ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა

2019 წლის 1 იანვრიდან მოძრავი ქონება გათავისუფლდა გადასახადისგან. ცვლილებებიდან გამომდინარე, ღირს ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის კორექტირება გადასახადების უფრო სწრაფად დაანგარიშების მიზნით. ძირითადი საშუალებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში აღირიცხება სხვადასხვა წესით. იმის გასაგებად, თუ როგორ უნდა აღრიცხოთ შესყიდვები და გასხვისება და სწორად შეიტანოთ ძირითადი საშუალებების ღირებულება ხარჯებში, წაიკითხეთ ეს სტატია.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა 2019 წელს: ცვლილებები

2019 წელს გამოსადეგი ვადის დასადგენად აუცილებელია ყურადღება გამახვილდეს მთავრობის 01/01/2002 No1 დადგენილებით დამტკიცებულ კლასიფიკატორზე. 28.04.2018). ის კიდევ უფრო დეტალურად გახდა. კორექტირება გამოჩნდა ამორტიზაციის ჯგუფებში მეორედან მეათემდე.

ცვლილებები გავლენას არ მოახდენს ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის წესებზე, თუ ისინი შეძენილი და გამოყენება დაიწყება 2018 წლამდე. ფინანსთა სამინისტროში განმარტეს, რომ კლასიფიკატორების განახლება არ არის მიზეზი სასარგებლო ვადის შეცვლისა და აქტივების ერთი ჯგუფიდან მეორეზე გადაცემის (წერილი 2016 წლის 8 ნოემბერი No03-03-РЗ/65124).

ახალი აქტივები უნდა ჩამოიწეროს ცვლილებების გათვალისწინებით. თუ ძირითად აქტივს (ან ძირითად საშუალებას) იყენებთ 2018 წლის 1 იანვრის შემდეგ, შეამოწმეთ სწორად არის თუ არა განსაზღვრული ამორტიზაციის მაჩვენებელი.

მაგალითად, მეორე ჯგუფში "მანქანები და აღჭურვილობა" ქვეგანყოფილებაში, ოფიციალურმა პირებმა დაამატეს შადრევანი და გაზის ამწე აღჭურვილობა. ახლა ეს არის ქონება, რომლის სასარგებლო ვადა აღემატება ორ და სამ წლამდე. მეცხრე ჯგუფის იგივე ქვეგანყოფილება მოიცავდა პონტონებს და ნავმისადგომებს. აქ სასარგებლო ვადა იქნება 25 წელზე მეტი და 30 წლამდე. სამიდან ათამდე ჯგუფებში შეიცვალა ქვეპუნქტები „სტრუქტურები და გადამცემი მოწყობილობები“ (იხ. ცხრილი).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი პირდაპირ ითვალისწინებს, რომ სასარგებლო სიცოცხლე დადგენილია კლასიფიკაციის შესაბამისად. ახლა არ არსებობს მსგავსი დებულებები კანონმდებლობაში ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ.

ბუღალტერმა უნდა დაადგინოს მუშაობის ხანგრძლივობა დამოუკიდებლად, ხელმძღვანელობდეს სააღრიცხვო პოლიტიკის მიმართ მოქმედი ზოგადი პრინციპებით, კერძოდ, წინდახედულობის პრინციპით. მაგალითად, კომპიუტერების სარგებლობის ვადის დადგენისას, ბუღალტერი ვერ დაადგენს მას 10 წელზე. ძალიან ბევრია. კომპიუტერს შეუძლია ამდენ ხანს გაძლოს, მაგრამ ბიზნეს პრაქტიკა, ტექნოლოგიის და პროგრამული უზრუნველყოფის განახლების სიჩქარე, ისევე როგორც აღჭურვილობის გარანტიის ვადები, არ გვაძლევს საშუალებას დარწმუნებით ვივარაუდოთ, რომ ორგანიზაცია გამოიყენებს მას ამდენი ხნის განმავლობაში. შესაბამისად, ასეთი ვადის დადგენისას ბუღალტერი ამახინჯებს ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგს ზემოთ, რაც მიუღებელია.

ამრიგად, ბუღალტერს აქვს ორი შესაძლო ვარიანტი სასარგებლო სიცოცხლის დადგენისთვის:

დამოუკიდებელი განსაზღვრა (მაგალითად, მთავარი ინჟინრის სამსახურთან ერთად ან ტექნიკური დოკუმენტაციის საფუძველზე);

განმარტება კლასიფიკატორის შესაბამისად.

ნებისმიერ შემთხვევაში, განსაზღვრის მეთოდი უნდა აისახოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

2019 წლის სააღრიცხვო პოლიტიკა საჭიროებს გადაკეთებას ბუღალტრული აღრიცხვისა და გადასახადების ცვლილებების გამო. 2019 წელს NU-სა და BU-ს ერთმანეთთან დაახლოების შესაძლებლობა ნაკლები იყო. მაგრამ არსებობს მიზეზი, რომ თავი დააღწიოთ არასაჭირო ქვეანგარიშებს. UNP-მა შეადგინა სააღრიცხვო პოლიტიკასთან მუშაობის ამოცანების ტოპ სია და მოამზადა რეკომენდაციები, რომლებიც გაამარტივებს მუშაობას. თქვენ შეგიძლიათ სწრაფად შეადგინოთ სააღრიცხვო პოლიტიკა 2019 წლისთვის UNP სერვისში siup.site.

ძნელი არ არის ვივარაუდოთ, რომ ორგანიზაციები უპირატესობას ანიჭებენ კლასიფიკატორს. გარდა ამისა დამოუკიდებელმა გადაწყვეტილებამ შეიძლება გამოიწვიოს საჩივრები საგადასახადო ორგანოებისგან, რადგან სამსახურის ხანგრძლივობა პირდაპირ გავლენას ახდენს, მაგალითად, ქონების გადასახადის ოდენობაზე.

2019 წლის 1 იანვრიდან მოძრავი ქონება გათავისუფლდა გადასახადისგან (2018 წლის 3 აგვისტოს ფედერალური კანონი No302-FZ). ცვლილებებიდან გამომდინარე, ღირს ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის კორექტირება გადასახადების უფრო სწრაფად დაანგარიშების მიზნით. გახსენით ქვეანგარიშები ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“. ერთი არის მოძრავი ქონების, მეორე უძრავი ქონების შესახებ მონაცემების შეგროვება, რომელიც ექვემდებარება ქონების გადასახადს საშუალო წლიური ღირებულებით. თუ კომპანიას აქვს ობიექტები, რომლებზეც გადასახადი გამოითვლება საკადასტრო ღირებულებიდან, ისინი უნდა დაიყოს ცალკე ჯგუფად აღრიცხვისთვის.

მომზადებულია ფედერალური აღრიცხვის სტანდარტი "ძირითადი საშუალებები", მაგრამ ჯერ არ არის დანერგილი. სტანდარტი ეფუძნება IFRS-ს. ჩვენ განვსაზღვრავთ სასარგებლო ვადას და ახლებურად გამოვთვლით ამორტიზაციას.

ძირითადი საშუალებების შეძენის ოპერაციების აღრიცხვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში 2019 წ

რა უნდა გააკეთოთ, თუ აღმოაჩენთ, რომ კომპანია იყენებს ქონებას, მაგრამ არ ითვალისწინებს მას

ძირითადი აქტივები ჩვეულებრივ შეძენილია:

შესყიდვები;
მშენებლობა ან წარმოება შიდა;
შენატანები ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში;
ხელშეკრულებით კომპენსაციის ან ნოვაციის მიღება;
გირავნობის უფლების განხორციელების შედეგად მოპოვება;
სალიზინგო ხელშეკრულების დადების შედეგად შესყიდვები.

ობიექტები აღირიცხება ისტორიული ღირებულებით (ან PV). ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში მათი PS თითქმის იდენტურად ყალიბდება. საწყისი ღირებულების განსაზღვრის პროცედურა დამოკიდებულია ბალანსზე აქტივის მიღების მეთოდზე (იხ. ცხრილი).

სააღრიცხვო მიზნებისთვის PS-ის ფორმირების წესები რეგულირდება PBU 6/01 მე-8 პუნქტით, ხოლო საგადასახადო მიზნებისთვის - ხელოვნების 1-ლი პუნქტით. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

საწყისი ღირებულების ფორმირების პროცედურა BU და NU-ში

BOO	კარგად
ქონების შეძენა საფასურად
PV შედგება ორგანიზაციის ფაქტობრივი შეძენის ხარჯების ოდენობისგან, დღგ-ს და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადების გარეშე.	PS განისაზღვრება, როგორც ოპერაციული სისტემის შეძენის, მიწოდებისა და OS-ის გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში მიტანის ხარჯების ჯამი, დღგ-ს და აქციზის გარეშე.
მენეჯმენტ კომპანიაში შენატანის სახით ქონების მიღება
PS აღიარებს დამფუძნებლების მიერ შეთანხმებულ OS-ის ფულად ღირებულებას. ცალკეულ შემთხვევებში, შეფასება უნდა განხორციელდეს დამოუკიდებელი შემფასებლის მიერ. ეს ასევე მოიცავს მიწოდებისა და დასრულების ხარჯებს.	ღირებულება დამოკიდებულია იმაზე, თუ ვინ არის ორგანიზაციის დამფუძნებელი. 1. თუ კომპანია ან ინდივიდუალური მეწარმეა, მაშინ ძირითადი საშუალებების ღირებულება განისაზღვრება ნარჩენი ღირებულების მიხედვით გადამცემი მხარის NU-ის მიხედვით + დამატებითი. ხარჯები. თუ მიმღები მხარე ვერ დაადასტურებს შემოტანილი ქონების ფასს, მაშინ მისი ღირებულება NU-ში აღიარებულია ნულამდე. 2. თუ ფიზიკოსი, მაშინ OS-ის ფასი უდრის მათი შეძენის დოკუმენტირებული ხარჯების მინუს ამორტიზაციას (თუ OS ადრე გამოიყენებოდა).
ქონების უფასოდ მიღება
ძირითადი საშუალებები აღიარებულია მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით მიღების თარიღისთვის, გაზრდილი მიწოდების ფაქტობრივი ხარჯებით და მათი გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანით.	PS OS უდრის იმ თანხას, რომლითაც ქონება შეფასდა ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. 250 NK. შეფასება ხორციელდება საბაზრო ფასების საფუძველზე, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების დებულებების საფუძველზე. 105.3 საგადასახადო კოდექსი, მაგრამ არანაკლებ მათი ნარჩენი ღირებულებისა გადამცემი მხარის საგადასახადო კოდექსის მიხედვით. ინფორმაცია ფასების შესახებ უნდა დადასტურდეს ძირითადი საშუალებების მიმღებმა დოკუმენტურად ან დამოუკიდებელი შეფასებით.

ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯებში ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩართვის მეთოდები

ძირითადი საშუალებები თავის ღირებულებას გადასცემს ხარჯებს რამდენიმე გზით:

უშუალოდ, ხარჯების ჩათვლით მიმდინარე პერიოდის ხარჯებში;
ამორტიზაციის პრემიის გაანგარიშებით;
ამორტიზაციის გაანგარიშებით.

პირველი მეთოდი შესაფერისია მხოლოდ იაფი ობიექტებისთვის, რომელთა ღირებულება კანონით დადგენილ ზღვარშია (100 ათასი საგადასახადო და 40 ათასი რუბლი ბუღალტრული აღრიცხვისთვის).

NU-ში, ობიექტების საწყისი ღირებულების ნაწილი შეიძლება ერთდროულად იქნას გათვალისწინებული ბონუსის ამორტიზაციის გამოყენებით.. ბუღალტერიაში ასეთი უფლება არ არის გათვალისწინებული, ამიტომ ორგანიზაციას მოუწევს ვალდებულებების ასახვა ამორტიზაციის ბონუსის ოდენობით.

ბონუსი არ ვრცელდება, თუ ობიექტები არ ექვემდებარება ცვეთას (მაგალითად, მიწა), მიიღება უფასოდ, არის ლიზინგის საგანი, ან თუ ისინი გამორიცხულია ამორტიზაციის ობიექტში კონსერვაციაზე გადაცემის გამო მეტი ვადით. 3 თვე, გადაცემა უსასყიდლო სარგებლობაში ან რეკონსტრუქციაზე 12 თვეზე მეტი ვადით (იმ პირობით, რომ ობიექტები არ გამოიყენება რეკონსტრუქციის დროს).

ამორტიზაციის ხარჯები, როგორც ძირითადი საშუალებების ღირებულების ხარჯებზე გადატანის გზა

ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდები

ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდი უმარტივესი და არ იწვევს საგადასახადო განსხვავებებს. ამიტომ გადასახადის გადამხდელთა უმეტესობა ამ მეთოდს ირჩევს.

თუმცა გასათვალისწინებელია, რომ ქონების გადასახადის გაანგარიშების თვალსაზრისით, ყველაზე ხელსაყრელია ბალანსისა და ცვეთის შემცირების მეთოდი სასარგებლო სარგებლობის წლების ჯამიდან გამომდინარე. ეს მეთოდები შესაძლებელს ხდის ობიექტის გამოყენების დასაწყისში ამორტიზაციის უფრო დიდი მოცულობის დარიცხვას.

მაგალითი

შეძენილია მობილური ქამარი კონვეიერი. ფასი - 5 მილიონი რუბლი. სასარგებლო ვადა - 5 წელი.

ამორტიზაციის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდით, კონვეიერის ნარჩენი ღირებულება წლის ბოლოს იქნება 4 მილიონი რუბლი. (5 – 5/5), ხოლო სასარგებლო ვადის წლების ჯამით – 3,3 მილიონი რუბლი. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

შემცირების ბალანსის მეთოდით 3 კოეფიციენტით, ის უდრის 2 მილიონ რუბლს. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

ამორტიზაციის დარიცხვა ბონუსის ცვეთის დარიცხვის შემდეგ

თუ ორგანიზაცია გადაწყვეტს გამოიყენოს ამორტიზაციის ბონუსი, მაშინ ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვისთვის ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვის ოდენობა განსხვავებული იქნება.

მაგალითი

ორგანიზაციამ 2019 წლის იანვარში 23,1 მილიონ რუბლად (დღგ-ს გარეშე) 2019 წლის იანვარში იყიდა სრულად მზა სასაწყობო შენობა, რომელიც მიეკუთვნება მე-8 ჯგუფს (ქონება სასარგებლო ვადით 20-დან 25 წლამდე) და ექსპლუატაციაში შევიდა იმავე თვეში. ორივე ტიპის აღრიცხვის გამოყენების ხანგრძლივობა ერთნაირია - 25 წელი.

ორგანიზაციამ გადაწყვიტა გამოიყენოს ამორტიზაციის ბონუსი 30%. ამორტიზაციის მეთოდი ხაზოვანია.

კარგად
თვე	Ოპერაცია	Სადებეტო	კრედიტი	თანხა, ათასი რუბლი	Გაანგარიშება
იანვარი	შენობის შეძენა	08-ნ	60-ნ	23 100	-
იანვარი	შენობის ექსპლუატაციაში გაშვება	01-ნ	08-ნ	23 100	-
იანვარი	ბონუსის ამორტიზაციის გაანგარიშება	20-ნ	01-ნ	6 930	23 100 x 30%
თებერვალი	ამორტიზაციის გაანგარიშება	20-ნ	02-ნ	53,9	(23,100 - 6,930)/(12 x 25)
მარტიდან მოყოლებული	ამორტიზაციის გაანგარიშება	20-ნ	02-ნ	53,9	(23,100 - 6,930)/(12 x 25)
BOO
იანვარი	შენობის შეძენა	08	60	23 100	-
იანვარი	შენობის ღირებულების გადატანა 01 ანგარიშზე, როდესაც ის მზად იქნება ექსპლუატაციისთვის	01	08	23 100	-
იანვარი	IT-ის დარიცხვა ამორტიზაციის ბონუსზე	68	77	1386	6,930 x 20%
თებერვალი	ამორტიზაციის გაანგარიშება	20	02	77	23 100/(12 x 25)
თებერვალი		77	68	4,62	(77-53.9) x 20%
მარტიდან მოყოლებული	ამორტიზაციის გაანგარიშება	20	02	77	23 100/(12 x 25)
მარტიდან მოყოლებული	IT-ის დაფარვა ამორტიზაციის ბონუსისთვის	77	68	4,62	(77-53.9) x 20%

კოეფიციენტების გამოყენება ამორტიზაციის განაკვეთებზე ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში

ამორტიზაციის გაანგარიშებისას ასევე უნდა გახსოვდეთ კოეფიციენტების გაზრდის (შემცირების) შესახებ, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას ამორტიზაციის ძირითად ნორმაზე.

მზარდი ფაქტორების გამოყენება იწვევს სასარგებლო ვადის პროპორციულ შემცირებას, ხოლო კლებადი ფაქტორები იწვევს მის ზრდას.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მზარდი ფაქტორების გამოყენება (არაუმეტეს 3) შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია გამოთვლის ამორტიზაციას შემცირების ბალანსის მეთოდით. დაბეგვრისას სპეციალური კოეფიციენტები შეიძლება გამოვიყენოთ ამორტიზაციის განაკვეთზე, გამოითვლება როგორც წრფივად, ისე არაწრფივად. თუმცა, ამ კოეფიციენტების გამოყენების რაოდენობა შეზღუდულია. მაგალითად, ორგანიზაციებს უფლება აქვთ გამოიყენონ გაზრდილი კოეფიციენტი ამორტიზაციის კოეფიციენტზე (მაგრამ არა 2-ზე მეტი) აგრესიულ გარემოში და/ან გაზრდილ ცვლაში გამოყენებული ობიექტებისთვის (გარკვეული შეზღუდვებით).

Სხვა მაგალითი. ნებისმიერ ორგანიზაციას უფლება აქვს გამოიყენოს მზარდი კოეფიციენტი ობიექტებზე, რომლებსაც აქვთ მაღალი ენერგოეფექტურობა (არაუმეტეს 2) ან მხოლოდ სამეცნიერო და ტექნიკური საქმიანობისთვის გამოყენებული სახსრებისთვის (არაუმეტეს 3).

გაზრდილი კოეფიციენტი (არაუმეტეს 3) შეიძლება გამოიყენოს ორგანიზაციამ, რომელსაც აქვს იჯარით აღებული ქონება თავის ბალანსზე (მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ის არ მიეკუთვნება ამორტიზაციის 1-3 ჯგუფებს).

გამრავლების ფაქტორების გამოყენება ზოგადად იწვევს დროებით საგადასახადო სხვაობებს.

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ცვლილება ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ზოგიერთ შემთხვევაში, უკვე ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებების PS შეიძლება შეიცვალოს. ასეთი შემთხვევები მოიცავს:

გადაფასება;
რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია, გადაკეთება;
მოიჯარის მიერ განხორციელებული განუყოფელი გაუმჯობესება.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების წესები 2019 წ

გადაფასება გავლენას ახდენს სახსრების ღირებულებაზე მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში.გადაფასების შედეგები არ მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის. ამრიგად, ორგანიზაციას აქვს საგადასახადო სხვაობა, რომელიც მას შეუძლია გაითვალისწინოს როგორც მუდმივი PBU 18/02 შესაბამისად.

ქონების გადაფასება გავლენას ახდენს ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზაზე მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადი გამოითვლება საბალანსო ღირებულების მიხედვით.

გადაფასების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას უნდა გაითვალისწინოთ ის ფაქტი, რომ ამიერიდან ის რეგულარულად უნდა განხორციელდეს. შედეგები აისახება მისი განხორციელების წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით. შედეგი შეიძლება იყოს დადებითი (გადაფასება) - როდესაც გადაფასებული ღირებულება ნარჩენზე მეტია - ან უარყოფითი (ფასდაკლება) - საპირისპირო შემთხვევაში.

პირველადი გადაფასების შედეგების აღრიცხვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში 2019 წ

Dt 01 Kt 83

Dt 83 Kt 02

ასე აისახება ზოგადად პირველადი გადაფასება

Dt 91-2 Kt 01

Dt 02 Kt 91-2

და ეს მისი პირველი ნიშანია.

განმეორებითი გადაფასება ბუღალტრულ აღრიცხვაში 2019 წელს

ქონების შემდგომი გადაფასება და ამორტიზაცია აისახება გადაფასების წინა შედეგის მიხედვით.

პირველადი გადაფასება		განმეორებითი გადაფასება
	გადაფასება	მარკდაუნი
გადაფასება		დტ 83 კტ 01 მარკირება თანხის ფარგლებში Dt 02 Kt 83 წინა გადაფასება
		დტ 91 კტ 01 ჩანაწერი აღემატება ოდენობით Dt 02 Kt 91 წინა გადაფასება
მარკდაუნი	დტ 01 კრედიტი 91 წინას ფარგლებში Dt 91 კრედიტი 02 მარკირება 91 ანგარიშზე	Dt 91-2 Kt 01
	Dt 01 Kt 83 ოდენობით მეტი Dt 83 Kt 02 წინა ჩანაწერის ოდენობა

ფინანსურ ანგარიშგებაში გადაფასების შედეგები ნაჩვენებია ფორმის 2-ის სტრიქონში „არამიმდინარე აქტივების გადაფასების შედეგი, რომელიც არ შედის პერიოდის წმინდა მოგებაში (ზარალში). გადაფასება შეტანილია I ნაწილის „ძირითადი საშუალებები“ და III ნაწილის არამიმწოდებელი აქტივების გადაფასების პუნქტში.

გადამუშავების შედეგად ღირებულებისა და სასარგებლო ვადის ცვლილება

ძირითადი საშუალებების ობიექტების PS იცვლება მათი რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის ან გადაკეთების (RMD) შედეგად. ზოგჯერ ბუღალტერს უჭირს ცვლილებების სწორად კლასიფიკაცია. ამგვარად, რეკონსტრუქცია და მოდერნიზაცია ხშირად აირია ძირითადი რემონტით. მიუხედავად იმისა, რომ რემონტი განსხვავდება RMD-ისგან მიზნებითა და შედეგებით. რემონტის მიზანი, როგორც მიმდინარე, ისე ძირითადი, არის დაზიანებისა და გაუმართაობის აღმოფხვრა, ნახმარი ნაწილებისა და სახსრების ნაწილების შეცვლა მსგავსი, მაგრამ ახლით (ან მეორადი, მაგრამ მუშა). რემონტის შედეგია ობიექტის რემონტამდე არსებული ფუნქციონირების აღდგენა.

RMD-ის მიზანია პროდუქტიულობის გაზრდა და/ან ობიექტების ფუნქციონირების გაფართოება. მაგალითად, მანქანას ახლა შეუძლია ახალი ნაწილების გამოტანა, ან ახალი ანაბეჭდების გამოყენება ქსოვილებზე.

RMD-ზე მუშაობა ზრდის სახსრების საწყის ღირებულებას როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში.

როგორც წესი, RMD ასევე ზრდის სასარგებლო სიცოცხლეს. ის შეიძლება გაიზარდოს მხოლოდ ამორტიზაციის ჯგუფისთვის დადგენილ ლიმიტებში. ანუ RMD-ის შედეგად ძირითადი აქტივის სხვა ჯგუფში გადაცემა შეუძლებელია.თუ პერიოდი არ გაიზრდება, მაშინ ამორტიზაცია უნდა გაგრძელდეს შეცვლილი საწყისი ღირებულების სრულად დაფარვამდე.

ორგანიზაციას ასევე შეუძლია გამოიყენოს ბონუსის ამორტიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში RMD-ის ხარჯებზე.

RMD-ის ხარჯები აისახება შემდეგ სააღრიცხვო ჩანაწერებში:

დებეტი 08 კრედიტი 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

დებეტი 01 კრედიტი 08

ძირითადი საშუალებების გასხვისების აღრიცხვა 2019 წელს

წლიურ ანგარიშგებამდე ხდება კომპანიის აქტივების გადაანგარიშება. ინვენტარიზაციის შედეგები შედარებულია სააღრიცხვო მონაცემებთან. ეს აუცილებელია ანგარიშის დამახინჯების თავიდან ასაცილებლად. თუ საგადასახადო მოხელეები აღმოაჩენენ ერთი ოდენობის მატერიალურ ინვენტარს საწყობში და მეორეს ქაღალდებში, ისინი კომპანიას 10 ათასი რუბლით დააჯარიმებენ.

გასხვისებას, მიუხედავად მისი მიზეზებისა, ყოველთვის ახლავს მათი ჩამოწერა ბალანსიდან. როგორც წესი, ობიექტების აღმოფხვრა ხდება შემდეგი მიზეზების გამო:

მათი ღირებულების სრული გადაცემა ხარჯებზე მათი სასარგებლო ვადის გასვლის შემდეგ;
გაყიდვების;
შემოწირულობები;
შენატანები საწესდებო კაპიტალში;
გადარიცხვები კომპენსაციის ხელშეკრულებით ან ნოვაციით;
ქურდობა;
ჩამოწერა მათი თვისებების დაკარგვის გამო (დაზიანება, განადგურება, გაფუჭება და ა.შ.);
ლიკვიდაცია;
გადარიცხვები ფინანსური იჯარით (მოიჯარის მიერ აღრიცხული) და ა.შ.

საგადასახადო მიზნებისთვის, განკარგვის ქონების ნარჩენი ღირებულება შეიძლება იყოს დასაშვები ან დაუშვებელი ხარჯი. ეს ყველაფერი დამოკიდებულია კონკრეტულ სიტუაციაზე.

ასე რომ, მაგალითად, გაყიდვისას, ობიექტების ნარჩენი ღირებულება კლასიფიცირდება, როგორც დაბეგვრისთვის მიღებული ხარჯები, ხოლო უსასყიდლოდ გადარიცხვისას - მიუღებელ ხარჯებში.

თუ ორგანიზაცია იღებს ზარალს ქონების გაყიდვისას, მაშინ ეს უკანასკნელი მიიღება ეტაპობრივად შეამციროს მოგების ბაზა - მისი სასარგებლო ვადის დასრულებამდე დარჩენილი პერიოდის განმავლობაში, გაყიდვის თვის მომდევნო თვიდან.

მაგალითი

სამშენებლო ამწეების სასარგებლო ვადა 24 თვეა. ის ექსპლუატაციაში შევიდა 2018 წლის თებერვალში და გაიყიდა 2019 წლის ივლისში. ლიფტის ნარჩენი ღირებულება გაყიდვის დროს იყო 3,5 მილიონი რუბლი, ხელშეკრულებით გასაყიდი ფასი (დღგ-ს გარეშე) იყო 2,8 მილიონი რუბლი.
ამრიგად, გაყიდვის ზარალმა შეადგინა 0,7 მილიონი რუბლი. პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც დანაკარგი მიიღება საშემოსავლო გადასახადის ხარჯად არის 24 თვე - 17 თვე (2018 წლის მარტიდან 2019 წლის ივლისის ჩათვლით) = 7 თვე.
თვიური ზარალის ოდენობა, რომელიც შედის სხვა ხარჯებში მომდევნო 7 თვის განმავლობაში, 2019 წლის აგვისტოდან დაწყებული, არის 0.1 მილიონი რუბლი. (0.7/7 თვე).

დებეტი 62 კრედიტი 91-1

ლიფტის გაყიდვა 3,3 მილიონი რუბლის ოდენობით, მათ შორის. დღგ

სადებეტო 91-დღგ კრედიტი 68-დღგ

დღგ გაყიდვების თანხაზე 0,5 მილიონი რუბლის ოდენობით.

დებეტი 02 კრედიტი 01

გაყიდვის დროს დარიცხული ამორტიზაციის ჩამოწერა

დებეტი 91-2 კრედიტი 01

ლიფტის ნარჩენი ღირებულების ასახვა ორგანიზაციის ხარჯებში 3,5 მილიონი რუბლის ოდენობით.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა გამარტივებული საგადასახადო სისტემით: შემოსავალი მინუს ხარჯები 2019 წელს

ძირითადი საშუალებების ღირებულება ყალიბდება მათი შეძენის, მშენებლობისა და გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში მიყვანის რეალური ხარჯებიდან. როდესაც გამარტივებულია - მიმწოდებლის ფასიდან და ინსტალაციის ხარჯებიდან (შეძენისას), ან კონტრაქტორის მომსახურების ღირებულებიდან (მშენებლობის დროს).

ობიექტების ღირებულების ჩამოწერა, როგორც ხარჯები გამარტივებული საგადასახადო სისტემისთვის

თუ გამარტივებული ყიდის ქონებას 15 წლამდე სასარგებლო ვადის ჩათვლით სამი წლის განმავლობაში იმ წლის ბოლოდან, როდესაც მისი ღირებულება შედის ხარჯებში (და 15 წელზე მეტი სასარგებლო ვადის მქონე ქონება - 10 წლის განმავლობაში), ის ვალდებულია ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციის დაწყებიდან გადაითვალოს თავისი ბაზა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიხედვით. ამ შემთხვევაში ობიექტების ჩამოწერილი ღირებულება ექვემდებარება აღდგენას. ამის ნაცვლად, გამარტივებული ანაზღაურებს ამორტიზაციას.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა 2017 წელს ახალი წესებით მიმდინარეობს. ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღარ არის შესაძლებელი საგადასახადო კლასიფიკაციებისთვის სასარგებლო სიცოცხლის მინიჭება. მაგრამ თარიღები შეიძლება ემთხვეოდეს.

ძირითადი საშუალებების მიღება შესაძლებელია კომპანიის მიერ შეძენისას, საჩუქრად, საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით და ა.შ. ამ სტატიაში ყურადღება გამახვილდა პირველ ვარიანტზე.

ჯერ წაიკითხეთ პრობლემა - ის მოცემულია ქვემოთ. გადაატრიალეთ ანგარიშთა სქემა და დაფიქრდით. ამის შემდეგ გააკეთეთ სააღრიცხვო ჩანაწერები და შეიტანეთ ისინი სააღრიცხვო რეესტრში - მემორიალური ორდერი.

ბოლოს წაიკითხეთ სტატიაში მოცემული განმარტება და შეამოწმეთ გამოსავალი - ის მოცემულია სტატიის ბოლოს.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის პრობლემა 2017 წელს (ბუღალტრულ აღრიცხვაში)

შპს ნორისმა შეიძინა ხის დამუშავების მანქანა ავეჯის წარმოებისთვის 531,000 რუბლამდე. (დღგ-ს ჩათვლით - 81000 რუბლი). მანქანა გადასცა სატრანსპორტო კომპანიამ შეძენის დღეს, მისი მომსახურების ღირებულება იყო 17,700 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 2700 რუბლი). მანქანა იმავე დღეს შევიდა ექსპლუატაციაში. შესყიდვისა და მიტანის ხარჯების დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტები და ანგარიშ-ფაქტურები წარდგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში.

თქვენი, როგორც შპს „ნორისის“ ბუღალტერის ამოცანაა დაადგინოთ აპარატის საწყისი ღირებულება, ასევე გააკეთოთ ჩანაწერები ბუღალტრულ აღრიცხვაში მის მიღებაზე. საქმეების გასამარტივებლად, დავუშვათ, რომ მომწოდებელთან და სატრანსპორტო კომპანიასთან ანგარიშსწორება ჯერ არ განხორციელებულა. შპს ნორისი არის დღგ-ს გადამხდელი.

როგორ გავარკვიოთ ძირითადი საშუალებები ბუღალტერიაში ასახვისთვის

01 ანგარიშზე აღირიცხება კომპანიის ყველა ძირითადი აქტივი. მაგრამ ამ ანგარიშში მათი ჩასართავად, მათ ხშირად უწევთ სხვა ანგარიშების მონახულება და ლოდინი მათი საწყისი მნიშვნელობის ჩამოყალიბებამდე. მაგრამ პირველ რიგში.

ყველა საწარმოს აქვს ნივთები, რომლებთანაც მუშაობს ადამიანები - მანქანები, მანქანები, შენობები, კომპიუტერები და მრავალი სხვა. ნივთების ამ ჯგუფს შრომის საშუალება ეწოდება. ამ გზით დამახსოვრება ადვილია. შრომის საშუალებები ქმნიან საწარმოს მიმდებარე გარემოს. ეს არის ის, რასაც ისინი მუშაობენ. და რას აკეთებენ შრომის ობიექტებს (მასალებს).

სააღრიცხვო მიზნებისთვის შრომის ინსტრუმენტებს ძირითადი საშუალებები ეწოდება. ისინი ინარჩუნებენ ბუნებრივ ფორმას მთელი სამსახურის განმავლობაში. სხვათა შორის, აქედან მოდის მათი ინგლისური სახელწოდება - ძირითადი საშუალებები.

ბუღალტრული აღრიცხვისას მნიშვნელოვანია განასხვავოთ შრომის საშუალებები და შრომის ობიექტები. ანუ რა ეხმარება ადამიანებს მუშაობაში და რაზე მუშაობენ. ჩარხები და კონვეიერები, რომლებზეც პროდუქცია მზადდება, არის ძირითადი საშუალებები. და ლურსმნები და ცემენტი, საიდანაც იგი მზადდება, არის მასალები. ისინი განსხვავებულად ითვლებიან, ვიდრე შრომის საშუალებები.

თქვენ ალბათ უკვე მიხვდით, რომ მთავარი განსხვავება არის მომსახურების ვადა. უფრო ზუსტად, სასარგებლო ცხოვრებაში, ეს უფრო სწორი ტერმინია. თუ ეს ვადა აღემატება 12 თვეს, ქონება შეიძლება კლასიფიცირდეს ძირითად აქტივებად. მართალია, ექვემდებარება სხვა მნიშვნელოვან პირობებს.

სასარგებლო სიცოცხლე არის პერიოდი, რომლის დროსაც ძირითადი აქტივი მოქმედებს საწარმოში, ანუ ასრულებს თავის ფუნქციებს. არ აურიოთ შენახვის ვადა.

ვთქვათ, თქვენ იყიდეთ კალმები თქვენი ბუღალტერიის განყოფილებისთვის. მათი შენახვა შესაძლებელია საწყობში ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში. მაგრამ როგორც კი დაიწყებთ მათ გამოყენებას, ისინი ძალიან მალე გაფუჭდებიან და შეწყვეტენ თქვენს დახმარებას სამუშაოში. აქედან გამომდინარე, ისინი არ არის კლასიფიცირებული, როგორც ძირითადი საშუალებები.

სხვა რამ არის მანქანა ან წარმოების მანქანა. მისი გამოყენების პერიოდი აშკარად ერთ წელზე მეტია. ეს ნიშნავს, რომ ჩვენ არაფერი გვაქვს, თუ არა ძირითადი საშუალება.

Მნიშვნელოვანი!
2017 წლის 1 იანვრიდან ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადა განისაზღვრება PBU 6/01-ის მე-20 პუნქტის წესებით. ამ შემთხვევაში, აღრიცხვის ვადა შეიძლება ემთხვეოდეს გადასახადს

სხვათა შორის, ხდება, რომ აღჭურვილობა რამდენიმე ნაწილისგან შედგება. და თითოეულს აქვს თავისი სასარგებლო ცხოვრება. ავიღოთ სისტემური ერთეულიდან აწყობილი კომპიუტერი, მონიტორი და ა.შ. მას შემდეგ რაც მიიღო დოკუმენტები, ბუღალტერმა უნდა უპასუხოს კითხვას: არის თუ არა განსხვავება კომპონენტების მომსახურების ვადაში? თუ პასუხი დადებითია, თითოეული ნაწილი შეიძლება ცალკე იქნას გათვალისწინებული. და როდესაც უარყოფითია, ყველა ნაწილი გაერთიანებულია ერთ ძირითად საშუალებად. რომელი განსხვავება ითვლება მნიშვნელოვანად და რომელი არა, გათვალისწინებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება აღრიცხვაში

მხოლოდ ძირითად აქტივებს აქვს საწყისი ღირებულება. ეს კონცეფცია არ ეხება საქონელს, მასალებს და სხვა ძვირფას ნივთებს. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ძირითადი საშუალებები წარმოადგენს საკუთრების განსაკუთრებულ სახეობას. ისინი დიდხანს ძლებენ, ამიტომ ხარჯად კი არ იწერება დაუყოვნებლივ, არამედ თანდათან, ნაწილ-ნაწილ. განსხვავება თავდაპირველ ღირებულებასა და ამ ნაწილებს შორის არის ნარჩენი ღირებულება.

ახლა გადახედეთ პრობლემის განცხადებას და წარმოიდგინეთ თავი, როგორც ბუღალტერი შპს ნორისში. ხელში გიჭირავთ ხის გადამამუშავებელი მანქანის შესყიდვის დოკუმენტები. მისი ღირებულებაა 531,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 81000 რუბლი). მაგრამ ეს არ არის ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება. მის დასადგენად, დამატებითი ხარჯები უნდა დაემატოს აღჭურვილობის შესყიდვის ფასს. მაგალითად, ტრანსპორტირების, მონტაჟისა და დაყენების ხარჯები, ასევე საბაჟო გადასახადები (თუ ქონება შეძენილია საზღვარგარეთ). ისევე როგორც ნებისმიერი სხვა ხარჯი, რომელიც პირდაპირ არის დაკავშირებული ნივთის შეძენასთან ან სამუშაო მდგომარეობაში მოყვანასთან.

სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის მნიშვნელოვანია ქონების სწორად კლასიფიკაცია - მისი კლასიფიკაცია ძირითად აქტივებად ან მარაგებად, რათა თავიდან ავიცილოთ შეცდომები 2017 წლის ანგარიშგებისას. ეს საკითხი კანონით არ რეგულირდება ყველა სიტუაციისთვის. სტატია დაგეხმარებათ გაიგოთ ბუღალტერია, ამოიცნოთ და გამოასწოროთ შესაძლო შეცდომები.

სტატიიდან შეიტყობთ:

ცალკე ობიექტი და ცალკე კომპლექსი

მთავარი საშუალებაა ობიექტი ყველა დანამატით და აქსესუარებით ან ცალკე სტრუქტურულად იზოლირებული ობიექტი დამოუკიდებელი ფუნქციებისთვის. ან შეიძლება იყოს სტრუქტურულად არტიკულირებული ობიექტების ცალკეული კომპლექსი, რომელიც წარმოადგენს ერთ მთლიანობას და აუცილებელია კონკრეტული სამუშაოსთვის.

თუ სტრუქტურულად არტიკულირებულ ობიექტთა კომპლექსს აქვს საერთო სარგებლობის ვადა, ჩაწერეთ ობიექტი, როგორც დამოუკიდებელი ინვენტარის ობიექტი. NFA-ს მიღებისა და განკარგვის კომისია წყვეტს, რომელ კატეგორიას მიეკუთვნება ქონება - ძირითადი საშუალებები თუ ინვენტარი. კომისია ასევე ანიჭებს OKOF-ს.

2017 წლის 1 იანვრიდან ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ჯგუფები განისაზღვრება ახალი OK 013-2014 კლასიფიკატორის გამოყენებით (SNA 2008).

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ფორმირება

2010 წლის 1 დეკემბრის No157n ერთიანი ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციების მიხედვით, დაწესებულებები 2017 წელს ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის იყენებენ ანგარიშს 101 00, ხოლო იჯარით გაცემული ქონების აღრიცხვის ბალანსურ ანგარიშს 01 „გამოყენებით მიღებული ქონება“. .

ძირითადი საშუალებები ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვისთვის 2017 წელს მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით. №157n ინსტრუქციის 23-ე პუნქტის მიხედვით, ფასში უნდა შედიოდეს დღგ-ით გათვალისწინებული ობიექტების შეძენის ან დამზადების ფაქტობრივი ხარჯების რაოდენობა, რომელიც წარმოდგენილი იყო მომწოდებლების მიერ.

თუ დაწესებულება არის დღგ-ს გადამხდელი, მას შეუძლია მიიღოს გამოქვითვა ქონების ღირებულებაში შეტანილი თანხიდან.

საწყის ფასში შედის:

მიმწოდებელს (გამყიდველს) გადახდილი თანხები;
საგნის მიწოდებისა და გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანისთვის გადახდილი თანხები (მაგალითად, სატრანსპორტო ორგანიზაციის მომსახურების ღირებულება, აწყობის შემსრულებელი თანამშრომლების ხელფასი);
მოთხოვნილი დღგ-ის თანხა (იმ შემთხვევაში, როდესაც ობიექტი არ იქნება გამოყენებული ამ გადასახადით დაქვემდებარებულ საქმიანობაში);
დაწესებულების მიერ მოხმარებული მასალების ღირებულება;
ხელფასები და დარიცხვები ხელფასებზე;
მესამე მხარის ორგანიზაციების - თანაშემსრულებლების, კონტრაქტორების (ქვეკონტრაქტორების) მომსახურების ღირებულება;
სხვა ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ობიექტთან.

მგზავრობის ხარჯები 2019 წელს

რომელი KVR და KOSGU კოდები უნდა იქნას გამოყენებული 2019 წელს მგზავრობის ხარჯების ასასახად?

ზოგადი და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ფაქტობრივ ინვესტიციებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ქონების წარმოებასთან.

ზოგჯერ საჭიროა დაწესებულების ბუღალტრულ და საგადასახადო ჩანაწერებში ჩამოთვლილი ძირითადი საშუალებების მოდერნიზება, რათა გაუმჯობესდეს მისი მახასიათებლები ან მოთხოვნები. ამ შემთხვევაში გაზარდეთ ღირებულება No157n ინსტრუქციის 27-ე პუნქტის შესაბამისად. აქტივის სასარგებლო ვადა ასევე შეიძლება შეიცვალოს აქტივების მიღებისა და განკარგვის შესახებ კომისიის გადაწყვეტილებით.

ასახეთ საწყისი ღირებულების ცვლილება ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგი ჩანაწერებით:

ძირითადი საშუალებების ცვეთა 2017 წელს ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ამორტიზაცია, ქონების ღირებულებიდან და კატეგორიიდან გამომდინარე, გამოითვლება ცხრილში მოცემული მახასიათებლების გათვალისწინებით.

საკუთრება	ამორტიზაციის გამოთვლის თავისებურებები	ბაზა
მოძრავი ქონება 3000 რუბლამდე. (ბიბლიოთეკის კოლექციის გარდა)	ამორტიზაცია არ ხდება. ჩამოწერეთ ღირებულება ხარჯებად და ასახეთ იგი ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 21 ”ძირითადი საშუალებები 3000 რუბლამდე. ექსპლუატაციაში ინკლუზიური"	157ნ ერთიანი ანგარიშგების გეგმის ინსტრუქციის 50-ე პუნქტი
მოძრავი ქონება 3000-დან 40000 რუბლამდე.	დარიცხეთ 100% ამორტიზაცია ექსპლუატაციაში გაშვების დროს	No157n ერთიანი ანგარიშგების გეგმის ინსტრუქციის 92-ე პუნქტი
ბიბლიოთეკის ფონდი 40000 რუბლამდე. (პერიოდული გამოცემების გარდა)	დარიცხეთ 100% ამორტიზაცია ექსპლუატაციაში გაშვების დროს
უძრავი ქონება 40000 რუბლამდე.	დარიცხეთ 100% ამორტიზაცია ერთდროულად აქტივის აღრიცხვაზე მიღებისთანავე
უძრავი და მოძრავი ქონება და ბიბლიოთეკის კოლექცია 40000 რუბლზე მეტი.	ამორტიზაციის გამოთვლა ყოველთვიურად

ბუღალტრული აღრიცხვაში ცვეთა გამოითვლება წრფივი მეთოდით ყოველთვიურად სასარგებლო ვადიდან, წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით. ასახეთ დარიცხული ამორტიზაციის თანხები 104 00 „ამორტიზაცია“ გახსნილ ანალიტიკურ ანგარიშებზე. ეს განხილულია No157n ინსტრუქციის 84-85 პარაგრაფებში.

ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტაცია

2017 წელს ბუღალტრული აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებებით ოპერაციების დასაბუთებისთვის გამოიყენეთ პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტები სტანდარტიზებული ფორმების გამოყენებით ან სავალდებულო დეტალებით.

არაფისკალური აქტივებით ოპერაციების აღრიცხვისათვის მათი გამოყენების ფორმები და მითითებები დამტკიცდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 30 მარტის No52 ბრძანებით.

რეგისტრაცია ხდება მომწოდებლების დოკუმენტაციის ან მატერიალური აქტივების (არაფინანსური აქტივების) მიღების შესახებ ქვითრის მიხედვით (ფ. 0504207).

დაწესებულებას ასევე უფლება აქვს თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დაადგინოს ძირითადი საშუალებების შეძენისას არაფინანსური აქტივების მიღებისა და გადაცემის აქტის შედგენის აუცილებლობა (ფორმა 0504101).

დააფიქსირეთ ძირითადი საშუალებების რეგისტრაცია 2017 წელს შემდეგი ჩანაწერებით:

სახელმწიფო და საბიუჯეტო დაწესებულებებში:

ობიექტის შესახებ ინფორმაცია აისახება არაფინანსური აქტივების აღრიცხვის ინვენტარიზაციის ბარათში (ფ. 0504031).

იგი იხსნება თითოეული სასაქონლო პუნქტისთვის და ივსება პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის საფუძველზე. ბარათში ასახეთ ინფორმაცია ობიექტის ღირებულების ცვლილების, მისი მახასიათებლების და ა.შ. უკანა მხარეს მიუთითეთ ინდივიდუალური მახასიათებლები, კომპონენტები და ინფორმაცია, რომელიც მნიშვნელოვანია OS-ის იდენტიფიცირებისთვის.

მოთელვისას ჩაწერეთ ინვენტარიზაციის ბარათზე მე-4 ნაწილში „ინფორმაცია ძირითადი საშუალებების მიღების, შიდა გადაადგილების, განკარგვის (ჩამოწერის) შესახებ“.

ძირითადი საშუალებების ჩამოწერა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში 2017 წელს, თუ ობიექტების ოპერირება მომავალში შეუძლებელია. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ნულოვანი ნარჩენი ღირებულება 100%-იანი ცვეთა არ არის ჩამოწერის საფუძველი.

გამოიყენეთ ჩამოწერის განცხადებები:

არაფინანსური აქტივების ობიექტები (გარდა სატრანსპორტო საშუალებებისა) (ფორმა 0504104);
სატრანსპორტო საშუალება (ფ. 0504105);
რბილი და საყოფაცხოვრებო ტექნიკა (ფ. 0504143);
ბიბლიოთეკის კოლექციის გამორიცხული ობიექტები (ფ. 0504144).

ჩაწერეთ განკარგვა შემდეგი ჩანაწერებით:

სახელმწიფო და საბიუჯეტო დაწესებულებებში:

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაში არსებული შეცდომების გამოსწორება

თუ აქტივი არასწორად იქნა აღრიცხული, გააკეთეთ კორექტირების ჩანაწერები და გასცეთ ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა (f. 0504833). მასში მიუთითეთ შესწორებების დასაბუთება, ბუღალტრული აღრიცხვის რეესტრის დასახელება, მისი ნომერი და პერიოდი, რომლისთვისაც შედგენილია, ანგარიშების შესაბამისობა, შესწორების ჩანაწერების ოდენობა.

შეასრულეთ კორექტირება „წითელი შებრუნების“ მეთოდით ან დამატებითი სააღრიცხვო ჩანაწერით ბალანსზე ობიექტების აღსადგენად.

ძირითადი საშუალებების გადაცემა მარაგებიდან: განთავსება

მოდით განვიხილოთ, როგორ გადავიტანოთ ქონება, რომელიც შეცდომით იყო შეტანილი ინვენტარში ძირითად აქტივებში.

ქონების ერთი კატეგორიიდან მეორეში გადაცემის მაგალითი

საბიუჯეტო დაწესებულებაში ჯანდაცვის სამინისტროს შემადგენლობაში შეცდომით ორი კალკულატორი იქნა გათვალისწინებული. ოპერაციულ სისტემაში გადარიცხვის მომზადებისას ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერები:

ინვენტარის ძირითად აქტივებში გადატანის შემთხვევაში, მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ ამ აქტივის ამორტიზაცია დამატებით უნდა დაირიცხოს.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის შემოწმება მარეგულირებელი ორგანოების მიერ

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა ექვემდებარება კონტროლს გარე აუდიტის უმეტესობის დროს. პრობლემების თავიდან ასაცილებლად, შიდა კონტროლის დროს აუცილებელია ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების თავიდან აცილება ან მათი დროულად გამოსწორება. თითოეულ ორგანოს აქვს საკუთარი შემოწმების მეთოდები, რომლებიც დამოკიდებულია კონტროლის მიზნებსა და ამოცანებზე. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ მათ.

კონტროლისა და ანგარიშთა პალატა

თუ თქვენთან მოვლენ კონტროლისა და ანგარიშების პალატის (CAC) აუდიტორები, მაშინ მიზნობრივი პროგრამების ფარგლებში შეძენილი ან მიღებული ძირითადი საშუალებები ექვემდებარება სავალდებულო შემოწმებას.

საჭირო იქნება იმის მტკიცება, რომ ობიექტები დამონტაჟებულია და გამოიყენება პროგრამით გათვალისწინებული დანიშნულებით. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ბოროტად გამოყენებაზე პასუხისმგებელი იქნება სახელმწიფო დაწესებულება, ხოლო საბიუჯეტო ან ავტონომიურ დაწესებულებას საკუთარი შემოსავლებიდან მოუწევს ბიუჯეტის სახსრების აღდგენა.

OS-ის არასწორი გამოყენების მაგალითი

სახელმწიფო დაწესებულებამ მიზნობრივი პროგრამით მიიღო კომპიუტერი, რომელიც განკუთვნილია ბავშვების სწავლებისთვის. მაგრამ ის დააინსტალირეს დაწესებულების ბუღალტრულ განყოფილებაში. აუდიტორებმა გამოავლინეს არასათანადო გამოყენება.

მიზნობრივ პროგრამებს აქვთ შეზღუდული ხანგრძლივობა. თუ პროგრამის დასრულების შემდეგ OS-ები დარჩება, ისინი შეიძლება გამოყენებულ იქნას დაწესებულების შეხედულებისამებრ კანონის ფარგლებში.

პროკურატურა

ღირს პროკურატურასთან მომზადება გამოუყენებელი აღჭურვილობის გამოსავლენად. ამიტომ, დროულად მოახდინეთ თქვენი ქონების ინვენტარიზაცია და მოერიდეთ ბუღალტერისა და ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების ფორმალურ დამოკიდებულებას შემოწმებისადმი.

ინვენტარის გამოყენებით, გამოუყენებელი აქტივების იდენტიფიცირება, ამის მიზეზების დადგენა და ზომების მიღება:

დამონტაჟება და ექსპლუატაციაში გაშვება, თუ ობიექტი მუშა მდგომარეობაშია და შესაძლებელია მისი გამოყენება;
ტექნიკის გადაცემა სხვა დაწესებულებაში ან განყოფილებაში;
შეკეთება ან მომზადება დეკომისაციისთვის.

ინვენტარიზაციის დროს შეგიძლიათ იპოვოთ ძირითადი საშუალებების დეფიციტი ან ჭარბი რაოდენობა, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს დასკვნები ქურდობის შესახებ.

შიდა კონტროლი და სხვა

ბევრ განყოფილებას აქვს შიდა უწყებრივი კონტროლის ორგანოები, რომლებიც ახორციელებენ არა მხოლოდ ინსპექტირებას, არამედ მეთოდოლოგიურ სამუშაოებს თანამშრომლების პროფესიონალიზმის გასაუმჯობესებლად.

ასეთი ორგანოები ყველაზე ხშირად აღმოაჩენენ შემდეგ დარღვევებს აქტივების აღრიცხვაში:

დეფიციტი ან ჭარბი რაოდენობა;
ინვენტარის ნომრის ნაკლებობა;
სარგებლობის სხვადასხვა პერიოდის მქონე ობიექტების აღრიცხვა ერთ საინვენტარო ობიექტად;
ობიექტების კომპლექსის აღრიცხვა, როგორც ცალკეული საინვენტარო ობიექტები;
ობიექტის არასწორი კლასიფიკაცია საკუთრების კატეგორიაში;
არასწორი ამორტიზაციის ჯგუფი;
ობიექტის შესახებ ინფორმაციის დროულად ან არასრულად ასახვა საინვენტარო ბარათში (ფ. 0504031);
ობიექტების გაუქმების პროცედურის დარღვევა, მათ შორის, ნებართვის არარსებობა, ასევე საექსპერტო დასკვნა შეკეთების და შემდგომი ექსპლუატაციის შეუძლებლობის შესახებ.

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში აქტივების ღირებულების ლიმიტი განსხვავებულია. 2016 წლიდან საგადასახადო აღრიცხვის ლიმიტი გაიზარდა და ბუღალტრულ აღრიცხვაში ახალი ცვლილებებია მოსალოდნელი.

აქტივების მიხედვით, ისინი ამორტიზირებულია, თუ მათი ლიმიტი 40 ათას რუბლს აღემატება და მათ ერთდროულად აქვთ შემდეგი მახასიათებლები:

განკუთვნილია საქონლის წარმოებისთვის, მომსახურების გაწევისთვის ან სამუშაოსთვის;
გამოყენების ვადა - 12 თვეზე მეტი;
ობიექტები არ არის გასაყიდად კონტრაქტორებისთვის; მიზანი კომპანიისთვის სარგებლის მოტანაა.

ეს კრიტერიუმები მოქმედებს 2011 წლიდან და დღემდე არ შეცვლილა. 2017 წელს მოსალოდნელია ცვლილებები PBU-ში.

მალე დასახელდება ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ფედერალური სტანდარტი. სტანდარტის პროექტი შეიმუშავა ბუღალტრული აღრიცხვის განვითარების ფონდმა "NRBU "BMC".

ფინანსთა სამინისტრო გვპირდება, რომ სტანდარტი ყველასთვის სავალდებულო იქნება არა უადრეს 2018 წლისა. ძალაში შესვლისთანავე კომპანიას შეეძლება მისი ნებაყოფლობით გამოყენება. გარდამავალი პერიოდი – 2017 წ. ახალი სტანდარტი უფრო ახლოს იქნება IFRS-თან (ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები). პროექტის მიხედვით, აქტივების ღირებულების ზღვარი გაქრება. ახლა, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ეს არის 40 ათასი რუბლი. მაგრამ 2018 წლიდან კომპანიებს შეეძლებათ დააწესონ ლიმიტი ძირითადი საშუალებების ღირებულებაზე და 100 ათასი რუბლი, რითაც იგი გაუტოლდება საგადასახადო აღრიცხვას.

სტანდარტით კომპანიას ექნება უფლება დამოუკიდებლად აირჩიოს ამორტიზაციის სიხშირე. ანუ თქვენ შეგიძლიათ ჩამოწეროთ აქტივის ღირებულება წელიწადში ერთხელ ან უფრო ხშირად. ახლა ამორტიზაცია არის ყოველთვიური (). ახალი წესების მიხედვით, ორგანიზაციებს ექნებათ ახალი მოვალეობებიც - წელიწადში ერთხელ მაინც შეამოწმონ და საჭიროების შემთხვევაში შეცვალონ აქტივების სასარგებლო ვადა. ახლა, PBU-ს წესების თანახმად, ამის გაკეთება მხოლოდ იმ შემთხვევაში გჭირდებათ, თუ ობიექტის რეკონსტრუქცია ან მოდერნიზება გაქვთ (). ასევე შეიცვლება ამორტიზაციის გამოთვლის საწყისი წერტილი. PBU 06/01-ის თანახმად, ის უნდა დარიცხულიყო იმ თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, რომელშიც დარეგისტრირდა ფონდი (). სტანდარტის მიხედვით - იმ დღიდან, როდესაც ობიექტი სრულად მზად არის გამოსაყენებლად. ეს შეიძლება იყოს კვირის, თვის, კვარტლის ან წლის ნებისმიერი დღე.

საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტი 2017 წ

ახალ წელს, საგადასახადო აღრიცხვაში, ქონება ითვლება ამორტიზაციად, თუ მისი ღირებულება აღემატება 100 ათასს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლი). ახალი კრიტერიუმი ერთი წელია მოქმედებს, მაგრამ მხოლოდ იმ ობიექტებზე, რომლებიც 2016 წლიდან ფუნქციონირებს. 2017 წლისთვის წესები არ შეიცვლება, რაც იმას ნიშნავს, რომ 100 ათას რუბლზე ნაკლები ობიექტები დაუყოვნებლივ უნდა ჩამოიწეროს, ხოლო უფრო ძვირი უნდა გაუფასურდეს. მაგრამ აქ მნიშვნელოვანია, რომ არ დაიბნეთ იმის შესახებ, თუ როგორ უნდა ჩამოწეროთ დაბალი ღირებულების აქტივი - აქტივის ფასი 40 ათას რუბლამდეა. მართლაც, 2016 წელს, ახალი ცვლილებების გათვალისწინებით, დაბნეულობა წარმოიშვა. იმის გამო, რომ აღრიცხვისას ძირითადი საშუალებების ღირებულება იგივე დარჩა - 40 ათასი რუბლი, კომპანიებმა ჩამოწერეს დაბალი ღირებულება დაუყოვნებლივ - ერთბაშად, ხოლო აქტივები 40-დან 100 ათას რუბლამდე - თანდათანობით.

ფინანსთა სამინისტრომ 2016 წლის 20 მაისის No03-03-06/1/29194 წერილით განმარტა, რომ ეს არასწორია. თუ ორგანიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში თანდათან ჩამოწერს აქტივებს 40-დან 100 ათას რუბლამდე, მაშინ იგივე პროცედურა უნდა იქნას გამოყენებული დაბალი ღირებულების ძირითად აქტივებზე. მაგალითად, სამუშაო ტანსაცმელი, აღჭურვილობა, ინვენტარი, აღჭურვილობა და ა.შ. მაგრამ შეიძლება კამათი ფინანსთა სამინისტროს პოზიციაზე. ყოველივე ამის შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საშუალებას აძლევს ორგანიზაციებს დამოუკიდებლად განსაზღვრონ, თუ როგორ უნდა ჩამოწერონ დაბალი ღირებულების ობიექტები. და არსად არ არსებობს წინასწარ განსაზღვრული წესები, რომ იგივე მიდგომა უნდა იქნას გამოყენებული აქტივების ჩამოწერის მიმართ. როგორც წესი, კომპანიას უფლება აქვს დაუყოვნებლივ ჩამოწეროს დაბალი ღირებულება. ხოლო თუ კომპანია ეტაპობრივად ითვალისწინებს ობიექტების ნაწილს, გადასახადს გადააფასებს და არა დაუფასებს. არსებითად, ინსპექტორებთან კამათის საფუძველი არ არსებობს, მაგრამ ფინანსთა სამინისტროს პოზიციიდან გამომდინარე, საგადასახადო ორგანოების მხრიდან პრეტენზიების თავიდან აცილება შეუძლებელია. თუ არ ხართ მზად კამათისთვის, გამოიყენეთ ერთი ჩამოწერის მეთოდი. არსებობს შემდეგი ვარიანტები: განიხილეთ ყველა აქტივი 100 ათას რუბლამდე ხარჯებში დაუყოვნებლივ ან თანდათანობით.

ევგენი მალარი

სტატიის ნავიგაცია

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა
რას მიუთითებს IFRS-16?
ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ჩანაწერები
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის აღრიცხვა და ამორტიზაცია
საწყისი ღირებულების განსაზღვრა
რა განსაზღვრავს მომსახურების ხანგრძლივობას
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის სახეები
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის მეთოდები ბუღალტრულ აღრიცხვაში
ძირითადი საშუალებების იჯარის რეგისტრაცია
რა განცხადებები უნდა გააკეთოს ძირითადი აქტივის მეიჯარემ?
OS განცხადებები მოიჯარის პოზიციიდან
რა არის ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულება
როგორ გამოვთვალოთ ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება
აქტივების აღრიცხვის აუდიტის ამოცანები და მეთოდები
რა განსხვავებაა საგადასახადო აღრიცხვასა და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის?
ძირითადი საშუალებების დაბეგვრა
ძირითადი საშუალებებით გარიგებების დოკუმენტაცია
ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ანგარიშგება
ბრძანებები, რომლებიც ეხება ძირითად აქტივებს
სათაურის დოკუმენტები
ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო პრინციპები
დასკვნა

დადგენილი პრაქტიკის მიხედვით და რუსეთის კანონმდებლობის მოთხოვნებიდან გამომდინარე, საწარმოებმა უნდა აწარმოონ ძირითადი საშუალებების ორმაგი აღრიცხვა - საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვა. განსხვავება მათ შორის ობიექტურად არსებობს და მრავალი ნიშნით ვლინდება. ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის ამოცანები განსხვავებულია.

ბოლო წლებში სახელმწიფომ ბევრი გააკეთა საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშგების დასაახლოებლად, მაგრამ ამ ფორმების ერთ მთლიანობაში გაერთიანება ჯერ ვერ მოხერხდა. სტატია ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის საგადასახადო და აღრიცხვის მიდგომების საერთო მახასიათებლებისა და განსხვავებების შესახებ.

PAS 6/01-ის დებულებები ძალაში რჩება 2019 წელს. სწორედ ამ დოკუმენტის საფუძველზე უნდა მოხდეს გარკვეული აქტივების კლასიფიცირება, როგორც ძირითადი საშუალებები (FPE). ტერმინის განმარტება ეფუძნება შემდეგ კრიტერიუმებს:

აღრიცხული ობიექტის გამოყენება საწარმოო ან მართვის მიზნებისთვის. ასევე შესაძლებელია მესამე პირების მიერ დროებით სარგებლობის სხვა სახელშეკრულებო ფორმების საფუძველზე დაქირავება, ლიზინგი ან გადაცემა.
აქტივის სასარგებლო ვადა არის ერთი წელი ან მეტი პერიოდი.
ქონებას შეუძლია მომავალში მოგება.
ქონება არ იყო ნაყიდი გასაყიდად.

აქტივის ღირებულება განისაზღვრება საწარმოს მიერ მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკით, მაგრამ ქვედა ზღვარი დადგენილია PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტით. 40,000 ათას რუბლამდე ღირებულების ყველა აქტივი აისახება ბალანსში, როგორც მარაგები.

თეორიულად შესაძლებელია ძირითადი საშუალებების სხვა ჩამოთვლილი მახასიათებლების გამოყენება ობიექტების მათად კლასიფიკაციისთვის, მაგრამ ეს, როგორც წესი, არ არის პრაქტიკული ბუღალტრული აღრიცხვაში. საწარმო შეიძლება დაინტერესდეს ძირითადი საშუალებების ღირებულების ხელოვნურად გაზრდით, თუ არსებობს სესხის აღების ან ინვესტორების მოზიდვის აუცილებლობა. სხვა შემთხვევაში, ბალანსის 1150 სტრიქონი ადგენს ქონების გადასახადის ოდენობას, რაც ზრდის კომპანიის მიერ განცდილ ფისკალურ ტვირთს.

ამრიგად, PBU 6/01-ის ამჟამინდელი დებულება იძლევა გარკვეულ თავისუფლებას საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შემუშავებაში აქტივის ძირითად აქტივებად კლასიფიკაციის თვალსაზრისით.

რას მიუთითებს IFRS-16?

PBU 6/01-ის გარდა, ძირითადი საშუალებების სტრუქტურის შედგენისას, ბუღალტერს შეუძლია იხელმძღვანელოს სხვა ოფიციალური დოკუმენტით.

IFRS-16 სტანდარტი ითვალისწინებს ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციას შემდეგ ტიპის ობიექტებად:

მიწის რესურსები;
შენობები და სხვა ნაგებობები;
მანქანები და აღჭურვილობა;
მანქანები (მანქანები, გემები, თვითმფრინავები და ა.შ.);
ავეჯი და სხვა ინტერიერის ნივთები;
Საოფისე ტექნიკა.

აბრევიატურის განმარტება IFRS - საერთაშორისო ფინანსური ანგარიშგების სტანდარტები.

ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ჩანაწერები

ძირითადი საშუალებებით შესრულებული ყველა ქმედება საწარმოს მიერ მათი მიღების მომენტიდან და ლიკვიდაციით დამთავრებული (ბალანსიდან ჩამოწერა) უნდა იყოს დოკუმენტირებული. თითოეულ კონკრეტულ ოპერაციაში ჩართული ანგარიში ქვემოთ იქნება განხილული.

მიმდინარე ანგარიშთა გეგმა ითვალისწინებს ძირითად საშუალებებზე აღრიცხვას. მოხერხებულობისთვის, ისინი შეჯამებულია ცხრილში. მოძრაობის აღრიცხვა მოიცავს შემდეგ მოქმედებებს 1C პროგრამაში (ამის გაკეთება ასევე შეგიძლიათ ბალანსზე ქაღალდზე).

ანგარიშები და ქვეანგარიშები		მოქმედების აღწერა	დამადასტურებელი დოკუმენტი
Სადებეტო	კრედიტი	მოქმედების აღწერა	დამადასტურებელი დოკუმენტი
რეგისტრაცია (ძირითადი საშუალებების შეძენა, მშენებლობა, წარმოება)
08	60	შეძენა (შეძენა)	ინვოისი მიმწოდებლისგან
08	68	სახელმწიფო გადასახადისა და რეგისტრაციის მოსაკრებლის გადახდა	ბანკის ამონაწერი
08	60 (76)	მიწოდების, მონტაჟის, შუამავლის მომსახურების და სხვა დაკავშირებული ხარჯების გადახდა	შეთანხმებები, აქტები
19	60	დღგ-ს ასახვა	შემომავალი ინვოისები
68.2	19	დღგ-ს წარდგენა გადასახადის გამოქვითვისთვის
01	08	ძირითადი საშუალებების კაპიტალიზაცია. დღგ-ის გამოქვითვა შეძენისას.	იმოქმედეთ OS-1 ფორმით
60 (76)	51	OS გადახდა	გადახდის დავალება
რეგისტრაცია (კონტრიბუცია საწესდებო კაპიტალში)
08	75	შემოსავლის ასახვა საწესდებო კაპიტალზე	დამფუძნებელთა კრების ოქმი (გადაწყვეტილება), ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა
01	08		იმოქმედეთ OS-1 ფორმით
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	ამორტიზაციის გაანგარიშება	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა
ბალანსირება (უფასო ქვითარი)
01	08	უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებები აისახება	სერთიფიკატი ბუღალტერიიდან, საჩუქრის ხელშეკრულება
01	08	ძირითადი საშუალებების კაპიტალიზაცია	იმოქმედეთ OS-1 ფორმით
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	ამორტიზაციის გაანგარიშება	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა
98	91.1	ღირებულების ყოველთვიური ჩამოწერა შემოსავალზე (ამორტიზაციის შესაბამისად)	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა
რეგისტრაცია (გაცვლა ან ოფსეტური)
08	60	ვალის ასახვა	ურთიერთ ოფსეტური ოქმი, გაცვლის ხელშეკრულება, ინვოისი
19	60	დღგ-ს ასახვა	შემომავალი ინვოისები
01	08	ძირითადი საშუალებების მიღება და მისი რეგისტრაცია	იმოქმედეთ OS-1 ფორმით
62	90.1(91.1)	მიმწოდებლის ვალის ასახვა	გაცვლის ხელშეკრულება, აქტი (მომსახურებისთვის), ინვოისი (საქონელი)
60	62	ბარტერის ასახვა	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა
68.2	19	დღგ-ს წარდგენა გამოქვითვაზე
ძირითადი საშუალებების გადაფასება – გადაფასება
01	83	ძირითადი აქტივის ღირებულების ზრდა	გადაფასების აქტი (გადაფასება)
83	02	ამორტიზაციის თანხის კორექტირება	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა
ძირითადი საშუალებების გადაფასება - მარკდაუ
91.2	01	მარკდაუნმა აისახა	ინსპექტირების ანგარიში (მონიშვნა)
02	91.1	ამორტიზაციის თანხის კორექტირება	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა
ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაცია ცვეთა გამო
01 (განკარგვა)	01	ორიგინალური ღირებულების ჩამოწერა	იმოქმედეთ ფორმაში OS-4, მენეჯერის ბრძანებით
02	01 (განკარგვა)
91.2	01 (განკარგვა)	ნარჩენი ღირებულების ასახვა
რეგისტრაციის გაუქმება – ძირითადი საშუალებების გაყიდვა
01 (განკარგვა)	01	ჩამოწერა (ორიგინალური ღირებულება)	იმოქმედეთ OS-1 ფორმით, ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება
02	01 (განკარგვა)	დარიცხული ამორტიზაციის ჩამოწერა
91.2	01 (განკარგვა)	ჩამოწერა (ნარჩენი ღირებულება)
62	91.1	შემოსავლის ასახვა	გაყიდვის ხელშეკრულება, ინვოისი
91.2	68.2	ძირითადი საშუალებების გაყიდვისას ირიცხება დღგ	გამავალი ინვოისი
იყიდება ზარალში
99	91	განთავსება უარყოფითი ფინანსური შედეგის ოდენობისთვის

როგორც წესი, ძირითადი საშუალების რეალიზაციით მიღებული შემოსავალი არ შედის რეალიზაციიდან მიღებულ შემოსავალში (იგი კლასიფიცირდება როგორც არაოპერაციული).

შეძენილ, მაგრამ არ ამოქმედებულ საწყობში ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ფორმები აისახება 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის „ძირითადი საშუალებები საწყობში (მარაგში)“ ქვეანგარიშში.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის აღრიცხვა და ამორტიზაცია

ექსპლუატაციის დროს ძირითადი საშუალებების უმეტესობა მოძველებულია. გამონაკლისი არის მიწის რესურსები, რომელთა მომსახურების ვადა შეუზღუდავია.

ყოველთვიური შენატანები სპეციალურ ფონდში, რომელიც განკუთვნილია OS-ის განახლებისთვის, ხდება საწყისი ღირებულებით და ეწოდება ამორტიზაცია. აცვიათ გაანგარიშება ხორციელდება ორი ძირითადი პარამეტრის საფუძველზე:

საწყისი ღირებულება;
ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე.

საწყისი ღირებულების განსაზღვრა

ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებული აქტივის თავდაპირველი შეფასების საფუძველია მის ექსპლუატაციაში გაშვებაზე დახარჯული დოკუმენტირებული ფაქტობრივი თანხა. შესყიდვის ფასის გარდა, ეს კონცეფცია მოიცავს პირდაპირ ხარჯებს:

მიწოდებისთვის;
სამონტაჟო ადგილის მომზადება;
გადმოტვირთვა;
მორგება;
ზედნადები;
სხვა შესაძლო ქმედებები, რომლებიც დაკავშირებულია მომსახურებისუნარიანობის მიღწევასთან.

თუ ძირითადი საშუალება შეძენილია კრედიტით, მაშინ უმეტეს შემთხვევაში ის მხედველობაში უნდა იქნეს მიღებული მხოლოდ ძირითადი თანხის (სხეულის) გადახდის გარეშე. გამონაკლისს წარმოადგენს ფასს 23-ით გათვალისწინებული სიტუაციები.

რა განსაზღვრავს მომსახურების ხანგრძლივობას

OS-ის სტანდარტული მომსახურების ვადა არ შეიძლება იყოს ერთ წელზე ნაკლები, მაგრამ თითოეული ობიექტისთვის იგი განისაზღვრება ინდივიდუალურად, რამდენიმე ფაქტორის გათვალისწინებით:

პასპორტის მონაცემები და მწარმოებლის რეკომენდაციები;
ოპერაციის მოსალოდნელი ინტენსივობა;
მოვლის სპეციფიკა;
მოსალოდნელი სიბერე;
სამართლებრივი და სხვა მარეგულირებელი შეზღუდვები.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის სახეები

ძირითადი აქტივის სასარგებლო საოპერაციო თვისებების სრული ან ნაწილობრივი დაკარგვა და, შესაბამისად, მისი ამორტიზაცია შეიძლება მოხდეს ორი ძირითადი მიზეზის გამო:

ფიზიკური გაუარესება

წარმოიქმნება ობიექტზე მოქმედი მავნე ფაქტორების ზემოქმედების შედეგად მისი გამოყენების ან შენახვის დროს. ეს კონცეფცია მოიცავს ხახუნის, ჟანგვის და სხვა ფიზიკურ და ქიმიურ ფენომენებს, რომლებიც თან ახლავს ყველა მატერიალურ ობიექტს. ამ ტიპის აცვიათ ინტენსივობაზე გავლენას ახდენს:

მუშაობის მაჩვენებელი;
ობიექტის ხარისხის ინდიკატორები, რომლებიც განსაზღვრავენ მის გამძლეობას;
ძირითადი საშუალებების ხარისხი;
გარე სამუშაო პირობები და გარემოს ტექნოლოგიური მახასიათებლები;
პერსონალის კვალიფიკაცია;
პრევენციისა და მოვლის საფუძვლიანობა და დროულობა.

ფიზიკური გაუარესების ხარისხი განისაზღვრება ორი მეთოდით:

ექსპერტი, რომელშიც ობიექტის მდგომარეობას აფასებენ სპეციალისტები, რომლებიც ადარებენ ობიექტურ პარამეტრებს საცნობარო პარამეტრებს.
ანალიტიკური, სტანდარტული მომსახურების ვადის გათვალისწინებით.

მოძველება

იგი გამოიხატება კომერციული მიზნებისთვის ოპერაციული სისტემის გამოყენების ეფექტურობის კრიტიკული შემცირებით კონცეპტუალური მოძველების გამო. ნათელი მაგალითი იქნება 90-იანი წლების შუა პერიოდში წარმოებული საუკეთესო კომპიუტერი. მაშინაც კი, თუ ის მუდმივად იჯდა საწყობში შეფუთული ფორმით, ის არ აკმაყოფილებს დღევანდელ მოთხოვნებს გამოთვლითი ტექნოლოგიის მიმართ.

ჩვეულებრივადაა მოძველების ორ ტიპად დაყოფა. პირველი ფორმა დაკავშირებულია ანალოგების ჩანაცვლების ღირებულების შემცირებასთან. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, იგივე ობიექტის შეძენა ახლა უფრო იაფად შეიძლება. პირველი ფორმის მოძველების ხარისხი შეიძლება განისაზღვროს ფორმულის გამოყენებით:

სად:
MI1 – პირველი ფორმის ხანდაზმულობის მაჩვენებელი;
OSB – ღირებულება, რომლითაც სააღრიცხვო ერთეული ჩამოთვლილია ბალანსზე;
SALT არის თანხა, რომელიც დაჯდება ძირითადი აქტივის აღდგენა ან განახლება მიმდინარე საბაზრო პირობებში.

მეორე ფორმის მოძველების გაჩენა განპირობებულია წარმოების უფრო მოწინავე მეთოდებისა და ტექნოლოგიების გამოვლენით. თეორიულად შესაძლებელია „ძველმოდურად“ მუშაობა, მაგრამ კომერციული პროდუქტის რეპროდუქცია ნაკლებად მომგებიანი ხდება და მისი გაყიდვა პრობლემას უქმნის კონკურენციის გამო.

მეორე ფორმის ძირითადი საშუალების მოძველების ხარისხი გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით, რომელიც გამოხატავს ახალი წარმოების საშუალებების ეფექტურობის შედარებით ზრდას:

სად:
MI2 – მეორე ფორმის მოძველება;
PNS - წარმოების ახალი საშუალების პროდუქტიულობა საწარმოში მიღებულ საზომ ერთეულებში (მაგალითად, ცალი საათში);
PSS არის ძველი ძირითადი აქტივის პროდუქტიულობა იმავე ერთეულებში.

მოძველების მეორე ფორმის ფარგლებში ასევე ხდება ქვეკატეგორიებად დაყოფა. ის შეიძლება იყოს:

ნაწილობრივი - თუ არა მთელი მისი წარმოების ღირებულება იკარგება. ზოგიერთ შემთხვევაში, მოძველებული ობიექტი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მეორადი პროცესის სფეროებში ან მისაღები ეფექტურობის ოპერაციებში.
სრული – როდესაც შემდგომი ექსპლუატაცია იწვევს ზარალს. მოძველებული OS ელოდება დემონტაჟს და განადგურებას.
დამალული. ახალი, უფრო პროდუქტიული ძირითადი საშუალებები ჯერ არ არის, მაგრამ ცნობილია, რომ მათი განვითარება მიმდინარეობს.
გარე. მეორე ფორმის მოძველების ეს ქვეტიპი ვლინდება საწარმოს შიდა პოლიტიკისგან დამოუკიდებელი ფაქტორების გავლენის ქვეშ. მაგალითად, წარმოებული პროდუქციის წარმოება შეიძლება შეიზღუდოს ან აიკრძალოს ხელისუფლების გადაწყვეტილებით.

მიუხედავად მოძველების ფორმისა, ეს გამოწვეულია ტექნოლოგიური პროგრესით. მას ასევე ექვემდებარება ზოგიერთი არამატერიალური აქტივი (პროგრამული უზრუნველყოფა, ტექნიკური დოკუმენტაცია და ა.შ.).

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის მეთოდები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ბუღალტერია იყენებს ცვეთის გამოთვლის ოთხ ძირითად მეთოდს, რაც დამოკიდებულია აქტივის ბუნებაზე, საკანონმდებლო რეგულაციებზე და საკუთარ ინტერესებზე.

ზე ხაზოვანი მეთოდიაქტივის ღირებულება თანაბრად ჩამოიწერება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში. მაგალითად, თუ მანქანა განკუთვნილია ხუთი წლის განმავლობაში, მაშინ მისი თავდაპირველი ღირებულების 20% ამორტიზდება ყოველწლიურად.

ბალანსის შემცირების მეთოდიგათვალისწინებულია წლიური ამორტიზაციის დარიცხვა იგივე პროცენტით, როგორც წრფივი, მაგრამ არა თავდაპირველი, არამედ ნარჩენი ღირებულების ოდენობით. თუ იგივე აპარატის მაგალითს ავიღებთ, მაშინ პირველ წელს მისი ღირებულებაც შემცირდება 20%-ით, მაგრამ შემდეგ პროცესი უფრო ნელა წავა (მეორე წელს 16% ჩამოიწერება, ანუ 80-დან მეხუთედი. % და ა.შ.). ეს არაწრფივი მეთოდი საშუალებას გაძლევთ სწრაფად გააუფასოთ ძირითადი საშუალებები მისი მუშაობის საწყის პერიოდში, შემდეგ კი შეამციროთ მისი წილი პროდუქტის ღირებულებაში.

მესამე მეთოდი ე.წ "რიცხვების ჯამით"და ეფუძნება რიცხვების დამატებას ბუნებრივ სერიებში, რომლებიც ქმნიან ობიექტის მომსახურების ხანგრძლივობას. მიუხედავად გრძელი სახელისა, ის საკმაოდ მარტივია. თუ იგივე მაგალითს ავიღებთ ჩარხთან დაკავშირებით, მისი ცვეთა მოხდება დაჩქარებული ტემპით გამოყენების პირველ წლებში:

ეს ნიშნავს, რომ პირველ წელს ამორტიზაცია იქნება საწყისი ღირებულების მესამედი. მეორე წელს 40% ჩამოიწერება:

ეს მეთოდი საშუალებას იძლევა დაჩქარებული ამორტიზაცია.

და ბოლოს, მეოთხე გზა არის ის ძირითადი აქტივის ღირებულება მიდის წარმოებული პროდუქტის ფასშიმისი გამომავალი მოცულობის პროპორციულია. მაგალითად, ცნობილია, რომ აღნიშნულ მანქანაზე შესაძლებელია 10 მილიონი პროდუქტის დამზადება სარგებლობის ვადის (5 წლის განმავლობაში) ხარისხის დარღვევის გარეშე. თუ მასზე უკვე გაკეთდა 5 მილიონი ერთეული, მაშინ უნდა გაუფასურდეს ნახევარით.

PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლი ნათლად მიუთითებს, რომ 40000 რუბლზე ნაკლები ღირებულების ობიექტები არ ექვემდებარება ამორტიზაციას.

ძირითადი საშუალებების იჯარის რეგისტრაცია

რუსეთში, ლიზინგის სამართლებრივი ასპექტები რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 34-ე თავით. ბიზნეს სუბიექტებს შეუძლიათ კომერციულ საფუძველზე დროებით სარგებლობაში გადაიტანონ სხვადასხვა ობიექტები, მათ შორის ძირითადი საშუალებები. ამ შემთხვევაში მეიჯარე რჩება ქონების მესაკუთრედ, ხოლო მოიჯარე იყენებს აქტივს ხელშეკრულებით განსაზღვრული ვადით. გამონაკლისი არის ლიზინგი, რომლის პირობები ითვალისწინებს ეტაპობრივ შესყიდვას.

რა განცხადებები უნდა გააკეთოს ძირითადი აქტივის მეიჯარემ?

როგორც სხვა საქმიანი ოპერაციების შემთხვევაში, ამ შემთხვევაშიც მხარეთა ურთიერთობა აისახება აღრიცხვაში. დაქირავებული ობიექტები ხდება შემოსავლის მომტანი ინვესტიციები, რაც, მიმდინარე ანგარიშთა გეგმის შესაბამისად, მითითებულია განთავსებით Dt01 - Kt03.

03 ანგარიშზე, PBU 6/01-ის მიხედვით, გროვდება მომგებიანი ინვესტიციები.

ძირითადი საშუალებების გაქირავებით მიღებული შემოსავალი აღირიცხება 90-ე და 91-ე ანგარიშებში (შესაბამისად „გაყიდვები“ და „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“). გასათვალისწინებელია ზოგიერთი მახასიათებელი:

თუ ძირითადი საშუალებების დაქირავება წარმოადგენს საწარმოს ძირითად შემოსავალს, მაშინ, PBU 9/99 მე-5 პუნქტის საფუძველზე, იგი ითვლება შემოსავალად და აღირიცხება 90-ე ანგარიშში.
ანგარიში 91 („სხვა შემოსავალი“) გამოიყენება იმ შემთხვევაში, თუ ბიზნეს სტრუქტურას აქვს მოგების სხვა ძირითადი წყარო (იმავე PBU-ს პუნქტი 7).

ოპერაციული სისტემის დაქირავების ამსახველი პოსტები შემდეგია:

ანგარიშები		მოქმედების აღწერა
Სადებეტო	კრედიტი	მოქმედების აღწერა
თუ ქირა თქვენი მთავარი შემოსავალია
03	08	ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვება. საწყისი ღირებულება ხორციელდება.
03	03	OS-ის გადაცემა მოიჯარეზე
62	90 (91)	ქირავნობის გადახდების ქვითარი.
90	68	დღგ-ის გაანგარიშება
20	02	ამორტიზაციის გაანგარიშება
თუ ქირა არის „სხვა ტიპის საქმიანობა“
01	08	ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვება. საწყისი ღირებულება ხორციელდება
20-26	02	ამორტიზაცია მესაკუთრის გამოყენების დროს
01	01	OS-ის გადაცემა მოიჯარეზე
76	91	შემოსავალი იჯარით ("სხვა შემოსავალი")
91	68	დღგ-ის გაანგარიშება
91	02	იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებების ცვეთა

შენიშვნები იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა გროვდება 91-ე ანგარიშზე, ანუ მიეკუთვნება შემოსავალს, რომლის მეშვეობითაც მომავალში შესაძლებელი იქნება ამ აქტივის აღდგენა. მოგების გადასახადი ირიცხება ქვითრების ოდენობაზე.

იჯარით გაცემული ობიექტი კვლავ ჩამოთვლილია 01 ანგარიშზე, როგორც ძირითადი საშუალება. ის არ ირიცხება 03 ანგარიშზე, რადგან იჯარა ითვალისწინებს დროებით სარგებლობას. კონტრაქტის ამოწურვის შემდეგ, აქტივი შეიძლება კვლავ გამოიყენოთ თქვენი საჭიროებისთვის.

OS განცხადებები მოიჯარის პოზიციიდან

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებები აღირიცხება გარებალანსურ ანგარიშზე 001. ობიექტის ღირებულება მითითებულია იჯარის ხელშეკრულების შესაბამისად.

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების კაპიტალიზაცია ხორციელდება Dt001-ზე. ქონების დაბრუნებისას, განთავსება მთავრდება Kt001-ზე.

ქირის გადახდა გათვალისწინებულია როგორც ხარჯები, შედის მოიჯარის მიერ წარმოებული პროდუქტის ღირებულებაში და გავლენას ახდენს საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებაზე.

რა არის ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულება

ძირითადი საშუალებები აისახება ბალანსში მათი ღირებულებით, რომელსაც ეწოდება ნარჩენი ღირებულება. გაანგარიშების ფორმულა მარტივია:

სად:
O – ნარჩენი ღირებულება;
F – საწყისი ღირებულება;
S – დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

უმეტეს შემთხვევაში, ექსპლუატაციის დროს საბალანსო ღირებულება მცირდება. გადასახადის დაბრუნების შემდეგ მას დღგ-იც აკლდება.

ძირითადი საშუალებების საწყისი საბალანსო ღირებულების ცვლილებები შესაძლებელია შემდეგ შემთხვევებში:

უძრავი ქონების დასრულება ან რეკონსტრუქცია, რის შედეგადაც ხდება ქონების ფასის ზრდა;
წარმოების საშუალებების გაუმჯობესება;
OS-ის ნაწილობრივი ლიკვიდაცია;
გადაფასება.

საწარმოში ძირითადი საშუალებების გადაფასება ან ამორტიზაცია შეიძლება განხორციელდეს წელიწადში ერთხელ ან ნაკლებად ხშირად. ეს ქმედებები გამართლებულია დამხმარე დოკუმენტებით ან ღირებულების ბაზრის რეალობასთან შესაბამისობაში მოყვანით (ინდექსაციით).

საწარმოში ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია 2019 წელს განსხვავდება რემონტისაგან ამორტიზაციადი ქონების ტექნიკურ-ეკონომიკური მაჩვენებლების ცვლილების კრიტერიუმის მიხედვით. იმ შემთხვევებში, როდესაც ისინი იზრდება, ეს არის მოდერნიზაცია. თუ მიზანია ექსპლუატაციის დროს დაკარგული წინა მახასიათებლებისა და თვისებების აღდგენა, მაშინ ხდება შეკეთება.

ფედერალური კანონი "შეფასების საქმიანობის შესახებ" ადგენს ძირითადი საშუალებების ღირებულების შემდეგ ტიპებს:

ბაზარი - წარმოადგენს ანალოგის შესაძენად საჭირო თანხას, ან ფასს, რომლითაც ის ადვილად იყიდება.
რესტავრაცია – ხარჯების ჯამი, რომელიც აუცილებელია ობიექტის იმ მდგომარეობამდე მიყვანისთვის, რომელშიც ის იყო ბოლო შეფასების დროს.
ჩანაცვლება იგივეა, რაც აღდგენა, მაგრამ თანამედროვე, ეკონომიური ტექნოლოგიური მიღწევების გამოყენებით და ასევე რეალური ცვეთა და ცვეთა გათვალისწინებით.
ინვესტიცია - აქციონერების მოზიდვის მიზნით გამოტანილი თანხა, კორექტირებული ფინანსური ინვესტიციების მაქსიმალური ანაზღაურებისთვის.
ლიკვიდაცია - დაახლოებით ტოლია საბაზრო, მაგრამ ოდნავ დაბალი. ამ ფასად, აქტივი შეიძლება იყოს გარანტირებული და სწრაფად გაიყიდოს.
გადამუშავება - შედგება ობიექტის დემონტაჟის დროს წარმოქმნილი სასარგებლო მასალებისა და თხევადი კომპონენტების ხარჯებისგან, გამოკლებული დაშლის, დახარისხების და ა.შ.

როგორ გამოვთვალოთ ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება

ეს მაჩვენებელი საჭიროა ფორმა 11-ის და სხვა სტატისტიკური დოკუმენტების შესავსებად, ასევე საწარმოს განვითარების დინამიკის შიდა ანალიზისთვის. ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულების დასადგენად ორი ძირითადი მეთოდი არსებობს: გამარტივებული და ზუსტი.

როგორც წესი, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის ამ პრობლემის მოგვარება არც თუ ისე რთულია. ინდივიდუალურ მეწარმეს აქვს ძვირფასი აქტივები ყვავი და ყველაფერი აშკარად ჩანს. მისთვის ეს არის საშუალო მაჩვენებელი მნიშვნელობებს შორის წლის დასაწყისში და ბოლოს. ღირებულებებს შორის განსხვავება განპირობებულია ამორტიზაციის გამო. თუ OS გაიყიდება გარკვეულ თვეში, მაშინ ამის გათვალისწინება ადვილია, საჭიროების შემთხვევაში.

მსხვილი კომპანიის, შპს-ს ან სსს-ის შემთხვევაში, ყველაფერი არც ისე მარტივია. რთული და ძვირადღირებული აღჭურვილობის ჩამოწერა ან შეძენა შესაძლებელია და ეს ხდება არათანაბრად. ყველაზე ზუსტი შედეგი მიიღება, თუ თქვენ შეასრულებთ გამოთვლებს ფორმულის გამოყენებით:

სად:
SGS – ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება;
CH მე– ძირითადი საშუალებების ღირებულება ყოველი თვის დასაწყისში;
CK მე– ძირითადი საშუალებების ღირებულება ყოველი თვის ბოლოს;
მე- თვის სერიული ნომერი.

აქტიური ნაწილის საშუალო წლიური ღირებულების გაანგარიშება ხორციელდება ანალოგიურად, თუმცა, ძირითადი საშუალებების მთლიანი მოცულობისგან მისი იზოლირებისთვის აუცილებელია სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვა.

აქტივების აღრიცხვის აუდიტის ამოცანები და მეთოდები

რუსეთში მოქმედი რეგულაციების მოთხოვნების დარღვევისთვის შესაძლო ჯარიმების თავიდან აცილების მიზნით, საწარმოები ატარებენ ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის აუდიტს. ეს ღონისძიება მოიცავს შემდეგი ფაქტების მონიტორინგს:

ბალანსზე ჩამოთვლილი ძირითადი საშუალებები ხელმისაწვდომია და მათი მდგომარეობა შეესაბამება მითითებულს.
ძირითადი საშუალებებით ოპერაციების დოკუმენტური მხარდაჭერა (მიღება, გასხვისება, გადაფასება და ა.შ.) სწორად ხორციელდება.
ამორტიზაცია ხდება გამართულად.
ყველა გადასახადი შეფასებული და გადახდილია.
ობიექტები დასაბუთებულად კლასიფიცირდება როგორც OS.

თუ დეფიციტი გამოვლინდა, აუდიტორი ასახავს მას შეჯერების ფურცელში. შედეგი აქტის სახით ემსახურება როგორც სახელმძღვანელო დარღვევების აღმოფხვრას. თუ ისინი აღმოჩენილია მთავრობის აუდიტის მიერ, აუცილებლად დაწესდება ჯარიმები, შესაძლოა ძალიან მკაცრი.

რა განსხვავებაა საგადასახადო აღრიცხვასა და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის?

საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის განსხვავებები განპირობებულია იმით, რომ ისინი რეგულირდება სხვადასხვა მარეგულირებელი დოკუმენტებით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს მის კრიტერიუმებს ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, მინიმალური ღირებულება 2019 წელს დადგენილია ასი ათასი რუბლით (PBU 6/01 მიხედვით - 40 ათასი რუბლი)

ამრიგად, არაამორტიზებული ქონება ექსპლუატაციაში შესვლისას შედის მატერიალურ ხარჯებში და გადასახადის გადამხდელი ადგენს დამოუკიდებლად მის ჩამოწერის დროს, მოსალოდნელი სარგებლობის პერიოდიდან ან სხვა მოსაზრებებიდან გამომდინარე.

მაგრამ ეს არ არის მხოლოდ 2019 წლის ლიმიტი, რომელიც განსაზღვრავს განსხვავებებს. ისინი ჩნდება თითოეული სააღრიცხვო სისტემის მიზნებისთვის:

საგადასახადო აღრიცხვა განსაზღვრავს საგადასახადო ბაზას.
ბუღალტერია საშუალებას გვაძლევს ვიმსჯელოთ კომერციული ორგანიზაციის ეფექტურობაზე.

საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის მიდგომებს შორის შეუსაბამობა ცალკე დეტალური კვლევის თემაა. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ისინი მთლიანად აღმოიფხვრება უახლოეს მომავალში, მაგრამ მუშაობა დაახლოების მიმართულებით მუდმივად მიმდინარეობს.

ძირითადი საშუალებების დაბეგვრა

სტატიაში უკვე იყო საუბარი იმაზე, თუ როგორ უნდა მოხდეს ძირითადი აქტივის კაპიტალიზაცია და მისი გაყიდვა, მაგრამ რჩება კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი საკითხი - გადასახადები.

უნდა დავიწყოთ ნებისმიერი კომერციული სუბიექტის ერთ-ერთი მთავარი ფისკალური ვალდებულებით - დღგ-ით.

დამატებული ღირებულების გადასახადი იბეგრება ყველა ტრანზაქციაზე, რომელიც მოიცავს ძირითადი საშუალებების შეძენას, გაყიდვას, შეკეთებას და გაქირავებას გამონაკლისის გარეშე. იგი ერიცხება, თუ სამი აუცილებელი პირობა ერთდროულად დაკმაყოფილებულია:

OS შეძენილია დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის.
ძირითადი ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა.
OS-ის შეძენა დასტურდება სწორად გაცემული ინვოისით.

თუ ძირითადი საშუალება შეძენილია უფასოდ, მაშინ მისი ღირებულება შედის შემოსავლის ნაწილში. მოგების გადასახადი ირიცხება ამ თანხაზე, ისევე როგორც ამ ოპერაციული სისტემით წარმოებული პროდუქციის რეალიზაციაზე.

ძირითადი აქტივის გაყიდვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში განიხილება, როგორც გაყიდვა; წინააღმდეგ შემთხვევაში, თუ ძირითადი საშუალებების ღირებულება "კიდია" 01 ანგარიშზე შემოსულ დღგ-სთან ერთად, მაშინ გადასახადი სხვაგვარად უნდა გამოითვალოს:

სად:
S – ნარჩენი ღირებულების ჯამი ექსპლუატაციის ხარჯებთან

ქონების გადასახადი გამოითვლება ანგარიშების 01 ("ძირითადი საშუალებები") და 03 ("საშემოსავლო ინვესტიციები") საფუძველზე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და სხვა მარეგულირებელი დოკუმენტების საფუძველზე.

საგადასახადო ბაზა არის ობიექტის ნარჩენი ღირებულება, რომელიც უდრის თავდაპირველ ღირებულებას, პლუს მისი ექსპლუატაციაში გაშვების ხარჯები, გამოკლებული ცვეთის გამოკლებით, რომელიც განხორციელდა ფაქტობრივი მფლობელის (არა პირველის) მიერ.

2013 წლის დასაწყისიდან ქონების გადასახადის აღრიცხვა გულისხმობს დარიცხვას ექსკლუზიურად ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებულ უძრავ ქონებაზე.

ძირითადი საშუალებებით გარიგებების დოკუმენტაცია

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა ეფუძნება პირველად დოკუმენტებსა და აქტებს. ისინი შეიძლება განხორციელდეს ელექტრონულ ან ქაღალდზე ნებისმიერი ფორმით, საჭირო დეტალების დაცვით. აღრიცხვის ინსტრუქციები - რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 2003 წლის 21 იანვრის No7 დადგენილება.

პირველადი აღრიცხვის დამტკიცებული ფორმები, რომლებზეც შესაძლებელია დამატებების გაკეთება, მოცემულია ცხრილში:

ფორმის აღნიშვნა	აქტით დადასტურებული მოქმედების აღწერა
OS-1	ძირითადი საშუალებების მიღება ან გადაცემა, უძრავი ქონების გარდა
OS-1a	უძრავი ქონების მიღება ან გადაცემა
OS-1b	რამდენიმე ოპერაციული სისტემის მიღება ან გადაცემა, უძრავი ქონების გამოკლებით
OS-2	შიდა OS გადატანა
OS-3	OS-ის მიწოდება და მიღება რემონტის, მოდერნიზაციის ან რეკონსტრუქციის შემდეგ
OS-4	ძირითადი საშუალებების ჩამოწერა, გარდა მანქანებისა
OS-4a	ავტომობილის ჩამოწერა
OS-4b	რამდენიმე ოპერაციული სისტემის ჩამოწერა, გარდა მანქანებისა
0С-6	OS ინვენტარის ბარათი
OS-6a	საინვენტარო ბარათი მსგავსი ოპერაციული სისტემების ჯგუფისთვის
OS-6b	OS ინვენტარის წიგნი
OS-14	აღჭურვილობის მიღება
OS-15	დამონტაჟებული აღჭურვილობის მიღება და გადაცემა
OS-16	აღჭურვილობის შემოწმებისა და ხარვეზის ანგარიში

ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ანგარიშგება

OS-ის გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში, მასთან შესრულებული ყველა მოქმედება დაფარულია მოხსენებით. სააღრიცხვო დოკუმენტები, რომლებშიც იგი ინახება, ჩამოთვლილია ცხრილში:

დოკუმენტის ფორმა	მიზანი
ანგარიში ძირითადი საშუალებების შესახებ	ობიექტს ახასიათებს ამორტიზაციის ჯგუფი, სავარაუდო ამორტიზაცია, საწყისი და ნარჩენი ღირებულება და კაპიტალიზაციის თარიღი. საშუალებას გაძლევთ ჩაატაროთ ანალიტიკური და სინთეზური ანალიზი საწარმოში ოპერაციული სისტემის მდგომარეობის შესახებ.
OS ჟურნალის წიგნი	ანგარიში ძირითადი საშუალებების მოძრაობის შესახებ, რეგისტრაციის მომენტიდან გასხვისებამდე.
OS საბუღალტრო წიგნი	საწარმოებისთვის, რომლებიც მუშაობენ გამარტივებული აღრიცხვის სისტემით, ის ცვლის საინვენტარო ბარათებს OS-6 და OS-6b. მათსავით შევსებული.
ოპერაციული სისტემის შედარების ფურცელი (ფორმა INV-18)	ინვენტარიზაციის შედეგებსა და სააღრიცხვო მონაცემებს შორის განსხვავებების აღრიცხვა. დეფიციტი აღინიშნება ნიშნით "-", ჭარბი "+".
ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულების სერთიფიკატი	შეიცავს ინფორმაციას ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულების შესახებ ბოლო ანგარიშის მომზადების დროს. შეიძლება იყოს მესამე მხარისთვის ან შიდა ნიმუშისთვის. OS-ის ბალანსს ბანკები ითხოვენ სესხის განაცხადის განხილვისას.

ბრძანებები, რომლებიც ეხება ძირითად აქტივებს

თითოეული საწარმოსთვის ძირითადი საშუალებების მნიშვნელობიდან გამომდინარე (ისინი ქმნიან მისი ფინანსური გადახდისუნარიანობის საფუძველს), მათთან ყველა ქმედება (ჩამოწერა, კონსერვაცია, ინვენტარიზაცია, მოდერნიზაცია და ა.შ.) ფორმალიზებულია ორგანიზაციის ტოპ მენეჯერის ბრძანებით. ისინი ივსება სტანდარტულ ფორმებზე (დამატებები დასაშვებია). აუცილებელია მიეთითოს ამა თუ იმ ქმედების (დასაბუთების) მიზეზი და ფორმით გათვალისწინებული სხვა დეტალები.

თითოეული შეკვეთა ჩაწერილია INV-23 ჟურნალში.

ძირითადი საშუალებების შეკვეთის ნიმუში, ამ შემთხვევაში მათი ინვენტარი:

ჩამოტვირთვა

საინვენტარიზაციო კომისიის წევრები შეიძლება ჩამოთვლილი იქნეს დოკუმენტის ტექსტში მათი სრული სახელისა და თანამდებობის მითითებით ან ცალკე ბრძანებით დანიშვნა.

OS-ის ინვენტარიზაციისთვის კომისიის შექმნის ნიმუშის შეკვეთა შეგიძლიათ ჩამოტვირთოთ ბმულიდან:

ჩამოტვირთვა

სათაურის დოკუმენტები

ძირითადი საშუალებების შესყიდვის დოკუმენტები, როგორც წესი, ინახება არა ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში, არამედ მთავარ იურისტთან, მაგრამ ისინი ასევე დაკავშირებულია ბუღალტრულ აღრიცხვასთან. ეს არის OS-ის კანონიერი საკუთრების დადასტურება.

მაგალითად, ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება ასე გამოიყურება:

ჩამოტვირთვა

საწარმოს ასევე შეუძლია ფლობდეს ქონებას უსასყიდლო გადაცემის, გაცვლის და სხვა საკუთრების საბუთების საფუძველზე.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო პრინციპები

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის პროცედურა რეგულირდება ფუნდამენტური დოკუმენტით - „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელო“, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით.

გარდა ამისა, პრაქტიკაში გამოიყენება საწარმოს შიდა სტანდარტები, რომლებიც დადგენილია საკანონმდებლო შეზღუდვების ფარგლებში. კერძოდ, სააღრიცხვო პოლიტიკა განისაზღვრება სპეციალური ბრძანებით, რომელიც ერთხელ და სამუდამოდ (სანამ ორგანიზაცია არსებობს) აზუსტებს ბუღალტრული აღრიცხვის, საგადასახადო და ფინანსური ანგარიშგების წესებს.

ბუღალტრული აღრიცხვის კანონის 1-ლი მუხლის მიხედვით, სააღრიცხვო პოლიტიკა არის საწარმოს მიერ ფინანსური ანგარიშგების მომზადების პროცესში გამოყენებული პრინციპები, მეთოდები და პროცედურები.