Fra 1. januar 2019 var løsøre unntatt fra beskatning. På grunn av endringene er det verdt å justere regnskapsføringen av anleggsmidler for å beregne skatt raskere. Anleggsmidler i regnskap og skatteregnskap regnskapsføres etter ulike regler. Les denne artikkelen for å lære hvordan du kan gjøre rede for anskaffelser og avhendelser og for å inkludere kostnadene for anleggsmidler korrekt i kostnadene.
Regnskap for anleggsmidler i 2019: endringer
For å bestemme utnyttbar levetid i 2019, er det nødvendig å fokusere på klassifikatoren godkjent ved regjeringsdekret nr. 1 datert 01.01.2002. I 2018 begynte regnskapsførere å bruke den oppdaterte klassifiseringen av anleggsmidler (statsdekret nr. 526 datert 28.04.2018). Hun ble enda mer detaljert. Det er kommet justeringer i avskrivningsgrupper fra andre til tiende.
Endringene vil ikke påvirke reglene for avskrivning av anleggsmidler dersom de er anskaffet og tatt i bruk før 2018. Finansdepartementet forklarte at oppdatering av klassifikatorer ikke er grunn til å endre brukstiden og overføre eiendeler fra en gruppe til en annen (brev datert 8. november 2016 nr. 03-03-РЗ/65124).
Nye eiendeler skal avskrives under hensyntagen til endringer. Dersom du bruker et anleggsmiddel (eller anleggsmiddel) etter 1. januar 2018, sjekk om avskrivningssatsen er riktig fastsatt.
For eksempel, i den andre gruppen i underseksjonen "Maskiner og utstyr", la tjenestemenn til fontene- og gassløftutstyr. Nå er dette eiendom med brukstid på over to og inntil tre år. Den samme underseksjonen av den niende gruppen inkluderte pongtonger og køyer. Her vil brukstiden være over 25 år og inntil 30 år. I gruppe tre til ti ble underavsnittene «Strukturer og overføringsenheter» endret (se tabell).
Den russiske føderasjonens skattekode bestemmer direkte at brukstiden er fastsatt i samsvar med klassifiseringen. Det er nå ingen tilsvarende bestemmelser i regnskapsloven.
Regnskapsføreren må fastsette varigheten av driften uavhengig, veiledet av de generelle prinsippene som gjelder for regnskapsprinsipper, spesielt prinsippet om forsiktighet. For eksempel, ved fastsettelse av levetiden til datamaskiner, vil en regnskapsfører ikke kunne sette den til 10 år. Det er for mye. En datamaskin kan vare så lenge, men forretningspraksis, hastigheten som teknologi og programvare oppdateres med, samt garantiperioder for utstyr, lar oss ikke trygt anta at en organisasjon vil bruke den så lenge. Følgelig, når regnskapsføreren fastsetter en slik periode, forvrenger det økonomiske resultatet av organisasjonen oppover, noe som er uakseptabelt.
Så regnskapsføreren har to mulige alternativer for å fastslå brukstiden:
- Uavhengig beslutning (for eksempel sammen med sjefsingeniørens service eller basert på teknisk dokumentasjon);
- Definisjon i samsvar med klassifikatoren.
Uansett må fastsettelsesmetoden gjenspeiles i regnskapsprinsippene.
Regnskapsprinsippet for 2019 må gjøres om på grunn av endringer i regnskap og skatt. I 2019 var det færre muligheter for å bringe NU og BU tettere sammen. Men det er en grunn til å kvitte seg med unødvendige underkontoer. UNP har satt sammen en toppliste over oppgaver for arbeid med regnskapsprinsipper og utarbeidet anbefalinger som skal forenkle arbeidet. Du kan raskt utarbeide en regnskapspolicy for 2019 i UNP-tjenesten siup.site.
Det er ikke vanskelig å anta at organisasjoner vil foretrekke klassifiseringen. I tillegg uavhengig avgjørelse kan forårsake klager fra skattemyndighetene, siden tjenestens varighet direkte påvirker for eksempel størrelsen på eiendomsskatten.
Fra 1. januar 2019 var løsøre unntatt fra beskatning (forbundslov datert 3. august 2018 nr. 302-FZ). På grunn av endringene er det verdt å justere regnskapsføringen av anleggsmidler for å beregne skatt raskere. Åpne underkontoer til konto 01 "Anleggsmidler". Den ene er for løsøre, den andre er å samle inn data om fast eiendom, som er eiendomsskattepliktig med gjennomsnittlig årsverdi. Dersom et selskap har gjenstander som det beregnes skatt for av matrikkelverdien, bør de regnskapsmessig skilles ut i en egen gruppe.
Den føderale regnskapsstandarden "Anleggsmidler" er utarbeidet, men er ennå ikke implementert. Standarden er basert på IFRS. Vi vil fastsette brukstid og beregne avskrivninger på en ny måte.
Regnskapsføring av transaksjoner for anskaffelse av anleggsmidler i regnskap i 2019
Hva gjør du hvis du oppdager at et selskap bruker eiendom, men ikke tar hensyn til det
Anleggsmidler anskaffes vanligvis av:
- kjøp;
- konstruksjon eller produksjon internt;
- bidrag til organisasjonens autoriserte kapital;
- motta kompensasjon eller novasjon under en kontrakt;
- oppnåelse som et resultat av utøvelse av retten til å pante;
- oppkjøp som følge av inngåelse av leasingavtale.
Objekter regnskapsføres til historisk kost (eller PV). I regnskap og skatteregnskap er deres PS dannet nesten identisk. Prosedyren for å bestemme startkostnaden avhenger av metoden for mottak av en eiendel på balansen (se tabell).
Reglene for å danne en PS for regnskapsformål er regulert av paragraf 8 i PBU 6/01, og for skatteformål - av paragraf 1 i art. 257 Skattekode for den russiske føderasjonen.
Prosedyre for å danne startkostnad i BU og NU
| BØ | VI VIL |
| Erverv av eiendom mot vederlag | |
| PV består av beløpet til organisasjonens faktiske anskaffelseskostnader, eksklusive moms og andre refunderbare avgifter. | PS er definert som summen av utgifter til anskaffelse, levering og å bringe operativsystemet til en tilstand der det er egnet for bruk, eksklusive merverdiavgift og særavgifter. |
| Mottak av eiendom som bidrag til forvaltningsselskapet | |
| PS anerkjenner den økonomiske verdien av OS som er avtalt av grunnleggerne. I visse tilfeller skal vurderingen foretas av en uavhengig takstmann. Dette inkluderer også utgifter til levering og etterbehandling. |
Kostnaden avhenger av hvem som er grunnleggeren av organisasjonen. 1. Hvis et selskap eller individuell entreprenør, så er kostnaden for anleggsmidlene fastsatt basert på restverdien i henhold til NU av den overdragende part + tillegg. utgifter. Dersom mottaker ikke kan dokumentere prisen på den innskutte eiendommen, så regnes dens verdi i NU som null. 2. Hvis en fysiker, så er prisen på OS lik de dokumenterte kostnadene ved anskaffelsen minus avskrivninger (hvis OS tidligere ble brukt). |
| Mottar eiendom gratis | |
| Driftsmidlene regnskapsføres til gjeldende markedsverdi på overtakelsesdatoen, økt med faktiske kostnader ved levering og bringe dem i bruksmessig stand. |
PS OS er lik beløpet som eiendommen ble verdsatt til i henhold til paragraf 8 i art. 250 NK. Vurderingen foretas basert på markedspriser fastsatt på grunnlag av bestemmelsene i art. 105.3 Skattekodeks, men ikke lavere enn deres restverdi i henhold til skatteloven til den overdragende parten. Opplysninger om priser skal bekreftes av mottaker av driftsmidlene enten dokumentert eller gjennom en uavhengig vurdering. |
Metoder for å inkludere kostnad for anleggsmidler i kostnader i regnskap og skatteregnskap
Anleggsmidler overfører verdien til kostnader på flere måter:
- Direkte, inkludert kostnadene i utgiftene for inneværende periode;
- Ved å beregne avskrivningspremie;
- Ved å beregne avskrivninger.
Den første metoden er bare egnet for rimelige objekter hvis verdi er innenfor grensen fastsatt ved lov (100 tusen for skatt og 40 tusen rubler for regnskap).
I NU kan en del av startkostnaden til objekter tas i betraktning av gangen ved å bruke bonusavskrivning. I regnskap er det ikke gitt en slik rettighet, så organisasjonen må reflektere forpliktelser i beløpet til avskrivningsbonusen.
Bonusen gjelder ikke dersom objekter ikke er gjenstand for avskrivning (for eksempel tomt), mottas gratis, er gjenstand for utleie, eller hvis de er utelukket fra avskrivningsberettiget eiendom på grunn av overføring til bevaring i en periode på mer enn 3 måneder, overføring til vederlagsfri bruk eller gjenoppbygging for en periode på mer enn 12 måneder (forutsatt at anleggene ikke er i bruk under gjenoppbygging).
Avskrivninger som en måte å overføre kostnaden for anleggsmidler til kostnader
Metoder for beregning av avskrivninger
Lineær metode for beregning av avskrivninger den enkleste og medfører ikke skatteforskjeller. Derfor velger de fleste skattytere denne metoden.
Selv om det bør tas i betraktning at fra synspunktet ved beregning av eiendomsskatt, er den mest fordelaktige metoden for å redusere saldo og avskrivning basert på summen av antall år med nyttig bruk. Disse metodene gjør det mulig å belaste avskrivninger i et større volum ved begynnelsen av bruken av objektet.
Eksempel
Det ble kjøpt inn en mobil båndtransportør. Pris - 5 millioner rubler. Brukstid - 5 år.
Med den lineære metoden for beregning av avskrivninger, vil restverdien av transportøren ved slutten av året være lik 4 millioner rubler. (5 – 5/5), og med summen av antall år med brukstid – 3,3 millioner rubler. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))
Med den reduserende balansemetoden med en koeffisient på 3 er det lik 2 millioner rubler. (5 – 5 x 100 %/5 x 3).
Periodisering av avskrivninger etter periodisering av bonusavskrivninger
Hvis en organisasjon bestemmer seg for å bruke en avskrivningsbonus, vil mengden av månedlige avskrivningsfradrag for regnskap og skatteregnskap være annerledes.
Eksempel
Organisasjonen kjøpte en fullt bruksklar lagerbygning tilhørende gruppe 8 (eiendom med en levetid på 20 til 25 år inklusive) for 23,1 millioner rubler (ekskl. mva) i januar 2019 og satte den i drift samme måned. Bruksvarigheten for begge typer regnskap er den samme - 25 år.
Organisasjonen besluttet å bruke en avskrivningsbonus på 30 %. Avskrivningsmetoden er lineær.
| VI VIL | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Måned | Operasjon | Debet | Kreditt | Beløp, tusen rubler | Beregning |
| januar | Kjøp av en bygning | 08-N | 60-N | 23 100 | - |
| januar | Sette bygget i drift | 01-N | 08-N | 23 100 | - |
| januar | Beregning av bonusavskrivning | 20-N | 01-N | 6 930 | 23 100 x 30 % |
| februar | Avskrivningsberegning | 20-N | 02-N | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| mars og utover | Avskrivningsberegning | 20-N | 02-N | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| BØ |
|||||
| januar | Kjøp av en bygning | 08 | 60 | 23 100 | - |
| januar | Overføring av kostnad for bygget til konto 01 når det er klart for drift | 01 | 08 | 23 100 | - |
| januar | Periodisering av IT for avskrivningsbonus | 68 | 77 | 1386 | 6 930 x 20 % |
| februar | Avskrivningsberegning | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| februar | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20 % | |
| mars og utover | Avskrivningsberegning | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| mars og utover | Tilbakebetaling av IT for avskrivningsbonus | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20 % |
Anvendelse av koeffisienter på avskrivningssatser i regnskap og skatteregnskap
Når du beregner avskrivninger, bør du også huske på økende (minkende) koeffisienter som kan brukes på grunnavskrivningssatsen.
Bruk av økende faktorer fører til en proporsjonal reduksjon i brukstiden, mens synkende faktorer fører til økning.
I regnskap er bruk av økende faktorer (ikke høyere enn 3) bare mulig hvis organisasjonen beregner avskrivninger ved å bruke den reduserende saldometoden. Ved beskatning kan det brukes spesielle koeffisienter på avskrivningssatsen, beregnet både lineært og ikke-lineært. Imidlertid er antall anvendelser av disse koeffisientene begrenset. For eksempel har organisasjoner rett til å bruke en økt koeffisient på avskrivningssatsen (men ikke høyere enn 2) for objekter som brukes i et aggressivt miljø og/eller økte skift (med noen begrensninger).
Et annet eksempel. Enhver organisasjon har rett til å bruke en økende koeffisient på objekter som har høy energieffektivitet (ikke høyere enn 2) eller på midler som kun brukes til vitenskapelige og tekniske aktiviteter (ikke høyere enn 3).
En økt koeffisient (ikke høyere enn 3) kan brukes av en organisasjon som har leid eiendom på sin balanse (bare hvis den ikke tilhører avskrivningsgruppe 1-3).
Bruk av multiplikasjonsfaktorer resulterer generelt i midlertidige skatteforskjeller.
Endring i startkostnaden for anleggsmidler i regnskap
I noen tilfeller kan PS for anleggsmidler som allerede er satt i drift endres. Slike tilfeller inkluderer:
- Revaluering;
- Rekonstruksjon, modernisering, ettermontering;
- Uatskillelige forbedringer gjort av leietaker.
Regler for oppskrivning av anleggsmidler i 2019
Revaluering påvirker verdien av midler kun i regnskap. Resultatene av omvurdering aksepteres ikke for skatteformål. Dermed har organisasjonen en skatteforskjell, som den kan ta hensyn til som en konstant i henhold til PBU 18/02.
Oppskrivning av eiendom påvirker skattegrunnlaget for eiendomsskatt bare dersom skatten beregnes ut fra bokført verdi.
Når du bestemmer deg for å foreta en revaluering, bør du ta hensyn til at den fra nå av må gjennomføres regelmessig. Resultatene gjenspeiles per 31. desember året det ble utført. Resultatet kan enten være positivt (revaluering) - når den revaluerte verdien er større enn restverdien - eller negativ (rabatt) - i motsatt tilfelle.
Regnskap for resultatene av den første revalueringen i regnskapet i 2019
Dt 01 Kt 83
Dt 83 Kt 02
dette er hvordan den primære revalueringen generelt gjenspeiles
Dt 91-2 Kt 01
Dt 02 Kt 91-2
og dette er hans første markdown.
Gjentatt oppskrivning i regnskap i 2019
Etterfølgende oppskrivning og avskrivning av eiendom reflekteres avhengig av tidligere resultat av oppskrivning.
| Hoved revaluering |
Gjentatt oppskrivning | ||
|---|---|---|---|
| Revaluering | Markdown | ||
| Revaluering |
Dt 83 Kt 01 nedslag innenfor beløpet Dt 02 Kt 83 tidligere oppskrivning |
||
|
Dt 91 Kt 01 avslag i et beløp som overstiger Dt 02 Kt 91 tidligere oppskrivning |
|||
| Markdown |
Dt 01 Kreditt 91 innenfor grensene til forrige Dt 91 Kreditt 02-nedskrivning på konto 91 |
Dt 91-2 Kt 01 |
|
|
Dt 01 Kt 83 i en mengde som overstiger Dt 83 Kt 02 mengden av forrige nedskrivning |
|||
I regnskapet er resultatene av omvurderingen vist i linjen «Resultat fra omvurdering av anleggsmidler som ikke er inkludert i periodens nettoresultat (tap)» i skjema 2. I balansen er resultatene av oppskrivningen er inkludert i posten «Varige driftsmidler» i seksjon I og i posten omvurdering av anleggsmidler i seksjon III.
Endring i kostnad og levetid som følge av omarbeiding
PS for anleggsobjekter endres som følge av deres rekonstruksjon, modernisering eller ettermontering (RMD). Noen ganger er det vanskelig for en regnskapsfører å klassifisere endringer riktig. Dermed forveksles ofte gjenoppbygging og modernisering med større reparasjoner. Selv om reparasjon skiller seg fra RMD i mål og resultater. Hensikten med reparasjoner, både rutinemessige og større, er å eliminere skader og funksjonsfeil, erstatte slitte deler og deler av midlene med lignende, men nye (eller brukte, men fungerende). Resultatet av reparasjonen er gjenoppretting av anleggets ytelse som eksisterte før reparasjonen.
Formålet med RMD er å øke produktiviteten og/eller utvide funksjonaliteten til objekter. For eksempel kan maskinen nå lage nye deler, eller nye trykk kan settes på stoffer.
Arbeid med RMD øker startkostnaden for midler både i regnskap og skatteregnskap.
Vanligvis øker RMD-er også levetiden. Den kan kun øke innenfor de rammene som er fastsatt for avskrivningsgruppen. Det vil si at anleggsmiddelet som følge av RMD ikke kan overføres til en annen gruppe. Dersom perioden ikke øker, bør avskrivningen fortsette inntil den endrede opprinnelige kostnaden er tilbakebetalt.
En organisasjon kan også bruke bonusavskrivning på utgifter til RMD i skatteregnskapet.
Kostnader for RMD gjenspeiles i følgende regnskapsposter:
Debet 08 Kreditt 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Debet 01 Kreditt 08
Regnskap for avhending av anleggsmidler i 2019
Før årsrapportering omregnes selskapets eiendeler. Lagerresultatene sammenlignes med regnskapsdata. Dette er nødvendig for å unngå forvrengninger i rapporteringen. Hvis skattemyndigheter finner en mengde materialbeholdning i et lager og en annen i papirene, vil de bøtelegge selskapet med 10 tusen rubler.
Avhending, uansett årsak, er alltid ledsaget av avskrivning fra balansen. Vanligvis blir objekter eliminert som et resultat av:
- full overføring av verdien til kostnader ved utløpet av levetiden;
- salg;
- donasjoner;
- bidrag til den autoriserte kapitalen;
- overføringer under en kompensasjonsavtale eller novasjon;
- tyveri;
- avskrivninger på grunn av tap av deres kvaliteter (skade, ødeleggelse, ødeleggelse, etc.);
- avvikling;
- overføringer under finansiell leasing (regnskapsført av leietaker) mv.
Skattemessig kan restverdien av avhendingseiendommen være en berettiget eller ikke-akseptabel utgift. Alt avhenger av den spesifikke situasjonen.
Så, for eksempel, ved salg vil gjenstandens restverdi klassifiseres som utgifter akseptert for beskatning, og når de overføres gratis - til ikke-akseptable utgifter.
Hvis en organisasjon mottar tap ved salg av eiendom, aksepteres sistnevnte for å redusere fortjenestebasen gradvis - i perioden som gjenstår til slutten av levetiden, fra og med måneden etter salgsmåneden.
Eksempel
Levetiden til en konstruksjonsløfter er 24 måneder. Den ble satt i drift i februar 2018, og solgt i juli 2019. Restverdien av heisen på salgstidspunktet var 3,5 millioner rubler, salgsprisen under kontrakten (ekskl. mva) var 2,8 millioner rubler.
Dermed utgjorde tapet ved salg 0,7 millioner RUB. Perioden hvor tapet vil bli akseptert som utgift for inntektsskatt er 24 måneder - 17 måneder (fra mars 2018 til og med juli 2019) = 7 måneder.
Beløpet for månedlig tap inkludert i andre utgifter de neste 7 månedene, med start i august 2019, er 0,1 millioner RUB. (0,7/7 måneder).
Debet 62 Kreditt 91-1
Salg av en heis for beløpet på 3,3 millioner rubler, inkl. mva
Debet 91-mva Kreditt 68-mva
MVA på salgsbeløpet i mengden 0,5 millioner rubler.
Debet 02 Kreditt 01
Avskrivning av påløpte avskrivninger på salgstidspunktet
Debet 91-2 Kreditt 01
Refleksjon av restverdien av heisen i organisasjonens utgifter til et beløp på 3,5 millioner rubler.
Regnskapsføring av anleggsmidler under det forenklede skattesystemet: inntekter minus utgifter i 2019
Kostnaden for anleggsmidler dannes fra de faktiske kostnadene ved å anskaffe, bygge og bringe dem til en tilstand der de er egnet for bruk. Når forenklet - fra leverandørens pris og installasjonskostnader (under kjøp), eller fra kostnadene for entreprenørtjenester (under bygging).
Avskrivning av gjenstandskostnader som utgifter for det forenklede skattesystemet
Dersom en forenkling selger eiendom med en utnyttbar levetid på inntil 15 år inklusive innen tre år fra slutten av året hvor kostnaden er inkludert i utgiftene (og eiendom med en utnyttbar levetid på over 15 år - innen 10 år), er forpliktet til å omberegne sitt grunnlag i henhold til det forenklede skattesystemet fra begynnelsen av driften av anleggsmidler. I dette tilfellet er gjenstandens avskrevne verdi gjenstand for restaurering. I stedet belaster forenklingen avskrivninger.
Regnskapsføring av anleggsmidler i 2017 gjennomføres etter nye regler. I regnskapsføringen er det ikke lenger mulig å tilordne brukstider til skatteklassifiseringer. Men datoene kan falle sammen.
Anleggsmidler kan mottas av selskapet ved kjøp, som gave, i form av innskudd til den autoriserte kapitalen og så videre. I denne artikkelen fokuserte vi på det første alternativet.
Les først problemet - det er gitt nedenfor. Bla gjennom kontoplanen og reflekter. Etter dette foretas regnskapsføringer og føres inn i regnskapsregisteret - minneordre.
Les til slutt forklaringen i artikkelen og sjekk løsningen - den er gitt på slutten av artikkelen.
Problem med regnskapsføring av anleggsmidler i 2017 (i regnskap)
Noris LLC kjøpte en trebearbeidingsmaskin for møbelproduksjon for 531 000 RUB. (inkludert mva - 81 000 rubler). Maskinen ble levert av et transportselskap på kjøpsdagen, kostnadene for tjenestene var 17 700 rubler. (inkludert mva - 2700 rubler). Maskinen ble satt i drift samme dag. Primærdokumenter og fakturaer som bekrefter kostnadene ved kjøp og levering er sendt til regnskapsavdelingen.
Din oppgave, som regnskapsfører hos Noris LLC, er å bestemme den opprinnelige kostnaden for maskinen, samt å foreta oppføringer for godkjenning i regnskapet. For å forenkle ting, la oss anta at oppgjør med leverandør og transportselskap ennå ikke er gjort. Noris LLC er en momsbetaler.
Hvordan finne ut anleggsmidler å reflektere i regnskapet
Konto 01 registrerer alle selskapets anleggsmidler. Men for å sette dem inn på denne kontoen, må de ofte besøke andre kontoer og vente til den opprinnelige verdien er dannet. Men først ting først.
Hver bedrift har ting som folk jobber med - maskiner, maskiner, bygninger, datamaskiner og mye mer. Denne gruppen av ting kalles MIDLER til arbeid. Det er lett å huske på denne måten. Arbeidsmidlene utgjør virksomhetens omgivende MILJØ. Dette er hva de jobber BLANT. Og hva de gjør med arbeidsgjenstander (materialer).
For regnskapsformål kalles arbeidsinstrumenter anleggsmidler. De beholder sin naturlige form gjennom hele levetiden. Det er forresten her deres engelske navn kommer fra – anleggsmidler.
I regnskap er det viktig å skille mellom arbeidsmidler og arbeidsobjekter. Det vil si hva som hjelper folk å jobbe og hva de jobber med. Verktøymaskiner og transportører som produkter produseres på er anleggsmidler. Og neglene og sementen den er laget av er materialer. De blir tatt i betraktning annerledes enn arbeidsmidlene.
Du har sikkert allerede gjettet at hovedforskjellen er levetiden. Mer presist, i brukstid, er dette et mer korrekt begrep. Dersom denne perioden overstiger 12 måneder, kan eiendommen klassifiseres som anleggsmidler. Riktignok, underlagt andre viktige forhold.
Brukstid er perioden hvor anleggsmiddelet opererer i foretaket, det vil si utfører sine funksjoner. Ikke forveksle med holdbarhet.
La oss si at du har kjøpt penner til regnskapsavdelingen din. De kan lagres på et lager i mer enn ett år. Men når du først begynner å bruke dem, vil de snart bryte sammen og slutte å hjelpe deg med arbeidet ditt. Derfor er de ikke klassifisert som anleggsmidler.
En annen ting er en bil eller en produksjonsmaskin. Bruksperioden er klart mer enn ett år. Dette betyr at vi ikke står overfor noe mer enn et grunnleggende middel.
Viktig!
Fra 1. januar 2017 fastsettes brukstiden for anleggsmidler i henhold til reglene i paragraf 20 i PBU 6/01. I dette tilfellet kan fristen for regnskapsføring falle sammen med avgiften
Forresten hender det at utstyret består av flere deler. Og hver har sin egen levetid. La oss ta en datamaskin satt sammen fra en systemenhet, en skjerm og så videre. Etter å ha mottatt dokumentene for det, må regnskapsføreren svare på spørsmålet: er forskjellen i levetiden til komponentene betydelig? Hvis svaret er positivt, kan hver del tas i betraktning separat. Og når det er negativt, kombineres alle deler til ett hovedmiddel. Hvilken forskjell som anses som vesentlig og ikke er foreskrevet i regnskapsprinsippet.
Startkostnad for anleggsmidler i regnskap
Kun anleggsmidler har en startkostnad. Dette konseptet gjelder ikke varer, materialer og andre verdisaker. Dette skyldes at anleggsmidler er en spesiell type eiendom. De varer lenge, så de blir ikke avskrevet som utgifter umiddelbart, men gradvis, i deler. Forskjellen mellom den opprinnelige kostnaden og disse delene er restverdien.
Se nå på problemstillingen og se for deg selv som regnskapsfører hos Noris LLC. Du holder i hendene dokumenter for kjøp av en trebearbeidingsmaskin. Kostnaden er 531 000 rubler. (inkludert mva - 81 000 rubler). Men dette er ikke den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet. For å fastslå det, må tilleggskostnader legges til kjøpesummen for utstyret. For eksempel kostnader til transport, installasjon og oppsett, samt tollavgifter (hvis eiendommen er kjøpt i utlandet). Samt eventuelle andre utgifter som er direkte knyttet til enten kjøpet eller å bringe gjenstanden i brukbar stand.
For regnskapsmessige og skattemessige regnskapsformål er det viktig å klassifisere eiendom korrekt – klassifisere den som anleggsmidler eller varelager for å unngå feil i rapporteringen for 2017. Dette problemet er ikke lovregulert for alle situasjoner. Artikkelen vil hjelpe deg å forstå regnskap, gjenkjenne og rette opp mulige feil.
Fra artikkelen vil du lære:
Et eget objekt og et eget kompleks
Hovedmidlet er et objekt med alt av inventar og tilbehør eller et separat strukturelt isolert objekt for uavhengige funksjoner. Eller det kan være et eget kompleks av strukturelt artikulerte objekter, som representerer en enkelt helhet og er nødvendig for en spesifikk jobb.
Hvis et kompleks av strukturelt artikulerte objekter har en total levetid, registrerer du objektet som et uavhengig inventarobjekt. Kommisjonen for mottak og avhending av NFA bestemmer hvilken kategori eiendommen tilhører - anleggsmidler eller varelager. Kommisjonen tildeler også OKOF.
Fra 1. januar 2017 fastsettes avskrivningsgrupper for anleggsmidler ved bruk av den nye OK 013-2014 klassifikatoren (SNA 2008).
Dannelse av den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler
I henhold til Instruks til enhetlig kontoplan datert 1. desember 2010 nr. 157n, bruker institusjoner konto 101 00 til regnskapsføring av anleggsmidler i 2017, og utenfor balansekonto 01 «Eiendom mottatt til bruk» til regnskap for leid eiendom. .
Anleggsmidler til regnskap og skatteregnskap i 2017 aksepteres til opprinnelig kost. I henhold til paragraf 23 i instruksjon nr. 157n skal prisen inkludere beløpet for faktiske kostnader for anskaffelse eller fremstilling av gjenstander med merverdiavgift, som ble presentert av leverandørene.
Dersom institusjonen er merverdiavgiftsbetaler, kan den få fradrag i beløpet som inngår i kostnaden for eiendommen.
Inkluder i startprisen:
- beløp betalt til leverandøren (selgeren);
- beløp betalt for å levere en gjenstand og bringe den i en tilstand som er egnet for bruk (for eksempel kostnadene for tjenester til en transportorganisasjon, lønnen til ansatte som utførte monteringen);
- beløpet for merverdiavgift som kreves (i tilfeller der objektet ikke vil bli brukt i aktiviteter som er underlagt denne avgiften);
- kostnadene for materialer som forbrukes av institusjonen;
- lønn og periodisering for lønn;
- kostnader for tjenester fra tredjepartsorganisasjoner - medutøvere, entreprenører (underleverandører);
- andre kostnader som er knyttet til anlegget.
Reiseutgifter i 2019
Hvilke KVR- og KOSGU-koder skal brukes for å reflektere reiseutgifter i 2019?
Generelle og andre lignende utgifter inngår ikke i faktiske investeringer, bortsett fra når de er direkte knyttet til produksjon av eiendom.
Noen ganger er det nødvendig å modernisere anleggsmidler oppført i regnskaps- og skatteregistrene til en institusjon for å forbedre dens egenskaper eller krav. Øk i dette tilfellet kostnaden i samsvar med paragraf 27 i instruksjon nr. 157n. Eiendelens brukstid kan også endres ved avgjørelse fra kommisjonen om mottak og avhending av eiendeler.
Gjenspeil endringen i startkostnaden i regnskapet med følgende oppføringer:
Avskrivninger på anleggsmidler i 2017 i regnskap
Avskrivninger, avhengig av verdi og kategori av eiendom, beregnes under hensyntagen til funksjonene gitt i tabellen.
|
Eiendom |
Funksjoner ved avskrivningsberegning |
Utgangspunkt |
|
Løsøre opptil 3000 gni. (unntatt biblioteksamlingen) |
Det belastes ingen avskrivning. |
klausul 50 i instruksjonene til enhetlig kontoplan nr. 157n |
|
Løsøre fra 3 000 til 40 000 rubler. |
Belast 100 % avskrivning på tidspunktet for idriftsettelse |
klausul 92 i instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n |
|
Bibliotekfond opp til 40 000 rubler. (unntatt tidsskrifter) |
||
|
Eiendom opp til RUB 40 000. |
Belast 100 % avskrivning på en gang umiddelbart etter aksept av eiendelen for regnskap |
|
|
Eiendoms- og løsøre- og biblioteksamlingsobjekter over 40 000 rubler. |
Beregn avskrivninger månedlig |
Regnskapsmessige avskrivninger beregnes lineært månedlig fra utnyttbar levetid, med 1/12 av årsbeløpet. Gjenspeil beløpene for påløpte avskrivninger på analytiske kontoer åpnet til konto 104 00 "Avskrivninger". Dette er diskutert i avsnitt 84-85 i instruksjon nr. 157n.
Dokumentasjon av regnskap
For å dokumentere transaksjoner med anleggsmidler i regnskap i 2017, bruk primære regnskapsbilag ved bruk av standardiserte skjemaer eller med obligatoriske detaljer.
Skjemaene og retningslinjene for deres bruk for regnskapsføring av transaksjoner med ikke-fiskale eiendeler ble godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 30. mars 2015 nr. 52.
Registrering utføres i henhold til dokumenter fra leverandører eller kvitteringsordre for aksept av materielle eiendeler (ikke-finansielle eiendeler) (f. 0504207).
Institusjonen har også rett til i sin regnskapsprinsipp å fastsette behovet for å utarbeide en aksept og overføring av ikke-finansielle eiendeler (skjema 0504101) ved kjøp av anleggsmidler.
Registrer registreringen av anleggsmidler i 2017 med følgende oppføringer:
I statlige og budsjettinstitusjoner:
Informasjon om objektet gjenspeiles i Inventarkortet for registrering av ikke-finansielle eiendeler (f. 0504031).
Det åpnes for hver lagervare og fylles ut på grunnlag av primære regnskapsdokumenter. På kortet reflekterer du informasjon om endringer i verdien av objektet, dets egenskaper osv. På baksiden angir du de individuelle funksjonene, komponentene og informasjonen som er viktig for å identifisere operativsystemet.
Ved møllball, noter det på inventarkortet i avsnitt 4 "Informasjon om aksept, interne bevegelser, avhending (avskrivning) av anleggsmidler."
Avskriv anleggsmidler i regnskap og skatteregnskap i 2017 dersom objektene ikke kan driftes i fremtiden. Vær oppmerksom på at null restverdi med 100 % avskrivning ikke er grunnlag for nedskrivning.
Bruk avskrivningserklæringer:
- gjenstander av ikke-finansielle eiendeler (unntatt for kjøretøy) (skjema 0504104);
- kjøretøy (f. 0504105);
- mykt utstyr og husholdningsutstyr (f. 0504143);
- ekskluderte gjenstander fra biblioteksamlingen (f. 0504144).
Registrer avhendingen med følgende oppføringer:
I statlige og budsjettinstitusjoner:
Retting av feil i anleggsmiddelregnskapet
Hvis eiendelen ble regnskapsført feil, foreta justeringer og utstede et regnskapsattest (f. 0504833). I den, angi begrunnelsen for korreksjonene, navnet på regnskapsregisteret, dets nummer og perioden det ble satt sammen for, korrespondansen til regnskapet, beløpet for korreksjonspostene.
Foreta korrigeringen ved å bruke "Red Reversal"-metoden eller en ekstra regnskapsføring for å gjenopprette objekter i balansen.
Overføring av anleggsmidler fra varelager: posteringer
La oss vurdere hvordan du overfører eiendom som feilaktig ble inkludert i varelageret til anleggsmidler.
Et eksempel på overføring av eiendom fra en kategori til en annen
I en budsjettinstitusjon ble to kalkulatorer feilaktig tatt i betraktning som en del av Helsedepartementet. Ved forberedelsen av overføringen til operativsystemet gjorde regnskapsføreren følgende oppføringer:
Ved overføring av varelager til anleggsmidler er det viktig å huske at avskrivninger på denne eiendelen må i tillegg belastes.
Verifikasjon av anleggsmidlers regnskap av tilsynsmyndigheter
Regnskapsføring av anleggsmidler er underlagt kontroll under de fleste eksterne revisjoner. For å unngå problemer er det nødvendig å unngå feil i regnskapet eller rette dem i tide under internkontrollen. Hvert organ har sine egne inspeksjonsmetoder, som avhenger av målene og målene for kontrollen. La oss se nærmere på dem.
Chamber of Control and Accounts
Hvis revisorer fra Chamber of Control and Accounts (CAC) kommer til deg, vil anleggsmidler anskaffet eller mottatt innenfor rammen av målrettede programmer bli gjenstand for obligatorisk inspeksjon.
Det vil være nødvendig å bevise at objektene er installert og brukt til det tiltenkte formålet gitt av programmet. Ellers vil den statseide institusjonen være ansvarlig for misbruk, og den budsjettmessige eller autonome institusjonen må gjenopprette budsjettmidler fra egne inntekter.
Et eksempel på feil OS-bruk
En statlig institusjon mottok en datamaskin under et målrettet program, som er beregnet på undervisning av barn. Men han ble installert i institusjonens regnskapsavdeling. Revisorer identifiserte upassende bruk.
Målrettede programmer har begrenset varighet. Hvis OS-er gjenstår etter fullført program, kan de deretter brukes etter institusjonens skjønn innenfor lovens rammer.
Aktor kontor
Det er verdt å forberede seg med påtalemyndigheten for å identifisere ubrukt utstyr. Ta derfor inventar over eiendommen din i tide og unngå den formelle holdningen til regnskaps- og økonomisk ansvarlige personer til befaringen.
Bruk inventaret, identifiser ubrukte eiendeler, finn årsakene til dette og iverksett tiltak:
- installere og sette i drift hvis objektet er i brukbar stand og kan brukes;
- overføre utstyr til en annen institusjon eller avdeling;
- reparere eller klargjøre for avvikling.
Under inventaret kan du finne mangel på eller overskudd av anleggsmidler, som kan føre til konklusjoner om tyveri.
Internkontroll og andre
Mange avdelinger har interne avdelingskontrollorganer som utfører ikke bare tilsyn, men også metodisk arbeid for å forbedre profesjonaliteten til ansatte.
Slike organer finner oftest følgende brudd i aktivaregnskap:
- mangel eller overskudd;
- mangel på inventarnummer;
- regnskap for objekter med ulike bruksperioder som ett inventarobjekt;
- regnskap for et kompleks av objekter som separate inventarobjekter;
- feil klassifisering av et objekt i kategorien eiendom;
- feil avskrivningsgruppe;
- utidig eller ufullstendig refleksjon av informasjon om objektet i inventarkortet (f. 0504031);
- brudd på prosedyren for dekommisjonering av gjenstander, inkludert mangel på tillatelse til dekommisjonering, samt ekspertuttalelser om umuligheten av reparasjon og videre drift.
I regnskap og skatteregnskap er grensen for verdien av eiendeler forskjellig. Siden 2016 er rammen for skatteregnskap økt, og det forventes nye endringer i regnskapet.
I henhold til eiendeler er de avskrivbare hvis grensen deres er over 40 tusen rubler, og de har samtidig følgende egenskaper:
- beregnet for produksjon av varer, levering av tjenester eller arbeid;
- brukstid - mer enn 12 måneder;
- objekter er ikke for videresalg til entreprenører; Målet er å bringe fordeler til selskapet.
Disse kriteriene har vært gjeldende siden 2011 og har ikke endret seg til dags dato. I 2017 Det er ventet endringer i PBU.
Vil snart bli navngitt som Federal Accounting Standard for Fixed Assets. Utkastet til standard er utviklet av Regnskapsutviklingsfondet “NRBU “BMC”.
Finansdepartementet lover at standarden skal være obligatorisk for alle tidligst i 2018. Så snart den trer i kraft, vil selskapet kunne bruke den frivillig. Overgangsperiode – 2017. Den nye standarden vil være nærmere IFRS (International Financial Reporting Standards). Ifølge prosjektet forsvinner kostnadsgrensen for eiendeler. Nå, som vi allerede har nevnt, er det 40 tusen rubler. Men fra 2018 vil selskaper kunne sette en grense på kostnadene for anleggsmidler og 100 tusen rubler, og dermed gjøre det lik skatteregnskap.
Med standarden vil selskapet ha rett til selvstendig å velge avskrivningsfrekvens. Det vil si at du kan avskrive verdien av en eiendel en gang i året eller oftere. Nå er avskrivningen månedlig (). I henhold til de nye reglene vil organisasjoner også få nytt ansvar – minst en gang i året for å kontrollere og om nødvendig justere levetiden til eiendeler. Nå, i henhold til reglene til PBU, trenger du bare å gjøre dette hvis du har rekonstruert eller modernisert objektet (). Utgangspunktet for beregning av avskrivninger vil også endres. I følge PBU 06/01 skal det periodiseres fra 1. dag i måneden etter måneden fondet ble registrert (). I henhold til standarden - fra den dagen gjenstanden er helt klar til bruk. Dette kan være hvilken som helst dag i uken, måned, kvartal eller år.
Begrensning på verdien av anleggsmidler i skatteregnskapet i 2017
På det nye året, i skatteregnskap, anses eiendom som avskrivbar hvis verdien overstiger 100 tusen (artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode). Det nye kriteriet har vært i kraft i ett år, men kun for de anleggene som har vært i drift siden 2016. For 2017 vil ikke reglene endres, noe som betyr at objekter mindre enn 100 tusen rubler må avskrives umiddelbart, og de dyrere må avskrives. Men her er det viktig å ikke bli forvirret om hvordan du avskriver en eiendel med lav verdi - prisen på en eiendel er opptil 40 tusen rubler. Faktisk, i 2016, med tanke på de nye endringene, oppsto det forvirring. På grunn av det faktum at verdien av anleggsmidler forble den samme i regnskapet - 40 tusen rubler, avskrev selskaper den lave verdien umiddelbart - på en gang, og eiendeler fra 40 til 100 tusen rubler - gradvis.
Finansdepartementet har i brev av 20. mai 2016 nr. 03-03-06/1/29194 forklart at dette er feil. Hvis en organisasjon avskriver eiendeler fra 40 til 100 tusen rubler gradvis i skatteregnskap, bør den samme prosedyren brukes på anleggsmidler med lav verdi. For eksempel arbeidsklær, utstyr, inventar, utstyr osv. Men man kan argumentere med holdningen til Finansdepartementet. Tross alt lar den russiske føderasjonens skattekode organisasjoner uavhengig bestemme hvordan de skal avskrive objekter med lav verdi. Og ingen steder finnes det forhåndsbestemte regler om at samme tilnærming til avskrivning av eiendeler må brukes. Selskapet har som hovedregel rett til å avskrive en lav verdi umiddelbart. Og hvis selskapet gradvis tar hensyn til en del av objektene, vil det overvurdere skatten, og ikke undervurdere. I hovedsak er det ingen grunn til å argumentere med kontrollørene, men på grunn av Finansdepartementets stilling kan krav fra skattemyndighetene ikke unngås. Hvis du ikke er klar til å argumentere, bruk en enkelt avskrivningsmetode. Det er følgende alternativer: vurdere alle eiendeler opp til 100 tusen rubler i utgifter umiddelbart eller gradvis.
Evgeniy Malyar
Artikkelnavigering
- Regnskap for anleggsmidler
- Hva indikerer IFRS-16?
- Regnskapsføringer for anleggsmidler
- Regnskapsføring av avskrivninger på anleggsmidler og amortisering
- Fastsettelse av startkostnad
- Hva bestemmer levetiden
- Typer avskrivning av anleggsmidler
- Metoder for avskrivning av anleggsmidler i regnskap
- Registrering av leie av anleggsmidler
- Hvilke posteringer skal utleier av anleggsmiddelet gjøre?
- OS-oppslag fra leietakers stilling
- Hva er bokført verdi av anleggsmidler
- Hvordan beregne gjennomsnittlig årlig kostnad for anleggsmidler
- Oppgaver og metoder for revisjon av aktivaregnskap
- Hva er forskjellen mellom skatteregnskap og regnskap?
- Beskatning av anleggsmidler
- Dokumentasjon av transaksjoner med anleggsmidler
- Regnskapsoppgaver for anleggsmidler
- Bestillinger knyttet til anleggsmidler
- Titteldokumenter
- Retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler
- Konklusjon
I henhold til etablert praksis og på grunn av kravene i russisk lovgivning, må bedrifter opprettholde dobbeltregnskap for anleggsmidler - skatt og regnskap. Forskjellen mellom dem eksisterer objektivt, og manifesteres i mange tegn. Oppgavene til regnskap og skatteregnskap er forskjellige.
Staten har de siste årene gjort mye for å bringe skatte- og regnskapsrapporteringen tettere sammen, men det har ennå ikke vært mulig å slå disse skjemaene sammen til en helhet. En artikkel om fellestrekk og forskjeller ved skatte- og regnskapstilnærminger til regnskapsføring av anleggsmidler.
Regnskap for anleggsmidler
Bestemmelsene i PAS 6/01 fortsetter å være i kraft i 2019. Det er på grunnlag av dette dokumentet at enkelte eiendeler skal klassifiseres som anleggsmidler (FPE). Definisjonen av begrepet er basert på følgende kriterier:
- Bruk av det regnskapsførte objektet til produksjons- eller administrasjonsformål. Utleie, leasing eller overføring på grunnlag av andre kontraktsmessige former for midlertidig bruk av tredjeparter er også mulig.
- Brukstiden til en eiendel er en periode på ett år eller mer.
- Eiendommen er i stand til å generere overskudd i fremtiden.
- Eiendommen ble ikke kjøpt for videresalg.
Anskaffelseskost for en eiendel bestemmes av regnskapsprinsippene vedtatt av foretaket, men den nedre grensen er fastsatt av paragraf 5 i PBU 6/01. Alle eiendeler verdt opptil 40 000 tusen rubler reflekteres i balansen som varelager.
Det er teoretisk mulig å bruke andre listede egenskaper ved anleggsmidler for å klassifisere objekter som dem, men dette praktiseres som regel ikke i regnskapsføring. Et foretak kan være interessert i å kunstig øke verdien av anleggsmidler dersom det er behov for å få lån eller tiltrekke seg investorer. I andre tilfeller fastsetter linje 1150 i balansen beløpet for eiendomsskatt, noe som øker den skattemessige byrden som selskapet opplever.
Gjeldende bestemmelse i PBU 6/01 gir således en viss frihet til å utvikle regnskapsprinsippene til et foretak når det gjelder å klassifisere en eiendel som anleggsmidler.
Hva indikerer IFRS-16?
I tillegg til PBU 6/01, ved utarbeidelse av strukturen til anleggsmidler, kan en regnskapsfører bli veiledet av et annet offisielt dokument.
IFRS-16-standarden sørger for klassifisering av anleggsmidler i følgende typer objekter:
- landressurser;
- bygninger og andre strukturer;
- biler og utstyr;
- kjøretøy (biler, skip, fly, etc.);
- møbler og andre interiørartikler;
- Kontorutstyr.
Forklaring på forkortelsen IFRS - International Financial Reporting Standards.
Regnskapsføringer for anleggsmidler
Alle handlinger utført med anleggsmidler fra det øyeblikk de mottas av foretaket og avsluttes med avvikling (avskrivning fra balansen) skal dokumenteres. Kontoen som er involvert i hver spesifikke operasjon vil bli diskutert nedenfor.
Dagens kontoplan gir mulighet for konteringer til anleggsmidler i regnskapet. For enkelhets skyld er de oppsummert i en tabell. Bevegelsesregnskap innebærer følgende handlinger i 1C-programmet (du kan også gjøre dette i en balanse på papir).
| Regnskap og underkonti | Beskrivelse av handling | Bekreftelsesdokument | |
| Debet | Kreditt | ||
| Registrering (kjøp, bygging, produksjon av anleggsmidler) | |||
| 08 | 60 | Anskaffelse (kjøp) | Faktura fra leverandør |
| 08 | 68 | Betaling av statsavgift og registreringsavgift | kontoutskrift |
| 08 | 60 (76) | Betaling for levering, installasjon, formidlingstjenester og andre relaterte kostnader | Avtaler, handlinger |
| 19 | 60 | MVA refleksjon | Innkommende fakturaer |
| 68.2 | 19 | Sende inn moms for skattefradrag | |
| 01 | 08 | Aktivering av anleggsmidler. MVA fradrag ved kjøp. | Handle i form OS-1 |
| 60 (76) | 51 | OS-betaling | Betalingsordre |
| Registrering (bidrag til den autoriserte kapitalen) | |||
| 08 | 75 | Refleksjon av inntekt til den autoriserte kapitalen | Protokoll fra stiftermøtet (vedtak), regnskapsattest |
| 01 | 08 | Handle i form OS-1 | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Avskrivningsberegning | Regnskapsattest |
| Balansering (gratis kvittering) | |||
| 01 | 08 | Anleggsmidler mottatt vederlagsfritt reflekteres | Attest fra regnskapsavdeling, gaveavtale |
| 01 | 08 | Aktivering av anleggsmidler | Handle i form OS-1 |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Avskrivningsberegning | Regnskapsattest |
| 98 | 91.1 | Månedlig avskrivning av kostnad til inntekt (i samsvar med avskrivninger) | Regnskapsattest |
| Registrering (bytte eller offset) | |||
| 08 | 60 | Refleksjon av gjeld | Gjensidig motregningsprotokoll, bytteavtale, faktura |
| 19 | 60 | MVA refleksjon | Innkommende fakturaer |
| 01 | 08 | Mottak av anleggsmidler og registrering | Handle i form OS-1 |
| 62 | 90.1(91.1) | Refleksjon av leverandørgjeld | Bytteavtale, handle (for tjenester), faktura (for varer) |
| 60 | 62 | Refleksjon av byttehandel | Regnskapsattest |
| 68.2 | 19 | Innlevering av merverdiavgift til fradrag | |
| Revaluering av anleggsmidler - revaluering | |||
| 01 | 83 | Økning i verdien av et anleggsmiddel | Revalueringshandling (revaluering) |
| 83 | 02 | Korrigering av avskrivningsbeløp | Regnskapsattest |
| Revaluering av anleggsmidler - nedskrivning | |||
| 91.2 | 01 | Markdown reflektert | Inspeksjonsrapport (avmerking) |
| 02 | 91.1 | Korrigering av avskrivningsbeløp | Regnskapsattest |
| Avvikling av anleggsmidler på grunn av slitasje | |||
| 01 (avhending) | 01 | Avskrivning av opprinnelig kostnad | Handle i form OS-4, ordre fra lederen |
| 02 | 01 (avhending) | ||
| 91.2 | 01 (avhending) | Refleksjon av restverdi | |
| Avregistrering – salg av anleggsmidler | |||
| 01 (avhending) | 01 | Avskrivning (opprinnelig kostnad) | Handle i form OS-1, kjøps- og salgsavtale |
| 02 | 01 (avhending) | Avskrivning av påløpte avskrivninger | |
| 91.2 | 01 (avhending) | Avskrivning (restverdi) | |
| 62 | 91.1 | Refleksjon av inntekter | Salgskontrakt, faktura |
| 91.2 | 68.2 | Merverdiavgift belastes ved salg av anleggsmidler | Utgående faktura |
| Selges med tap | |||
| 99 | 91 | Kontering for beløpet negativt økonomisk resultat | |
Som regel er inntekten generert ved salg av et anleggsmiddel ikke inkludert i inntektene fra salget (det er klassifisert som ikke-drift).
Skjemaer for regnskapsføring av anleggsmidler på et lager kjøpt men ikke satt i drift reflekteres i underkontoen «Varige driftsmidler på lager (på lager)» på konto 01 «Varige driftsmidler».
Regnskapsføring av avskrivninger på anleggsmidler og amortisering
Under drift blir de fleste anleggsmidler foreldet. Unntaket er landressurser, hvis levetid er ubegrenset.
Månedlige bidrag til et spesielt fond beregnet for oppdatering av OS gjøres til startkostnad og kalles avskrivninger. Slitasjeberegning utføres basert på to hovedparametre:
- innledende kostnad;
- gjenstandens levetid.
Fastsettelse av startkostnad
Grunnlaget for den første vurderingen av en eiendel knyttet til anleggsmidler er det dokumenterte faktiske beløpet som er brukt på å sette den i drift. I tillegg til kjøpesummen inkluderer dette konseptet direkte kostnader:
- for levering;
- forberedelse av installasjonsområdet;
- lossing;
- justering;
- faste kostnader;
- andre mulige handlinger knyttet til å oppnå brukbarhet.
Hvis anleggsmiddelet ble kjøpt på kreditt, bør det i de fleste tilfeller bare tas i betraktning for hovedbeløpet (kroppen), uten betalte renter. Unntaket er situasjoner gitt i IFRS 23.
Hva bestemmer levetiden
Standard levetid for operativsystemet kan ikke være mindre enn et år, men for hvert objekt bestemmes det individuelt, under hensyntagen til flere faktorer:
- passdata og anbefalinger fra produsenten;
- forventet intensitet av operasjonen;
- spesifikasjoner for vedlikehold;
- forventet foreldelse;
- juridiske og andre regulatoriske restriksjoner.
Typer avskrivning av anleggsmidler
Helt eller delvis tap av et anleggsmiddels nyttige driftsegenskaper, og følgelig avskrivningen, kan oppstå av to hovedårsaker:
Fysisk forverring
Oppstår som et resultat av eksponering for skadelige faktorer som virker på en gjenstand under bruk eller lagring. Dette konseptet inkluderer et sett med prosesser med friksjon, oksidasjon og andre fysiske og kjemiske fenomener som følger med alle materielle gjenstander. Intensiteten til denne typen slitasje påvirkes av:
- operasjonshastighet;
- kvalitetsindikatorer for et objekt som bestemmer dets holdbarhet;
- kvaliteten på anleggsmidler;
- ytre arbeidsforhold og teknologiske trekk ved miljøet;
- personell kvalifikasjoner;
- grundighet og aktualitet for forebygging og vedlikehold.
Graden av fysisk forverring bestemmes av to metoder:
- Ekspert, der tilstanden til objektet vurderes av spesialister som sammenligner objektive parametere med referanseparametere.
- Analytisk, tatt i betraktning standard levetid.
Foreldelse
Det kommer til uttrykk ved en kritisk reduksjon i effektiviteten ved bruk av operativsystemet til kommersielle formål på grunn av konseptuell foreldelse. Et tydelig eksempel ville være den beste datamaskinen produsert på midten av 90-tallet. Selv om den har stått på et lager hele tiden i pakket form, oppfyller den ikke dagens krav til datateknologi.
Det er vanlig å dele foreldelse inn i to typer. Den første formen er forbundet med reduksjonen i kostnadene for erstatningsanaloger. Med andre ord kan samme objekt nå kjøpes billigere. Graden av foreldelse av den første formen kan bestemmes ved hjelp av formelen:
Hvor:
MI1 - indikator på foreldelse av den første formen;
OSB - kostnaden som en regnskapsenhet er oppført på i balansen;
SALT er beløpet det vil koste å gjenopprette eller oppdatere et anleggsmiddel under gjeldende markedsforhold.
Fremveksten av foreldelse av den andre formen skyldes fremveksten av mer avanserte produksjonsmetoder og teknologier. Det er teoretisk mulig å jobbe "på den gamle måten", men reproduksjonen av et kommersielt produkt blir mindre lønnsomt, og salget av det utgjør et problem på grunn av konkurranse.
Graden av foreldelse av et anleggsmiddel av den andre formen beregnes ved å bruke en formel som uttrykker den relative økningen i effektiviteten til nye produksjonsmidler:
Hvor:
MI2 - foreldelse av den andre formen;
PNS - produktiviteten til et nytt produksjonsmiddel i måleenheter akseptert i bedriften (for eksempel stykker per time);
PSS er produktiviteten til det gamle anleggsmiddelet i de samme enhetene.
Innenfor den andre formen for foreldelse er det også en inndeling i underkategorier. Han kan være:
- Delvis - hvis ikke hele produksjonsverdien går tapt. I noen tilfeller kan et foreldet anlegg brukes i sekundære prosessområder eller operasjoner med akseptabel effektivitet.
- Komplett – når videre utnyttelse medfører tap. Det utdaterte operativsystemet venter på demontering og avhending.
- Skjult. Det er ingen nye, mer produktive anleggsmidler ennå, men det er kjent at utviklingen er i gang.
- Utvendig. Denne undertypen av foreldelse av den andre formen manifesterer seg under påvirkning av faktorer uavhengig av virksomhetens interne politikk. For eksempel kan produksjon av tilvirkede produkter begrenses eller forbys ved vedtak fra myndighetene.
Uavhengig av formen for foreldelse, er det forårsaket av teknologisk fremgang. Noen immaterielle eiendeler (programvare, teknisk dokumentasjon osv.) er også underlagt det.
Metoder for avskrivning av anleggsmidler i regnskap
Regnskap bruker fire hovedmetoder for å beregne avskrivninger, avhengig av eiendelens art, lovbestemmelser og egne interesser.
På lineær metode anskaffelseskost for eiendelen avskrives jevnt over utnyttbar levetid. For eksempel, hvis en maskin er designet for å vare i fem år, vil 20 % av den opprinnelige kostnaden bli avskrevet hvert år.
Reduserende balansemetode det avsettes for periodisering av årlige avskrivninger med samme prosentsats som ved lineær, men for beløpet ikke av den opprinnelige, men av restverdien. Hvis vi tar eksemplet med samme maskin, vil kostnadene det første året også reduseres med 20%, men deretter vil prosessen gå langsommere (i det andre året vil 16% bli avskrevet, det vil si en femtedel av 80 %, etc.). Denne ikke-lineære metoden lar deg raskt avskrive anleggsmidler i den første perioden av driften, og deretter redusere andelen i kostnadene for produktet.
Den tredje metoden kalles "ved summen av tall", og er basert på addisjon av tall i den naturlige rekken som danner gjenstandens levetid. Til tross for det lange navnet er det ganske enkelt. Hvis vi tar det samme eksempelet med en maskinverktøy, vil avskrivningen skje med en akselerert hastighet de første årene av bruk:
Det betyr at det første året vil avskrivningen være en tredjedel av opprinnelig kostnad. I det andre året vil 40 % bli avskrevet:
Denne metoden gir mulighet for akselerert avskrivning.
Og til slutt, den fjerde måten er det kostnaden for anleggsmiddelet går inn i prisen på det produserte produktet proporsjonal med volumet av produksjonen. For eksempel er det kjent at det på den nevnte maskinen er mulig å produsere 10 millioner produkter over levetiden (5 år) uten at det går på bekostning av kvaliteten. Hvis det allerede er laget 5 millioner enheter på den, bør den avskrives med halvparten.
Avsnitt 5 i PBU 6/01 og artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode indikerer tydelig at gjenstander som koster mindre enn 40 000 rubler ikke er gjenstand for avskrivning.
Registrering av leie av anleggsmidler
I Russland er de juridiske aspektene ved leasing regulert av kapittel 34 i den russiske føderasjonens sivilkode. Forretningsenheter kan overføre ulike objekter, inkludert anleggsmidler, for midlertidig bruk på kommersiell basis. I dette tilfellet forblir utleier eier av eiendommen, og leietaker bruker eiendelen i perioden spesifisert i avtalen. Unntaket er leasing, hvor vilkårene gir et trinnvis kjøp.
Hvilke posteringer skal utleier av anleggsmiddelet gjøre?
Som med andre forretningstransaksjoner, gjenspeiles i dette tilfellet forholdet mellom partene i regnskapet. Leieobjekter blir inntektsbringende investeringer, som i henhold til gjeldende kontoplan er angitt med posteringen Dt01 - Kt03.
På konto 03 akkumuleres det ifølge PBU 6/01 lønnsomme investeringer.
Inntekter generert ved leie av anleggsmidler føres på konto 90 og 91 (henholdsvis «Salg» og «Andre inntekter og utgifter». Noen funksjoner bør tas i betraktning:
- Hvis leie av anleggsmidler utgjør hovedinntekten til foretaket, regnes den, basert på paragraf 5 i PBU 9/99, som inntekt og regnskapsføres på konto 90.
- Konto 91 («Andre inntekter») benyttes dersom virksomhetsstrukturen har en annen hovedinntektskilde (punkt 7 i samme PBU).
Oppslagene som reflekterer leie av operativsystemet er som følger:
| Kontoer | Beskrivelse av handling | |
| Debet | Kreditt | |
| Hvis husleie er hovedinntekten din | ||
| 03 | 08 | Sette anlegget i drift. Startkostnaden utføres. |
| 03 | 03 | Overføring av OS til leietaker |
| 62 | 90 (91) | Mottak av husleiebetalinger. |
| 90 | 68 | momsberegning |
| 20 | 02 | Avskrivningsberegning |
| Hvis leie er "en annen type aktivitet" | ||
| 01 | 08 | Sette anlegget i drift. Startkostnaden utføres |
| 20-26 | 02 | Avskrivninger ved eierbruk |
| 01 | 01 | Overføring av OS til leietaker |
| 76 | 91 | Leieinntekt («andre inntekter») |
| 91 | 68 | momsberegning |
| 91 | 02 | Avskrivning av leide anleggsmidler |
Notater Avskrivninger på utleide anleggsmidler akkumuleres på konto 91, det vil si at det henføres til inntekt, hvorigjennom det vil være mulig å gjenopprette denne eiendelen i fremtiden. Overskuddsskatt belastes på kvitteringsbeløpet.
Leieobjektet står fortsatt oppført på konto 01 som anleggsmiddel. Det overføres ikke til konto 03, fordi leiekontrakten gir midlertidig bruk. Etter at kontrakten utløper, kan eiendelen igjen brukes til dine egne behov.
OS-oppslag fra leietakers stilling
Utleie anleggsmidler regnskapsføres på konto 001 utenfor balansen. Kostnaden for objektet er angitt i henhold til leieavtalen.
Aktivering av de leide anleggsmidlene utføres på Dt001. Ved retur av eiendom slutter oppslaget på Kt001.
Betaling av husleie regnes som utgifter, inngår i kostnaden for produktet produsert av leietaker og påvirker beregningen av inntektsskatt.
Hva er bokført verdi av anleggsmidler
Anleggsmidler reflekteres i balansen til sin verdi, kalt restverdi. Beregningsformelen er enkel:
Hvor:
O – restverdi;
F – startkostnad;
S – beløpet for påløpte avskrivninger.
I de fleste tilfeller synker bokført verdi under drift. Etter skatterefusjonen trekkes det også moms fra denne.
Endringer i den opprinnelige bokførte verdien av anleggsmidler er mulig i følgende tilfeller:
- ferdigstillelse eller rekonstruksjon av fast eiendom, noe som resulterer i en økning i prisen på eiendommen;
- forbedring av produksjonsmidlene;
- delvis avvikling av OS;
- revaluering.
Oppskrivning eller avskrivning av anleggsmidler i et foretak kan foretas en gang i året eller sjeldnere. Disse handlingene er begrunnet med støttedokumenter eller bringe verdien i samsvar med markedsrealiteter (indeksering).
Modernisering og gjenoppbygging av anleggsmidler ved bedriften i 2019 skiller seg fra reparasjoner i henhold til kriteriet for endringer i tekniske og økonomiske indikatorer for avskrivbar eiendom. I tilfeller hvor de øker, er dette modernisering. Hvis målet er å gjenopprette tidligere egenskaper og egenskaper som er tapt under drift, skjer reparasjon.
Den føderale loven "Om verdsettelsesaktiviteter" fastsetter følgende typer verdi av anleggsmidler:
- Marked – representerer beløpet som kreves for å kjøpe en analog, eller prisen som den lett kan selges til.
- Restaurering - summen av kostnadene som er nødvendige for å bringe gjenstanden til den tilstanden den var i på tidspunktet for siste vurdering.
- Utskifting er det samme som restaurering, men med bruk av moderne, kostnadsbesparende teknologiske fremskritt og også tatt i betraktning faktisk slitasje.
- Investering - beløpet som trekkes tilbake for å tiltrekke seg aksjonærer, justert for maksimal avkastning på finansielle investeringer.
- Likvidering – omtrent lik markedet, men litt lavere. Til denne prisen kan eiendelen garanteres og selges raskt.
- Resirkulering - består av kostnadene for nyttige materialer og flytende komponenter som genereres under demontering av en gjenstand, minus kostnadene for demontering, sortering, etc.
Hvordan beregne gjennomsnittlig årlig kostnad for anleggsmidler
Denne indikatoren er nødvendig for å fylle ut skjema 11 og andre statistiske dokumenter, samt for intern analyse av dynamikken i bedriftsutvikling. Det er to hovedmetoder for å bestemme den gjennomsnittlige årlige kostnaden for anleggsmidler: forenklet og nøyaktig.
Som regel er det ikke veldig vanskelig å løse dette problemet for individuelle gründere som bruker det forenklede skattesystemet. En individuell gründer har verdifulle eiendeler i spar og alt er i sikte. For ham er dette gjennomsnittstallet mellom verdiene ved begynnelsen og slutten av året. Forskjellen mellom verdiene skyldes verdifall. Hvis operativsystemet selges i en bestemt måned, er dette lett å ta hensyn til om nødvendig.
Når det gjelder et stort selskap, LLC eller CJSC, er ikke alt så enkelt. Kompleks og dyrt utstyr kan avskrives eller kjøpes, og dette skjer ujevnt. Det mest nøyaktige resultatet vil bli oppnådd hvis du utfører beregninger ved hjelp av formelen:
Hvor:
SGS – gjennomsnittlig årlig kostnad for anleggsmidler;
CH Jeg– kostnad for anleggsmidler ved begynnelsen av hver måned;
CK Jeg– kostnad for anleggsmidler ved slutten av hver måned;
Jeg– månedens serienummer.
Beregningen av den gjennomsnittlige årlige kostnaden for den aktive delen utføres på lignende måte, men for å isolere den fra den totale mengden av anleggsmidler, er syntetisk og analytisk regnskap nødvendig.
Oppgaver og metoder for revisjon av aktivaregnskap
For å unngå mulige bøter for brudd på kravene i gjeldende forskrifter i Russland, gjennomfører foretak en revisjon av regnskapsføring av anleggsmidler. Denne hendelsen innebærer overvåking av følgende fakta:
- Anleggsmidlene som er oppført på saldoen er tilgjengelige, og deres tilstand tilsvarer det som er angitt.
- Dokumentasjonsstøtte for drift med anleggsmidler (mottak, avhending, oppskrivning etc.) utføres korrekt.
- Avskrivninger utføres forsvarlig.
- Alle skatter er utlignet og betalt.
- Objekter klassifiseres som OS med rette.
Dersom det oppdages en mangel, reflekterer revisor det i avstemmingsarket. Resultatet i form av en handling fungerer som en veiledning for å eliminere brudd. Hvis de blir oppdaget av en statlig revisjon, vil det uunngåelig bli ilagt straffer, muligens svært strenge.
Hva er forskjellen mellom skatteregnskap og regnskap?
Forskjellene mellom skatt og regnskap skyldes at de er regulert av ulike forskriftsdokumenter.
Den russiske føderasjonens skattekode definerer kriteriene for klassifisering som anleggsmidler. I den russiske føderasjonens skattekode er minimumskostnaden i 2019 satt til hundre tusen rubler (i henhold til PBU 6/01 - 40 tusen rubler)
Ikke-avskrivbar eiendom inngår således i materielle utgifter på idriftsettelsestidspunktet, og skattyter fastsetter tidspunktet for dennes avskrivning selvstendig ut fra forventet brukstid eller andre hensyn.
Men det er ikke bare 2019-grensen som bestemmer forskjellene. De vises for formålene med hvert av regnskapssystemene:
- Skatteregnskapet bestemmer skattegrunnlaget.
- Regnskap lar oss vurdere effektiviteten til en kommersiell organisasjon.
Avvikene mellom skattemessige og regnskapsmessige tilnærminger til regnskap er tema for en egen detaljert studie. Det er usannsynlig at de vil bli fullstendig eliminert i nær fremtid, men arbeidet mot tilnærming pågår hele tiden.
Beskatning av anleggsmidler
Artikkelen har allerede snakket om hvordan man kapitaliserer et anleggsmiddel og hvordan man selger det, men en viktig sak gjenstår - beskatning.
Vi bør starte med en av de viktigste skattemessige forpliktelsene til enhver kommersiell enhet - mva.
Merverdiavgift pålegges alle transaksjoner som involverer erverv, salg, reparasjon og utleie av anleggsmidler uten unntak. Det påløper dersom tre nødvendige betingelser er oppfylt samtidig:
- OS ble anskaffet for merverdiavgiftspliktige aktiviteter.
- Hovedanlegget er satt i drift.
- Kjøpet av OS bekreftes av en korrekt utstedt faktura.
Hvis et anleggsmiddel kjøpes gratis, er kostnaden inkludert i inntektsdelen. Det belastes gevinstskatt på dette beløpet, samt på salg av produkter produsert gjennom dette operativsystemet.
Salg av et anleggsmiddel i regnskap behandles som et salg; 20 % merverdiavgift trekkes fra provenyet dersom selgeren godtok skatten som et fradrag på anskaffelsestidspunktet. Ellers, hvis kostnaden for anleggsmidlene "henger" på konto 01 sammen med inngående merverdiavgift, bør avgiften beregnes annerledes:
Hvor:
S – summen av restverdien med idriftsettelseskostnader
Eiendomsskatt beregnes på grunnlag av kontoene 01 ("Anleggsmidler") og 03 ("Inntektsinvesteringer"), basert på artiklene i den russiske føderasjonens skattekode og andre regulatoriske dokumenter.
Skattegrunnlaget er gjenstandens restverdi, lik den opprinnelige kostnaden pluss kostnadene ved å sette den i drift minus avskrivninger foretatt av den faktiske eieren (ikke førstnevnte).
Siden begynnelsen av 2013 innebærer regnskapsføring av eiendomsskatt utelukkende periodisering av eiendomsposter knyttet til anleggsmidler.
Dokumentasjon av transaksjoner med anleggsmidler
Regnskap for anleggsmidler er basert på primærdokumenter og handlinger. De kan utføres på elektroniske eller papirmedier i enhver form, i samsvar med de nødvendige detaljene. Instruksjoner for regnskap - Vedtak fra den russiske føderasjonens statskomité for statistikk nr. 7 av 21. januar 2003.
Godkjente skjemaer for primærregnskap, som det kan gjøres tillegg til, er oppført i tabellen:
| Skjemabetegnelse | Beskrivelse av handlingen bekreftet av loven |
| OS-1 | Aksept eller overføring av anleggsmidler, unntatt fast eiendom |
| OS-1a | Aksept eller overdragelse av fast eiendom |
| OS-1b | Mottak eller overføring av flere operativsystemer, unntatt fast eiendom |
| OS-2 | Intern OS flytting |
| OS-3 | Levering og aksept av OS etter reparasjon, modernisering eller rekonstruksjon |
| OS-4 | Avskrivning av anleggsmidler, unntatt kjøretøy |
| OS-4a | Avskrivning av kjøretøy |
| OS-4b | Avskrivning av flere operativsystemer, bortsett fra kjøretøy |
| 0С-6 | OS-inventarkort |
| OS-6a | Inventarkort for en gruppe lignende operativsystemer |
| OS-6b | OS inventarbok |
| OS-14 | Mottak av utstyr |
| OS-15 | Mottak og overføring av installert utstyr |
| OS-16 | Utstyrsinspeksjon og feilrapport |
Regnskapsoppgaver for anleggsmidler
I løpet av hele bruksperioden av operativsystemet dekkes alle handlinger som utføres med det av rapportering. Regnskapsdokumentene der det vedlikeholdes er oppført i tabellen:
| Dokumentskjema | Hensikt |
| Rapport om anleggsmidler | Objektet er preget av avskrivningsgruppe, estimert avskrivning, start- og restverdi, samt aktiveringsdato. Lar deg utføre analytisk og syntetisk analyse av tilstanden til operativsystemet i bedriften. |
| OS loggbok | Rapport om bevegelse av anleggsmidler, fra registreringsøyeblikket til avhending. |
| OS regnskapsbok | For virksomheter som opererer under et forenklet regnskapssystem, erstatter det inventarkort OS-6 og OS-6b. Fylles ut akkurat som dem. |
| OS-sammenligningsark (skjema INV-18) | Registrering av forskjeller mellom lagerresultater og regnskapsdata. Mangel er indikert med tegnet "-", overskudd med "+". |
| Attest for bokført verdi av anleggsmidler | Inneholder informasjon om bokført verdi av anleggsmidler på tidspunktet for siste rapport. Kan være for en tredjepart eller en intern prøve. OS-balansen etterspørres av banker når de vurderer en lånesøknad. |
Bestillinger knyttet til anleggsmidler
På grunn av viktigheten av anleggsmidler for hver bedrift (de danner grunnlaget for dens økonomiske soliditet), blir alle handlinger med dem (avskrivning, konservering, inventar, modernisering, etc.) formalisert etter ordre fra organisasjonens øverste leder. De fylles ut på standardskjemaer (tillegg er tillatt). Det er nødvendig å angi årsaken til denne eller den handlingen (begrunnelse) og andre detaljer gitt av skjemaet.
Hver av ordrene er registrert i INV-23-journalen.
Eksempelordre for anleggsmidler, i dette tilfellet deres beholdning:
nedlasting
Medlemmer av inventarkommisjonen kan oppføres i teksten til dokumentet med angivelse av deres fulle navn og stillinger eller utnevnes ved en egen ordre.
En prøveordre for opprettelse av en provisjon for inventar av OS kan lastes ned fra lenken:
nedlasting
Titteldokumenter
Dokumenter for kjøp av anleggsmidler oppbevares som regel ikke i regnskapsavdelingen, men hos sjefsadvokaten, men de er også knyttet til regnskap. Dette er en bekreftelse på det juridiske eierskapet til operativsystemet.
For eksempel ser en kjøps- og salgsavtale slik ut:
nedlasting
Et foretak kan også eie eiendom på grunnlag av avtaler om vederlagsfri overdragelse, bytte og andre eiendomsdokumenter.
Retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler
Prosedyren for regnskapsføring av anleggsmidler er regulert av det grunnleggende dokumentet - "Metodologiske retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler", godkjent av ordre nr. 91n fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 13. oktober 2003.
I tillegg praktiseres også interne standarder for foretaket, etablert innenfor grensene av lovbegrensninger. Spesielt er regnskapsprinsippet fastsatt ved en særskilt ordre, som en gang for alle (så lenge organisasjonen eksisterer) spesifiserer reglene for regnskap, skatt og finansiell rapportering.
I henhold til artikkel 1 i regnskapsloven er regnskapsprinsipper prinsippene, metodene og prosedyrene som brukes av et foretak i prosessen med å utarbeide regnskap.