za svaku inventurnu stavku i popunjava na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava. Na kartici odrazite informacije o promjenama vrijednosti objekta, njegovim karakteristikama itd. Na poleđini navedite pojedinačne značajke, komponente i podatke važne za prepoznavanje OS-a.
Prilikom prerade u naftalin zabilježiti inventurnu karticu u odjeljku 4 „Podaci o prijemu, internim kretanjima, otuđivanju (otpisu) dugotrajne imovine.“
U 2017. godini knjigovodstveno i porezno knjigovodstveno otpisati dugotrajnu imovinu ako se objekti ne mogu koristiti u budućnosti. Napominjemo da nulta rezidualna vrijednost sa 100% amortizacijom nije osnova za otpis.
Koristite izjave o otpisu:
- objekti nefinancijske imovine (osim vozila) (obrazac 0504104);
- vozilo (f. 0504105);
- meka i kućanska oprema (f. 0504143);
- izuzeti predmeti knjižnične zbirke (f. 0504144).
Zabilježite raspolaganje sa sljedećim unosima:
U državnim i proračunskim institucijama:
Ispravljanje grešaka u knjigovodstvu dugotrajne imovine
Ako je sredstvo pogrešno evidentirano, izvršite knjiženja usklađenja i izdajte Računovodstvenu potvrdu (f. 0504833). U njemu navedite razloge za ispravke, naziv računovodstvenog registra, njegov broj i razdoblje za koje je sastavljen, korespondenciju računa, iznos ispravnih unosa.
Napravite ispravak koristeći metodu "Crveno storniranje" ili dodatni računovodstveni unos za vraćanje objekata u bilancu.
Prijenos dugotrajne imovine iz zaliha: knjiženja
Razmotrimo kako prenijeti imovinu koja je pogrešno uključena u inventar u dugotrajnu imovinu.
Primjer prijenosa imovine iz jedne kategorije u drugu
U jednoj proračunskoj instituciji dva su kalkulatora greškom uzeta u obzir kao dio Ministarstva zdravstva. Prilikom pripreme prijenosa na operativni sustav, računovođa je izvršio sljedeće unose:
U slučaju prijenosa zaliha u dugotrajnu imovinu, važno je zapamtiti da se amortizacija na ovu imovinu mora dodatno obračunati.
Provjera računovodstva dugotrajne imovine od strane regulatornih tijela
Računovodstvo dugotrajne imovine podliježe kontroli tijekom većine vanjskih revizija. Da bi se izbjegli problemi, potrebno je izbjegavati greške u računovodstvu ili ih pravovremeno ispraviti tijekom unutarnje kontrole. Svako tijelo ima svoje metode nadzora, koje ovise o ciljevima i ciljevima kontrole. Pogledajmo ih pobliže.
Kontrolno-računska komora
Ako vam dođu revizori Kontrolno-računske komore (CAC), tada će dugotrajna imovina stečena ili primljena u okviru ciljanih programa biti predmet obveznog pregleda.
Bit će potrebno dokazati da su objekti instalirani i korišteni za namjenu predviđenu programom. U protivnom će državna ustanova odgovarati za nenamjensko trošenje, a proračunska ili samostalna ustanova morat će obnoviti proračunska sredstva iz vlastitih prihoda.
Primjer nepravilnog korištenja OS-a
Ustanova u državnom vlasništvu dobila je računalo prema ciljanom programu namijenjenom nastavi djece. Ali postavljen je u računovodstveni odjel ustanove. Revizori su identificirali neprikladnu upotrebu.
Ciljani programi imaju ograničeno trajanje. Ako operativni sustavi ostanu nakon završetka programa, mogu se koristiti prema nahođenju ustanove u okviru zakona.
Tužiteljstvo
Vrijedno je pripremiti se s tužiteljstvom za identifikaciju neiskorištene opreme. Stoga pravovremeno popišite svoju nekretninu i izbjegavajte formalan odnos računovodstvenih i financijski odgovornih osoba prema inspekciji.
Popisom utvrditi neiskorištena sredstva, utvrditi razloge za to i poduzeti mjere:
- montirati i pustiti u rad ako je objekt ispravan i može se koristiti;
- prijenos opreme u drugu ustanovu ili odjel;
- popraviti ili pripremiti za stavljanje izvan pogona.
Prilikom inventure mogu se utvrditi manjkovi ili viškovi dugotrajne imovine iz kojih se može zaključiti o krađi.
Interna kontrola i dr
Mnogi odjeli imaju unutarnja odjelna kontrolna tijela koja provode ne samo inspekcije, već i metodološki rad na poboljšanju profesionalnosti zaposlenika.
Takva tijela najčešće pronalaze sljedeće povrede u knjigovodstvu imovine:
- manjkovi ili viškovi;
- nedostatak inventarnog broja;
- knjiženje predmeta s različitim rokovima uporabe kao jednog inventarnog objekta;
- računovodstveno vođenje kompleksa predmeta kao zasebnih inventarnih objekata;
- pogrešno svrstavanje objekta u kategoriju imovine;
- netočna amortizacijska grupa;
- nepravovremeno ili nepotpuno iskazivanje podataka o predmetu u inventarnoj kartici (f. 0504031);
- kršenje postupka razgradnje objekata, uključujući nedostatak dopuštenja za razgradnju, kao i stručnih mišljenja o nemogućnosti popravka i daljnjeg rada.
U računovodstvu i poreznom računovodstvu granica vrijednosti imovine je različita. Od 2016. godine povećan je limit za porezno računovodstvo, a očekuju se i nove izmjene u računovodstvu.
Prema imovini, oni se amortizuju ako je njihov limit veći od 40 tisuća rubalja, a istovremeno imaju sljedeće karakteristike:
- namijenjeni proizvodnji robe, pružanju usluga ili radu;
- rok uporabe - više od 12 mjeseci;
- objekti nisu za preprodaju izvođačima; Cilj je donijeti dobrobiti tvrtki.
Ovi kriteriji su na snazi od 2011. godine i do danas se nisu mijenjali. Godine 2017 Očekuju se izmjene i dopune PBU-a.
Uskoro će biti imenovan kao Savezni računovodstveni standard za dugotrajnu imovinu. Nacrt standarda izradio je Fond za razvoj računovodstva “NRBU “BMC”.
Ministarstvo financija obećava da će standard biti obvezan za sve najranije od 2018. godine. Čim stupi na snagu, tvrtka će ga moći dobrovoljno primjenjivati. Prijelazni rok – 2017. Novi standard bit će bliži IFRS-u (Međunarodni standardi financijskog izvještavanja). Prema projektu, troškovni prag za imovinu će nestati. Sada, kao što smo već primijetili, iznosi 40 tisuća rubalja. Ali od 2018. godine tvrtke će moći postaviti ograničenje na trošak dugotrajne imovine i 100 tisuća rubalja, čime će biti jednak poreznom računovodstvu.
Standardom će tvrtka imati pravo samostalno birati učestalost amortizacije. Odnosno, vrijednost imovine možete otpisati jednom godišnje ili češće. Sada je amortizacija mjesečna (). Prema novim pravilima, organizacije će imati i nove obveze - barem jednom godišnje provjeriti i po potrebi uskladiti vijek trajanja imovine. Sada, prema pravilima PBU-a, to trebate učiniti samo ako ste rekonstruirali ili modernizirali objekt (). Također će se promijeniti početna točka za obračun amortizacije. Prema PBU 06/01, mora se obračunati od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je fond registriran (). Prema standardu - od dana kada je objekt potpuno spreman za upotrebu. To može biti bilo koji dan u tjednu, mjesecu, kvartalu ili godini.
Ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu u 2017. godini
U novoj godini, u poreznom računovodstvu, imovina se smatra amortizirajućom ako njezina vrijednost prelazi 100 tisuća (članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije). Novi kriterij na snazi je godinu dana, ali samo za one objekte koji su u funkciji od 2016. godine. Za 2017. pravila se neće mijenjati, što znači da se objekti manji od 100 tisuća rubalja moraju odmah otpisati, a oni skuplji moraju se amortizirati. Ali ovdje je važno da se ne zbunite oko toga kako otpisati imovinu male vrijednosti - cijena imovine je do 40 tisuća rubalja. Doista, 2016. godine, uzimajući u obzir nove izmjene i dopune, nastala je zbrka. Zbog činjenice da je u računovodstvu vrijednost dugotrajne imovine ostala ista - 40 tisuća rubalja, tvrtke su otpisivale nisku vrijednost odmah - odjednom, a imovinu od 40 do 100 tisuća rubalja - postupno.
Ministarstvo financija je dopisom od 20. svibnja 2016. broj: 03-03-06/1/29194 objasnilo da je to netočno. Ako organizacija postupno otpisuje imovinu od 40 do 100 tisuća rubalja u poreznom računovodstvu, tada se isti postupak treba primijeniti na dugotrajnu imovinu male vrijednosti. Na primjer, radna odjeća, oprema, inventar, oprema itd. Ali može se raspravljati sa stavom Ministarstva financija. Uostalom, Porezni zakon Ruske Federacije dopušta organizacijama da samostalno određuju kako otpisati predmete male vrijednosti. I nigdje ne postoje unaprijed određena pravila da se mora koristiti isti pristup otpisu imovine. Kao opće pravilo, tvrtka ima pravo odmah otpisati nisku vrijednost. A ako tvrtka postupno uzima u obzir dio objekata, to će precijeniti porez, a ne podcijeniti. U suštini, razloga za polemiku s inspektorima nema, ali zbog stava Ministarstva financija potraživanja poreznika se ne mogu izbjeći. Ako niste spremni raspravljati, upotrijebite metodu jednog otpisa. Postoje sljedeće opcije: svu imovinu do 100 tisuća rubalja razmotrite kao troškove odmah ili postupno.
Evgenij Malyar
Navigacija članaka
- Knjigovodstvo dugotrajne imovine
- Što IFRS-16 ukazuje?
- Knjigovodstvena knjiženja dugotrajne imovine
- Računovodstveni obračun amortizacije dugotrajne imovine
- Određivanje početnog troška
- Što određuje životni vijek
- Vrste amortizacije dugotrajne imovine
- Metode amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu
- Registracija zakupa dugotrajne imovine
- Koja knjiženja treba izvršiti najmodavac dugotrajne imovine?
- OS knjiženja s pozicije zakupca
- Kolika je knjigovodstvena vrijednost dugotrajne imovine
- Kako izračunati prosječni godišnji trošak dugotrajne imovine
- Zadaci i metode revizije knjigovodstva imovine
- Koja je razlika između poreznog računovodstva i računovodstva?
- Oporezivanje dugotrajne imovine
- Dokumentacija o transakcijama s dugotrajnom imovinom
- Računovodstvena izvješća za dugotrajnu imovinu
- Nalozi koji se odnose na dugotrajnu imovinu
- Vlasnički dokumenti
- Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine
- Zaključak
Prema ustaljenoj praksi i zbog zahtjeva ruskog zakonodavstva, poduzeća moraju voditi dvostruko računovodstvo dugotrajne imovine - porezno i računovodstveno. Razlika između njih objektivno postoji, a očituje se u mnogim znakovima. Zadaci računovodstva i poreznog računovodstva su različiti.
Posljednjih godina država je puno učinila na približavanju poreznog i računovodstvenog izvješćivanja, no te oblike još nije uspjelo spojiti u jednu cjelinu. Članak o zajedničkim značajkama i razlikama poreznog i računovodstvenog pristupa računovodstvu dugotrajne imovine.
Knjigovodstvo dugotrajne imovine
Odredbe PAS 6/01 nastavljaju biti na snazi i u 2019. godini. Upravo na temelju ovog dokumenta određena imovina treba biti klasificirana kao dugotrajna imovina (FPE). Definicija pojma temelji se na sljedećim kriterijima:
- Korištenje obračunatog objekta u proizvodne ili upravljačke svrhe. Također je moguć najam, zakup ili prijenos na temelju drugih ugovornih oblika privremenog korištenja trećih osoba.
- Vijek trajanja imovine je razdoblje od jedne godine ili više.
- Imovina je sposobna generirati profit u budućnosti.
- Nekretnina nije kupljena za preprodaju.
Trošak imovine određen je računovodstvenom politikom koju je usvojilo poduzeće, ali donja granica određena je stavkom 5. PBU 6/01. Sva imovina u vrijednosti do 40.000 tisuća rubalja prikazana je u bilanci kao zalihe.
Teoretski je moguće koristiti i druge navedene karakteristike dugotrajne imovine da bi se objekti klasificirali kao ista, ali to se u pravilu ne prakticira u računovodstvu. Poduzeće može biti zainteresirano za umjetno povećanje vrijednosti dugotrajne imovine ako postoji potreba za dobivanjem kredita ili privlačenjem investitora. U drugim slučajevima, u retku 1150 bilance utvrđuje se iznos poreza na imovinu, što povećava fiskalno opterećenje poduzeća.
Dakle, trenutna odredba PBU 6/01 pruža određenu slobodu u razvoju računovodstvene politike poduzeća u smislu klasificiranja imovine kao dugotrajne imovine.
Što IFRS-16 ukazuje?
Osim PBU 6/01, prilikom sastavljanja strukture dugotrajne imovine, računovođa se može voditi drugim službenim dokumentom.
Standard IFRS-16 predviđa klasifikaciju dugotrajne imovine u sljedeće vrste objekata:
- zemljišni resursi;
- zgrade i druge građevine;
- automobili i oprema;
- vozila (automobili, brodovi, avioni itd.);
- namještaj i drugi predmeti interijera;
- Uredska oprema.
Objašnjenje kratice MSFI - Međunarodni standardi financijskog izvještavanja.
Knjigovodstvena knjiženja dugotrajne imovine
Sve radnje izvršene s dugotrajnom imovinom od trenutka kada ih poduzeće primi i završavaju likvidacijom (otpisom iz bilance) moraju biti dokumentirane. U nastavku će se raspravljati o računu uključenom u svaku pojedinu operaciju.
Važećim kontnim planom predviđena su knjiženja dugotrajne imovine u računovodstvu. Radi praktičnosti, oni su sažeti u tablici. Računovodstvo kretanja uključuje sljedeće radnje u programu 1C (to također možete učiniti u bilanci na papiru).
| Računi i podračuni | Opis radnje | Dokument potvrde | |
| Zaduženje | Kreditna | ||
| Registracija (kupnja, izgradnja, proizvodnja dugotrajne imovine) | |||
| 08 | 60 | Stjecanje (kupnja) | Faktura od dobavljača |
| 08 | 68 | Plaćanje državne pristojbe i pristojbe za registraciju | bankovni izvod |
| 08 | 60 (76) | Plaćanje dostave, montaže, posredničkih usluga i ostalih povezanih troškova | Ugovori, akti |
| 19 | 60 | odraz PDV-a | Ulazne fakture |
| 68.2 | 19 | Prijava PDV-a za porezni odbitak | |
| 01 | 08 | Kapitalizacija dugotrajne imovine. Odbitak PDV-a pri kupnji. | Akt na obrascu OS-1 |
| 60 (76) | 51 | OS plaćanje | Nalog za plaćanje |
| Registracija (doprinos temeljnom kapitalu) | |||
| 08 | 75 | Odraz prihoda na temeljni kapital | Zapisnik sa skupštine osnivača (odluka), računovodstvena potvrda |
| 01 | 08 | Akt na obrascu OS-1 | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Obračun amortizacije | Računovodstveni certifikat |
| Balansiranje (besplatan račun) | |||
| 01 | 08 | Dugotrajna imovina primljena besplatno se odražava | Potvrda iz računovodstva, darovni ugovor |
| 01 | 08 | Kapitalizacija dugotrajne imovine | Akt na obrascu OS-1 |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Obračun amortizacije | Računovodstveni certifikat |
| 98 | 91.1 | Mjesečni otpis troška na prihod (u skladu s amortizacijom) | Računovodstveni certifikat |
| Registracija (razmjena ili ofset) | |||
| 08 | 60 | Odraz duga | Protokol o međusobnom kompenzaciji, ugovor o razmjeni, faktura |
| 19 | 60 | odraz PDV-a | Ulazne fakture |
| 01 | 08 | Prijem dugotrajne imovine i njezina registracija | Akt na obrascu OS-1 |
| 62 | 90.1(91.1) | Odraz duga dobavljača | Ugovor o zamjeni, akt (za usluge), faktura (za robu) |
| 60 | 62 | Odraz razmjene | Računovodstveni certifikat |
| 68.2 | 19 | Podnošenje PDV-a za odbitak | |
| Revalorizacija dugotrajne imovine – revalorizacija | |||
| 01 | 83 | Povećanje vrijednosti dugotrajne imovine | Akt revalorizacije (revalorizacija) |
| 83 | 02 | Ispravak iznosa amortizacije | Računovodstveni certifikat |
| Revalorizacija dugotrajne imovine - umanjenje vrijednosti | |||
| 91.2 | 01 | Odraženo umanjenje | Izvješće o inspekciji (oznaka) |
| 02 | 91.1 | Ispravak iznosa amortizacije | Računovodstveni certifikat |
| Likvidacija dugotrajne imovine zbog dotrajalosti | |||
| 01 (odlaganje) | 01 | Otpis prvobitnog troška | Akt na obrascu OS-4, nalog upravitelja |
| 02 | 01 (odlaganje) | ||
| 91.2 | 01 (odlaganje) | Odraz rezidualne vrijednosti | |
| Odjava – prodaja dugotrajne imovine | |||
| 01 (odlaganje) | 01 | Otpis (izvorni trošak) | Akt u obrascu OS-1, kupoprodajni ugovor |
| 02 | 01 (odlaganje) | Otpis obračunate amortizacije | |
| 91.2 | 01 (odlaganje) | Otpis (preostala vrijednost) | |
| 62 | 91.1 | Odraz prihoda | Kupoprodajni ugovor, faktura |
| 91.2 | 68.2 | Na promet dugotrajne imovine obračunava se PDV | Izlazni račun |
| Prodaja s gubitkom | |||
| 99 | 91 | Knjiženje za iznos negativnog financijskog rezultata | |
Prihodi ostvareni prodajom dugotrajne imovine u pravilu se ne uračunavaju u prihode od prodaje (razvrstavaju se u neposlovne).
Obrasci za računovodstvo dugotrajne imovine u skladištu kupljene, ali nisu puštene u rad odražavaju se na podračunu „Dugotrajna imovina u skladištu (na zalihama)” računa 01 „Dugotrajna imovina”.
Računovodstveni obračun amortizacije dugotrajne imovine
Tijekom rada većina dugotrajne imovine zastarijeva. Izuzetak su zemljišni resursi, čiji je vijek trajanja neograničen.
Mjesečni doprinosi posebnom fondu namijenjenom ažuriranju OS-a vrše se po početnom trošku i nazivaju se amortizacija. Proračun istrošenosti provodi se na temelju dva glavna parametra:
- početni trošak;
- korisni vijek predmeta.
Određivanje početnog troška
Osnova za početnu procjenu imovine koja se odnosi na dugotrajnu imovinu je dokumentirani stvarni iznos utrošen za njeno stavljanje u funkciju. Osim nabavne cijene, ovaj koncept uključuje izravne troškove:
- za dostavu;
- priprema područja za ugradnju;
- istovar;
- podešavanje;
- režijski troškovi;
- druge moguće radnje u vezi s postizanjem uporabljivosti.
Ako je osnovno sredstvo kupljeno na kredit, tada ga u većini slučajeva treba uzeti u obzir samo za glavnicu (tijelo), bez plaćenih kamata. Izuzetak su situacije predviđene MSFI 23.
Što određuje životni vijek
Standardni radni vijek OS-a ne može biti kraći od godinu dana, ali se za svaki objekt određuje pojedinačno, uzimajući u obzir nekoliko čimbenika:
- podaci o putovnici i preporuke proizvođača;
- očekivani intenzitet rada;
- specifičnosti održavanja;
- očekivana zastarjelost;
- zakonska i druga regulatorna ograničenja.
Vrste amortizacije dugotrajne imovine
Potpuni ili djelomični gubitak korisnih radnih svojstava dugotrajnog sredstva, a time i njegova amortizacija, može se dogoditi iz dva glavna razloga:
Tjelesno pogoršanje
Nastaje kao posljedica izloženosti štetnim čimbenicima koji djeluju na predmet tijekom njegove uporabe ili skladištenja. Ovaj pojam uključuje skup procesa trenja, oksidacije i drugih fizikalnih i kemijskih pojava koje prate sve materijalne objekte. Na intenzitet ove vrste trošenja utječu:
- brzina rada;
- pokazatelji kakvoće predmeta koji određuju njegovu trajnost;
- kvaliteta dugotrajne imovine;
- vanjski uvjeti rada i tehnološke značajke okoline;
- kvalifikacije osoblja;
- temeljitost i pravodobnost preventive i održavanja.
Stupanj tjelesnog propadanja utvrđuje se na dvije metode:
- Stručni, u kojem stanje objekta procjenjuju stručnjaci koji uspoređuju objektivne parametre s referentnim.
- Analitički, uzimajući u obzir standardni vijek trajanja.
Zastarjelost
Izražava se kritičnim smanjenjem učinkovitosti korištenja OS-a u komercijalne svrhe zbog konceptualne zastarjelosti. Jasan primjer bilo bi najbolje računalo proizvedeno sredinom 90-ih. Čak i ako je cijelo vrijeme stajao u skladištu u zapakiranom obliku, ne zadovoljava današnje zahtjeve računalne tehnologije.
Uobičajeno je da se zastara dijeli na dvije vrste. Prvi oblik povezan je sa smanjenjem troškova zamjenskih analoga. Drugim riječima, isti predmet sada se može kupiti jeftinije. Stupanj zastarjelosti prvog oblika može se odrediti pomoću formule:
Gdje:
MI1 – indikator zastarjelosti prvog obrasca;
OSB – trošak po kojem je obračunska jedinica iskazana u bilanci;
SALT je iznos koji će koštati obnavljanje ili ažuriranje dugotrajne imovine u trenutnim tržišnim uvjetima.
Pojava zastarjelosti drugog oblika posljedica je pojave naprednijih proizvodnih metoda i tehnologija. Teoretski je moguće raditi “na starinski način”, ali reprodukcija komercijalnog proizvoda postaje manje isplativa, a njegova prodaja predstavlja problem zbog konkurencije.
Stupanj zastarjelosti dugotrajne imovine drugog oblika izračunava se pomoću formule koja izražava relativno povećanje učinkovitosti novih sredstava za proizvodnju:
Gdje:
MI2 – zastara drugog oblika;
PNS – produktivnost novog sredstva za proizvodnju u mjernim jedinicama prihvaćenim u poduzeću (na primjer, komada po satu);
PSS je produktivnost starog osnovnog sredstva u istim jedinicama.
Unutar drugog oblika zastare također postoji podjela na potkategorije. On može biti:
- Djelomično - ako ne i sva njegova proizvodna vrijednost je izgubljena. U nekim slučajevima, zastarjelo postrojenje može se koristiti u sekundarnim procesnim područjima ili operacijama s prihvatljivom učinkovitošću.
- Potpuna – kada daljnja eksploatacija povlači gubitke. Zastarjeli OS čeka demontažu i zbrinjavanje.
- Skriven. Novih, produktivnijih dugotrajnih sredstava još nema, ali je poznato da je njihov razvoj u tijeku.
- Vanjski. Ova podvrsta zastarjelosti drugog oblika manifestira se pod utjecajem čimbenika neovisnih o internoj politici poduzeća. Na primjer, proizvodnja industrijskih proizvoda može biti ograničena ili zabranjena odlukom nadležnih tijela.
Bez obzira na oblik zastare, ona je uzrokovana tehnološkim napretkom. Neka nematerijalna imovina (softver, tehnička dokumentacija itd.) također podliježu tome.
Metode amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu
Računovodstvo koristi četiri glavne metode za obračun amortizacije, ovisno o prirodi imovine, zakonskim propisima i vlastitim interesima.
Na linearna metoda trošak imovine se ravnomjerno otpisuje tijekom njenog vijeka trajanja. Na primjer, ako je stroj dizajniran da traje pet godina, tada će se svake godine amortizirati 20% njegove izvorne cijene.
Metoda smanjenja ravnoteže predviđeno je obračunavanje godišnje amortizacije u istom postotku kao i kod linearne, ali za iznos ne izvorne, već preostale vrijednosti. Ako uzmemo primjer istog stroja, tada će se u prvoj godini njegova cijena također smanjiti za 20%, ali tada će proces ići sporije (u drugoj godini otpisat će se 16%, odnosno petina od 80 %, itd.). Ova nelinearna metoda omogućuje vam brzu amortizaciju dugotrajne imovine u početnom razdoblju njezina rada, a zatim smanjenje njezinog udjela u trošku proizvoda.
Treća metoda je tzv "zbrojem brojeva", a temelji se na zbrajanju brojeva u prirodnom nizu koji tvore vijek trajanja predmeta. Unatoč dugom nazivu, vrlo je jednostavan. Ako uzmemo isti primjer s alatnim strojem, njegova će se amortizacija ubrzano smanjivati u prvim godinama uporabe:
To znači da će u prvoj godini amortizacija biti jedna trećina izvornog troška. U drugoj godini otpisat će se 40%:
Ova metoda omogućuje ubrzanu amortizaciju.
I konačno, četvrti način je taj trošak osnovnog sredstva ulazi u cijenu proizvedenog proizvoda proporcionalno volumenu svoje proizvodnje. Primjerice, poznato je da je na spomenutom stroju moguće proizvesti 10 milijuna proizvoda tijekom njegova vijeka trajanja (5 godina) bez ugrožavanja kvalitete. Ako je na njemu već napravljeno 5 milijuna jedinica, onda ga treba upola amortizirati.
Stavak 5. PBU 6/01 i članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije jasno pokazuju da objekti čija je vrijednost manja od 40.000 rubalja ne podliježu amortizaciji.
Registracija zakupa dugotrajne imovine
U Rusiji su pravni aspekti leasinga regulirani Poglavljem 34 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Poslovni subjekti mogu prenijeti razne predmete, uključujući dugotrajnu imovinu, na privremenu uporabu na komercijalnoj osnovi. U tom slučaju najmodavac ostaje vlasnik nekretnine, a najmoprimac koristi imovinu u razdoblju navedenom u ugovoru. Iznimka je leasing, čiji uvjeti predviđaju faznu kupnju.
Koja knjiženja treba izvršiti najmodavac dugotrajne imovine?
Kao i kod drugih poslovnih transakcija, u ovom slučaju odnos između stranaka se odražava u računovodstvu. Objekti iznajmljivanja postaju dohodovna ulaganja, što se prema važećem kontnom planu iskazuje knjiženjem Dt01 - Kt03.
Na računu 03, prema PBU 6/01, akumuliraju se isplativa ulaganja.
Prihodi od iznajmljivanja dugotrajne imovine evidentiraju se na računima 90 i 91 (“Prodaja” odnosno “Ostali prihodi i rashodi”). Treba uzeti u obzir neke značajke:
- Ako najam dugotrajne imovine predstavlja glavni prihod poduzeća, tada se, na temelju stavka 5 PBU 9/99, smatra prihodom i evidentira se na računu 90.
- Račun 91 ("Ostali prihod") koristi se ako poslovna struktura ima drugi glavni izvor dobiti (klauzula 7 istog PBU-a).
Objave koje odražavaju najam operativnog sustava su sljedeće:
| Računi | Opis radnje | |
| Zaduženje | Kreditna | |
| Ako vam je stanarina glavni prihod | ||
| 03 | 08 | Stavljanje objekta u funkciju. Početni trošak se provodi. |
| 03 | 03 | Prijenos OS-a na stanara |
| 62 | 90 (91) | Potvrda o plaćanju najamnine. |
| 90 | 68 | Obračun PDV-a |
| 20 | 02 | Obračun amortizacije |
| Ako je najam "druga vrsta djelatnosti" | ||
| 01 | 08 | Stavljanje objekta u funkciju. Početni trošak se provodi |
| 20-26 | 02 | Amortizacija tijekom vlasničke uporabe |
| 01 | 01 | Prijenos OS-a na stanara |
| 76 | 91 | Prihod od najma ("ostali prihod") |
| 91 | 68 | Obračun PDV-a |
| 91 | 02 | Amortizacija iznajmljene dugotrajne imovine |
Bilješke Amortizacija dugotrajne imovine iznajmljene akumulira se na računu 91, odnosno pripisuje prihodu, putem kojeg će se to sredstvo u budućnosti moći obnoviti. Porez na dobit obračunava se na iznos primitaka.
Predmet lizinga i dalje se vodi na kontu 01 kao dugotrajna imovina. Ne prenosi se na konto 03 jer je ugovorom o zakupu predviđeno privremeno korištenje. Nakon isteka ugovora, sredstvo se ponovno može koristiti za vlastite potrebe.
OS knjiženja s pozicije zakupca
Iznajmljena dugotrajna imovina evidentirana je na izvanbilančnom računu 001. Trošak predmeta iskazan je prema ugovoru o najmu.
Kapitalizacija iznajmljene dugotrajne imovine provodi se na Dt001. Kod povrata imovine knjiženje završava na Kt001.
Plaćanje zakupnine uzima se u obzir kao rashod, uračunava se u trošak proizvoda koji proizvodi najmoprimac i utječe na obračun poreza na dohodak.
Kolika je knjigovodstvena vrijednost dugotrajne imovine
Dugotrajna imovina prikazana je u bilanci po svojoj vrijednosti, koja se naziva rezidualna vrijednost. Formula za izračun je jednostavna:
Gdje:
O – rezidualna vrijednost;
F – početni trošak;
S – iznos obračunate amortizacije.
U većini slučajeva, tijekom poslovanja knjigovodstvena vrijednost se smanjuje. Nakon povrata poreza od njega se odbija i PDV.
Promjene početne knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine moguće su u sljedećim slučajevima:
- dovršenje ili rekonstrukcija nekretnine, što ima za posljedicu povećanje cijene nekretnine;
- poboljšanje sredstava za proizvodnju;
- djelomična likvidacija OS-a;
- revalorizacija.
Revalorizacija ili amortizacija dugotrajne imovine u poduzeću može se provoditi jednom godišnje ili rjeđe. Te se radnje opravdavaju popratnim dokumentima ili usklađivanjem vrijednosti s tržišnom realnošću (indeksacija).
Modernizacija i rekonstrukcija dugotrajne imovine u poduzeću u 2019. godini razlikuju se od popravaka prema kriteriju promjene tehničkih i ekonomskih pokazatelja imovine koja se amortizira. U slučajevima kada se povećavaju, to je modernizacija. Ako je cilj vratiti prethodne karakteristike i svojstva izgubljena tijekom rada, tada se vrši popravak.
Savezni zakon "O aktivnostima procjene" utvrđuje sljedeće vrste vrijednosti dugotrajne imovine:
- Tržište – predstavlja iznos potreban za kupnju analoga ili cijenu po kojoj se može lako prodati.
- Restauracija – zbroj troškova potrebnih da se predmet dovede u stanje u kojem je bio u trenutku posljednje procjene.
- Zamjena je ista kao restauracija, ali uz korištenje suvremenih tehnoloških dostignuća koja štede troškove i također uzimajući u obzir stvarnu istrošenost.
- Investicija - iznos povučen radi privlačenja dioničara, usklađen za maksimalni povrat financijskih ulaganja.
- Likvidacija – približno jednaka tržišnoj, ali nešto niža. Po ovoj cijeni, imovina se može zajamčeno i brzo prodati.
- Recikliranje - sastoji se od troškova korisnih materijala i tekućih komponenti nastalih tijekom rastavljanja predmeta, umanjenih za troškove rastavljanja, sortiranja itd.
Kako izračunati prosječni godišnji trošak dugotrajne imovine
Ovaj pokazatelj potreban je za popunjavanje obrasca 11 i drugih statističkih dokumenata, kao i za internu analizu dinamike razvoja poduzeća. Postoje dvije glavne metode za određivanje prosječnog godišnjeg troška dugotrajne imovine: pojednostavljena i točna.
U pravilu, rješavanje ovog problema za pojedinačne poduzetnike koji koriste pojednostavljeni porezni sustav nije jako teško. Pojedinačni poduzetnik ima veliku imovinu i sve mu je na vidiku. Za njega je to prosječna brojka između vrijednosti na početku i kraju godine. Razlika između vrijednosti je zbog amortizacije. Ako se OS prodaje u određenom mjesecu, to je lako uzeti u obzir, ako je potrebno.
U slučaju velike tvrtke, LLC ili CJSC, sve nije tako jednostavno. Složena i skupa oprema može se otpisati ili kupiti, a to se događa neravnomjerno. Najtočniji rezultat dobit ćete ako izvršite izračune pomoću formule:
Gdje:
SGS – prosječni godišnji trošak dugotrajne imovine;
CH ja– trošak dugotrajne imovine na početku svakog mjeseca;
CK ja– trošak dugotrajne imovine na kraju svakog mjeseca;
ja– redni broj mjeseca.
Obračun prosječnog godišnjeg troška aktivnog dijela provodi se na sličan način, ali da bi se on izdvojio iz ukupnog iznosa dugotrajne imovine potrebno je sintetičko i analitičko računovodstvo.
Zadaci i metode revizije knjigovodstva imovine
Kako bi se izbjegle moguće kazne za kršenje zahtjeva propisa koji su na snazi u Rusiji, poduzeća provode reviziju računovodstva osnovnih sredstava. Ovaj događaj uključuje praćenje sljedećih činjenica:
- Dugotrajna imovina iskazana na bilanci je raspoloživa iu stanju odgovara navedenom.
- Dokumentarna potpora poslovanja s dugotrajnom imovinom (prijem, otuđenje, revalorizacija i dr.) provodi se ispravno.
- Amortizacija se provodi uredno.
- Svi porezi su obračunati i plaćeni.
- Objekti su klasificirani kao OS opravdano.
Ako se utvrdi manjak, revizor ga prikazuje u obrascu za usklađivanje. Rezultat u obliku akta služi kao vodič za otklanjanje kršenja. Ako ih vladina revizija otkrije, neizbježno će biti izrečene kazne, moguće vrlo stroge.
Koja je razlika između poreznog računovodstva i računovodstva?
Razlike između poreza i računovodstva su zbog činjenice da su regulirani različitim regulatornim dokumentima.
Porezni zakon Ruske Federacije definira svoje kriterije za klasifikaciju kao dugotrajnu imovinu. U Poreznom zakoniku Ruske Federacije minimalni trošak u 2019. godini postavljen je na sto tisuća rubalja (prema PBU 6/01 - 40 tisuća rubalja)
Dakle, imovina koja se ne amortizira uključuje u materijalne rashode u trenutku puštanja u pogon, a porezni obveznik samostalno određuje vrijeme njenog otpisa na temelju očekivanog roka korištenja ili drugih razloga.
Ali nije samo ograničenje za 2019. ono što određuje razlike. Oni se pojavljuju za potrebe svakog od računovodstvenih sustava:
- Poreznim računovodstvom utvrđuje se porezna osnovica.
- Računovodstvo nam omogućuje procjenu učinkovitosti komercijalne organizacije.
Razlike između poreznog i računovodstvenog pristupa računovodstvu tema su posebnog detaljnog istraživanja. Malo je vjerojatno da će oni biti potpuno eliminirani u bliskoj budućnosti, ali stalno se radi na približavanju.
Oporezivanje dugotrajne imovine
U članku je već bilo riječi o tome kako kapitalizirati dugotrajno sredstvo i kako ga prodati, ali ostaje još jedno važno pitanje - oporezivanje.
Treba krenuti od jedne od glavnih fiskalnih obveza svakog gospodarskog subjekta – PDV-a.
Porezom na dodanu vrijednost oporezuju se sve transakcije stjecanja, prodaje, popravka i najma dugotrajne imovine bez iznimke. Prikuplja se ako su istovremeno ispunjena tri potrebna uvjeta:
- OS je stečen za obavljanje djelatnosti oporezive PDV-om.
- Glavni objekt je pušten u rad.
- Kupnja OS-a potvrđuje se ispravno ispostavljenim računom.
Ako je dugotrajno sredstvo kupljeno bez naknade, tada se njegov trošak uključuje u dio prihoda. Na taj se iznos obračunava porez na dobit, kao i na promet proizvoda proizvedenih putem ovog operativnog sustava.
Prodaja dugotrajne imovine u računovodstvu se tretira kao prodaja; 20% PDV-a se oduzima od prihoda ako je prodavatelj prihvatio porez kao odbitak u trenutku nabave. U suprotnom, ako trošak dugotrajne imovine “visi” na kontu 01 zajedno s ulaznim PDV-om, onda bi porez trebalo drugačije obračunati:
Gdje:
S – zbroj ostatka vrijednosti s troškovima puštanja u rad
Porez na imovinu obračunava se na temelju računa 01 („Dugotrajna imovina”) i 03 („Ulaganja u dohodak”), na temelju članaka Poreznog zakona Ruske Federacije i drugih regulatornih dokumenata.
Porezna osnovica je preostala vrijednost objekta, jednaka izvornom trošku uvećanom za troškove stavljanja u funkciju umanjenu za amortizaciju koju je izvršio stvarni vlasnik (ne prvi).
Od početka 2013. godine računovodstveno obračunavanje poreza na imovinu uključuje isključivo obračunavanje nekretnina koje se odnose na dugotrajnu imovinu.
Dokumentacija o transakcijama s dugotrajnom imovinom
Knjigovodstvo dugotrajne imovine temelji se na primarnim dokumentima i aktima. Mogu se izvesti na elektroničkom ili papirnatom mediju u bilo kojem obliku, uz poštivanje traženih detalja. Upute za računovodstvo - Rezolucija Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije br. 7 od 21. siječnja 2003.
Odobreni obrasci za primarno knjigovodstvo, na koje se mogu izvršiti dopune, navedeni su u tablici:
| Označavanje obrasca | Opis radnje potvrđene aktom |
| OS-1 | Prihvaćanje ili prijenos dugotrajne imovine, isključujući nekretnine |
| OS-1a | Prijem ili prijenos nekretnine |
| OS-1b | Prijem ili prijenos više operativnih sustava, isključujući nekretnine |
| OS-2 | Interno premještanje OS-a |
| OS-3 | Isporuka i prijem OS nakon popravka, modernizacije ili rekonstrukcije |
| OS-4 | Otpis dugotrajne imovine, osim vozila |
| OS-4a | Otpis vozila |
| OS-4b | Otpis nekoliko operativnih sustava, osim vozila |
| 0S-6 | Kartica OS inventara |
| OS-6a | Inventarna kartica za grupu sličnih operativnih sustava |
| OS-6b | OS inventarna knjiga |
| OS-14 | Prijem opreme |
| OS-15 | Prijem i prijenos instalirane opreme |
| OS-16 | Pregled opreme i izvješće o kvaru |
Računovodstvena izvješća za dugotrajnu imovinu
Tijekom cijelog razdoblja korištenja OS-a, sve radnje izvršene s njim obuhvaćene su izvješćivanjem. Knjigovodstvene isprave u kojima se vodi navedene su u tablici:
| Obrazac dokumenta | Svrha |
| Izvješće o dugotrajnoj imovini | Objekt je karakteriziran amortizacijskom skupinom, procijenjenom amortizacijom, početnom i ostatkom vrijednosti te datumom kapitalizacije. Omogućuje vam provođenje analitičke i sintetičke analize stanja operativnog sustava u poduzeću. |
| Dnevnik OS-a | Izvješće o kretanju dugotrajne imovine, od trenutka evidentiranja do otuđenja. |
| Računovodstvena knjiga OS | Za poduzeća koja posluju prema pojednostavljenom računovodstvenom sustavu, zamjenjuje popisne kartice OS-6 i OS-6b. Ispunjen baš kao oni. |
| Tablica za usporedbu OS-a (obrazac INV-18) | Evidentiranje razlika između rezultata inventure i računovodstvenih podataka. Nedostaci su označeni znakom “-”, viškovi znakom “+”. |
| Potvrda o knjigovodstvenoj vrijednosti dugotrajne imovine | Sadrži podatke o knjigovodstvenoj vrijednosti dugotrajne imovine u trenutku posljednjeg izvješća. Može biti za treću stranu ili interni uzorak. Banke traže OS bilancu kada razmatraju zahtjev za kredit. |
Nalozi koji se odnose na dugotrajnu imovinu
Zbog važnosti dugotrajne imovine za svako poduzeće (oni čine temelj njegove financijske solventnosti), sve radnje s njima (otpis, očuvanje, inventarizacija, modernizacija itd.) Formalizirane su naredbama najvišeg menadžera organizacije. Ispunjavaju se na standardnim obrascima (dopušteni su dodaci). Potrebno je navesti razlog za ovu ili onu radnju (opravdanje) i druge detalje navedene u obrascu.
Svaki od naloga evidentira se u dnevniku INV-23.
Primjer naloga za dugotrajnu imovinu, u ovom slučaju njihov inventar:
preuzimanje datoteka
Članovi inventurne komisije mogu biti navedeni u tekstu isprave s punim imenom i prezimenom i položajima ili imenovani posebnim nalogom.
Uzorak naloga za formiranje povjerenstva za popis OS-a možete preuzeti na poveznici:
preuzimanje datoteka
Vlasnički dokumenti
Dokumenti za kupnju dugotrajne imovine u pravilu se ne pohranjuju u računovodstvu, već kod glavnog pravnika, ali su također povezani s računovodstvom. Ovo je potvrda pravnog vlasništva OS-a.
Na primjer, kupoprodajni ugovor izgleda ovako:
preuzimanje datoteka
Poduzeće također može posjedovati imovinu na temelju ugovora o besplatnom prijenosu, zamjeni i drugih isprava o vlasništvu.
Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine
Postupak računovodstva dugotrajne imovine reguliran je temeljnim dokumentom - "Metodološke smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine", odobren Naredbom br. 91n Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. listopada 2003.
Osim toga, prakticiraju se i interni standardi poduzeća, utvrđeni u granicama zakonskih ograničenja. Konkretno, računovodstvena politika utvrđuje se posebnom naredbom, kojom se jednom zauvijek (dok postoji organizacija) određuju pravila računovodstvenog, poreznog i financijskog izvještavanja.
Prema članku 1. Zakona o računovodstvu, računovodstvene politike su načela, metode i postupci koje poduzeće koristi u procesu sastavljanja financijskih izvještaja.