Účtování o dlouhodobém majetku

Od 1. ledna 2019 byly movité věci osvobozeny od zdanění. Kvůli změnám se vyplatí upravit účtování dlouhodobého majetku pro rychlejší výpočet daní. O dlouhodobém majetku se v účetnictví a daňovém účetnictví účtuje podle odlišných pravidel. Chcete-li se dozvědět, jak účtovat o pořízení a úbytku a jak správně zahrnout cenu dlouhodobého majetku do nákladů, přečtěte si tento článek.

Účtování o dlouhodobém majetku v roce 2019: změny

Pro stanovení doby použitelnosti v roce 2019 je nutné se zaměřit na Klasifikátor schválený nařízením vlády č. 1 ze dne 1. 1. 2002. V roce 2018 začali účetní používat aktualizovanou Klasifikaci dlouhodobého majetku (nařízení vlády č. 526 ze dne 28.04.2018). Stala se ještě podrobnější. Úpravy se objevily v odpisových skupinách od druhé do desáté.

Novely se nedotknou pravidel odpisování dlouhodobého majetku, pokud byl pořízen a začal být používán před rokem 2018. Ministerstvo financí vysvětlilo, že aktualizace klasifikátorů není důvodem ke změně doby použitelnosti a převodu majetku z jedné skupiny do druhé (dopis ze dne 8. listopadu 2016 č. 03-03-РЗ/65124).

Nový majetek musí být odepsán s ohledem na změny. Pokud používáte dlouhodobý majetek (nebo dlouhodobý majetek) po 1. lednu 2018, zkontrolujte, zda byla správně stanovena odpisová sazba.

Například do druhé skupiny v podsekci „Stroje a zařízení“ úředníci přidali vybavení fontán a plynových výtahů. Nyní se jedná o nemovitost s životností delší než dva až tři roky. Stejná podsekce deváté skupiny zahrnovala pontony a kotviště. Zde bude životnost více než 25 let a až 30 let. Ve skupinách tři až deset byly změněny podkapitoly „Konstrukce a přenosová zařízení“ (viz tabulka).

Daňový řád Ruské federace přímo stanoví, že životnost je stanovena v souladu s klasifikací. V právních předpisech týkajících se účetnictví nyní žádná podobná ustanovení nejsou.

Účetní musí stanovit dobu trvání operace nezávisle, řídit se obecnými zásadami platnými pro účetní pravidla, zejména zásadou obezřetnosti. Například při stanovení životnosti počítačů ji účetní nebude moci stanovit na 10 let. Je to příliš mnoho. Počítač může vydržet tak dlouho, ale obchodní praxe, rychlost aktualizace technologií a softwaru, stejně jako záruční lhůty na zařízení, nám nedovolují s jistotou předpokládat, že jej organizace bude používat tak dlouho. Účetní následně při stanovení takového období zkresluje finanční výsledek organizace směrem nahoru, což je nepřijatelné.

Účetní má tedy dvě možné možnosti, jak stanovit životnost:

Nezávislé určení (například společně se službou hlavního inženýra nebo na základě technické dokumentace);

Definice v souladu s klasifikátorem.

V každém případě musí být způsob stanovení promítnut do účetních pravidel.

Účetní politika pro rok 2019 je potřeba přepracovat z důvodu novely účetnictví a daní. V roce 2019 bylo méně příležitostí ke sblížení NU a BU. Existuje ale důvod zbavit se nepotřebných podúčtů. UNP sestavil top seznam úkolů pro práci s účetními zásadami a připravil doporučení, která práci zjednoduší. Účetní politiku pro rok 2019 můžete rychle sestavit ve službě UNP siup.site.

Není těžké předpokládat, že organizace budou preferovat klasifikátor. kromě nezávislé určení může způsobit stížnosti daňových úřadů, protože doba trvání služby přímo ovlivňuje například výši daně z nemovitosti.

Od 1. ledna 2019 byly movité věci osvobozeny od daně (spolkový zákon ze dne 3. srpna 2018 č. 302-FZ). Kvůli změnám se vyplatí upravit účtování dlouhodobého majetku pro rychlejší výpočet daní. Otevřete podúčty k účtu 01 „Dlouhodobý majetek“. Jedna se týká movitých věcí, druhá je shromažďování údajů o nemovitostech, které podléhají dani z nemovitosti v průměrné roční hodnotě. Pokud má společnost předměty, u kterých se daň vypočítává z katastrální hodnoty, měly by být účetní odděleny do samostatné skupiny.

Federální účetní standard „Fixed Assets“ byl připraven, ale dosud nebyl implementován. Standard je založen na IFRS. Novým způsobem určíme dobu životnosti a vypočítáme odpisy.

Zaúčtování transakcí na pořízení dlouhodobého majetku v účetnictví v roce 2019

Co dělat, když zjistíte, že firma využívá majetek, ale nebere ho v úvahu

Dlouhodobý majetek obvykle pořizuje:

nákupy;
konstrukce nebo výroba ve vlastní režii;
příspěvky do základního kapitálu organizace;
příjem kompenzace nebo novace na základě smlouvy;
získání v důsledku výkonu zástavního práva;
akvizice v důsledku uzavření leasingové smlouvy.

Objekty jsou účtovány v historických cenách (nebo PV). V účetnictví a daňovém účetnictví se jejich PS tvoří téměř shodně. Postup stanovení počáteční ceny závisí na způsobu přijetí aktiva do rozvahy (viz tabulka).

Pravidla pro vytvoření PS pro účetní účely upravuje odstavec 8 PBU 6/01 a pro daňové účely - odstavec 1 čl. 257 Daňový řád Ruské federace.

Postup pro tvorbu počátečních nákladů v BU a NU

VYPÍSKAT	STUDNA
Pořízení nemovitosti za úplatu
PV se skládá z výše skutečných pořizovacích nákladů organizace bez DPH a dalších vratných daní.	PS je definován jako součet nákladů na pořízení, dodání a uvedení OS do stavu vhodného pro použití, bez DPH a spotřebních daní.
Příjem majetku jako vklad do správcovské společnosti
PS uznává peněžní hodnotu OS dohodnutou zakladateli. V určitých případech musí posouzení provést nezávislý odhadce. To zahrnuje také náklady na dodání a dokončení.	Náklady závisí na tom, kdo je zakladatelem organizace. 1. Jedná-li se o společnost nebo fyzickou osobu podnikatele, pak se pořizovací cena dlouhodobého majetku stanoví na základě zůstatkové ceny podle NU převádějící osoby + další. výdaje. Pokud přijímající strana nemůže doložit cenu vkládaného majetku, je jeho hodnota v NU uznána jako nulová. 2. Pokud fyzik, tak cena OS se rovná doloženým nákladům na jejich pořízení minus odpisy (pokud byly OS dříve používány).
Příjem nemovitosti zdarma
Dlouhodobý majetek je zaúčtován v aktuální tržní hodnotě k datu převzetí, zvýšené o skutečné náklady na dodání a uvedení do stavu způsobilého k užívání.	PS OS se rovná částce, na kterou byl majetek oceněn v souladu s článkem 8 čl. 250 NK. Hodnocení se provádí na základě tržních cen stanovených na základě ustanovení čl. 105.3 daňového řádu, ne však nižší než jejich zůstatková cena podle daňového řádu převádějící strany. Informace o cenách musí příjemce dlouhodobého majetku potvrdit buď doloženými doklady, nebo nezávislým posouzením.

Metody zahrnutí pořizovací ceny dlouhodobého majetku do nákladů v účetnictví a daňovém účetnictví

Dlouhodobý majetek převádí svou hodnotu do nákladů několika způsoby:

Přímo včetně nákladů do nákladů běžného období;
Výpočtem amortizační prémie;
Výpočtem odpisů.

První metoda je vhodná pouze pro levné předměty, jejichž hodnota je v rámci limitu stanoveného zákonem (100 tisíc pro daň a 40 tisíc rublů pro účetnictví).

V NU lze část počátečních nákladů na předměty zohlednit najednou uplatněním bonusových odpisů. V účetnictví se takový nárok neposkytuje, organizace tak bude muset promítnout závazky do výše odpisového bonusu.

Bonus se nevztahuje na věci, které nepodléhají odpisování (například pozemky), jsou bezúplatně přijímány, jsou předmětem leasingu nebo jsou-li vyřazeny z odepisovatelného majetku z důvodu převodu do konzervace na dobu delší než 3 měsíce, převedení do bezúplatného užívání nebo rekonstrukce na dobu delší než 12 měsíců (za předpokladu, že zařízení nebudou po dobu rekonstrukce užívána).

Odpisy jako způsob převodu pořizovací ceny dlouhodobého majetku do nákladů

Metody výpočtu odpisů

Lineární metoda výpočtu odpisů nejjednodušší a nezpůsobuje daňové rozdíly. Většina poplatníků proto volí tento způsob.

I když je třeba vzít v úvahu, že z hlediska výpočtu daně z nemovitosti je nejvýhodnější metoda snížení zůstatku a odpisů na základě součtu počtů let užitného užívání. Tyto metody umožňují účtovat odpisy ve větším objemu na začátku užívání předmětu.

Příklad

Byl zakoupen mobilní pásový dopravník. Cena - 5 milionů rublů. Životnost - 5 let.

Při lineární metodě výpočtu odpisů bude zůstatková hodnota dopravníku na konci roku rovna 4 milionům rublů. (5 – 5/5) a se součtem počtu let životnosti – 3,3 milionu rublů. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

Při metodě snižování zůstatku s koeficientem 3 se rovná 2 milionům rublů. (5 – 5 x 100 %/5 x 3).

Časové rozlišení odpisů po časovém rozlišení bonusových odpisů

Pokud se organizace rozhodne uplatnit odpisový bonus, pak se výše měsíčních odpočtů odpisů pro účetní a daňové účetnictví bude lišit.

Příklad

Organizace zakoupila v lednu 2019 za 23,1 milionu rublů (bez DPH) budovu skladu, která je plně připravena k použití, patřící do skupiny 8 (nemovitost s dobou použitelnosti 20 až 25 let včetně) a v témže měsíci ji uvedla do provozu. Doba použití pro oba typy účetnictví je stejná – 25 let.

Organizace se rozhodla uplatnit odpisový bonus ve výši 30 %. Způsob odpisování je lineární.

STUDNA
Měsíc	Úkon	Debetní	Kredit	Částka, tisíc rublů	Výpočet
leden	Koupě budovy	08-N	60-N	23 100	-
leden	Uvedení budovy do provozu	01-N	08-N	23 100	-
leden	Výpočet bonusových odpisů	20-N	01-N	6 930	23 100 x 30 %
Únor	Výpočet odpisů	20-N	02-N	53,9	(23 100 – 6 930)/(12 x 25)
března	Výpočet odpisů	20-N	02-N	53,9	(23 100 – 6 930)/(12 x 25)
VYPÍSKAT
leden	Koupě budovy	08	60	23 100	-
leden	Převedení nákladů na stavbu na účet 01, když je stavba připravena k provozu	01	08	23 100	-
leden	Časové rozlišení IT pro odpisový bonus	68	77	1386	6 930 x 20 %
Únor	Výpočet odpisů	20	02	77	23 100/(12 x 25)
Únor		77	68	4,62	(77-53,9) x 20 %
března	Výpočet odpisů	20	02	77	23 100/(12 x 25)
března	Splátka IT za odpisový bonus	77	68	4,62	(77-53,9) x 20 %

Aplikace koeficientů na odpisové sazby v účetnictví a daňovém účetnictví

Při výpočtu odpisů je třeba pamatovat i na zvyšující se (klesající) koeficienty, které lze uplatnit na základní odpisovou sazbu.

Použití rostoucích faktorů vede k úměrnému snížení doby životnosti, zatímco klesající faktory vedou k jejímu zvýšení.

V účetnictví je použití zvyšujících faktorů (ne vyšších než 3) možné pouze v případě, že organizace počítá odpisy metodou klesajícího zůstatku. V oblasti zdanění lze na odpisovou sazbu použít speciální koeficienty, počítané lineárně i nelineárně. Počet aplikací těchto koeficientů je však omezený. Organizace mají například právo uplatnit zvýšený koeficient k odpisové sazbě (ne však vyšší než 2) u objektů používaných v agresivním prostředí a/nebo zvýšených směnách (s určitými omezeními).

Další příklad. Jakákoli organizace má právo uplatnit zvyšující koeficient na objekty, které mají vysokou energetickou účinnost (ne vyšší než 2) nebo na prostředky používané pouze pro vědeckou a technickou činnost (ne vyšší než 3).

Zvýšený koeficient (ne vyšší než 3) může použít organizace, která má v rozvaze pronajatý majetek (pouze pokud nepatří do odpisových skupin 1-3).

Použití multiplikačních faktorů má obecně za následek dočasné daňové rozdíly.

Změna počáteční ceny dlouhodobého majetku v účetnictví

V některých případech lze změnit PS již uvedeného dlouhodobého majetku do provozu. Mezi takové případy patří:

Přecenění;
Rekonstrukce, modernizace, dovybavení;
Neoddělitelná vylepšení provedená nájemcem.

Pravidla pro přecenění dlouhodobého majetku v roce 2019

Přecenění ovlivňuje hodnotu prostředků pouze v účetnictví. Výsledky přecenění se pro daňové účely neuznávají. Organizace tak má daňový rozdíl, který může zohlednit jako konstantu v souladu s PBU 18/02.

Přecenění majetku ovlivňuje základ daně pro daň z nemovitostí pouze v případě, že se daň vypočítává na základě účetní hodnoty.

Při rozhodování o provedení přecenění byste měli vzít v úvahu skutečnost, že od nynějška bude muset být prováděno pravidelně. Výsledky jsou zohledněny k 31. prosinci roku, ve kterém se provádí. Výsledek může být buď kladný (přecenění) - když je přeceněná hodnota větší než zůstatková hodnota - nebo záporný (diskont) - v opačném případě.

Zaúčtování výsledků prvotního přecenění v účetnictví v roce 2019

Dt 01 Kt 83

Dt 83 Kt 02

takto se obecně odráží primární přecenění

Dt 91-2 Kt 01

Dt 02 Kt 91-2

a toto je jeho první markdown.

Opakované přecenění v účetnictví v roce 2019

Následné přecenění a odpisy majetku se promítnou v závislosti na předchozím výsledku přecenění.

Hlavní přecenění		Opakované přecenění
	Přecenění	Snížení
Přecenění		Dt 83 Kt 01 srážka v rámci částky Dt 02 Kt 83 předchozí přecenění
		Srážka Dt 91 Kt 01 v částce převyšující Dt 02 Kt 91 předchozí přecenění
Snížení	Dt 01 Kredit 91 v mezích předchozího Snížení Dt 91 Kredit 02 na účtu 91	Dt 91-2 Kt 01
	Dt 01 Kt 83 ve výši převyšující Dt 83 Kt 02 výše předchozí přirážky

V účetní závěrce jsou výsledky přecenění uvedeny v řádku „Výsledek z přecenění dlouhodobého majetku nezahrnovaného do čistého zisku (ztráty) období“ formuláře 2. V rozvaze jsou výsledky přecenění je zahrnuto v položce „Dlouhodobý majetek“ oddílu I a v položce přecenění dlouhodobého majetku v oddílu III.

Změna nákladů a životnosti v důsledku přepracování

PS objektů dlouhodobého majetku se mění v důsledku jejich rekonstrukce, modernizace nebo dovybavení (RMD). Někdy je pro účetního obtížné správně klasifikovat změny. Rekonstrukce a modernizace jsou tak často zaměňovány s velkými opravami. Ačkoli se oprava od RMD liší v cílech a výsledcích. Účelem oprav, běžných i větších, je odstranit poškození a poruchy, vyměnit opotřebované díly a části prostředků za podobné, ale nové (nebo použité, ale funkční). Výsledkem opravy je obnovení výkonu zařízení, který existoval před opravou.

Účelem RMD je zvýšit produktivitu a/nebo rozšířit funkčnost objektů. Stroj nyní může například vyrábět nové díly nebo lze na látky aplikovat nové potisky.

Práce na RMD zvyšuje počáteční náklady na finanční prostředky jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví.

Typicky RMD také prodlužují životnost. Zvýšit se může pouze v rámci limitů stanovených pro odpisovou skupinu. To znamená, že v důsledku RMD nelze dlouhodobý majetek převést do jiné skupiny. Pokud se období nezvýší, mělo by se v odpisování pokračovat až do úplného splacení změněných původních nákladů.

Bonusové odpisy může organizace uplatnit i do nákladů na ŘSD v daňovém účetnictví.

Náklady na RMD jsou zohledněny v následujících účetních záznamech:

Debet 08 Kredit 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Debet 01 Kredit 08

Zaúčtování vyřazení dlouhodobého majetku v roce 2019

Před ročním vykazováním je majetek společnosti přepočten. Výsledky inventarizace jsou porovnány s účetními údaji. To je nezbytné, aby se předešlo zkreslení ve výkaznictví. Pokud daňoví úředníci najdou jednu částku zásob materiálu ve skladu a jinou v papírech, udělí společnosti pokutu 10 tisíc rublů.

Vyřazení, bez ohledu na jeho důvody, je vždy doprovázeno jejich odpisem z rozvahy. Objekty jsou obvykle eliminovány v důsledku:

úplné převedení jejich hodnoty do nákladů po uplynutí doby jejich životnosti;
odbyt;
dary;
vklady do základního kapitálu;
převody v rámci kompenzační dohody nebo novace;
krádež;
odpisy z důvodu ztráty jejich vlastností (poškození, zničení, znehodnocení atd.);
likvidace;
převody v rámci finančního leasingu (účtované nájemcem) atd.

Pro daňové účely může být zůstatková cena vyřazeného majetku způsobilým nebo neuznatelným nákladem. Vše záleží na konkrétní situaci.

Například při prodeji bude zůstatková cena předmětů klasifikována jako výdaje přijaté ke zdanění a při bezplatném převodu do neuznatelných nákladů.

Pokud organizace při prodeji majetku obdrží ztrátu, je přijata k postupnému snižování ziskové základny - během období zbývajícího do konce její životnosti, počínaje měsícem následujícím po měsíci prodeje.

Příklad

Životnost stavebního výtahu je 24 měsíců. Do provozu byl uveden v únoru 2018, prodán v červenci 2019. Zůstatková cena výtahu v době prodeje byla 3,5 milionu rublů, prodejní cena podle smlouvy (bez DPH) byla 2,8 milionu rublů.
Ztráta z prodeje tak činila 0,7 milionu RUB. Období, po které bude ztráta uznána jako výdaje na daň z příjmů, je 24 měsíců - 17 měsíců (od března 2018 do července 2019 včetně) = 7 měsíců.
Výše měsíční ztráty zahrnutá v ostatních nákladech během příštích 7 měsíců, počínaje srpnem 2019, je 0,1 milionu RUB. (0,7/7 měsíců).

Debet 62 Kredit 91-1

Prodej výtahu za částku 3,3 milionu rublů vč. káď

Debetní 91-DPH Kredit 68-DPH

DPH z částky prodeje ve výši 0,5 milionu rublů.

Debet 02 Kredit 01

Odpis naběhlých odpisů při prodeji

Debet 91-2 Kredit 01

Odraz zbytkové hodnoty výtahu ve výdajích organizace ve výši 3,5 milionu rublů.

Účtování dlouhodobého majetku ve zjednodušeném daňovém systému: příjmy minus náklady v roce 2019

Pořizovací cena dlouhodobého majetku se tvoří ze skutečných nákladů na jeho pořízení, výstavbu a uvedení do stavu způsobilého k užívání. Zjednodušeně - z ceny dodavatele a nákladů na instalaci (při nákupu) nebo z nákladů na služby dodavatele (během výstavby).

Odepsání nákladů na předměty jako náklady na zjednodušený daňový systém

Pokud zjednodušující prodá majetek s dobou použitelnosti do 15 let včetně do tří let od konce roku, ve kterém je jeho pořizovací cena zahrnuta do nákladů (a majetek s dobou použitelnosti nad 15 let - do 10 let), je povinen od počátku provozování dlouhodobého majetku přepočítat svůj základ podle zjednodušeného daňového systému. V tomto případě je odepsaná hodnota předmětů předmětem restaurování. Místo toho si zjednodušovač účtuje odpisy.

Účtování o dlouhodobém majetku v roce 2017 probíhá podle nových pravidel. V účetnictví již není možné přiřadit doby použitelnosti k daňovému zařazení. Ale data se mohou shodovat.

Dlouhodobý majetek může společnost obdržet při koupi, jako dar, ve formě vkladu do základního kapitálu a podobně. V tomto článku jsme se zaměřili na první možnost.

Nejprve si přečtěte problém - je uveden níže. Prolistujte Účtovou osnovu a zamyslete se. Poté proveďte účetní zápisy a zapište je do účetní evidence - pamětní řád.

Nakonec si přečtěte vysvětlení v článku a zkontrolujte řešení - je uvedeno na konci článku.

Problém s účtováním dlouhodobého majetku v roce 2017 (v účetnictví)

Společnost Noris LLC zakoupila dřevoobráběcí stroj na výrobu nábytku za 531 000 RUB. (včetně DPH - 81 000 rublů). Stroj byl dodán přepravní společností v den nákupu, náklady na jeho služby byly 17 700 rublů. (včetně DPH - 2700 rublů). Ještě téhož dne byl stroj uveden do provozu. Primární dokumenty a faktury potvrzující náklady na nákup a dodání byly předloženy účetnímu oddělení.

Vaším úkolem, jakožto účetního ve společnosti Noris LLC, je určit počáteční cenu stroje a také provést zápisy pro jeho přijetí do účetnictví. Pro zjednodušení předpokládejme, že vyrovnání s dodavatelem a přepravní společností ještě nebylo provedeno. Noris LLC je plátcem DPH.

Jak zjistit dlouhodobý majetek promítnout do účetnictví

Na účtu 01 se účtuje veškerý dlouhodobý majetek společnosti. Aby je však vložili na tento účet, často musí navštívit jiné účty a počkat, až se vytvoří jejich počáteční hodnota. Ale nejdřív.

Každý podnik má věci, se kterými lidé pracují – stroje, stroje, budovy, počítače a mnoho dalšího. Tato skupina věcí se nazývá PROSTŘEDKY práce. Je snadné si to takto zapamatovat. Pracovní prostředky tvoří okolní PROSTŘEDÍ podniku. To je to, co pracují MEZI. A co dělají s předměty práce (materiály).

Pro účely účetnictví se pracovní nástroje nazývají stálá aktiva. Zachovají si svůj přirozený tvar po celou dobu životnosti. Mimochodem, odtud pochází jejich anglický název – fixní aktiva.

V účetnictví je důležité rozlišovat mezi pracovními prostředky a pracovními předměty. Tedy to, co lidem pomáhá pracovat a na čem pracují. Obráběcí stroje a dopravníky, na kterých jsou produkty vyráběny, jsou dlouhodobým majetkem. A hřebíky a cement, ze kterých je vyroben, jsou materiály. Berou se v úvahu jinak než pracovní prostředky.

Asi už tušíte, že hlavním rozdílem je životnost. Přesněji řečeno, v užitečném životě je to správnější termín. Pokud tato doba přesáhne 12 měsíců, lze nemovitost klasifikovat jako dlouhodobý majetek. Pravda, za jiných důležitých podmínek.

Doba použitelnosti je doba, po kterou dlouhodobý majetek v podniku působí, to znamená, že plní své funkce. Nezaměňujte s dobou použitelnosti.

Řekněme, že jste pro své účetní oddělení zakoupili pera. Mohou být skladovány ve skladu déle než rok. Jakmile je ale začnete používat, velmi brzy se porouchají a přestanou vám pomáhat s vaší prací. Proto nejsou klasifikovány jako dlouhodobý majetek.

Další věcí je auto nebo výrobní stroj. Doba jeho používání je jednoznačně více než rok. To znamená, že nestojíme před ničím jiným než základním prostředkem.

Důležité!
Od 1. ledna 2017 se doba použitelnosti dlouhodobého majetku určuje podle pravidel odstavce 20 PBU 6/01. V tomto případě se lhůta pro zaúčtování může shodovat s daní

Mimochodem, stává se, že zařízení se skládá z několika částí. A každý má svou vlastní životnost. Vezměme si počítač sestavený ze systémové jednotky, monitoru a tak dále. Po obdržení podkladů k tomu musí účetní odpovědět na otázku: je rozdíl v životnosti komponent významný? Pokud je odpověď kladná, lze každou část zohlednit samostatně. A když je negativní, všechny části se spojí do jednoho hlavního prostředku. Který rozdíl je považován za významný a který ne, je předepsáno v účetních pravidlech.

Počáteční cena dlouhodobého majetku v účetnictví

Počáteční cenu má pouze dlouhodobý majetek. Tento pojem se nevztahuje na zboží, materiály a jiné cennosti. Je to dáno tím, že dlouhodobý majetek je zvláštním druhem majetku. Vydrží dlouho, takže se neodepisují do nákladů hned, ale postupně, po částech. Rozdíl mezi původní cenou a těmito díly je zůstatková hodnota.

Nyní se podívejte na prohlášení o problému a představte si sebe jako účetního ve společnosti Noris LLC. Držíte v rukou doklady na nákup dřevoobráběcího stroje. Jeho cena je 531 000 rublů. (včetně DPH - 81 000 rublů). To však není původní cena dlouhodobého majetku. Pro její určení je třeba k pořizovací ceně zařízení připočítat dodatečné náklady. Například náklady na dopravu, instalaci a nastavení a také cla (pokud byla nemovitost zakoupena v zahraničí). Stejně jako veškeré další výdaje přímo související buď s nákupem nebo uvedením objektu do provozuschopného stavu.

Pro účely účetnictví a daňové evidence je důležité správně zařadit majetek - zařadit jej jako dlouhodobý majetek nebo zásoby, aby nedocházelo k chybám ve vykazování za rok 2017. Tato problematika není upravena zákonem pro všechny situace. Článek vám pomůže porozumět účetnictví, rozpoznat a opravit případné chyby.

Z článku se dozvíte:

Samostatný objekt a samostatný komplex

Hlavním prostředkem je objekt se všemi zařizovacími předměty a příslušenstvím nebo samostatný stavebně izolovaný objekt pro nezávislé funkce. Nebo se může jednat o samostatný komplex konstrukčně členitých objektů, který představuje jeden celek a je nezbytný pro konkrétní zakázku.

Pokud má soubor konstrukčně členitých objektů celkovou životnost, zaznamenejte objekt jako samostatný inventární objekt. Do jaké kategorie majetek patří - dlouhodobý majetek nebo zásoby, rozhoduje komise pro příjem a vyřazení NFA. Komise také přiděluje OKOF.

Od 1. ledna 2017 se budou odpisové skupiny dlouhodobého majetku určovat pomocí nového klasifikátoru OK 013-2014 (SNA 2008).

Tvorba počáteční ceny dlouhodobého majetku

Dle Pokynu k jednotné účtové osnově ze dne 1. 12. 2010 č. 157n instituce účtují o dlouhodobém majetku v roce 2017 účet 101 00 a o pronajatém majetku podrozvahový účet 01 „Majetek přijatý do užívání“. .

Dlouhodobý majetek pro účetní a daňové účetnictví v roce 2017 je přijímán v původní ceně. Podle odst. 23 pokynu č. 157n musí cena zahrnovat výši skutečných nákladů na pořízení nebo výrobu předmětů s DPH, která byla předložena dodavateli.

Pokud je instituce plátcem DPH, může získat odpočet z částky zahrnuté v ceně nemovitosti.

Do počáteční ceny zahrňte:

částky zaplacené dodavateli (prodávajícímu);
částky zaplacené za dodání předmětu a jeho uvedení do stavu způsobilého k užívání (například náklady na služby dopravní organizace, mzda zaměstnanců, kteří prováděli montáž);
výši uplatněné DPH (v případech, kdy předmět nebude využíván k činnostem podléhajícím této dani);
náklady na materiály spotřebované institucí;
mzdy a časové rozlišení mezd;
náklady na služby organizací třetích stran - spoluvykonavatelé, dodavatelé (subdodavatelé);
další náklady, které jsou se zařízením spojené.

Cestovní náklady v roce 2019

Které kódy KVR a KOSGU by měly být použity k zohlednění cestovních nákladů v roce 2019?

Všeobecné a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných investic, kromě případů, kdy přímo souvisí s výrobou nemovitostí.

Někdy je nutné modernizovat dlouhodobý majetek uvedený v účetnictví a daňové evidenci instituce, aby se zlepšily její vlastnosti nebo požadavky. V tomto případě navyšte náklady v souladu s odst. 27 Pokynu č. 157n. Doba použitelnosti majetku se může změnit také rozhodnutím komise o převzetí a vyřazení majetku.

Promítněte změnu počátečních nákladů v účetnictví pomocí následujících záznamů:

Odpisy dlouhodobého majetku v roce 2017 v účetnictví

Odpisy v závislosti na hodnotě a kategorii majetku se vypočítávají s přihlédnutím k vlastnostem uvedeným v tabulce.

Vlastnictví	Vlastnosti výpočtu odpisů	Základna
Movitý majetek až 3000 rublů. (kromě knihovního fondu)	Neúčtují se žádné odpisy. Odepište náklady jako náklady a promítněte je na podrozvahový účet 21 „Stálá aktiva v hodnotě až 3 000 rublů. včetně v provozu"	bod 50 Pokynů k Jednotné účtové osnově č. 157n
Movitý majetek od 3 000 do 40 000 rublů.	Účtujte 100% amortizaci při uvedení do provozu	bod 92 Pokynů k Jednotné účtové osnově č. 157n
Knihovní fond až 40 000 rublů. (kromě periodik)	Účtujte 100% amortizaci při uvedení do provozu
Nemovitosti do 40 000 RUB.	Účtujte 100% odpisy najednou ihned po převzetí majetku do zaúčtování
Nemovitý a movitý majetek a sbírkové předměty knihovny nad 40 000 rublů.	Počítejte měsíční odpisy

Účetní odpisy se počítají rovnoměrně měsíčně z doby životnosti ve výši 1/12 roční částky. Promítnout částky naběhlých odpisů na analytických účtech vedených k účtu 104 00 „Odpisy“. To je diskutováno v odstavcích 84-85 Pokynu č. 157n.

Dokumentace účetnictví

Pro doložení transakcí s dlouhodobým majetkem v účetnictví v roce 2017 použijte prvotní účetní doklady pomocí standardizovaných formulářů nebo s povinnými náležitostmi.

Formuláře a pokyny pro jejich použití pro účtování transakcí s nefiskálními aktivy byly schváleny nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2015 č. 52.

Registrace se provádí podle podkladů od dodavatelů nebo příjmového příkazu k převzetí hmotného majetku (nefinanční majetek) (f. 0504207).

Instituce má rovněž právo stanovit ve svých účetních zásadách potřebu vypracovat akt o převzetí a převodu nefinančních aktiv (formulář 0504101) při nákupu dlouhodobého majetku.

Evidenci dlouhodobého majetku v roce 2017 zaznamenejte s následujícími záznamy:

Ve státních a rozpočtových institucích:

Informace o objektu se promítnou do Karty zásob pro evidenci nefinančního majetku (f. 0504031).

Otevře se pro každou skladovou položku a vyplní se na základě prvotních účetních dokladů. Na kartě odrážejí informace o změnách hodnoty předmětu, jeho charakteristik atd. Na zadní straně uveďte jednotlivé funkce, součásti a informace důležité pro identifikaci OS.

Při zakončování poznamenejte na inventární kartu v části 4 „Informace o převzetí, vnitřních pohybech, vyřazení (odpisech) dlouhodobého majetku.

Odepsat dlouhodobý majetek v účetnictví a daňovém účetnictví v roce 2017, pokud objekty nelze v budoucnu provozovat. Pozor, nulová zůstatková cena při 100% odpisu není podkladem pro odpis.

Použijte prohlášení o odpisu:

předměty nefinančních aktiv (kromě vozidel) (formulář 0504104);
vozidlo (f. 0504105);
měkké a domácí vybavení (f. 0504143);
vyloučené předměty knihovního fondu (f. 0504144).

Zaznamenejte likvidaci pomocí následujících záznamů:

Ve státních a rozpočtových institucích:

Oprava chyb v účetnictví dlouhodobého majetku

Pokud byl majetek zaúčtován nesprávně, proveďte opravné položky a vystavte účetní potvrzení (f. 0504833). V něm uveďte zdůvodnění oprav, název účetní evidence, její číslo a období, za které byla sestavena, souvztažnost účtů, výši opravných zápisů.

Opravu proveďte metodou „Červený obrat“ nebo dodatečným účetním zápisem pro obnovení objektů v rozvaze.

Převod dlouhodobého majetku ze zásob: účtování

Uvažujme, jak převést majetek, který byl omylem zařazen do inventury, do dlouhodobého majetku.

Příklad převodu majetku z jedné kategorie do druhé

V rozpočtové instituci byly v rámci ministerstva zdravotnictví omylem zohledněny dvě kalkulačky. Při přípravě převodu do operačního systému provedl účetní následující záznamy:

V případě převodu zásob do dlouhodobého majetku je důležité pamatovat na to, že odpisy tohoto majetku je nutné dodatečně účtovat.

Ověřování účetnictví dlouhodobého majetku regulačními orgány

Účtování o dlouhodobém majetku podléhá kontrole při většině externích auditů. Aby se předešlo problémům, je nutné se při vnitřní kontrole vyvarovat chyb v účetnictví nebo je včas opravit. Každý orgán má své vlastní inspekční metody, které závisí na cílech a cílech kontroly. Pojďme se na ně podívat blíže.

Kontrolní a účetní komora

Pokud k vám přijdou auditoři z Kontrolní a účetní komory (CAC), pak dlouhodobý majetek pořízený nebo přijatý v rámci cílených programů bude podroben povinné kontrole.

Bude nutné prokázat, že objekty jsou nainstalovány a používány k zamýšlenému účelu, který program poskytuje. V opačném případě bude státem vlastněná instituce odpovědná za zneužití a rozpočtová nebo autonomní instituce bude muset obnovit rozpočtové prostředky ze svých vlastních příjmů.

Příklad nesprávného použití OS

Státní instituce získala v rámci cíleného programu počítač, který je určen pro výuku dětí. Ale byl instalován v účetním oddělení instituce. Auditoři zjistili nevhodné použití.

Cílené programy mají omezenou dobu trvání. Pokud OS zůstanou i po ukončení programu, mohou být použity dle uvážení instituce v rámci zákona.

prokuratura

Vyplatí se připravit se státním zastupitelstvím na identifikaci nepoužívaného zařízení. Proveďte proto včas inventuru svého majetku a vyhněte se formálnímu postoji účetních a finančně odpovědných osob ke kontrole.

Pomocí inventáře identifikujte nepoužívaný majetek, zjistěte důvody a přijměte opatření:

nainstalovat a uvést do provozu, pokud je objekt v provozuschopném stavu a lze jej používat;
přenést vybavení do jiné instituce nebo oddělení;
opravit nebo připravit na vyřazení z provozu.

Při inventarizaci lze zjistit manka či přebytky dlouhodobého majetku, což může vést k závěrům o krádeži.

Vnitřní kontrola a další

Řada útvarů má vnitřní útvarové kontrolní orgány, které provádějí nejen kontroly, ale i metodickou činnost ke zvyšování odbornosti zaměstnanců.

Tyto orgány nejčastěji nacházejí následující porušení v účetnictví majetku:

nedostatek nebo přebytek;
chybějící inventární číslo;
účtování předmětů s různou dobou použití jako jednoho inventárního předmětu;
účtování komplexu objektů jako samostatných inventarizačních objektů;
nesprávné zařazení předmětu do kategorie majetku;
nesprávná odpisová skupina;
včasné nebo neúplné zobrazení informací o předmětu v inventární kartě (f. 0504031);
porušení postupu při vyřazování objektů z provozu včetně chybějícího povolení k vyřazení, jakož i znaleckých posudků o nemožnosti opravy a dalšího provozu.

V účetnictví a daňovém účetnictví je hranice hodnoty majetku odlišná. Od roku 2016 je zvýšen limit pro daňové účtování a v účetnictví se očekávají nové úpravy.

Podle aktiv jsou odepisovatelné, pokud je jejich limit vyšší než 40 tisíc rublů a současně mají následující vlastnosti:

určené k výrobě zboží, poskytování služeb nebo prací;
doba používání – více než 12 měsíců;
předměty nejsou určeny k dalšímu prodeji dodavatelům; Cílem je přinášet společnosti benefity.

Tato kritéria jsou v platnosti od roku 2011 a do dnešního dne se nezměnila. V roce 2017 Očekávají se změny PBU.

Brzy bude jmenován jako federální účetní standard pro stálá aktiva. Návrh standardu vypracoval Fond rozvoje účetnictví „NRBU „BMC“.

Ministerstvo financí slibuje, že norma bude povinná pro všechny nejdříve v roce 2018. Jakmile vstoupí v platnost, bude jej společnost moci uplatnit dobrovolně. Přechodné období – 2017. Nový standard se přiblíží IFRS (International Financial Reporting Standards). Podle projektu zmizí nákladová hranice pro aktiva. Nyní, jak jsme již poznamenali, je to 40 tisíc rublů. Od roku 2018 však společnosti budou moci stanovit limit na náklady na dlouhodobý majetek a 100 tisíc rublů, čímž se vyrovnají daňovému účetnictví.

Se standardem bude mít společnost právo samostatně zvolit frekvenci odpisování. To znamená, že hodnotu aktiva můžete odepsat jednou ročně nebo častěji. Nyní jsou odpisy měsíční (). Podle nových pravidel budou mít organizace také nové povinnosti – minimálně jednou ročně zkontrolovat a případně upravit životnost majetku. Nyní, podle pravidel PBU, to musíte udělat pouze v případě, že jste objekt zrekonstruovali nebo modernizovali (). Změní se i výchozí bod pro výpočet odpisů. Podle PBU 06/01 musí být časově rozlišováno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl fond zaregistrován (). Dle standardu - ode dne je objekt zcela připraven k užívání. Může to být kterýkoli den v týdnu, měsíc, čtvrtletí nebo rok.

Limit hodnoty dlouhodobého majetku v daňovém účetnictví v roce 2017

V novém roce je v daňovém účetnictví majetek považován za odpisovaný, pokud jeho hodnota přesáhne 100 tisíc (článek 256 daňového řádu Ruské federace). Nové kritérium platí rok, ale pouze pro ta zařízení, která jsou v provozu od roku 2016. Pro rok 2017 se pravidla nezmění, to znamená, že předměty menší než 100 tisíc rublů je nutné okamžitě odepsat a ty dražší odepsat. Zde je však důležité nenechat se zmást tím, jak odepsat aktivum s nízkou hodnotou - cena aktiva je až 40 tisíc rublů. V roce 2016, s přihlédnutím k novým pozměňovacím návrhům, skutečně vznikl zmatek. Vzhledem k tomu, že v účetnictví zůstala hodnota dlouhodobého majetku stejná - 40 tisíc rublů, společnosti odepsaly nízkou hodnotu okamžitě - najednou a aktiva od 40 do 100 tisíc rublů - postupně.

Ministerstvo financí v dopise ze dne 20. května 2016 č. 03-03-06/1/29194 vysvětlilo, že to není správné. Pokud organizace v daňovém účetnictví postupně odepisuje aktiva od 40 do 100 tisíc rublů, měl by se stejný postup použít i na dlouhodobý majetek s nízkou hodnotou. Například pracovní oděvy, vybavení, inventář, vybavení atd. Ale lze polemizovat s postojem ministerstva financí. Koneckonců, daňový řád Ruské federace umožňuje organizacím nezávisle určit, jak odepisovat předměty s nízkou hodnotou. A nikde nejsou předem daná pravidla, že je třeba použít stejný přístup k odepisování majetku. Obecným pravidlem je, že společnost má právo okamžitě odepsat nízkou hodnotu. A pokud firma postupně zohlední část objektů, daň nadhodnotí, a nikoli podcení. V podstatě není důvod se s kontrolory hádat, ale vzhledem k postoji ministerstva financí se pohledávkám ze strany finančních úřadů vyhnout nelze. Pokud nejste připraveni argumentovat, použijte jednu metodu odpisu. Existují následující možnosti: zvážit všechna aktiva až do výše 100 tisíc rublů ve výdajích okamžitě nebo postupně.

Jevgenij Malyar

Navigace v článku

Účetnictví dlouhodobého majetku
Co znamená IFRS-16?
Účetní zápisy dlouhodobého majetku
Účtování o odpisech dlouhodobého majetku a oprávek
Stanovení počátečních nákladů
Co určuje životnost
Druhy odpisů dlouhodobého majetku
Způsoby odepisování dlouhodobého majetku v účetnictví
Registrace leasingu dlouhodobého majetku
Jaká účtování by měl pronajímatel dlouhodobého majetku provést?
Účty OS z pozice nájemce
Jaká je účetní hodnota dlouhodobého majetku
Jak vypočítat průměrné roční náklady na dlouhodobý majetek
Úkoly a metody auditu majetkového účetnictví
Jaký je rozdíl mezi daňovým účetnictvím a účetnictvím?
Zdanění dlouhodobého majetku
Dokumentace transakcí s dlouhodobým majetkem
Účetní výkazy k dlouhodobému majetku
Objednávky týkající se dlouhodobého majetku
Titulní dokumenty
Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku
Závěr

Podle zavedené praxe a vzhledem k požadavkům ruské legislativy musí podniky vést podvojné účetnictví dlouhodobého majetku - daňové a účetní. Rozdíl mezi nimi objektivně existuje a projevuje se v mnoha znameních. Úkoly účetnictví a daňového účetnictví jsou odlišné.

Stát v posledních letech udělal hodně pro sblížení daňového a účetního výkaznictví, ale zatím se nedaří tyto formy sloučit do jednoho celku. Článek o společných rysech a rozdílech daňových a účetních přístupů k účtování dlouhodobého majetku.

Ustanovení PAS 6/01 zůstávají v platnosti i v roce 2019. Právě na základě tohoto dokumentu by měla být určitá aktiva klasifikována jako stálá aktiva (FPE). Definice termínu je založena na následujících kritériích:

Použití účtovaného objektu pro účely výroby nebo řízení. Je také možný pronájem, leasing nebo převod na základě jiných smluvních forem dočasného užívání třetími osobami.
Doba použitelnosti aktiva je období jednoho roku nebo více.
Nemovitost je schopna v budoucnu generovat zisk.
Nemovitost nebyla zakoupena za účelem dalšího prodeje.

Pořizovací cena aktiva je určena účetním postupem přijatým podnikem, ale spodní limit je stanoven odstavcem 5 PBU 6/01. Veškerá aktiva v hodnotě až 40 000 tisíc rublů se v rozvaze projevují jako zásoby.

Pro klasifikaci předmětů je teoreticky možné použít i další vyjmenované charakteristiky dlouhodobého majetku, což se však v účetnictví zpravidla neprovádí. Podnik může mít zájem na umělém zvýšení hodnoty stálých aktiv, pokud je potřeba získat úvěr nebo přilákat investory. V ostatních případech je na řádku 1150 v rozvaze stanovena výše daně z nemovitosti, což zvyšuje fiskální zatížení společnosti.

Současné ustanovení PBU 6/01 tak poskytuje určitou volnost ve vývoji účetní politiky podniku z hlediska klasifikace majetku jako dlouhodobého majetku.

Co znamená IFRS-16?

Kromě PBU 6/01 se účetní může při sestavování struktury dlouhodobého majetku řídit dalším úředním dokumentem.

Standard IFRS-16 umožňuje klasifikaci dlouhodobého majetku do následujících typů objektů:

půdní zdroje;
budovy a jiné stavby;
auta a vybavení;
vozidla (auta, lodě, letadla atd.);
nábytek a další interiérové předměty;
Kancelářská technika.

Vysvětlení zkratky IFRS - Mezinárodní standardy účetního výkaznictví.

Účetní zápisy dlouhodobého majetku

Veškeré úkony provedené s dlouhodobým majetkem od jeho převzetí podnikem a končící likvidací (odepsáním z rozvahy) musí být zdokumentovány. Účet zapojený do každé konkrétní operace bude popsán níže.

Aktuální účtová osnova počítá se zaúčtováním do dlouhodobého majetku v účetnictví. Pro usnadnění jsou shrnuty v tabulce. Účetnictví pohybu zahrnuje následující akce v programu 1C (můžete to provést také v rozvaze na papíře).

Účty a podúčty		Popis akce	Potvrzující dokument
Debetní	Kredit	Popis akce	Potvrzující dokument
Registrace (nákup, výstavba, výroba dlouhodobého majetku)
08	60	akvizice (nákup)	Faktura od dodavatele
08	68	Placení státního cla a registračních poplatků	výpis z bankovního účtu
08	60 (76)	Platba za dodávku, instalaci, zprostředkovatelské služby a další související náklady	Dohody, akty
19	60	odraz DPH	Došlé faktury
68.2	19	Odeslání DPH pro odpočet daně
01	08	Aktivace dlouhodobého majetku. Odpočet DPH při nákupu.	Jednat ve formě OS-1
60 (76)	51	Platba OS	Platební příkaz
Registrace (příspěvek do základního kapitálu)
08	75	Promítnutí příjmů do základního kapitálu	Zápis ze schůze zakladatelů (rozhodnutí), potvrzení o zaúčtování
01	08		Jednat ve formě OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Výpočet odpisů	Účetní certifikát
Vyrovnání (účet zdarma)
01	08	Bezplatně přijatý dlouhodobý majetek je zohledněn	Potvrzení z účtárny, darovací smlouva
01	08	Aktivace dlouhodobého majetku	Jednat ve formě OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Výpočet odpisů	Účetní certifikát
98	91.1	Měsíční odpis nákladů do výnosů (v souladu s odpisy)	Účetní certifikát
Registrace (výměna nebo zápočet)
08	60	Reflexe dluhu	Vzájemný zápočtový protokol, směnná smlouva, faktura
19	60	odraz DPH	Došlé faktury
01	08	Příjem dlouhodobého majetku a jeho evidence	Jednat ve formě OS-1
62	90.1(91.1)	Reflexe dodavatelského dluhu	Směnná smlouva, úkon (za služby), faktura (za zboží)
60	62	Odraz výměnného obchodu	Účetní certifikát
68.2	19	Podání DPH pro odpočet
Přecenění dlouhodobého majetku - přecenění
01	83	Zvýšení hodnoty dlouhodobého majetku	Zákon o přecenění (revalvace)
83	02	Oprava výše odpisů	Účetní certifikát
Přecenění dlouhodobého majetku - snížení
91.2	01	Markdown se odráží	Inspekční zpráva (markdown)
02	91.1	Oprava výše odpisů	Účetní certifikát
Likvidace dlouhodobého majetku z důvodu opotřebení
01 (likvidace)	01	Odepsání původní ceny	Jednat ve formě OS-4, příkaz vedoucího
02	01 (likvidace)
91.2	01 (likvidace)	Odraz zbytkové hodnoty
Vyřazení z evidence – prodej dlouhodobého majetku
01 (likvidace)	01	Odepsání (původní cena)	Jednat ve formě OS-1, kupní a prodejní smlouvy
02	01 (likvidace)	Odepsání naběhlých odpisů
91.2	01 (likvidace)	Odepsání (zbytková hodnota)
62	91.1	Odraz příjmů	Kupní smlouva, faktura
91.2	68.2	Při prodeji dlouhodobého majetku se účtuje DPH	Odeslaná faktura
Prodej se ztrátou
99	91	Účtování ve výši záporného finančního výsledku

Do výnosů z prodeje se zpravidla nezahrnuje příjem z prodeje dlouhodobého majetku (je klasifikován jako neprovozní).

Formuláře pro účtování dlouhodobého majetku na skladě nakoupeného, ale neuvedeného do provozu se promítnou do podúčtu „Dlouhodobý majetek na skladě (na skladě)“ účtu 01 „Dlouhodobý majetek“.

Účtování o odpisech dlouhodobého majetku a oprávek

Během provozu většina dlouhodobého majetku zastará. Výjimkou jsou půdní fondy, jejichž životnost je neomezená.

Měsíční příspěvky do speciálního fondu určeného na aktualizaci OS jsou prováděny s počátečními náklady a nazývají se odpisy. Výpočet opotřebení se provádí na základě dvou hlavních parametrů:

počáteční náklady;
životnost objektu.

Stanovení počátečních nákladů

Základem pro prvotní posouzení majetku souvisejícího s dlouhodobým majetkem je doložená skutečně vynaložená částka na jeho uvedení do provozu. Kromě kupní ceny tento koncept zahrnuje přímé náklady:

k doručení;
příprava místa instalace;
vykládka;
nastavení;
režijní náklady;
další možné akce související s dosažením provozuschopnosti.

Pokud bylo dlouhodobé aktivum nakoupeno na úvěr, pak by mělo být ve většině případů zohledněno pouze u částky jistiny (těla), bez zaplacených úroků. Výjimkou jsou situace uvedené v IFRS 23.

Co určuje životnost

Standardní životnost OS nemůže být kratší než rok, ale pro každý objekt je stanovena individuálně s přihlédnutím k několika faktorům:

údaje o pasu a doporučení výrobce;
předpokládaná intenzita provozu;
specifika údržby;
očekávané zastarávání;
zákonná a další regulační omezení.

Druhy odpisů dlouhodobého majetku

Úplná nebo částečná ztráta užitných provozních vlastností dlouhodobého majetku a následně jeho znehodnocení může nastat ze dvou hlavních důvodů:

Fyzické zhoršení

Vyskytuje se v důsledku vystavení škodlivým faktorům působícím na předmět během jeho používání nebo skladování. Tento pojem zahrnuje soubor procesů tření, oxidace a dalších fyzikálních a chemických jevů, které doprovázejí všechny hmotné objekty. Intenzita tohoto typu opotřebení je ovlivněna:

rychlost provozu;
ukazatele kvality předmětu, které určují jeho trvanlivost;
kvalita dlouhodobého majetku;
vnější pracovní podmínky a technologické vlastnosti prostředí;
kvalifikace personálu;
důkladnost a včasnost prevence a údržby.

Stupeň fyzického poškození se určuje dvěma způsoby:

Expertní, ve kterém posuzují stav objektu specialisté, kteří porovnávají objektivní parametry s referenčními.
Analytické, s ohledem na standardní životnost.

Zastarávání

Vyjadřuje se kritickým poklesem efektivity používání OS pro komerční účely v důsledku koncepční zastaralosti. Jasným příkladem by byl nejlepší počítač vyrobený v polovině 90. let. I když v zabalené podobě celou dobu seděl ve skladu, nesplňuje dnešní požadavky na výpočetní techniku.

Je zvykem rozdělovat zastaralost na dva typy. První forma je spojena se snížením nákladů na náhradní analogy. Jinými slovy, stejný objekt lze nyní pořídit levněji. Stupeň zastaralosti první formy lze určit pomocí vzorce:

Kde:
MI1 – indikátor zastaralosti prvního formuláře;
OSB – pořizovací cena, ve které je účetní jednotka uvedena v rozvaze;
SŮL je částka, kterou bude stát obnova nebo aktualizace dlouhodobého aktiva za současných tržních podmínek.

Vznik zastaralosti druhé formy je dán nástupem pokročilejších výrobních metod a technologií. Teoreticky je možné pracovat „starým způsobem“, ale reprodukce komerčního produktu se stává méně ziskovou a jeho prodej představuje problém kvůli konkurenci.

Stupeň zastaralosti dlouhodobého majetku druhé formy se vypočítá pomocí vzorce vyjadřujícího relativní zvýšení efektivnosti nových výrobních prostředků:

Kde:
MI2 – zastaralost druhé formy;
PNS – produktivita nového výrobního prostředku v měrných jednotkách přijatých v podniku (např. kusy za hodinu);
PSS je produktivita starého dlouhodobého majetku ve stejných jednotkách.

V rámci druhé formy zastarávání dochází také k rozdělení do podkategorií. Může být:

Částečná – pokud se neztratí celá její výrobní hodnota. V některých případech může být zastaralé zařízení použito v sekundárních procesních oblastech nebo provozech s přijatelnou účinností.
Kompletní – když další těžba znamená ztráty. Zastaralý OS čeká na demontáž a likvidaci.
Skrytý. Nový, produktivnější dlouhodobý majetek zatím neexistuje, ale je známo, že jeho vývoj probíhá.
Externí. Tento subtyp zastaralosti druhé formy se projevuje vlivem faktorů nezávislých na vnitřní politice podniku. Rozhodnutím úřadů může být například omezena nebo zakázána výroba vyrobených produktů.

Bez ohledu na formu zastaralosti je způsobena technologickým pokrokem. Podléhá jí i některý nehmotný majetek (software, technická dokumentace apod.).

Způsoby odepisování dlouhodobého majetku v účetnictví

Účetnictví používá čtyři hlavní způsoby výpočtu odpisů v závislosti na povaze majetku, právních předpisech a vlastních zájmech.

Na lineární metoda pořizovací cena aktiva se odepisuje rovnoměrně po dobu jeho životnosti. Pokud je například stroj navržen tak, aby vydržel pět let, bude se každý rok odepisovat 20 % jeho původních nákladů.

Metoda snížení rovnováhy je vytvořena rezerva na časové rozlišení ročních odpisů ve stejném procentu jako u lineárních, ale ne ve výši původní, ale zůstatkové ceny. Vezmeme-li příklad stejného stroje, pak se v prvním roce jeho náklady také sníží o 20 %, ale pak půjde proces pomaleji (ve druhém roce se odepíše 16 %, tedy pětina z 80 %, atd.). Tato nelineární metoda umožňuje rychle odepisovat dlouhodobý majetek v počátečním období jeho provozu a následně snížit jeho podíl na ceně produktu.

Třetí metoda se nazývá "součtem čísel", a je založen na sčítání čísel v přirozené řadě, které tvoří životnost objektu. Navzdory dlouhému názvu je to docela jednoduché. Pokud vezmeme stejný příklad s obráběcím strojem, jeho odpisy budou v prvních letech používání probíhat zrychleným tempem:

To znamená, že v prvním roce budou odpisy činit jednu třetinu původních nákladů. Ve druhém roce bude odepsáno 40 %:

Tato metoda umožňuje zrychlené odepisování.

A nakonec je to čtvrtý způsob náklady na dlouhodobý majetek jdou do ceny vyrobeného produktuúměrné objemu jeho produkce. Například je známo, že na zmíněném stroji je možné za dobu jeho životnosti (5 let) vyrobit 10 milionů výrobků bez kompromisů v kvalitě. Pokud už se na něm vyrobilo 5 milionů kusů, tak by měl být odepsán na polovinu.

Odstavec 5 PBU 6/01 a článek 256 daňového řádu Ruské federace jasně naznačují, že předměty s cenou nižší než 40 000 rublů nepodléhají odpisům.

Registrace leasingu dlouhodobého majetku

V Rusku upravuje právní aspekty leasingu kapitola 34 občanského zákoníku Ruské federace. Podnikatelské subjekty mohou převádět různé předměty, včetně dlouhodobého majetku, k dočasnému použití na komerční bázi. V tomto případě zůstává vlastníkem nemovitosti pronajímatel a nájemce majetek užívá po dobu stanovenou ve smlouvě. Výjimkou je leasing, jehož podmínky počítají s nákupem po etapách.

Jaká účtování by měl pronajímatel dlouhodobého majetku provést?

Stejně jako u jiných obchodních transakcí se i v tomto případě vztah mezi stranami promítne do účetnictví. Pronajaté předměty se stávají výnosnou investicí, což je v souladu s aktuální účtovou osnovou označeno zaúčtováním Dt01 - Kt03.

Na účtu 03 jsou dle PBU 6/01 kumulovány výnosné investice.

Výnosy z pronájmu dlouhodobého majetku se účtují na účtech 90 a 91 („Tržby“ a „Ostatní výnosy a náklady“). Je třeba vzít v úvahu některé funkce:

Pokud je pronájem dlouhodobého majetku hlavním příjmem podniku, pak se na základě odstavce 5 PBU 9/99 považuje za výnos a účtuje se o něm na účtu 90.
Účet 91 („Ostatní výnosy“) se používá, pokud má obchodní struktura jiný hlavní zdroj zisku (bod 7 téhož PBU).

Příspěvky odrážející pronájem operačního systému jsou následující:

Účty		Popis akce
Debetní	Kredit	Popis akce
Pokud je nájem vaším hlavním příjmem
03	08	Uvedení zařízení do provozu. Provádí se počáteční náklady.
03	03	Převod OS na nájemce
62	90 (91)	Příjem plateb nájemného.
90	68	Výpočet DPH
20	02	Výpočet odpisů
Pokud je nájem „jiným typem činnosti“
01	08	Uvedení zařízení do provozu. Provádí se počáteční náklady
20-26	02	Odpisy během užívání majitelem
01	01	Převod OS na nájemce
76	91	Příjem z pronájmu („ostatní příjmy“)
91	68	Výpočet DPH
91	02	Odpisy pronajatého dlouhodobého majetku

Poznámky Odpisy pronajatého dlouhodobého majetku se kumulují na účtu 91, to znamená, že se přiřazují k výnosům, jejichž prostřednictvím bude možné tento majetek v budoucnu obnovit. Z částky tržeb se účtuje daň ze zisku.

Předmět leasingu je nadále veden na účtu 01 jako dlouhodobý majetek. Nepřevádí se na účet 03, protože nájemní smlouva počítá s přechodným užíváním. Po vypršení smlouvy lze aktivum opět využívat pro vlastní potřebu.

Účty OS z pozice nájemce

Pronajatý dlouhodobý majetek je účtován na podrozvahovém účtu 001. Cena předmětu je uvedena v souladu s nájemní smlouvou.

Aktivace pronajatého dlouhodobého majetku se provádí na Dt001. Při vrácení majetku končí zaúčtování na Kt001.

Platba nájemného je zohledněna jako výdaj, je zahrnuta do nákladů na produkt vyrobený nájemcem a ovlivňuje výpočet daně z příjmu.

Jaká je účetní hodnota dlouhodobého majetku

Dlouhodobý majetek je v rozvaze vykázán v hodnotě, která se nazývá zůstatková hodnota. Výpočtový vzorec je jednoduchý:

Kde:
O – zůstatková hodnota;
F – počáteční náklady;
S – výše naběhlých odpisů.

Ve většině případů během provozu účetní hodnota klesá. Po vrácení daně se z ní odečte i DPH.

Změny počáteční účetní hodnoty dlouhodobého majetku jsou možné v následujících případech:

dostavba nebo rekonstrukce nemovitosti, která má za následek zvýšení ceny nemovitosti;
zlepšení výrobních prostředků;
částečná likvidace OS;
přecenění.

Přecenění nebo odpisy dlouhodobého majetku v podniku lze provádět jednou ročně nebo méně často. Tato opatření jsou odůvodněna podpůrnými dokumenty nebo uvedením hodnoty do souladu s realitou trhu (indexace).

Modernizace a rekonstrukce dlouhodobého majetku v podniku se v roce 2019 liší od oprav podle kritéria změn technicko-ekonomických ukazatelů odpisovaného majetku. V případech, kdy se zvyšují, jde o modernizaci. Pokud je cílem obnovit předchozí charakteristiky a vlastnosti ztracené během provozu, pak dojde k opravě.

Federální zákon „o činnostech oceňování“ stanoví následující typy hodnoty dlouhodobého majetku:

Trh – představuje částku potřebnou k nákupu analogu nebo cenu, za kterou jej lze snadno prodat.
Restaurování – součet nákladů nutných k uvedení věci do stavu, v jakém se nacházel v době posledního posouzení.
Výměna je stejná jako restaurování, ale s využitím moderních, nákladově úsporných technologických pokroků a také s přihlédnutím ke skutečnému opotřebení.
Investice – částka vybraná za účelem přilákání akcionářů, upravená o maximální návratnost finančních investic.
Likvidace – přibližně stejná jako tržní, ale o něco nižší. Za tuto cenu lze aktivum zaručit a rychle prodat.
Recyklace - je tvořena náklady na užitečné materiály a kapalné složky vzniklé při demontáži předmětu, mínus náklady na demontáž, třídění atd.

Jak vypočítat průměrné roční náklady na dlouhodobý majetek

Tento ukazatel je potřebný pro vyplnění formuláře 11 a dalších statistických dokumentů, jakož i pro interní analýzu dynamiky rozvoje podniku. Pro stanovení průměrných ročních nákladů na dlouhodobý majetek existují dvě hlavní metody: zjednodušené a přesné.

Řešení tohoto problému pro jednotlivé podnikatele pomocí zjednodušeného daňového systému není zpravidla příliš obtížné. Individuální podnikatel má cenný majetek v piky a vše je na očích. Pro něj je to průměr mezi hodnotami na začátku a na konci roku. Rozdíl mezi hodnotami je způsoben amortizací. Pokud se OS prodá v určitém měsíci, lze to v případě potřeby snadno vzít v úvahu.

V případě velké společnosti, LLC nebo CJSC, není vše tak jednoduché. Složité a drahé vybavení lze odepsat nebo zakoupit, a to se děje nerovnoměrně. Nejpřesnější výsledek získáte, pokud provedete výpočty pomocí vzorce:

Kde:
SGS – průměrné roční náklady na dlouhodobý majetek;
CH i– náklady na dlouhodobý majetek na začátku každého měsíce;
CK i– náklady na dlouhodobý majetek na konci každého měsíce;
i– pořadové číslo měsíce.

Výpočet průměrných ročních nákladů aktivní části se provádí obdobným způsobem, avšak pro jejich oddělení od celkové výše dlouhodobého majetku je nutné syntetické a analytické účetnictví.

Úkoly a metody auditu majetkového účetnictví

Aby se podniky vyhnuly možným pokutám za porušení požadavků platných předpisů v Rusku, provádějí audit účetnictví dlouhodobého majetku. Tato událost zahrnuje sledování následujících skutečností:

Dlouhodobý majetek uvedený na zůstatku je k dispozici a jeho stav odpovídá uvedenému stavu.
Dokumentační podpora operací s dlouhodobým majetkem (příjem, vyřazení, přecenění atd.) je provedena správně.
Odpisy jsou řádně prováděny.
Všechny daně byly vyměřeny a zaplaceny.
Objekty jsou oprávněně klasifikovány jako OS.

Pokud je zjištěn nedostatek, auditor jej zohlední v seřizovacím listu. Výsledek v podobě aktu slouží jako vodítko pro odstraňování přestupků. Pokud je odhalí vládní audit, budou nevyhnutelně uvaleny sankce, možná velmi přísné.

Jaký je rozdíl mezi daňovým účetnictvím a účetnictvím?

Rozdíly mezi daní a účetnictvím jsou způsobeny tím, že jsou upraveny různými regulačními dokumenty.

Daňový řád Ruské federace definuje jeho kritéria pro klasifikaci jako dlouhodobý majetek. V daňovém řádu Ruské federace jsou minimální náklady v roce 2019 stanoveny na sto tisíc rublů (podle PBU 6/01 - 40 tisíc rublů)

Neodepisovaný majetek je tedy při uvedení do provozu zahrnut do věcných nákladů a dobu jeho odpisu si poplatník stanoví samostatně na základě předpokládané doby užívání nebo jiných úvah.

Rozdíly však neurčuje pouze limit pro rok 2019. Objevují se pro účely každého z účetních systémů:

Daňové účetnictví určuje základ daně.
Účetnictví nám umožňuje posoudit efektivitu komerční organizace.

Rozpory mezi daňovým a účetním přístupem k účetnictví jsou tématem samostatné podrobné studie. Je nepravděpodobné, že budou v blízké budoucnosti zcela odstraněny, ale práce na sblížení neustále probíhají.

Zdanění dlouhodobého majetku

V článku se již hovořilo o tom, jak aktivovat dlouhodobý majetek a jak jej prodat, ale ještě jedna důležitá otázka zůstává – zdanění.

Začít bychom měli jednou z hlavních fiskálních povinností každého komerčního subjektu – DPH.

Daň z přidané hodnoty je vybírána ze všech transakcí zahrnujících pořízení, prodej, opravy a pronájem dlouhodobého majetku bez výjimky. Vzniká, pokud jsou současně splněny tři nezbytné podmínky:

OS byl pořízen pro činnosti podléhající DPH.
Hlavní zařízení bylo uvedeno do provozu.
Nákup OS je potvrzen správně vystavenou fakturou.

Pokud je dlouhodobý majetek pořízen zdarma, je jeho cena zahrnuta do části příjmu. Z této částky je účtována daň ze zisku, stejně jako z prodeje produktů vyrobených prostřednictvím tohoto operačního systému.

Prodej dlouhodobého majetku je v účetnictví považován za prodej, z výtěžku se odečte 20% DPH, pokud prodávající při jeho pořízení daň akceptoval jako odpočet. V opačném případě, pokud náklady na dlouhodobý majetek „visí“ na účtu 01 spolu s příchozí DPH, měla by se daň vypočítat jinak:

Kde:
S – součet zůstatkové ceny s náklady na uvedení do provozu

Daň z nemovitosti se vypočítává na základě účtů 01 („Dlouhodobá aktiva“) a 03 („Investice z příjmů“), na základě článků daňového řádu Ruské federace a dalších regulačních dokumentů.

Základem daně je zůstatková cena předmětu ve výši původních nákladů plus náklady na jeho uvedení do provozu mínus odpisy provedené skutečným vlastníkem (nikoli prvním).

Od začátku roku 2013 je účtování majetkových daní časově rozlišeno výhradně u položek nemovitostí souvisejících s dlouhodobým majetkem.

Dokumentace transakcí s dlouhodobým majetkem

Účtování o dlouhodobém majetku vychází z prvotních dokladů a úkonů. Mohou být prováděny na elektronických nebo papírových médiích v jakékoli formě, při dodržení požadovaných podrobností. Pokyny pro účetnictví - Usnesení Státního výboru pro statistiku Ruské federace č. 7 ze dne 21. ledna 2003.

Schválené formuláře pro prvotní účetnictví, ke kterým je možné doplňovat, jsou uvedeny v tabulce:

Označení formuláře	Popis akce potvrzený zákonem
OS-1	Převzetí nebo převod dlouhodobého majetku, s výjimkou nemovitostí
OS-1a	Převzetí nebo převod nemovitosti
OS-1b	Příjem nebo převod několika operačních systémů, s výjimkou nemovitostí
OS-2	Vnitřní přemístění OS
OS-3	Dodávka a převzetí OS po opravě, modernizaci nebo rekonstrukci
OS-4	Odpis dlouhodobého majetku kromě vozidel
OS-4a	Odepsání vozidla
OS-4b	Odepsání několika operačních systémů s výjimkou vozidel
0С-6	inventární karta OS
OS-6a	Karta inventáře pro skupinu podobných operačních systémů
OS-6b	inventární kniha OS
OS-14	Příjem zařízení
OS-15	Příjem a předání instalovaného zařízení
OS-16	Kontrola zařízení a zpráva o závadě

Účetní výkazy k dlouhodobému majetku

Po celou dobu používání OS se na všechny akce s ním provedené vztahuje reporting. Účetní doklady, ve kterých je veden, jsou uvedeny v tabulce:

Formulář dokumentu	Účel
Zpráva o dlouhodobém majetku	Objekt je charakterizován odpisovou skupinou, předpokládanou amortizací, počáteční a zůstatkovou cenou a datem aktivace. Umožňuje provádět analytickou a syntetickou analýzu stavu operačního systému v podniku.
deník OS	Zpráva o pohybu dlouhodobého majetku, od okamžiku registrace až po vyřazení.
Účetní kniha OS	Pro podniky fungující ve zjednodušeném účetním systému nahrazuje inventární karty OS-6 a OS-6b. Vyplněné stejně jako oni.
Srovnávací list OS (formulář INV-18)	Evidence rozdílů mezi výsledky inventury a účetními daty. Nedostatky jsou označeny znaménkem „-“, přebytky „+“.
Osvědčení o účetní hodnotě dlouhodobého majetku	Obsahuje informace o účetní hodnotě dlouhodobého majetku v době poslední sestavy. Může být pro třetí stranu nebo interní vzorek. Rozvahu OS vyžadují banky při posuzování žádosti o úvěr.

Objednávky týkající se dlouhodobého majetku

Vzhledem k důležitosti dlouhodobého majetku pro každý podnik (tvoří základ jeho finanční solventnosti) jsou veškeré akce s nimi (odpis, konzervace, inventarizace, modernizace atd.) formalizovány příkazy nejvyššího manažera organizace. Vyplňují se na standardních formulářích (doplňky jsou povoleny). Je nutné uvést důvod toho či onoho jednání (zdůvodnění) a další podrobnosti uvedené ve formuláři.

Každá z objednávek je zaznamenána v deníku INV-23.

Vzor objednávky dlouhodobého majetku, v tomto případě jeho inventarizace:

Stažení

Členové inventarizační komise mohou být uvedeni v textu dokumentu s uvedením jejich plných jmen a funkcí nebo jmenováni samostatným rozkazem.

Vzor objednávky na vytvoření provize za inventarizaci OS si můžete stáhnout z odkazu:

Stažení

Titulní dokumenty

Doklady pro nákup dlouhodobého majetku jsou zpravidla uloženy nikoli v účtárně, ale u hlavního právníka, ale souvisí i s účetnictvím. Jedná se o potvrzení právního vlastnictví OS.

Kupní a prodejní smlouva vypadá například takto:

Stažení

Podnik může vlastnit majetek i na základě smluv o bezúplatném převodu, směně a jiných vlastnických listin.

Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku

Postup účtování dlouhodobého majetku upravuje základní dokument - „Metodický pokyn pro účtování dlouhodobého majetku“, schválený vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace č. 91n ze dne 13. října 2003.

Kromě toho jsou uplatňovány i vnitřní normy podniku stanovené v mezích legislativních omezení. Zejména účetní politika je určena zvláštním příkazem, který jednou provždy (dokud organizace existuje) stanoví pravidla pro účetnictví, daně a účetní výkaznictví.

Podle článku 1 zákona o účetnictví jsou účetní zásady zásady, metody a postupy používané podnikem v procesu sestavování účetní závěrky.