Nga 1 janari 2019, pasuria e luajtshme është e përjashtuar nga tatimi. Për shkak të ndryshimeve, vlen të rregullohet kontabiliteti i aktiveve fikse për të llogaritur më shpejt taksat. Pasuritë fikse në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor llogariten sipas rregullave të ndryshme. Për të mësuar se si të llogaritni blerjet dhe asgjësimet dhe të përfshini saktë koston e aktiveve fikse në kosto, lexoni këtë artikull.
Kontabiliteti i aktiveve fikse në 2019: ndryshime
Për të përcaktuar jetëgjatësinë në vitin 2019, është e nevojshme të fokusohemi në Klasifikuesin e miratuar me Dekretin e Qeverisë nr. 28.04.2018). Ajo u bë edhe më e detajuar. Rregullimet janë shfaqur në grupet e amortizimit nga i dyti në të dhjetën.
Ndryshimet nuk do të ndikojnë në rregullat për zhvlerësimin e aktiveve fikse nëse ato janë blerë dhe kanë filluar të përdoren para vitit 2018. Ministria e Financave shpjegoi se përditësimi i klasifikuesve nuk është një arsye për të ndryshuar jetëgjatësinë dhe transferimin e aktiveve nga një grup në tjetrin (letra e datës 8 nëntor 2016 nr. 03-03-РЗ/65124).
Pasuritë e reja duhet të shlyhen duke marrë parasysh ndryshimet. Nëse përdorni një aktiv fiks (ose aktiv fiks) pas 1 janarit 2018, kontrolloni nëse norma e amortizimit është përcaktuar saktë.
Për shembull, në grupin e dytë në nënseksionin "Makineri dhe pajisje", zyrtarët shtuan pajisjet e shatërvanit dhe ashensorit të gazit. Tani kjo është pronë me një jetë të dobishme më shumë se dy dhe deri në tre vjet. I njëjti nënseksion i grupit të nëntë përfshinte pontone dhe shtretër. Këtu jeta e dobishme do të jetë mbi 25 vjet dhe deri në 30 vjet. Në grupet tre deri në dhjetë, nënseksionet "Strukturat dhe pajisjet e transmetimit" u ndryshuan (shih tabelën).
Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon drejtpërdrejt që jeta e dobishme të përcaktohet në përputhje me Klasifikimin. Tani nuk ka dispozita të ngjashme në legjislacion në lidhje me kontabilitetin.
Kontabilisti duhet të përcaktojë kohëzgjatjen e funksionimit në mënyrë të pavarur, i udhëhequr nga parimet e përgjithshme të zbatueshme për politikat kontabël, në veçanti, parimi i maturisë. Për shembull, kur përcakton jetën e dobishme të kompjuterëve, një kontabilist nuk do të jetë në gjendje ta vendosë atë në 10 vjet. Është shumë. Një kompjuter mund të zgjasë kaq gjatë, por praktika e biznesit, shpejtësia me të cilën përditësohet teknologjia dhe softueri, si dhe periudhat e garancisë për pajisjet, nuk na lejojnë të supozojmë me besim se një organizatë do ta përdorë atë për kaq gjatë. Për rrjedhojë, kur cakton një periudhë të tillë, kontabilisti shtrembëron rezultatin financiar të organizatës lart, gjë që është e papranueshme.
Pra, kontabilisti ka dy mundësi të mundshme për vendosjen e jetës së dobishme:
- Përcaktimi i pavarur (për shembull, së bashku me shërbimin e inxhinierit kryesor ose bazuar në dokumentacionin teknik);
- Përkufizimi në përputhje me Klasifikuesin.
Në çdo rast, metoda e përcaktimit duhet të pasqyrohet në politikën kontabël.
Politika kontabël për vitin 2019 duhet të ribëhet për shkak të ndryshimeve në kontabilitet dhe taksa. Në vitin 2019, kishte më pak mundësi për të afruar NU dhe BU. Por ka një arsye për të hequr qafe nënllogaritë e panevojshme. UNP ka përpiluar një top listë të detyrave për të punuar me politikat kontabël dhe ka përgatitur rekomandime që do të thjeshtojnë punën. Mund të hartoni shpejt një politikë kontabël për vitin 2019 në shërbimin e UNP siup.site.
Nuk është e vështirë të supozohet se organizatat do të preferojnë Klasifikuesin. Përveç kësaj përcaktimi i pavarur mund të shkaktojë ankesa nga autoritetet tatimore, pasi kohëzgjatja e shërbimit ndikon drejtpërdrejt, për shembull, në shumën e tatimit në pronë.
Nga 1 janari 2019, pasuria e luajtshme ishte e përjashtuar nga tatimi (Ligji Federal i datës 3 gusht 2018 Nr. 302-FZ). Për shkak të ndryshimeve, vlen të rregullohet kontabiliteti i aktiveve fikse për të llogaritur më shpejt taksat. Hapni nënllogaritë në llogarinë 01 “Aktivet fikse”. Njëra është për pasurinë e luajtshme, tjetra është mbledhja e të dhënave për pasuritë e paluajtshme, të cilat i nënshtrohen tatimit në pronë me vlerën mesatare vjetore. Nëse një kompani ka objekte për të cilat taksa llogaritet nga vlera kadastrale, ato duhet të ndahen në një grup të veçantë për kontabilitet.
Standardi federal i kontabilitetit "Aktivet fikse" është përgatitur, por ende nuk është zbatuar. Standardi bazohet në SNRF. Ne do të përcaktojmë jetën e dobishme dhe do të llogarisim zhvlerësimin në një mënyrë të re.
Kontabiliteti i transaksioneve për blerjen e aktiveve fikse në kontabilitet në vitin 2019
Çfarë duhet të bëni nëse zbuloni se një kompani po përdor pronë, por nuk e merr parasysh atë
Asetet fikse zakonisht blihen nga:
- blerjet;
- ndërtimi ose prodhimi në shtëpi;
- kontributet në kapitalin e autorizuar të organizatës;
- marrjen e kompensimit ose rinovimin sipas një kontrate;
- marrjen si rezultat i ushtrimit të së drejtës së pengut;
- blerjet si rezultat i lidhjes së një marrëveshjeje leasing.
Objektet llogariten me kosto historike (ose PV). Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, PS-ja e tyre formohet pothuajse në mënyrë identike. Procedura për përcaktimin e kostos fillestare varet nga mënyra e futjes së aktivit fiks në bilanc (shih tabelën).
Rregullat për formimin e një PS për qëllime të kontabilitetit rregullohen me klauzolën 8 të PBU 6/01, dhe për qëllime tatimore - me klauzolën 1 të Artit. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Procedura për formimin e kostos fillestare në BU dhe NU
| BOO | MIRË |
| Marrja e pronës me tarifë | |
| PV përbëhet nga shuma e kostove aktuale të blerjes së organizatës, pa TVSH dhe taksa të tjera të rimbursueshme. | PS përkufizohet si shuma e shpenzimeve për blerjen, dorëzimin dhe sjelljen e OS në një gjendje në të cilën është e përshtatshme për përdorim, pa TVSH-në dhe taksat e akcizës. |
| Marrja e pasurisë si kontribut në shoqërinë administruese | |
| PS njeh vlerën monetare të OS të rënë dakord nga themeluesit. Në raste të caktuara, vlerësimi duhet të kryhet nga një vlerësues i pavarur. Kjo përfshin gjithashtu kostot e dorëzimit dhe përfundimit. |
Kostoja varet nga kush është themeluesi i organizatës. 1. Nëse një kompani ose sipërmarrës individual, atëherë kostoja e aktiveve fikse përcaktohet në bazë të vlerës së mbetur sipas NU-së së palës transferuese + shtesë. shpenzimet. Nëse pala marrëse nuk mund të dokumentojë çmimin e pronës së kontribuar, atëherë vlera e saj në NU njihet si zero. 2. Nëse një fizikan, atëherë çmimi i OS është i barabartë me kostot e dokumentuara të blerjes së tyre minus amortizimin (nëse OS janë përdorur më parë). |
| Marrja e pronës falas | |
| Asetet fikse njihen me vlerën e tyre aktuale të tregut në datën e pranimit, të rritura nga kostot aktuale të dorëzimit dhe duke i sjellë ato në një gjendje të përshtatshme për përdorim. |
PS OS është e barabartë me shumën me të cilën është vlerësuar prona në përputhje me pikën 8 të Artit. 250 NK. Vlerësimi kryhet në bazë të çmimeve të tregut të përcaktuara në bazë të dispozitave të Artit. 105.3 Kodi Tatimor, por jo më i ulët se vlera e tyre e mbetur sipas Kodit Tatimor të palës transferuese. Informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga marrësi i aktiveve fikse ose të dokumentuara ose nëpërmjet një vlerësimi të pavarur. |
Metodat për përfshirjen e kostos së aktiveve fikse në kostot e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor
Asetet fikse transferojnë vlerën e tyre në kosto në disa mënyra:
- Direkt, duke përfshirë koston në shpenzimet e periudhës aktuale;
- Duke llogaritur primin e amortizimit;
- Duke llogaritur amortizimin.
Metoda e parë është e përshtatshme vetëm për objekte të lira, vlera e të cilave është brenda kufirit të përcaktuar me ligj (100 mijë për taksat dhe 40 mijë rubla për kontabilitetin).
Në NU, një pjesë e kostos fillestare të objekteve mund të merret parasysh në një kohë duke aplikuar amortizimin e bonusit. Në kontabilitet, një e drejtë e tillë nuk ofrohet, kështu që organizata do të duhet të pasqyrojë detyrimet në shumën e bonusit të amortizimit.
Bonusi nuk zbatohet nëse objektet nuk i nënshtrohen amortizimit (për shembull, toka), merren pa pagesë, janë subjekt i qirasë ose nëse ato përjashtohen nga prona e amortizueshme për shkak të transferimit në ruajtje për një periudhë më shumë se 3 muaj, transferim në përdorim falas ose rikonstruksion për një periudhë më shumë se 12 muaj (me kusht që objektet të mos jenë në përdorim gjatë rindërtimit).
Tarifat e amortizimit si një mënyrë për të transferuar koston e aktiveve fikse në kosto
Metodat për llogaritjen e amortizimit
Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit më e thjeshta dhe nuk sjell diferenca tatimore. Prandaj, shumica e tatimpaguesve zgjedhin këtë metodë.
Edhe pse duhet pasur parasysh se nga pikëpamja e llogaritjes së tatimit në pronë, më e favorshme është metoda e uljes së bilancit dhe amortizimit bazuar në shumën e numrave të viteve të përdorimit të dobishëm. Këto metoda bëjnë të mundur ngarkimin e amortizimit në një vëllim më të madh në fillim të përdorimit të objektit.
Shembull
Është blerë një shirit transportues i lëvizshëm. Çmimi - 5 milion rubla. Jeta e dobishme - 5 vjet.
Me metodën lineare të llogaritjes së amortizimit, vlera e mbetur e transportuesit në fund të vitit do të jetë e barabartë me 4 milion rubla. (5 - 5/5), dhe me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme - 3.3 milion rubla. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))
Me metodën e bilancit reduktues me një koeficient prej 3, është e barabartë me 2 milion rubla. (5 – 5 x 100%/5 x 3).
Përllogaritja e zhvlerësimit pas përllogaritjes së primit të amortizimit
Nëse një organizatë vendos të aplikojë një bonus amortizimi, atëherë shuma e zbritjeve mujore të amortizimit për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor do të jetë e ndryshme.
Shembull
Organizata bleu një ndërtesë magazine plotësisht të gatshme për përdorim që i përket grupit 8 (pronë me jetë të dobishme 20 deri në 25 vjet përfshirëse) për 23.1 milion rubla (pa TVSH) në janar 2019 dhe e vuri në funksionim në të njëjtin muaj. Kohëzgjatja e përdorimit për të dy llojet e kontabilitetit është e njëjtë - 25 vjet.
Organizata vendosi të aplikojë një bonus amortizimi prej 30%. Metoda e amortizimit është lineare.
| MIRË | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Muaj | Operacioni | Debiti | Kredia | Shuma, mijëra rubla | Llogaritja |
| janar | Blerja e një ndërtese | 08-N | 60-N | 23 100 | - |
| janar | Vënia në funksion e ndërtesës | 01-N | 08-N | 23 100 | - |
| janar | Llogaritja e amortizimit të bonusit | 20-N | 01-N | 6 930 | 23 100 x 30% |
| shkurt | Llogaritja e amortizimit | 20-N | 02-N | 53,9 | (23,100 - 6,930)/(12 x 25) |
| mars e tutje | Llogaritja e amortizimit | 20-N | 02-N | 53,9 | (23,100 - 6,930)/(12 x 25) |
| BOO |
|||||
| janar | Blerja e një ndërtese | 08 | 60 | 23 100 | - |
| janar | Transferimi i kostos së ndërtesës në llogarinë 01 kur ajo të jetë gati për funksionim | 01 | 08 | 23 100 | - |
| janar | Përllogaritja e TI-së për bonusin e amortizimit | 68 | 77 | 1386 | 6930 x 20% |
| shkurt | Llogaritja e amortizimit | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| shkurt | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% | |
| mars e tutje | Llogaritja e amortizimit | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| mars e tutje | Shlyerja e IT-së për bonus zhvlerësimi | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% |
Zbatimi i koeficientëve në normat e amortizimit në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor
Kur llogaritni amortizimin, duhet të mbani mend gjithashtu për koeficientët në rritje (ulje) që mund të aplikohen në normën bazë të amortizimit.
Përdorimi i faktorëve rritës çon në një ulje proporcionale të jetës së dobishme, duke ulur faktorët, përkatësisht në rritjen e saj.
Në kontabilitet, përdorimi i faktorëve në rritje (jo më i lartë se 3) është i mundur vetëm nëse organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën e bilancit reduktues. Në tatimet, mund të aplikohen koeficientë të veçantë për normën e amortizimit, të llogaritur në mënyrë lineare dhe jolineare. Megjithatë, numri i aplikimeve të këtyre koeficientëve është i kufizuar. Për shembull, organizatat kanë të drejtë të aplikojnë një koeficient të rritur në normën e amortizimit (por jo më të lartë se 2) për objektet e përdorura në kushte të një mjedisi agresiv dhe / ose ndërrime të shtuara (me disa kufizime).
Një shembull tjetër. Çdo organizatë ka të drejtë të aplikojë një koeficient në rritje për objektet që kanë efikasitet të lartë energjetik (jo më të lartë se 2) ose për fondet e përdorura vetëm për veprimtari shkencore dhe teknike (jo më e lartë se 3).
Një koeficient i rritur (jo më i lartë se 3) mund të përdoret nga një organizatë që ka marrë me qira pronë në bilancin e saj (vetëm nëse nuk i përket grupeve të amortizimit 1-3).
Përdorimi i faktorëve shumëzues përgjithësisht rezulton në diferenca të përkohshme tatimore.
Ndryshimi në koston fillestare të aktiveve fikse në kontabilitet
Në disa raste, PS e aktiveve fikse tashmë të vëna në funksion mund të ndryshohet. Raste të tilla përfshijnë:
- Rivlerësimi;
- Rindërtim, modernizim, rikonstruksion;
- Përmirësime të pandashme të bëra nga qiramarrësi.
Rregullat për rivlerësimin e aseteve fikse në vitin 2019
Rivlerësimi ndikon në vlerën e fondeve vetëm në kontabilitet. Rezultatet e rivlerësimit nuk pranohen për qëllime tatimore. Kështu, organizata ka një diferencë tatimore, të cilën mund ta marrë parasysh si konstante në përputhje me PBU 18/02.
Rivlerësimi i pronës ndikon në bazën tatimore për tatimin në pronë vetëm nëse tatimi llogaritet në bazë të vlerës kontabël.
Kur vendosni të bëni një rivlerësim, duhet të keni parasysh faktin se tani e tutje ai do të duhet të kryhet rregullisht. Rezultatet pasqyrohen më 31 dhjetor të vitit në të cilin është realizuar. Rezultati mund të jetë ose pozitiv (rivlerësim) - kur vlera e rivlerësuar është më e madhe se vlera e mbetur - ose negative (zbritje) - në rastin e kundërt.
Kontabilizimi për rezultatet e rivlerësimit fillestar në kontabilitet në vitin 2019
Dt 01 Kt 83
Dt 83 Kt 02
kështu pasqyrohet përgjithësisht rivlerësimi primar
Dt 91-2 Kt 01
Dt 02 Kt 91-2
dhe ky është vlerësimi i tij i parë.
Rivlerësimi i përsëritur në kontabilitet në 2019
Rivlerësimi dhe zhvlerësimi i mëpasshëm i pasurisë reflektohen në varësi të rezultatit të mëparshëm të rivlerësimit.
| fillore rivlerësimi |
Rivlerësimi i përsëritur | ||
|---|---|---|---|
| Rivlerësimi | Markdown | ||
| Rivlerësimi |
Dt 83 Kt 01 zvogëlim brenda shumës Dt 02 Kt 83 rivleresimi i meparshem |
||
|
Dt 91 Kt 01 zvogëlim në një shumë që tejkalon Dt 02 Kt 91 rivleresimi i meparshem |
|||
| Markdown |
Dt 01 Kredia 91 brenda kufijve të mëparshëm Dt 91 Kredia 02 shënjimi në llogarinë 91 |
Dt 91-2 Kt 01 |
|
|
Dt 01 Kt 83 në një shumë mbi Dt 83 Kt 02 shuma e shënjimit të mëparshëm |
|||
Në pasqyrat financiare, rezultatet e rivlerësimit tregohen në rreshtin “Rezultat nga rivlerësimi i aktiveve afatgjata që nuk përfshihen në fitimin (humbjen) neto të periudhës” të formularit 2. Në bilanc, rezultatet e Rivlerësimet përfshihen në zërin “Aktivet fikse” në seksionin I dhe në zërin e rivlerësimit të aktiveve afatgjata në seksionin III.
Ndryshimi në kosto dhe jetëgjatësi si rezultat i ripërpunimit
SP-ja e objekteve të aktiveve fikse ndryshon si rezultat i rindërtimit, modernizimit ose rikonstruksionit të tyre (RMD). Ndonjëherë është e vështirë për një kontabilist që të klasifikojë siç duhet ndryshimet. Kështu, rindërtimi dhe modernizimi shpesh ngatërrohen me riparime të mëdha. Edhe pse riparimi ndryshon nga RMD në qëllime dhe rezultate. Qëllimi i riparimeve, si aktuale ashtu edhe të mëdha, është eliminimi i dëmtimeve dhe keqfunksionimeve, zëvendësimi i pjesëve të konsumuara dhe pjesëve të fondeve me të ngjashme, por të reja (ose të përdorura, por në punë). Rezultati i riparimit është rikthimi i performancës së objektit që ekzistonte para riparimit.
Qëllimi i RMD është të rrisë produktivitetin dhe/ose të zgjerojë funksionalitetin e objekteve. Për shembull, makina tani mund të nxjerrë pjesë të reja, ose printime të reja mund të aplikohen në pëlhura.
Puna në RMD rrit koston fillestare të fondeve si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor.
Në mënyrë tipike, RMD-të gjithashtu rrisin jetën e dobishme. Mund të rritet vetëm brenda kufijve të përcaktuar për grupin e amortizimit. Kjo do të thotë, si rezultat i RMD, aktivi fiks nuk mund të transferohet në një grup tjetër. Nëse periudha nuk rritet, atëherë zhvlerësimi duhet të vazhdojë derisa kostoja origjinale e ndryshuar të paguhet plotësisht.
Një organizatë mund të aplikojë gjithashtu një prim amortizimi për shpenzimet për RMD në kontabilitetin tatimor.
Kostot për RMD pasqyrohen në regjistrimet e mëposhtme kontabël:
Debiti 08 Kredi 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Debiti 01 Kredi 08
Kontabiliteti për nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve fikse në vitin 2019
Para raportimit vjetor, aktivet e kompanisë rillogariten. Rezultatet e inventarit krahasohen me të dhënat e kontabilitetit. Kjo është e nevojshme për të shmangur shtrembërimet në raportim. Nëse zyrtarët tatimorë gjejnë një sasi të inventarit material në një depo dhe një tjetër në letra, ata do ta gjobisin kompaninë me 10 mijë rubla.
Asgjesimi, pavarësisht nga arsyet e tij, shoqërohet gjithmonë me fshirjen e tyre nga bilanci. Në mënyrë tipike, objektet eliminohen si rezultat i:
- transferimi i plotë i kostos së tyre në kosto pas skadimit të jetës së tyre të dobishme;
- shitjet;
- donacionet;
- kontributet në kapitalin e autorizuar;
- transferimet sipas një marrëveshjeje kompensimi ose novacioni;
- vjedhje;
- fshirjet për shkak të humbjes së cilësive të tyre (dëmtim, shkatërrim, prishje, etj.);
- likuidimi;
- transfertat me qira financiare (të llogaritura nga qiramarrësi) etj.
Për qëllime tatimore, vlera e mbetur e pronës së disponuar mund të jetë një shpenzim i pranueshëm ose i papranueshëm. E gjitha varet nga situata specifike.
Kështu, për shembull, gjatë shitjes, vlera e mbetur e objekteve do të klasifikohet si shpenzime të pranuara për tatimin, dhe kur transferohet pa pagesë - në shpenzime të papranueshme.
Nëse një organizatë merr një humbje gjatë shitjes së pronës, atëherë kjo e fundit pranohet të zvogëlojë gradualisht bazën e fitimit - gjatë periudhës së mbetur deri në fund të jetës së saj të dobishme, duke filluar nga muaji pas muajit të shitjes.
Shembull
Jeta e dobishme e një ngritësi ndërtimi është 24 muaj. Ai u vu në punë në shkurt 2018 dhe u shit në korrik 2019. Vlera e mbetur e ashensorit në momentin e shitjes ishte 3.5 milion rubla, çmimi i shitjes sipas kontratës (pa TVSH) ishte 2.8 milion rubla.
Kështu, humbja në shitje arriti në 0.7 milion rubla. Periudha gjatë së cilës humbja do të pranohet si shpenzim për tatimin mbi të ardhurat është 24 muaj - 17 muaj (nga marsi 2018 deri në korrik 2019 përfshirë) = 7 muaj.
Shuma e humbjes mujore e përfshirë në shpenzime të tjera gjatë 7 muajve të ardhshëm, duke filluar nga gushti 2019, është 0.1 milion rubla. (0.7/7 muaj).
Debiti 62 Kredi 91-1
Shitja e një ashensori për shumën prej 3.3 milion rubla, përfshirë. TVSH
Debiti 91-TVSH Kredi 68-TVSH
TVSH-ja në shumën e shitjeve në shumën prej 0.5 milion rubla.
Debiti 02 Kredi 01
Fshirja e amortizimit të përllogaritur në momentin e shitjes
Debiti 91-2 Kredi 01
Pasqyrimi i vlerës së mbetur të ashensorit në shpenzimet e organizatës në shumën prej 3.5 milion rubla.
Kontabiliteti i aktiveve fikse sipas sistemit të thjeshtuar tatimor: të ardhurat minus shpenzimet në 2019
Kostoja e aktiveve fikse formohet nga kostot aktuale të blerjes, ndërtimit dhe sjelljes së tyre në një gjendje në të cilën ato janë të përshtatshme për përdorim. Kur thjeshtohet - nga çmimi i furnizuesit dhe kostot e instalimit (gjatë blerjes), ose nga kostoja e shërbimeve të kontraktorit (gjatë ndërtimit).
Fshirja e kostos së objekteve si shpenzime për sistemin e thjeshtuar tatimor
Nëse një thjeshtëzues shet pronë me një jetë të dobishme deri në 15 vjet përfshirëse brenda tre viteve nga fundi i vitit në të cilin kostoja e tij përfshihet në shpenzime (dhe pronë me jetë të dobishme mbi 15 vjet - brenda 10 viteve), ai është i detyruar të rillogarisë bazën e tij sipas sistemit të thjeshtuar tatimor që nga fillimi i funksionimit të aktiveve fikse. Në këtë rast, vlera e fshirë e objekteve i nënshtrohet restaurimit. Në vend të kësaj, thjeshtuesi ngarkon amortizimin.
Kontabiliteti i aktiveve fikse në vitin 2017 kryhet sipas rregullave të reja. Në kontabilitet, nuk është më e mundur të caktohet jetë e dobishme për klasifikimet tatimore. Por datat mund të përkojnë.
Asetet fikse mund të merren nga kompania me blerjen, si dhuratë, në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar, etj. Në këtë artikull ne u fokusuam në opsionin e parë.
Së pari lexoni problemin - është dhënë më poshtë. Shfletoni grafikun e llogarive dhe reflektoni. Pas kësaj, bëni regjistrime kontabël dhe futini ato në regjistrin kontabël - urdhër përkujtimor.
Në fund, lexoni shpjegimin në artikull dhe kontrolloni zgjidhjen - është dhënë në fund të artikullit.
Problemi në lidhje me kontabilitetin e aktiveve fikse në 2017 (në kontabilitet)
Noris LLC bleu një makinë për përpunimin e drurit për prodhimin e mobiljeve për 531,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 81,000 rubla). Makina u dorëzua nga një kompani transporti në ditën e blerjes, kostoja e shërbimeve të saj ishte 17,700 rubla. (përfshirë TVSH-në - 2700 rubla). Makina u vu në punë në të njëjtën ditë. Dokumentet primare dhe faturat që konfirmojnë kostot e blerjes dhe dorëzimit janë dorëzuar në departamentin e kontabilitetit.
Detyra juaj, si kontabilist në Noris LLC, është të përcaktoni koston fillestare të makinës, si dhe të bëni regjistrime për pranimin e saj në kontabilitet. Për ta thjeshtuar, le të supozojmë se pagesat ndaj furnizuesit dhe kompanisë së transportit nuk janë bërë ende. Noris LLC është pagues i TVSH-së.
Si të gjeni aktivet fikse për t'u pasqyruar në kontabilitet
Llogaria 01 regjistron të gjitha aktivet fikse të shoqërisë. Por për t'i vendosur ato në këtë llogari, ata shpesh duhet të vizitojnë llogari të tjera dhe të presin që të formohet vlera e tyre fillestare. Por gjërat e para së pari.
Çdo ndërmarrje ka gjëra me të cilat njerëzit punojnë - makina, makina, ndërtesa, kompjuterë dhe shumë më tepër. Ky grup i gjërave quhet MJETET e punës. Është e lehtë të kujtosh në këtë mënyrë. Mjetet e punës formojnë MJEDISIN rrethues të ndërmarrjes. Kjo është ajo që ata punojnë MES. Dhe çfarë u bëjnë objekteve të punës (materialeve).
Për qëllime kontabël, instrumentet e punës quhen aktive fikse. Ata ruajnë formën e tyre natyrale gjatë gjithë jetës së tyre të shërbimit. Nga rruga, këtu vjen emri i tyre në anglisht - aktivet fikse.
Në kontabilitet, është e rëndësishme të bëhet dallimi midis mjeteve të punës dhe objekteve të punës. Kjo është, çfarë i ndihmon njerëzit të punojnë dhe në çfarë punojnë. Makineritë dhe transportuesit mbi të cilët prodhohen produktet janë aktive fikse. Dhe thonjtë dhe çimentoja nga e cila është bërë janë materiale. Ato merren parasysh ndryshe nga mjetet e punës.
Ju ndoshta keni menduar tashmë se ndryshimi kryesor është jeta e shërbimit. Më saktësisht, në jetën e dobishme, ky është një term më i saktë. Nëse kjo periudhë i kalon 12 muaj, prona mund të klasifikohet si aktive fikse. Vërtetë, në varësi të kushteve të tjera të rëndësishme.
Jeta e dobishme është periudha gjatë së cilës aktivi fiks funksionon në ndërmarrje, domethënë kryen funksionet e tij. Mos e ngatërroni me jetëgjatësinë.
Le të themi se keni blerë stilolapsa për departamentin tuaj të kontabilitetit. Ato mund të ruhen në një magazinë për më shumë se një vit. Por sapo të filloni t'i përdorni, ato shumë shpejt do të prishen dhe nuk do t'ju ndihmojnë në punën tuaj. Prandaj, ato nuk klasifikohen si aktive fikse.
Një gjë tjetër është një makinë ose një makinë prodhimi. Periudha e përdorimit të tij është qartësisht më shumë se një vit. Kjo do të thotë se ne nuk përballemi me asgjë më shumë se një mjet bazë.
E rëndësishme!
Nga 1 janari 2017, jeta e dobishme e aktiveve fikse përcaktohet sipas rregullave të paragrafit 20 të PBU 6/01. Në këtë rast, afati i kontabilitetit mund të përkojë me tatimin
Nga rruga, ndodh që pajisjet të përbëhen nga disa pjesë. Dhe secila ka jetën e vet të dobishme. Le të marrim një kompjuter të mbledhur nga një njësi sistemi, një monitor, etj. Pasi të ketë marrë dokumentet për të, llogaritari duhet t'i përgjigjet pyetjes: a është i rëndësishëm ndryshimi në jetën e shërbimit të përbërësve? Nëse përgjigja është pozitive, çdo pjesë mund të merret parasysh veçmas. Dhe kur është negative, të gjitha pjesët kombinohen në një mjet kryesor. Cili ndryshim konsiderohet i rëndësishëm dhe cili jo është përshkruar në politikën kontabël.
Kostoja fillestare e aktiveve fikse në kontabilitet
Vetëm aktivet fikse kanë një kosto fillestare. Ky koncept nuk zbatohet për mallrat, materialet dhe sendet e tjera me vlerë. Kjo për faktin se asetet fikse janë një lloj i veçantë i pronës. Zgjatin shumë, ndaj nuk fshihen si shpenzime menjëherë, por gradualisht, pjesë-pjesë. Dallimi midis kostos origjinale dhe këtyre pjesëve është vlera e mbetur.
Tani shikoni deklaratën e problemit dhe imagjinoni veten si një kontabilist në Noris LLC. Ju mbani në duar dokumente për blerjen e një makine për përpunimin e drurit. Kostoja e saj është 531,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 81,000 rubla). Por kjo nuk është kostoja origjinale e aktivit fiks. Për ta përcaktuar atë, çmimit të blerjes së pajisjes duhet t'i shtohen kosto shtesë. Për shembull, kostot e transportit, instalimit dhe konfigurimit, si dhe detyrimet doganore (nëse prona është blerë jashtë vendit). Si dhe çdo shpenzim tjetër që lidhet drejtpërdrejt me blerjen ose me sjelljen e objektit në gjendje pune.
Për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, është e rëndësishme klasifikimi i saktë i pronës - klasifikimi i saj si aktive fikse ose inventarë në mënyrë që të shmangen gabimet në raportimin për vitin 2017. Kjo çështje nuk është e rregulluar me ligj për të gjitha situatat. Artikulli do t'ju ndihmojë të kuptoni kontabilitetin, të njihni dhe korrigjoni gabimet e mundshme.
Nga artikulli do të mësoni:
Një objekt më vete dhe një kompleks më vete
Mjeti kryesor është një objekt me të gjitha pajisjet dhe aksesorët ose një objekt i veçantë i izoluar strukturor për funksione të pavarura. Ose mund të jetë një kompleks i veçantë objektesh të artikuluara në mënyrë strukturore, i cili përfaqëson një tërësi të vetme dhe është i nevojshëm për një punë specifike.
Nëse një kompleks objektesh të artikuluara në mënyrë strukturore ka një jetëgjatësi totale të dobishme, regjistrojeni objektin si një objekt inventar të pavarur. Komisioni i pranimit dhe asgjësimit të AKU-së vendos se cilës kategori i përket prona - asetet fikse apo inventarët. Komisioni cakton edhe OKOF-in.
Nga 1 janari 2017, grupet e amortizimit për aktivet fikse do të përcaktohen duke përdorur klasifikuesin e ri OK 013-2014 (SNA 2008).
Formimi i kostos fillestare të aktiveve fikse
Sipas Udhëzimeve të Kontabilitetit të Unifikuar të datës 1 dhjetor 2010 nr. 157n, institucionet përdorin llogarinë 101 00 për të llogaritur aktivet fikse në vitin 2017 dhe llogarinë jashtë bilancit 01 "Pronë e marrë për përdorim" për të llogaritur pronën e dhënë me qira. .
Mjetet fikse për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në vitin 2017 pranohen me koston e tyre origjinale. Sipas paragrafit 23 të udhëzimit nr. 157n, çmimi duhet të përfshijë shumën e kostove faktike për blerjen ose prodhimin e objekteve me TVSH, e cila është paraqitur nga furnitorët.
Nëse institucioni është pagues i TVSH-së, ai mund të marrë një zbritje nga shuma e përfshirë në koston e pronës.
Përfshini në çmimin fillestar:
- shumat e paguara te furnizuesi (shitësi);
- shumat e paguara për dorëzimin e një objekti dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim (për shembull, kostoja e shërbimeve të një organizate transporti, paga e punonjësve që kryen montimin);
- shumën e TVSH-së së kërkuar (në rastet kur objekti nuk do të përdoret në veprimtaritë që i nënshtrohen kësaj takse);
- koston e materialeve të konsumuara nga institucioni;
- pagat dhe llogaritjet për paga;
- kostoja e shërbimeve të organizatave të palëve të treta - bashkëekzekutuesit, kontraktorët (nënkontraktorët);
- kosto të tjera që lidhen me objektin.
Shpenzimet e udhetimit ne 2019
Cilat kode KVR dhe KOSGU duhet të përdoren për të pasqyruar shpenzimet e udhëtimit në vitin 2019?
Shpenzimet e përgjithshme dhe të tjera të ngjashme nuk përfshihen në investimet faktike, me përjashtim të rasteve kur ato lidhen drejtpërdrejt me prodhimin e pasurisë.
Ndonjëherë është i nevojshëm modernizimi i aktiveve fikse të listuara në regjistrat kontabël dhe tatimor të një institucioni në mënyrë që të përmirësohen karakteristikat ose kërkesat e tij. Në këtë rast, rrisni koston në përputhje me paragrafin 27 të Udhëzimit Nr. 157n. Jeta e dobishme e aktivit mund të ndryshojë edhe me vendim të komisionit për marrjen dhe asgjësimin e aseteve.
Pasqyroni ndryshimin në koston fillestare në kontabilitet duke përdorur shënimet e mëposhtme:
Zhvlerësimi i aktiveve fikse në vitin 2017 në kontabilitet
Amortizimi, në varësi të vlerës dhe kategorisë së pasurisë, llogaritet duke marrë parasysh veçoritë e dhëna në tabelë.
|
Prona |
Karakteristikat e llogaritjes së amortizimit |
Baza |
|
Pasuri e luajtshme deri në 3000 rubla. (përveç koleksionit të bibliotekës) |
Nuk ngarkohet amortizimi. |
klauzola 50 e Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n |
|
Pasuri e luajtshme nga 3,000 në 40,000 rubla. |
Ngarkoni amortizimin 100% në momentin e vënies në punë |
klauzola 92 e Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n |
|
Fondi i bibliotekës deri në 40,000 rubla. (përveç gazetave periodike) |
||
|
Pasuri të paluajtshme deri në 40,000 rubla. |
Ngarkoni amortizimin 100% menjëherë pas pranimit të aktivit për kontabilitet |
|
|
Pasuri të paluajtshme dhe të luajtshme dhe objekte të koleksionit të bibliotekës mbi 40,000 rubla. |
Llogaritni amortizimin çdo muaj |
Amortizimi në kontabilitet llogaritet në mënyrë lineare çdo muaj nga jeta e dobishme, në masën 1/12 e shumës vjetore. Pasqyroni shumat e amortizimit të përllogaritur në llogaritë analitike të hapura në llogarinë 104 00 “Amortizim”. Kjo diskutohet në paragrafët 84-85 të Udhëzimit Nr. 157n.
Dokumentacioni i kontabilitetit
Për të dokumentuar transaksionet me aktivet fikse në kontabilitet në vitin 2017, përdorni dokumentet e kontabilitetit parësor duke përdorur formularë të standardizuar ose me detaje të detyrueshme.
Format dhe udhëzimet për përdorimin e tyre për kontabilitetin e transaksioneve me aktive jofiskale u miratuan me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 mars 2015, nr. 52.
Regjistrimi kryhet sipas dokumenteve nga furnitorët ose një urdhër faturë për pranimin e pasurive materiale (pasuri jo financiare) (f. 0504207).
Institucioni gjithashtu ka të drejtë të vendosë në politikën e tij kontabël nevojën për të hartuar një akt pranimi dhe transferimi të aktiveve jofinanciare (formulari 0504101) kur blen aktive fikse.
Regjistroni regjistrimin e aseteve fikse në vitin 2017 me shënimet e mëposhtme:
Në institucionet shtetërore dhe buxhetore:
Informacioni për objektin pasqyrohet në kartelën e inventarit për regjistrimin e pasurive jofinanciare (f. 0504031).
Ai hapet për çdo zë të inventarit dhe plotësohet në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor. Në kartelë, pasqyroni informacione për ndryshimet në vlerën e objektit, karakteristikat e tij, etj. Në anën e pasme, tregoni veçoritë individuale, komponentët dhe informacionin e rëndësishëm për identifikimin e OS.
Kur fshiheni, bëni një shënim në kartën e inventarit në seksionin 4 "Informacion mbi pranimin, lëvizjet e brendshme, asgjësimin (fshirjen) e aktiveve fikse".
Të fshihen aktivet fikse në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në vitin 2017 nëse objektet nuk mund të operohen në të ardhmen. Ju lutemi vini re se vlera e mbetur zero me zhvlerësim 100% nuk është një bazë për fshirje.
Përdorni deklaratat e fshirjes:
- objekte të pasurive jofinanciare (përveç automjeteve) (formulari 0504104);
- mjeti (f. 0504105);
- pajisje të buta dhe shtëpiake (f. 0504143);
- objekte të përjashtuara të koleksionit të bibliotekës (f. 0504144).
Regjistroni asgjësimin me shënimet e mëposhtme:
Në institucionet shtetërore dhe buxhetore:
Korrigjimi i gabimeve në kontabilitetin e aktiveve fikse
Nëse aktivi është llogaritur gabimisht, bëni regjistrime rregulluese dhe lëshoni një certifikatë kontabël (f. 0504833). Në të, tregoni arsyetimin e korrigjimeve, emrin e regjistrit kontabël, numrin e tij dhe periudhën për të cilën është përpiluar, korrespondencën e llogarive, shumën e shënimeve korrigjuese.
Bëni korrigjimin duke përdorur metodën "Red Reversal" ose një hyrje shtesë kontabël për të rivendosur objektet në bilanc.
Transferimi i aseteve fikse nga inventarët: postimet
Le të shqyrtojmë se si të transferojmë pronën që është përfshirë gabimisht në inventar në aktive fikse.
Një shembull i transferimit të pronës nga një kategori në tjetrën
Në një institucion buxhetor, gabimisht janë marrë parasysh dy kalkulatorë si pjesë e Ministrisë së Shëndetësisë. Gjatë përgatitjes së transferimit në sistemin operativ, llogaritari bëri shënimet e mëposhtme:
Në rastin e transferimit të inventarit në aktive fikse, është e rëndësishme të mbani mend se amortizimi i këtij aktivi duhet të ngarkohet shtesë.
Verifikimi i kontabilitetit të aktiveve fikse nga autoritetet rregullatore
Kontabiliteti i aktiveve fikse është subjekt i kontrollit gjatë shumicës së auditimeve të jashtme. Për të shmangur problemet, është e nevojshme të shmangen gabimet në kontabilitet ose të korrigjohen në kohën e duhur gjatë kontrollit të brendshëm. Çdo organ ka metodat e veta të inspektimit, të cilat varen nga qëllimet dhe objektivat e kontrollit. Le t'i hedhim një vështrim më të afërt në to.
Dhoma e Kontrollit dhe Llogarive
Nëse auditorët nga Dhoma e Kontrollit dhe Llogarive (KAC) vijnë tek ju, atëherë asetet fikse të blera ose të marra në kuadër të programeve të synuara do t'i nënshtrohen inspektimit të detyrueshëm.
Do të jetë e nevojshme të vërtetohet se objektet janë instaluar dhe përdorur për qëllimin e synuar të parashikuar nga programi. Përndryshe, institucioni shtetëror do të jetë përgjegjës për keqpërdorime dhe institucioni buxhetor ose autonom do të duhet të kthejë fondet buxhetore nga të ardhurat e veta.
Një shembull i përdorimit të gabuar të OS
Një institucion shtetëror mori një kompjuter në kuadër të një programi të synuar, i cili synon të mësojë fëmijët. Por ai u instalua në departamentin e kontabilitetit të institucionit. Auditorët identifikuan përdorim të papërshtatshëm.
Programet e synuara kanë një kohëzgjatje të kufizuar. Nëse OS-të mbeten pas përfundimit të programit, atëherë ato mund të përdoren sipas gjykimit të institucionit brenda kornizës së ligjit.
zyra e prokurorit
Vlen të përgatitet me prokurorinë për të identifikuar pajisjet e papërdorura. Prandaj, bëni inventarizimin e pronës suaj në kohën e duhur dhe shmangni qëndrimin formal të kontabilistëve dhe personave përgjegjës financiar ndaj inspektimit.
Duke përdorur inventarin, identifikoni pasuritë e papërdorura, përcaktoni arsyet për këtë dhe merrni masa:
- instaloni dhe vini në punë nëse objekti është në gjendje pune dhe mund të përdoret;
- transferimi i pajisjeve në një institucion ose departament tjetër;
- riparimin ose përgatitjen për çaktivizimin.
Gjatë inventarizimit mund të gjeni mungesa apo teprica të aseteve fikse, të cilat mund të çojnë në përfundime për vjedhje.
Kontrolli i brendshëm dhe të tjerët
Shumë departamente kanë organe të kontrollit të brendshëm të departamenteve që kryejnë jo vetëm inspektime, por edhe punë metodologjike për të përmirësuar profesionalizmin e punonjësve.
Organe të tilla më së shpeshti gjejnë shkeljet e mëposhtme në kontabilitetin e aseteve:
- mungesa ose teprica;
- mungesa e numrit të inventarit;
- kontabilizimi i objekteve me periudha të ndryshme përdorimi si një objekt inventarizimi;
- kontabilizimi i një kompleksi objektesh si objekte të veçanta të inventarit;
- klasifikimi i gabuar i një objekti në kategorinë e pasurisë;
- grup i pasaktë i amortizimit;
- pasqyrimi i parakohshëm ose jo i plotë i informacionit për objektin në kartelën e inventarit (f. 0504031);
- shkelje e procedurës për çmontimin e objekteve, përfshirë mungesën e lejes për çaktivizimin, si dhe mendimet e ekspertëve për pamundësinë e riparimit dhe funksionimit të mëtejshëm.
Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, kufiri i vlerës së aktiveve është i ndryshëm. Që nga viti 2016, kufiri për kontabilitetin tatimor është rritur dhe priten ndryshime të reja në kontabilitet.
Sipas aktiveve, ato janë të amortizueshme nëse kufiri i tyre është mbi 40 mijë rubla, dhe ato njëkohësisht kanë karakteristikat e mëposhtme:
- të destinuara për prodhimin e mallrave, ofrimin e shërbimeve ose punës;
- periudha e përdorimit - më shumë se 12 muaj;
- objektet nuk janë për t'u rishitur kontraktorëve; Qëllimi është të sjellë përfitime për kompaninë.
Këto kritere janë në fuqi që nga viti 2011 dhe nuk kanë ndryshuar deri më sot. Në vitin 2017 Priten ndryshime në PBU.
Së shpejti do të emërtohet si Standardi Federal i Kontabilitetit për Asetet Fikse. Draft standardi është zhvilluar nga Fondi i Zhvillimit të Kontabilitetit “NRBU “BMC”.
Ministria e Financave premton se standardi do të jetë i detyrueshëm për të gjithë jo më herët se 2018. Sapo të hyjë në fuqi, kompania do të mund ta aplikojë vullnetarisht. Periudha e tranzicionit - 2017. Standardi i ri do të jetë më afër SNRF-ve (Standardet Ndërkombëtare të Raportimit Financiar). Sipas projektit, pragu i kostos për asetet do të zhduket. Tani, siç kemi vërejtur tashmë, është 40 mijë rubla. Por nga viti 2018, kompanitë do të jenë në gjendje të vendosin një kufi në koston e aktiveve fikse dhe 100 mijë rubla, duke e bërë atë të barabartë me kontabilitetin tatimor.
Me standardin, kompania do të ketë të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur frekuencën e amortizimit. Kjo do të thotë, ju mund të shlyeni vlerën e një aktivi një herë në vit ose më shpesh. Tani amortizimi është mujor (). Sipas rregullave të reja, organizatat do të kenë gjithashtu përgjegjësi të reja - të paktën një herë në vit për të kontrolluar dhe, nëse është e nevojshme, për të rregulluar jetën e dobishme të aseteve. Tani, sipas rregullave të PBU, ju duhet ta bëni këtë vetëm nëse e keni rindërtuar ose modernizuar objektin (). Pika e fillimit për llogaritjen e amortizimit do të ndryshojë gjithashtu. Sipas PBU 06/01, ai duhet të përllogaritet nga dita 1 e muajit që pason muajin në të cilin është regjistruar fondi (). Sipas standardit - nga dita kur objekti është plotësisht gati për përdorim. Kjo mund të jetë çdo ditë e javës, muaji, tremujori ose viti.
Kufiri i vlerës së aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor në vitin 2017
Në vitin e ri, në kontabilitetin tatimor, prona konsiderohet e amortizueshme nëse vlera e saj tejkalon 100 mijë (neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kriteri i ri është në fuqi prej një viti, por vetëm për ato objekte që janë në funksion që nga viti 2016. Për vitin 2017, rregullat nuk do të ndryshojnë, që do të thotë se objektet më pak se 100 mijë rubla duhet të fshihen menjëherë, dhe ato më të shtrenjta duhet të zhvlerësohen. Por këtu është e rëndësishme të mos hutoheni se si të shlyeni një aktiv me vlerë të ulët - çmimi i një aktivi është deri në 40 mijë rubla. Në të vërtetë, në vitin 2016, duke marrë parasysh ndryshimet e reja, u krijua konfuzioni. Për shkak të faktit se në kontabilitet vlera e aktiveve fikse mbeti e njëjtë - 40 mijë rubla, kompanitë e hoqën vlerën e ulët menjëherë - menjëherë, dhe aktivet nga 40 në 100 mijë rubla - gradualisht.
Ministria e Financave me shkresën e datës 20 maj 2016 nr. 03-03-06/1/29194 ka sqaruar se kjo është e pasaktë. Nëse një organizatë shlyen aktivet nga 40 në 100 mijë rubla gradualisht në kontabilitetin tatimor, atëherë e njëjta procedurë duhet të zbatohet për aktivet fikse me vlerë të ulët. Për shembull, veshjet e punës, pajisjet, inventarin, pajisjet etj. Por mund të debatohet me qëndrimin e Ministrisë së Financave. Në fund të fundit, Kodi Tatimor i Federatës Ruse u lejon organizatave të përcaktojnë në mënyrë të pavarur se si të fshijnë objektet me vlerë të ulët. Dhe askund nuk ka rregulla të paracaktuara që duhet të përdoret e njëjta qasje për shlyerjen e aktiveve. Si rregull i përgjithshëm, kompania ka të drejtë të shlyejë menjëherë një vlerë të ulët. Dhe nëse kompania gradualisht merr parasysh një pjesë të objekteve, ajo do të mbivlerësojë taksën, dhe jo do të nënvlerësojë. Në thelb nuk ka arsye për të debatuar me inspektorët, por për shkak të qëndrimit të Ministrisë së Financave nuk mund të shmangen pretendimet nga organet tatimore. Nëse nuk jeni gati për të debatuar, atëherë përdorni një metodë të vetme të shlyerjes. Ekzistojnë opsionet e mëposhtme: merrni parasysh të gjitha pasuritë deri në 100 mijë rubla në shpenzime menjëherë ose gradualisht.
Evgeniy Malyar
Navigimi i artikullit
- Kontabiliteti i aktiveve fikse
- Çfarë tregon SNRF-16?
- Regjistrimet kontabël për aktivet fikse
- Kontabiliteti i amortizimit të aktiveve fikse dhe amortizimi
- Përcaktimi i kostos fillestare
- Çfarë përcakton jetën e shërbimit
- Llojet e amortizimit të aktiveve fikse
- Metodat e zhvlerësimit të aktiveve fikse në kontabilitet
- Regjistrimi i qirasë së aseteve fikse
- Çfarë postimesh duhet të bëjë qiradhënësi i aktivit fiks?
- Postimet e OS nga pozicioni i qiramarrësit
- Sa është vlera kontabël e aktiveve fikse
- Si të llogarisni koston mesatare vjetore të aktiveve fikse
- Detyrat dhe metodat e auditimit të kontabilitetit të aktiveve
- Cili është ndryshimi midis kontabilitetit tatimor dhe kontabilitetit?
- Tatimi i aktiveve fikse
- Dokumentimi i transaksioneve me mjete fikse
- Pasqyrat kontabël për aktivet fikse
- Urdhrat në lidhje me asetet fikse
- Dokumentet e titullit
- Udhëzime për kontabilitetin e aktiveve fikse
- konkluzioni
Sipas praktikës së vendosur dhe për shkak të kërkesave të legjislacionit rus, ndërmarrjet duhet të mbajnë kontabilitet të dyfishtë të aktiveve fikse - taksa dhe kontabilitet. Dallimi midis tyre ekziston objektivisht, dhe manifestohet në shumë shenja. Detyrat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor janë të ndryshme.
Vitet e fundit shteti ka bërë shumë për të afruar raportimin tatimor dhe atë kontabël, por ende nuk është bërë e mundur bashkimi i këtyre formularëve në një tërësi. Një artikull rreth veçorive dhe dallimeve të përbashkëta të qasjeve tatimore dhe kontabël në kontabilitetin e aktiveve fikse.
Kontabiliteti i aktiveve fikse
Dispozitat e PAS 6/01 vazhdojnë të jenë në fuqi në vitin 2019. Është në bazë të këtij dokumenti që aktivet e caktuara duhet të klasifikohen si aktive fikse (FPE). Përkufizimi i termit bazohet në kriteret e mëposhtme:
- Përdorimi i objektit të kontabilizuar për qëllime prodhimi ose menaxhimi. Marrja me qira, dhënia me qira ose transferimi në bazë të formave të tjera kontraktuale të përdorimit të përkohshëm nga palët e treta është gjithashtu e mundur.
- Jeta e dobishme e një aktivi është një periudhë prej një viti ose më shumë.
- Prona është në gjendje të gjenerojë fitim në të ardhmen.
- Prona nuk është blerë për rishitje.
Kostoja e një aktivi përcaktohet nga politika kontabël e miratuar nga ndërmarrja, por kufiri i poshtëm përcaktohet nga paragrafi 5 i PBU 6/01. Të gjitha pasuritë me vlerë deri në 40,000 mijë rubla pasqyrohen në bilanc si inventarë.
Teorikisht është e mundur të përdoren karakteristika të tjera të listuara të aktiveve fikse për të klasifikuar objektet si to, por kjo, si rregull, nuk praktikohet në kontabilitet. Një ndërmarrje mund të jetë e interesuar të rrisë artificialisht vlerën e aktiveve fikse nëse ka nevojë për të marrë një kredi ose për të tërhequr investitorë. Në raste të tjera, rreshti 1150 në bilanc cakton shumën e tatimit në pronë, gjë që rrit barrën fiskale që përjeton shoqëria.
Kështu, dispozita aktuale e PBU 6/01 ofron një liri të caktuar në zhvillimin e politikës kontabël të një ndërmarrje në drejtim të klasifikimit të një aktivi si aktive fikse.
Çfarë tregon SNRF-16?
Përveç PBU 6/01, kur harton strukturën e aktiveve fikse, një kontabilist mund të udhëhiqet nga një dokument tjetër zyrtar.
Standardi SNRF-16 parashikon klasifikimin e aktiveve fikse në llojet e mëposhtme të objekteve:
- burimet e tokës;
- ndërtesa dhe struktura të tjera;
- makina dhe pajisje;
- automjete (makina, anije, aeroplanë, etj.);
- mobilje dhe sende të tjera të brendshme;
- Pajisjet e zyrës.
Shpjegim i shkurtesës IFRS - Standardet Ndërkombëtare të Raportimit Financiar.
Regjistrimet kontabël për aktivet fikse
Të gjitha veprimet e kryera me aktivet fikse që nga momenti i marrjes së tyre nga ndërmarrja dhe që përfundojnë me likuidim (fshirje nga bilanci) duhet të dokumentohen. Llogaria e përfshirë në secilin operacion specifik do të diskutohet më poshtë.
Plani aktual i llogarive parashikon afishimin e aktiveve fikse në kontabilitet. Për lehtësi, ato janë përmbledhur në një tabelë. Kontabiliteti i lëvizjes përfshin veprimet e mëposhtme në programin 1C (ju gjithashtu mund ta bëni këtë në një bilanc në letër).
| Llogaritë dhe nënllogaritë | Përshkrimi i veprimit | Dokument konfirmimi | |
| Debiti | Kredia | ||
| Regjistrimi (blerja, ndërtimi, prodhimi i aseteve fikse) | |||
| 08 | 60 | Blerja (blerja) | Faturë nga furnizuesi |
| 08 | 68 | Pagesa e detyrës shtetërore dhe tarifave të regjistrimit | Pasqyra bankare |
| 08 | 60 (76) | Pagesa për dorëzim, instalim, shërbime ndërmjetësimi dhe kosto të tjera të lidhura | Marrëveshjet, aktet |
| 19 | 60 | Pasqyrimi i TVSH-së | Faturat hyrëse |
| 68.2 | 19 | Dorëzimi i TVSH-së për zbritje tatimore | |
| 01 | 08 | Kapitalizimi i aktiveve fikse. Zbritja e TVSH-së pas blerjes. | Veproni në formën OS-1 |
| 60 (76) | 51 | Pagesa e OS | Urdhër pagese |
| Regjistrimi (kontributi në kapitalin e autorizuar) | |||
| 08 | 75 | Pasqyrimi i të ardhurave në kapitalin e autorizuar | Procesverbal i mbledhjes së themeluesve (vendim), vërtetim kontabël |
| 01 | 08 | Veproni në formën OS-1 | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Llogaritja e amortizimit | Certifikata e kontabilitetit |
| Balancim (faturë falas) | |||
| 01 | 08 | Pasuritë fikse të marra pa pagesë pasqyrohen | Certifikatë nga departamenti i kontabilitetit, marrëveshje dhuratë |
| 01 | 08 | Kapitalizimi i aktiveve fikse | Veproni në formën OS-1 |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Llogaritja e amortizimit | Certifikata e kontabilitetit |
| 98 | 91.1 | Shlyerja mujore e kostos ndaj të ardhurave (në përputhje me amortizimin) | Certifikata e kontabilitetit |
| Regjistrim (këmbim ose kompensim) | |||
| 08 | 60 | Reflektimi i borxhit | Protokolli i ndërsjellë i kompensimit, marrëveshje shkëmbimi, faturë |
| 19 | 60 | Pasqyrimi i TVSH-së | Faturat hyrëse |
| 01 | 08 | Marrja e aseteve fikse dhe regjistrimi i saj | Veproni në formën OS-1 |
| 62 | 90.1(91.1) | Pasqyrimi i borxhit të furnitorit | Marrëveshje këmbimi, akt (për shërbime), faturë (për mallra) |
| 60 | 62 | Reflektimi i shkëmbimit | Certifikata e kontabilitetit |
| 68.2 | 19 | Dorëzimi i TVSH-së për zbritje | |
| Rivlerësimi i mjeteve fikse – rivlerësimi | |||
| 01 | 83 | Rritja e vlerës së një aktivi fiks | Akti i rivlerësimit (rivlerësimi) |
| 83 | 02 | Korrigjimi i shumës së amortizimit | Certifikata e kontabilitetit |
| Rivlerësimi i aktiveve fikse – shënjimi | |||
| 91.2 | 01 | Markdown reflektuar | Raporti i inspektimit (shënjimi) |
| 02 | 91.1 | Korrigjimi i shumës së amortizimit | Certifikata e kontabilitetit |
| Likuidimi i aseteve fikse për shkak të konsumit | |||
| 01 (asgjësim) | 01 | Shlyerja e kostos origjinale | Veproni në formularin OS-4, me urdhër të menaxherit |
| 02 | 01 (asgjësim) | ||
| 91.2 | 01 (asgjësim) | Pasqyrimi i vlerës së mbetur | |
| Çregjistrimi – shitja e aseteve fikse | |||
| 01 (asgjësim) | 01 | Fshirja (kostoja origjinale) | Veproni në formularin OS-1, marrëveshjen e blerjes dhe shitjes |
| 02 | 01 (asgjësim) | Fshirja e amortizimit të përllogaritur | |
| 91.2 | 01 (asgjësim) | Fshirja (vlera e mbetur) | |
| 62 | 91.1 | Reflektimi i të ardhurave | Kontrata e shitjes, faturë |
| 91.2 | 68.2 | TVSH-ja ngarkohet për shitjen e aseteve fikse | Fatura dalëse |
| Shitet me humbje | |||
| 99 | 91 | Postimi për shumën e rezultatit financiar negativ | |
Si rregull, të ardhurat e krijuara nga shitja e një aktivi fiks nuk përfshihen në të ardhurat nga shitja (ajo klasifikohet si jo funksionale).
Format për kontabilizimin e aktiveve fikse në një magazinë të blerë, por të pavënë në punë, pasqyrohen në nënllogarinë “Aktivet fikse në magazinë (në magazinë)” të llogarisë 01 “Aktivet fikse”.
Kontabiliteti i amortizimit të aktiveve fikse dhe amortizimi
Gjatë funksionimit, shumica e aseteve fikse bëhen të vjetruara. Përjashtim bëjnë burimet e tokës, jeta e shërbimit të të cilave është e pakufizuar.
Kontributet mujore në një fond të veçantë të destinuar për përditësimin e OS bëhen me koston fillestare dhe quhen amortizimi. Llogaritja e konsumit kryhet bazuar në dy parametra kryesorë:
- kosto fillestare;
- jeta e dobishme e objektit.
Përcaktimi i kostos fillestare
Baza për vlerësimin fillestar të një aktivi të lidhur me aktivet fikse është shuma aktuale e dokumentuar e shpenzuar për vënien e tij në funksion. Përveç çmimit të blerjes, ky koncept përfshin kostot direkte:
- për dorëzim;
- përgatitja e zonës së instalimit;
- shkarkimi;
- rregullim;
- shpenzimet e përgjithshme;
- veprime të tjera të mundshme që lidhen me arritjen e shërbimit.
Nëse aktivi fiks është blerë me kredi, atëherë në shumicën e rasteve duhet të merret parasysh vetëm për shumën e principalit (trupin), pa interes të paguar. Përjashtim bëjnë situatat e parashikuara nga SNRF 23.
Çfarë përcakton jetën e shërbimit
Jeta standarde e shërbimit të OS nuk mund të jetë më pak se një vit, por për secilin objekt përcaktohet individualisht, duke marrë parasysh disa faktorë:
- të dhënat e pasaportës dhe rekomandimet e prodhuesit;
- intensiteti i pritshëm i funksionimit;
- specifikat e mirëmbajtjes;
- vjetërsimi i pritshëm;
- kufizime ligjore dhe të tjera rregullatore.
Llojet e amortizimit të aktiveve fikse
Humbja e plotë ose e pjesshme e vetive të dobishme operacionale të një aktivi fiks dhe, rrjedhimisht, amortizimi i tij, mund të ndodhë për dy arsye kryesore:
Përkeqësim fizik
Ndodh si rezultat i ekspozimit ndaj faktorëve të dëmshëm që veprojnë mbi një objekt gjatë përdorimit ose ruajtjes së tij. Ky koncept përfshin një sërë procesesh të fërkimit, oksidimit dhe fenomeneve të tjera fizike dhe kimike që shoqërojnë të gjitha objektet materiale. Intensiteti i këtij lloji të veshjes ndikohet nga:
- shkalla e funksionimit;
- tregues të cilësisë së një objekti që përcaktojnë qëndrueshmërinë e tij;
- cilësia e aseteve fikse;
- kushtet e jashtme të punës dhe veçoritë teknologjike të mjedisit;
- kualifikimet e personelit;
- tërësia dhe afati kohor i parandalimit dhe mirëmbajtjes.
Shkalla e përkeqësimit fizik përcaktohet me dy metoda:
- Ekspert, në të cilin gjendja e objektit vlerësohet nga specialistë të cilët krahasojnë parametrat objektivë me ato referencë.
- Analitike, duke marrë parasysh jetën standarde të shërbimit.
Vjetërsimi
Ai shprehet me një rënie kritike të efikasitetit të përdorimit të OS për qëllime komerciale për shkak të vjetërsimit konceptual. Një shembull i qartë do të ishte kompjuteri më i mirë i prodhuar në mesin e viteve '90. Edhe nëse ka qëndruar gjatë gjithë kohës në një magazinë në formë të paketuar, nuk i plotëson kërkesat e sotme për teknologjinë informatike.
Është zakon të ndajmë vjetërsinë në dy lloje. Forma e parë shoqërohet me uljen e kostos së zëvendësimit të analogëve. Me fjalë të tjera, i njëjti objekt tani mund të blihet më lirë. Shkalla e vjetërsimit të formës së parë mund të përcaktohet duke përdorur formulën:
Ku:
MI1 – tregues i vjetërsimit të formës së parë;
OSB - kostoja me të cilën një njësi kontabël është e shënuar në bilanc;
KRIPA është shuma që do të kushtojë për të rivendosur ose përditësuar një aktiv fiks në kushtet aktuale të tregut.
Shfaqja e formës së dytë të vjetërsimit është për shkak të ardhjes së metodave dhe teknologjive më të avancuara të prodhimit. Teorikisht është e mundur të punohet "mënyra e vjetër", por riprodhimi i një produkti tregtar bëhet më pak fitimprurës dhe shitja e tij përbën një problem për shkak të konkurrencës.
Shkalla e vjetërsimit të një aktivi fiks të formës së dytë llogaritet duke përdorur një formulë që shpreh rritjen relative të efikasitetit të mjeteve të reja të prodhimit:
Ku:
MI2 – vjetrim i formës së dytë;
PNS - produktiviteti i një mjeti të ri prodhimi në njësi matëse të pranuara në ndërmarrje (për shembull, copa në orë);
PSS është produktiviteti i aktivit fiks të vjetër në të njëjtat njësi.
Brenda formës së dytë të vjetërsimit ka edhe një ndarje në nënkategori. Ai mund të jetë:
- E pjesshme - nëse jo e gjithë vlera e prodhimit humbet. Në disa raste, një strukturë e vjetëruar mund të përdoret në zona të procesit dytësor ose operacione me efikasitet të pranueshëm.
- I plotë – kur shfrytëzimi i mëtejshëm sjell humbje. Sistemi operativ i vjetëruar është në pritje të çmontimit dhe asgjësimit.
- I fshehur. Akoma nuk ka asete fikse të reja më produktive, por dihet se zhvillimi i tyre është në zhvillim e sipër.
- E jashtme. Ky nënlloj i vjetërsimit të formës së dytë manifestohet nën ndikimin e faktorëve të pavarur nga politika e brendshme e ndërmarrjes. Për shembull, prodhimi i produkteve të prodhuara mund të kufizohet ose ndalohet me vendim të autoriteteve.
Pavarësisht nga forma e vjetërsimit, ajo shkaktohet nga përparimi teknologjik. Disa asete jo-materiale (software, dokumentacion teknik etj.) i nënshtrohen gjithashtu.
Metodat e zhvlerësimit të aktiveve fikse në kontabilitet
Kontabiliteti përdor katër metoda kryesore për llogaritjen e amortizimit, në varësi të natyrës së aktivit, rregulloreve ligjore dhe interesave të veta.
Në metodë lineare kostoja e aktivit shlyhet në mënyrë të barabartë gjatë jetës së tij të dobishme. Për shembull, nëse një makinë është projektuar të zgjasë për pesë vjet, atëherë 20% e kostos së saj origjinale do të zhvlerësohet çdo vit.
Metoda e reduktimit të bilancit Bëhet parashikimi për përllogaritjen e amortizimit vjetor në të njëjtën përqindje me atë lineare, por për shumën jo origjinale, por të vlerës së mbetur. Nëse marrim shembullin e së njëjtës makinë, atëherë në vitin e parë kostoja e saj gjithashtu do të ulet me 20%, por më pas procesi do të ecë më ngadalë (në vitin e dytë do të fshihet 16%, domethënë një e pesta e 80 %, etj.). Kjo metodë jolineare ju lejon të zhvlerësoni shpejt aktivet fikse në periudhën fillestare të funksionimit të saj, dhe më pas të zvogëloni pjesën e saj në koston e produktit.
Metoda e tretë quhet "nga shuma e numrave", dhe bazohet në shtimin e numrave në seritë natyrore që formojnë jetën e shërbimit të objektit. Pavarësisht emrit të gjatë, është mjaft e thjeshtë. Nëse marrim të njëjtin shembull me një vegël makine, zhvlerësimi i tij do të ndodhë me një normë të përshpejtuar në vitet e para të përdorimit:
Kjo do të thotë që në vitin e parë, amortizimi do të jetë një e treta e kostos fillestare. Në vitin e dytë, 40% do të shlyhet:
Kjo metodë lejon zhvlerësim të përshpejtuar.
Dhe së fundi, mënyra e katërt është ajo kostoja e aktivit fiks shkon në çmimin e produktit të prodhuar proporcionale me vëllimin e prodhimit të tij. Për shembull, dihet se në makinën e përmendur është e mundur të prodhohen 10 milionë produkte gjatë jetës së saj të dobishme (5 vjet) pa cenuar cilësinë. Nëse mbi të janë bërë tashmë 5 milionë njësi, atëherë duhet të zhvlerësohet përgjysmë.
Paragrafi 5 i PBU 6/01 dhe neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse tregojnë qartë se objektet që kushtojnë më pak se 40,000 rubla nuk i nënshtrohen amortizimit.
Regjistrimi i qirasë së aseteve fikse
Në Rusi, aspektet ligjore të qiradhënies rregullohen nga Kapitulli 34 i Kodit Civil të Federatës Ruse. Subjektet e biznesit mund të transferojnë objekte të ndryshme, duke përfshirë asetet fikse, për përdorim të përkohshëm mbi baza tregtare. Në këtë rast, qiradhënësi mbetet pronar i pronës, dhe qiramarrësi përdor aktivin për periudhën e përcaktuar në marrëveshje. Përjashtim bën leasing-u, kushtet e të cilit parashikojnë një blerje me faza.
Çfarë postimesh duhet të bëjë qiradhënësi i aktivit fiks?
Ashtu si me transaksionet e tjera të biznesit, në këtë rast marrëdhënia ndërmjet palëve pasqyrohet në kontabilitet. Objektet e marra me qira bëhen investime që gjenerojnë të ardhura, të cilat, në përputhje me planin aktual të llogarive, tregohen me postimin Dt01 - Kt03.
Në llogarinë 03, sipas PBU 6/01, grumbullohen investime fitimprurëse.
Të ardhurat e krijuara nga dhënia me qira e aktiveve fikse regjistrohen në llogaritë 90 dhe 91 (përkatësisht “Shitjet” dhe “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”). Duhet të merren parasysh disa veçori:
- Nëse marrja me qira e aktiveve fikse përbën të ardhurën kryesore të ndërmarrjes, atëherë, bazuar në paragrafin 5 të PBU 9/99, ajo konsiderohet e ardhur dhe llogaritet në llogarinë 90.
- Llogaria 91 (“Të ardhura të tjera”) përdoret nëse struktura e biznesit ka një burim tjetër kryesor fitimi (klauzola 7 e së njëjtës PBU).
Postimet që pasqyrojnë marrjen me qira të sistemit operativ janë si më poshtë:
| Llogaritë | Përshkrimi i veprimit | |
| Debiti | Kredia | |
| Nëse qiraja është e ardhura juaj kryesore | ||
| 03 | 08 | Vënia në punë e objektit. Kostoja fillestare kryhet. |
| 03 | 03 | Transferimi i OS te qiramarrësi |
| 62 | 90 (91) | Pranimi i pagesave të qirasë. |
| 90 | 68 | Llogaritja e TVSH-së |
| 20 | 02 | Llogaritja e amortizimit |
| Nëse qiraja është "një lloj tjetër aktiviteti" | ||
| 01 | 08 | Vënia në punë e objektit. Kostoja fillestare kryhet |
| 20-26 | 02 | Amortizimi gjatë përdorimit të pronarit |
| 01 | 01 | Transferimi i OS te qiramarrësi |
| 76 | 91 | Të ardhura nga qiraja ("të ardhura të tjera") |
| 91 | 68 | Llogaritja e TVSH-së |
| 91 | 02 | Zhvlerësimi i aktiveve fikse të dhëna me qira |
Shënime Amortizimi i aktiveve fikse të dhëna me qira grumbullohet në llogarinë 91, domethënë përfshihet në të ardhura, përmes së cilës do të mundësohet rikthimi i këtij aktivi në të ardhmen. Tatimi mbi fitimin ngarkohet në shumën e arkëtimeve.
Prona e dhënë me qira është ende e listuar në llogarinë 01 si një aktiv fiks. Nuk transferohet në llogarinë 03, sepse qiraja parashikon përdorim të përkohshëm. Pas skadimit të kontratës, aktivi mund të përdoret përsëri për nevojat tuaja.
Postimet e OS nga pozicioni i qiramarrësit
Mjetet fikse të dhëna me qira llogariten në llogarinë jashtë bilancit 001. Kostoja e objektit tregohet në përputhje me marrëveshjen e qirasë.
Kapitalizimi i aktiveve fikse të dhëna me qira kryhet në Dt001. Kur kthehet prona, postimi përfundon në Kt001.
Pagesa e qirasë merret në konsideratë si shpenzime, përfshihet në koston e produktit të prodhuar nga qiramarrësi dhe ndikon në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat.
Sa është vlera kontabël e aktiveve fikse
Pasuritë fikse pasqyrohen në bilanc me vlerën e tyre, të quajtur vlerë e mbetur. Formula e llogaritjes është e thjeshtë:
Ku:
O – vlera e mbetur;
F – kosto fillestare;
S – shuma e amortizimit të përllogaritur.
Në shumicën e rasteve, gjatë funksionimit vlera e kontabilitetit zvogëlohet. Pas rimbursimit të taksës i zbritet edhe TVSH-ja.
Ndryshimet në vlerën fillestare kontabël të aktiveve fikse janë të mundshme në rastet e mëposhtme:
- përfundimi ose rindërtimi i pasurive të paluajtshme, që rezulton në një rritje të çmimit të pronës;
- përmirësimi i mjeteve të prodhimit;
- likuidimi i pjesshëm i OS;
- rivlerësimi.
Rivlerësimi ose zhvlerësimi i aktiveve fikse në një ndërmarrje mund të kryhet një herë në vit ose më rrallë. Këto veprime justifikohen me dokumente mbështetëse ose duke sjellë vlerën në përputhje me realitetet e tregut (indeksimi).
Modernizimi dhe rindërtimi i aktiveve fikse në ndërmarrje në vitin 2019 ndryshojnë nga riparimet sipas kriterit të ndryshimeve në treguesit tekniko-ekonomikë të pasurisë së amortizueshme. Në rastet kur rriten, ky është modernizim. Nëse qëllimi është të rivendosni karakteristikat dhe pronat e mëparshme të humbura gjatë operimit, atëherë bëhet riparimi.
Ligji Federal "Për Veprimtaritë e Vlerësimit" përcakton llojet e mëposhtme të vlerës së aktiveve fikse:
- Tregu – përfaqëson shumën e kërkuar për të blerë një analog, ose çmimin me të cilin ai mund të shitet lehtësisht.
- Restaurimi - shuma e kostove të nevojshme për të sjellë objektin në gjendjen në të cilën ishte në kohën e vlerësimit të fundit.
- Zëvendësimi është njësoj si restaurimi, por me përdorimin e përparimeve teknologjike moderne, që kursejnë kosto dhe gjithashtu duke marrë parasysh konsumimin aktual.
- Investim - shuma e tërhequr për të tërhequr aksionarët, e përshtatur për kthimin maksimal të investimeve financiare.
- Likuidimi - afërsisht i barabartë me atë të tregut, por pak më i ulët. Me këtë çmim, aktivi mund të garantohet dhe të shitet shpejt.
- Riciklimi - përbëhet nga kostoja e materialeve të dobishme dhe përbërësve të lëngshëm të krijuara gjatë çmontimit të një objekti, minus kostot e çmontimit, klasifikimit, etj.
Si të llogarisni koston mesatare vjetore të aktiveve fikse
Ky tregues nevojitet për plotësimin e formularit 11 dhe dokumenteve të tjera statistikore, si dhe për analizën e brendshme të dinamikës së zhvillimit të ndërmarrjes. Ekzistojnë dy metoda kryesore për të përcaktuar koston mesatare vjetore të aktiveve fikse: të thjeshtuara dhe të sakta.
Si rregull, zgjidhja e këtij problemi për sipërmarrësit individualë që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave nuk është shumë e vështirë. Një sipërmarrës individual ka pasuri të vlefshme me bollëk dhe gjithçka është në pamje të qartë. Për të, kjo është shifra mesatare mes vlerave në fillim dhe në fund të vitit. Diferenca midis vlerave është për shkak të amortizimit. Nëse sistemi operativ shitet në një muaj të caktuar, atëherë kjo është e lehtë të merret parasysh, nëse është e nevojshme.
Në rastin e një kompanie të madhe, LLC ose CJSC, gjithçka nuk është aq e thjeshtë. Pajisjet komplekse dhe të shtrenjta mund të fshihen ose blihen, dhe kjo ndodh në mënyrë të pabarabartë. Rezultati më i saktë do të merret nëse bëni llogaritjet duke përdorur formulën:
Ku:
SGS – kosto mesatare vjetore e aseteve fikse;
CH i– kostoja e aseteve fikse në fillim të çdo muaji;
CK i– kostoja e aseteve fikse në fund të çdo muaji;
i– numri serial i muajit.
Llogaritja e kostos mesatare vjetore të pjesës aktive kryhet në mënyrë të ngjashme, megjithatë, për ta izoluar atë nga shuma totale e aktiveve fikse, është e nevojshme kontabiliteti sintetik dhe analitik.
Detyrat dhe metodat e auditimit të kontabilitetit të aktiveve
Për të shmangur gjobat e mundshme për shkeljen e kërkesave të rregulloreve në fuqi në Rusi, ndërmarrjet kryejnë një auditim të kontabilitetit të aktiveve fikse. Kjo ngjarje përfshin monitorimin e fakteve të mëposhtme:
- Asetet fikse të listuara në bilanc janë të disponueshme dhe gjendja e tyre korrespondon me atë të treguar.
- Mbështetja dokumentare për operacionet me mjete fikse (marrja, nxjerrja jashtë përdorimit, rivlerësimi, etj.) kryhet në mënyrë korrekte.
- Zhvlerësimi kryhet në mënyrë të rregullt.
- Të gjitha taksat janë vlerësuar dhe paguar.
- Objektet klasifikohen si OS në mënyrë të arsyeshme.
Nëse konstatohet një mungesë, auditori e pasqyron atë në fletën e rakordimit. Rezultati në formën e një akti shërben si një udhëzues për eliminimin e shkeljeve. Nëse ato zbulohen nga një auditim i qeverisë, në mënyrë të pashmangshme do të vendosen gjoba, ndoshta shumë të rënda.
Cili është ndryshimi midis kontabilitetit tatimor dhe kontabilitetit?
Dallimet midis tatimit dhe kontabilitetit janë për faktin se ato rregullohen nga dokumente të ndryshme rregullatore.
Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton kriteret e tij për klasifikimin si aktive fikse. Në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, kostoja minimale në 2019 është vendosur në njëqind mijë rubla (sipas PBU 6/01 - 40 mijë rubla)
Kështu, pasuria e pa amortizueshme përfshihet në shpenzimet materiale në momentin e vënies në punë dhe tatimpaguesi cakton kohën e fshirjes së saj në mënyrë të pavarur, bazuar në periudhën e pritshme të përdorimit ose konsiderata të tjera.
Por nuk është vetëm kufiri i vitit 2019 që përcakton dallimet. Ato shfaqen për qëllimet e secilit prej sistemeve të kontabilitetit:
- Kontabiliteti tatimor përcakton bazën tatimore.
- Kontabiliteti na lejon të gjykojmë efektivitetin e një organizate tregtare.
Mospërputhjet midis qasjeve tatimore dhe kontabilitetit në kontabilitet janë temë e një studimi të veçantë të detajuar. Nuk ka gjasa që ato të eliminohen plotësisht në të ardhmen e afërt, por puna drejt afrimit është vazhdimisht duke u zhvilluar.
Tatimi i aktiveve fikse
Artikulli ka folur tashmë se si të kapitalizohet një aktiv fiks dhe si ta shesësh atë, por një çështje më e rëndësishme mbetet - taksat.
Duhet të fillojmë me një nga detyrimet kryesore fiskale të çdo subjekti tregtar – TVSH-në.
Tatimi mbi vlerën e shtuar vendoset për të gjitha transaksionet që përfshijnë blerjen, shitjen, riparimin dhe dhënien me qira të aktiveve fikse pa përjashtim. Ai llogaritet nëse tre kushte të nevojshme plotësohen njëkohësisht:
- OS është blerë për aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së.
- Objekti kryesor është vënë në funksion.
- Blerja e OS konfirmohet nga një faturë e lëshuar saktë.
Nëse një aktiv fiks blihet pa pagesë, atëherë kostoja e tij përfshihet në pjesën e të ardhurave. Për këtë shumë, si dhe për shitjen e produkteve të prodhuara nëpërmjet këtij sistemi operativ, ngarkohet tatim fitimi.
Shitja e një aktivi fiks në kontabilitet trajtohet si shitje 20% e TVSH-së i zbritet nga të ardhurat nëse shitësi e ka pranuar tatimin si zbritje në momentin e blerjes së tij. Përndryshe, nëse kostoja e aktiveve fikse "varet" në llogarinë 01 së bashku me TVSH-në në hyrje, atëherë taksa duhet të llogaritet ndryshe:
Ku:
S – shuma e vlerës së mbetur me kostot e vënies në punë
Tatimi në pronë llogaritet në bazë të llogarive 01 ("Aktivet fikse") dhe 03 ("Investimet e të ardhurave"), bazuar në nenet e Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe dokumente të tjera rregullatore.
Baza tatimore është vlera e mbetur e objektit, e barabartë me koston fillestare plus kostot e vënies në funksion të tij minus amortizimin e bërë nga pronari aktual (jo i pari).
Që nga fillimi i vitit 2013, kontabilizimi i taksave në pronë përfshin akruale ekskluzivisht për sendet e pasurive të paluajtshme që lidhen me aktivet fikse.
Dokumentimi i transaksioneve me mjete fikse
Kontabiliteti i aktiveve fikse bazohet në dokumente dhe akte parësore. Ato mund të kryhen në media elektronike ose në letër në çdo formë, në përputhje me detajet e kërkuara. Udhëzime për kontabilitetin - Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Federatës Ruse Nr. 7 e 21 janarit 2003.
Formularët e miratuar për kontabilitetin parësor, në të cilin mund të bëhen shtesa, janë renditur në tabelë:
| Emërtimi i formës | Përshkrimi i veprimit të konfirmuar nga akti |
| OS-1 | Pranimi ose transferimi i aseteve fikse, me përjashtim të pasurive të paluajtshme |
| OS-1a | Pranimi ose transferimi i pasurive të paluajtshme |
| OS-1b | Pranimi ose transferimi i disa sistemeve operative, me përjashtim të pasurive të paluajtshme |
| OS-2 | Zhvendosja e brendshme e OS |
| OS-3 | Dorëzimi dhe pranimi i sistemit operativ pas riparimit, modernizimit ose rindërtimit |
| OS-4 | Fshirja e aseteve fikse, me përjashtim të automjeteve |
| OS-4a | Shlyerja e automjetit |
| OS-4b | Fshirja e disa sistemeve operative, me përjashtim të automjeteve |
| 0С-6 | Karta e inventarit të OS |
| OS-6a | Karta e inventarit për një grup sistemesh operative të ngjashme |
| OS-6b | Libri i inventarit të OS |
| OS-14 | Marrja e pajisjeve |
| OS-15 | Pritja dhe transferimi i pajisjeve të instaluara |
| OS-16 | Inspektimi i pajisjeve dhe raporti i defektit |
Pasqyrat kontabël për aktivet fikse
Gjatë gjithë periudhës së përdorimit të OS, të gjitha veprimet e kryera me të mbulohen nga raportimi. Dokumentet e kontabilitetit në të cilat mbahet janë renditur në tabelë:
| Formulari i dokumentit | Qëllimi |
| Raport mbi pasuritë fikse | Objekti karakterizohet nga grupi i amortizimit, amortizimi i vlerësuar, vlera fillestare dhe e mbetur dhe data e kapitalizimit. Ju lejon të kryeni analiza analitike dhe sintetike të gjendjes së sistemit operativ në ndërmarrje. |
| Libri i regjistrave të OS | Raport mbi lëvizjen e aseteve fikse, nga momenti i regjistrimit deri në nxjerrjen jashtë përdorimit. |
| Libri i kontabilitetit të OS | Për ndërmarrjet që operojnë nën një sistem të thjeshtuar të kontabilitetit, ai zëvendëson kartat e inventarit OS-6 dhe OS-6b. Plotësuar njësoj si ata. |
| Fleta e krahasimit të OS (formulari INV-18) | Regjistrimi i diferencave midis rezultateve të inventarit dhe të dhënave të kontabilitetit. Mungesat tregohen me shenjën "-", tepricat me "+". |
| Certifikata e vlerës kontabël të aktiveve fikse | Përmban informacion në lidhje me vlerën kontabël të aktiveve fikse në kohën e raportit të fundit. Mund të jetë për një palë të tretë ose një mostër të brendshme. Bilanci i gjendjes së OS kërkohet nga bankat kur shqyrtohet një kërkesë për kredi. |
Urdhrat në lidhje me asetet fikse
Për shkak të rëndësisë së aktiveve fikse për secilën ndërmarrje (ato përbëjnë bazën e aftësisë paguese të saj financiare), të gjitha veprimet me to (fshirja, ruajtja, inventari, modernizimi, etj.) zyrtarizohen me urdhër të menaxherit të lartë të organizatës. Ato plotësohen në formularë standardë (lejohen shtesa). Është e nevojshme të tregohet arsyeja për këtë apo atë veprim (arsyetim) dhe detaje të tjera të dhëna nga formulari.
Secila prej porosive regjistrohet në ditarin INV-23.
Urdhri shembull për aktivet fikse, në këtë rast inventarin e tyre:
Shkarko
Anëtarët e komisionit të inventarit mund të renditen në tekstin e dokumentit që tregon emrat dhe pozicionet e tyre të plota ose të emërohen me një urdhër të veçantë.
Një urdhër mostër për krijimin e një komisioni për inventarin e OS mund të shkarkohet nga lidhja:
Shkarko
Dokumentet e titullit
Dokumentet për blerjen e aktiveve fikse, si rregull, ruhen jo në departamentin e kontabilitetit, por me avokatin kryesor, por ato kanë të bëjnë edhe me kontabilitetin. Ky është konfirmim i pronësisë ligjore të OS.
Për shembull, një marrëveshje blerje dhe shitje duket si kjo:
Shkarko
Një ndërmarrje mund të zotërojë gjithashtu pronë në bazë të marrëveshjeve të transferimit falas, shkëmbimit dhe dokumenteve të tjera të titullit.
Udhëzime për kontabilitetin e aktiveve fikse
Procedura për kontabilizimin e aktiveve fikse rregullohet nga dokumenti themelor - "Udhëzimet metodologjike për kontabilizimin e aktiveve fikse", miratuar me Urdhrin nr. 91n të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 13 tetor 2003.
Përveç kësaj, praktikohen edhe standardet e brendshme të ndërmarrjes, të vendosura brenda kufijve të kufizimeve legjislative. Në veçanti, politika e kontabilitetit përcaktohet me një urdhër të veçantë, i cili njëherë e përgjithmonë (për sa kohë që organizata ekziston) përcakton rregullat për raportimin kontabël, tatimor dhe financiar.
Sipas nenit 1 të ligjit të kontabilitetit, politikat kontabël janë parimet, metodat dhe procedurat e përdorura nga një ndërmarrje në procesin e përgatitjes së pasqyrave financiare.