Так як він є основним видом бухгалтерської звітності, несе у собі сенс, присвячений фінансовому стану об'єкта підприємницької діяльності. При цьому новачкові може здатися його структура незрозумілою та заплутаною, адже, крім складної нумерації сторінок, доводиться також стикатися з поняттям кодів, що часом стає цілою проблемою. Ця стаття присвячена розшифровці рядків бухгалтерського балансу.
Завантажити бланк Бухгалтерського балансу (форма по ОКУД 0710001)можна по .
Спрощена форма Балансудоступна по .
Розглянемо всі коди рядків балансу за розділами.
Розділ 1 - Необоротні активи
Цей розділ містить у собі інформацію у тому, якими активами з низьким рівнем ліквідності володіє фірма. Зазвичай це обладнання, приміщення, будинки, НМА та інші.
Розділ 2 - Оборотні активи
Оборотні — найвищі ліквідні активи підприємства. До них відносяться товари, дебіторська заборгованість, гроші в касі та на рахунках тощо.
Розділ 3 - Капітал та резерви
Розділ 4 - Довгострокові зобов'язання
Розділ 5 - Короткострокові зобов'язання
Призначення кодів та нумерацій
Коди певних рядків повинні вказуватися у певній графі. Варто зазначити, що коди потрібні в основному для того, щоб статистичні органи могли поєднувати інформацію, викладену в різнотипних балансах в одне ціле. Коди є обов'язковими до заповнення, коли баланс, що складається, слід передати до державних виконавчих структур з подальшим використанням інформації щодо них.
У ситуації, коли бухгалтерський баланс складається за квартал або інший звітний період, для того, щоб його розглядали на внутрішніх засіданнях з метою введення в курс за станом справ або аналізу діяльності, що проводиться компанією, рядки кодів заповнювати необов'язково, оскільки вони не несуть у цьому випадку жодних функцій.
Кодування рядків виконується лише у разі надання даної звітної документації до державних структур та не є обов'язком для внутрішнього складання звітних балансів. Оскільки бухгалтерська звітність подається на розгляд до податкових органів лише раз на рік, то кодування стосується лише річних балансів.
Порівняння з кодами старого формату
Раніше код рядка складався із трьох цифр. На даний момент розглядаються лише ті коди, які вказані в спеціальному додатку до 66 наказу Мінфіну. Ця програма №4, яка встановлює для використання чотиризначні коди.
Кодування старої форми має відмінність від нової лише тому, що змінюється перелік даних рядків, їх кодування перетворюється на чотиризначний показник, і навіть трохи змінюється деталізованість інформації, що надається в балансі. Призначення рядків залишаються незмінними.
Рядки та коди оновленого формату
Слід зазначити, що актив має спеціалізований формат за фактором ліквідності майна, що є в організації. Найменш ліквідне з нього розташовуватиметься в самому верху стовпця, оскільки саме це майно майже не змінюється від початку дії організації та до її ліквідації.
Рядками активу у новому вигляді балансу є: 1100, 1150-1260, 1600.
Пасив має властивість відображати, звідки підприємство бере гроші для свого функціонування. А також яка частина цих коштів є власністю компанії, а яка взята в борг і передбачає повернення. Ця частина балансу відіграє важливу роль, оскільки при зіставленні її з активом можна точно сказати, чи є в компанії кошти для того, щоб успішно продовжувати свою діяльність, або незабаром прийде час «згортати лавку».
Рядками, що відбивають пасивну частину балансу, є: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.
Як розшифрувати рядки
Щоб зрозуміти, як відбувається процес розшифровки кодів по рядках, варто розуміти, що жоден код не є простим набором цифр. Це шифр певного виду інформації.
- Першим значенням підтверджується факт, що цей рядок має відношення безпосередньо до головного виду бухгалтерської звітності, а точніше, до балансу, а не до іншого виду звітних документів.
- Друга цифра вказує, якого розділу активу належить дана сума. Наприклад, одиниця свідчить про належність суми до необоротних активів.
- Третя цифра служить певним показником ліквідності даного ресурсу.
- Четверта цифра початково дорівнює нулю, прийнята у тому, щоб зробити деяку деталізацію статей з їхньої суттєвості.
Наприклад, розшифрування 1230 рядків бухгалтерського балансу — це дебіторська заборгованість.
За пасивом розшифровка відбувається за таким же принципом, що й у ситуації з активом:
- Першою цифрою показано належність саме до бухгалтерського балансу протягом року.
- Друга цифра демонструє належність цієї суми окремому розділу графи пасиву.
- Третя цифра свідчить про терміновість зобов'язання.
- Четверте значення прийнято докладного сприйняття інформації.
Сумарним пасивом прийнято рядок 1700, який є сумою рядка 1300 бухгалтерського балансу, 1400 і 1500.
Отже, процес розшифрування кодів за рядками у бухгалтерському балансі відбувається на підставі додатка №4 до 66 Наказу Мінфіну. У будові самих кодів є певний зміст. Важливо орієнтуватися у самій, а точніше, у його розділах та статтях.
По даному рядку Бухгалтерського балансу відображається інформація про об'єкти основних засобів (ОС), що обліковуються у бухгалтерському обліку на рахунку 01 «Основні засоби». З питання відображення у Бухгалтерському балансі незавершених капітальних вкладень, що враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (крім субрахунків 08-5 та 08-8), наразі існує дві позиції.
Перша позиція полягає в тому, що величина незавершених капітальних вкладень в об'єкти, які згодом будуть прийняті до обліку на рахунку 01, включається до показника рядка 1150 і відображається окремо по одному з рядків, що розшифровують показник цього рядка. Ця позиція полягає в тому, що у формі Бухгалтерського балансу, затвердженої Наказом N 66н, немає окремого рядка «Незавершене будівництво». При цьому згідно з п. 20 ПБО 4/99 стаття «Незавершене будівництво» включається до групи статей «Основні кошти», а п. 3 Наказу Мінфіну Росії N 66н дозволяє організаціям самостійно визначати деталізацію показників за статтями звітів. Крім того, у Додатку N 3 до Наказу N 66н наводиться Приклад оформлення Пояснень до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати. У цьому прикладі розд. 2 "Основні кошти" включає таблицю 2.2 "Незавершені капітальні вкладення".
Друга позиція полягає в тому, що інформація про незавершені капітальні вкладення не відображається за рядком 1150 «Основні засоби». Такий висновок випливає з норм ПБО 6/01 (пізнішого, ніж згадане вище ПБО 4/99). Зокрема, вимоги до розкриття інформації про основні засоби у бухгалтерській звітності встановлено п. 32 ПБО 6/01, у якому відсутня будь-яка згадка про незавершені капітальні вкладення або незавершене будівництво. Крім того, саме ПБО 6/01 «Основні засоби» не застосовується щодо капітальних вкладень, оскільки вони не задовольняють умов прийняття до обліку у складі основних засобів (п. п. 3, 4 ПБО 6/01). Додатковим аргументом на користь даної позиції є те, що в Положенні з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації у розділі «Правила оцінки статей бухгалтерської звітності» підрозділ «Незавершені капітальні вкладення» є нарівні з підрозділом «Основні засоби».
Таким чином, організаціям належить самостійно з урахуванням наведених вище аргументів ухвалити рішення, включати величину незавершених капітальних вкладень у показник рядка 1150 «Основні кошти» або не включати. В останньому випадку величина незавершених капітальних вкладень може бути відображена в розд. I «Необоротні активи» за окремою самостійно введеною організацією рядку «Незавершені капітальні вкладення», а разі несуттєвості показника — за рядком 1190 «Інші необоротні активи» (щодо розкриття даних про незавершені капітальні вкладення див. також Лист Мінфіну Росії від 27.01. N 07-02-18/01).
Зазначимо, що при вирішенні питання про відображення у Бухгалтерському балансі незавершених капітальних вкладень доцільно застосувати єдиний підхід до відображення всіх видів вкладень у необоротні активи.
Об'єкти ОС — це матеріально-речові цінності, використовувані як засоби праці під час виробництва продукції, виконання робіт чи наданні послуг або управління організацією (п. 46 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності).
До об'єктів ОС відносяться будівлі та споруди, машини та обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби, робоча, продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші об'єкти.
У складі ОЗ, що приймаються до обліку на рахунок 01, враховуються також:
- капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи);
- капітальні вкладення в орендовані об'єкти ОС;
- Земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) (п. 5 ПБО 6/01);
- Спеціальні інструменти, спеціальні пристрої, спеціальне обладнання, спеціальний одяг (якщо це передбачено обліковою політикою організації) (п. 9 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 N 135н, Лист Мінфіну Росії від 12.05.2003 (N 16-00-14/159);
- лізингове майно, що враховується за згодою сторін на балансі лізингоодержувача (п. 8 вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 N 15);
- Основні засоби орендованого підприємства (при оренді підприємства як майнового комплексу) (Листи Мінфіну Росії від 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, від 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).
Зазначені активи приймаються організацією до бухгалтерського обліку як ОС, якщо одночасно виконуються такі умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації<*>;
б) об'єкт призначений використання протягом багато часу, тобто. терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає подальшого перепродажу даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Крім того, організація має право встановити у своїй обліковій політиці вартісний критерій для прийняття до обліку активу, що задовольняє наведеним вище умовам, як об'єкт ОЗ (п. п. 4, 5 ПБО 6/01). Якщо вартість такого активу не перевищує 40 000 руб. (чи іншого ліміту, встановленого організацією), може враховуватися у складі матеріально-виробничих запасів.
Увага!
Об'єкти нерухомості, що підлягають державній реєстрації, за якими закінчено капітальні вкладення, приймаються до бухгалтерського обліку як ОЗ на окремому субрахунку до рахунку 01 незалежно від того, передані документи на державну реєстрацію чи ні (п. 52 Методичних вказівок щодо бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н).
Не списуються з рахунку 01 об'єкти ОС, передані в оренду або безоплатне користування, а також переведені на консервацію, що знаходяться в процесі відновлення, добудови чи дообладнання. Зазначимо також, що нарахування за об'єктом ОС амортизації у розмірі 100% первісної (відновлювальної) вартості не є підставою для списання цього об'єкта ОС з обліку.
Об'єкт ОЗ підлягає списанню з бухгалтерського обліку, якщо він визнаний в установленому порядку організацією непридатним для подальшого використання або продажу і у зв'язку з цим об'єкт не здатний приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому. Залишкова вартість такого об'єкта ОС списується на інші витрати організації (п. 29 ПБО 6/01, Додаток до Листа Мінфіну Росії від 29.01.2014 р. N 07-04-18/01).
Увага!
Сільськогосподарські організації враховують на рахунку 01, субрахунок 01-5 «Багатолітні насадження» (аналітичний рахунок «Молоді насадження»), вартість багаторічних насаджень, що не досягли експлуатаційного віку, яка визначається як сума вироблених витрат на їх закладку та щорічно приєднується до неї сума вирощування (п. 7 розд. 2 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів сільськогосподарських організацій, затверджених Наказом Мінсільгоспу України від 19.06.2002 N 559, Методичні рекомендації щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій агропромислового комплексу, затверджених Наказом Росії від 13.06.2001 N 654, Методичні рекомендації щодо кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність сільськогосподарських організацій, затверджені Наказом Мінсільгоспу Росії від 29.01.2002 N 68).
Але по суті багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку, є не об'єктами ОЗ, а вкладеннями у необоротні активи (п. п. 4, 13 ПБО 6/01, п. 34 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, п. 7 розд. 2 Методичних рекомендацій щодо бухгалтерського обліку основних засобів сільськогосподарських організацій, Листи Мінфіну Росії від 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, від 20.07.2006 N 07-05-08/279).
ОЗ приймаються на облік за рахунком 01 за первісною вартістю, що визначається відповідно до вимог п. п. 8 - 13 ПБО 6/01.
Увага!
У початкову вартість ОС включається сума оціночних зобов'язань щодо їх демонтажу та утилізації, а також відновлення навколишнього середовища, якщо виникнення таких зобов'язань безпосередньо пов'язане з придбанням, спорудженням та виготовленням цих ОС. У разі якщо виникнення оцінного зобов'язання пов'язане зі створенням (придбанням) одночасно кількох об'єктів ОЗ, величина такого зобов'язання розподіляється між зазначеними об'єктами пропорційно до обґрунтованої бази, обраної організацією (п. 8 Положення з бухгалтерського обліку «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи» ПБО 8 /2010, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 13.12.2010 N 167н, Лист Мінфіну Росії від 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Початкова вартість ОС погашається шляхом нарахування амортизації. Суми нарахованої за ОС амортизації відбиваються на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Протягом строку корисного використання нарахування амортизації по об'єктах ОЗ не припиняється, за винятком випадків переведення на консервацію на строк понад три місяці, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців (п. п. 17, 23 ПБО 6/01) .
Існують категорії об'єктів основних засобів, що не амортизуються (п. 17 ПБО 6/01). До них відносяться: використовувані для реалізації законодавства РФ про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єкти ОС, які законсервовані і не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування; земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій.
Організація може ухвалити рішення щорічно переоцінювати об'єкти ОЗ за поточною (відновною) вартістю (п. 15 ПБО 6/01). Переоцінка об'єктів ОС проводиться шляхом перерахунку їхньої первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості та сум амортизації, нарахованих за весь час використання об'єктів. Переоцінені об'єкти ОС відображаються в обліку за відновлювальною вартістю. Переоцінка об'єктів ОС провадиться на кінець звітного року. Сума дооцінки об'єкта ОС внаслідок переоцінки зараховується до додаткового капіталу організації. При цьому, якщо в попередні звітні періоди об'єкт ОЗ був уцінений і суму уцінки віднесено на фінансовий результат як інші витрати (до 01.01.2012 — на рахунок нерозподіленого прибутку), сума дооцінки об'єкта ОЗ, що дорівнює сумі його уцінки, зараховується до фінансового результату як інші доходи.
Сума уцінки об'єкта ОС в результаті переоцінки відноситься на фінансовий результат як інші витрати. Якщо в попередні звітні періоди об'єкт ОС був дооцінений і суму дооцінки віднесено до додаткового капіталу організації, то сума уцінки об'єкта ОС відноситься до зменшення додаткового капіталу, а перевищення суми уцінки об'єкта ОС над сумою його дооцінки, зарахованої до додаткового капіталу, відноситься на фінансовий результат у якість інших витрат.
Увага!
Якщо звітному періоді організація виробляла оцінку ОС із єдиною метою передачі в заставу (чи інших цілях), то така оцінка під час складання звітності не враховується. Враховується лише переоцінка, зроблена за правилами п. 15 ПБО 6/01.
Початкова вартість об'єктів ОЗ, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може також змінюватись у випадках їхнього дообладнання, модернізації, реконструкції та часткової ліквідації (п. 14 ПБО 6/01, п. 41 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
ДОДАТКОВО з цього питання див. розділ «Облік основних засобів та незавершеного будівництва (рахунки 01, 02, 07, 08)» Путівника з ІБ «Кореспонденція рахунків».
За цим рядком Бухгалтерського балансу вказується залишкова вартість ОЗ організації на звітну дату, на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому (п. 35 ПБО 4/99, п. 49 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, Лист Мінфіну Росії від 30.01.2006 N 07-05-06/16)<*> <**>. Залишкова вартість ОЗ на звітну дату визначається як різниця між сальдо за рахунками 01 та 02 (з урахуванням переоцінки, якщо така проводилася). Об'єкти ОС, що не підлягають амортизації, показуються в Бухгалтерському балансі за первісною (відновною) вартістю.
Організацією може бути прийнято рішення про включення величини незавершених капітальних вкладень до показника рядка 1150 «Основні кошти» з відокремленим відображенням цієї величини за рядком «Незавершені капітальні вкладення» (або «Незавершене будівництво»), що деталізує показник рядка 1150. У цьому випадку крім залишкової ОС показник рядка 1150 формують дебетові сальдо за рахунками 08 «Вкладення у необоротні активи» та 07 «Обладнання для встановлення». При цьому дебетові сальдо за рахунками 07 і 08 враховуються в частині, що відноситься до капітальних вкладень в об'єкти ОЗ, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку на рахунку 01 «Основні кошти».
Увага!
Об'єкт, що підлягає бухгалтерському обліку, класифікується на момент його визнання, виходячи з відповідності встановленим критеріям видів активів. Тому інформація про об'єкти ОС, термін корисного використання яких на звітну дату, що залишився, становить 12 місяців і менше, не може розкриватися в розд. II «Оборотні активи» і має включатися в розд. I Бухгалтерського балансу (Лист Мінфіну Росії від 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Увага!
Якщо в організації є також ОЗ, що враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», то з залишку за рахунком 02 необхідно виключити суми амортизації, нарахованої за цими об'єктами (див. розділ 3.1.1.6 .1 «Які ОС враховуються на рахунку 03»).
Рядок 1150 «ОС» = Дебетове сальдо за рахунком 01 (без урахування аналітичного рахунку «Молоді насадження» — Кредитове сальдо за рахунком 02 (без урахування амортизації за ОС, що враховуються на рахунку 03)
Організації самостійно визначають деталізацію показника за рядком 1150 «Основні засоби». Наприклад, у бухгалтерському балансі може бути відокремлено наведена інформація про вартість будівель, машин та обладнання, транспортних засобів тощо, якщо така інформація визнається істотною організацією (абз. 2 п. 11 ПБО 4/99, п. 3 Наказу Мінфіну Росії N 66н).
Загалом показники рядка 1150 «Основні кошти» на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік. Порівняльні показники підлягають коригуванню, якщо у звітному році організація виправляла суттєві помилки в обліку основних засобів, допущені у минулі роки та виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за попередній звітний рік, а також якщо у звітному році мала місце зміна облікової політики організації щодо основних засобів ( пп.2 п. 9 ПБО 22/2010, п. 15 ПБО 1/2008). У разі проведення переоцінок порівняльні дані за період (періоди), що передує (попередні) звітному, не змінюються (Додаток до Листа Мінфіну Росії від 29.01.2014 N 07-04-18/01).
У графі «Пояснення» наводиться вказівка на розкриття цього показника (абз. 2 п. 28 ПБО 4/99).
Приклад заповнення рядка 1150"Основні засоби"
Організацією прийнято рішення про відокремлене відображення незавершених капітальних вкладень за окремим самостійно введеним рядком у розд. I «Необоротні активи», а у разі несуттєвості показника – за рядком 1190.
Показники за рахунками 01 та 02 у бухгалтерському обліку:
| Показник | На звітну дату (31.12.2014) |
| 1 | 2 |
| 1. За дебетом рахунка 01, у тому числі: | 12 358 000 |
| 1.1. Відновлювальна вартість будівель | 5 180 000 |
| 1.2. Відновна вартість машин та обладнання | 5 920 960 |
| 1.3. Початкова вартість транспортних засобів | 937 040 |
| 1.4. Початкова вартість оргтехніки | 320 000 |
| 2. За кредитом рахунку 02, аналітичний рахунок обліку амортизації за ОЗ, що враховується на рахунку 01, у тому числі: | 1 561 464 |
| 2.1. Амортизація будівель | 841 750 |
| 2.2. Амортизація машин та обладнання | 510 016 |
| 2.3. Амортизація транспортних засобів | 139 799 |
| 2.4. Амортизація оргтехніки | 69 899 |
Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013р.
| Пояснення | найменування показника | Код | На 31 грудня 2013 р. | На 31 грудня 2012 р. | На 31 грудня 2011 р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2.1, | Основні засоби | 1150 | 11 905 | 11 963 | 10 511 |
| в тому числі: | |||||
| будівлі | 1151 | 4403 | 4590 | 4216 | |
| Машини та обладнання | 1152 | 6027 | 5202 | 4816 |
Рішення
Залишкова вартість ОС становить:
В тому числі:
залишкова вартість будівель:
залишкова вартість машин та обладнання:
Фрагмент Бухгалтерського балансу у прикладі 1.5 буде виглядати так.
Основні кошти у бухгалтерському балансівідображаються у рядку 1150 розділу «Необоротні активи». Про те, якими є особливості формування даних для цього рядка, - у нашому матеріалі.
Що відносять до основних засобів
До основних засобів відносять майнові цінності, які можна використовувати як виробничі активи, необхідних виготовлення продукції (надання послуг, проведення робіт), і навіть майно, використовуване управління компанією. До основних засобів входять:
- будівлі та споруди;
- земельні ділянки;
- обладнання;
- авто-, мото-та інша техніка;
- обчислювальні пристрої;
- вимірювальні прилади;
- хозінвентар;
- сільськогосподарська худоба;
- багаторічні посадки;
- внутрішньогосподарські, логістичні авто- та залізниці, а також інші подібні активи.
До основних засобів також прийнято відносити капвкладення в земельний фонд (виконання робіт, які суттєво покращують якість сільськогосподарських земель), об'єкти природокористування, а також завершені капвкладення в орендоване майно.
Вартість прийнятих на облік основних засобів складається з усіх витрат, пов'язаних із їх придбанням, та погашається за рахунок амортизації. Амортизаційні нарахування проводяться одним з обраних підприємством способів (п. 48 ПБО з бухобліку та бухобліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н):
- лінійним;
- зниження залишку;
- за сумою чисел років строку корисного використання;
- у пропорції до обсягу випуску продукції.
Чи не амортизується майно НКО. Не погашається вартість землі та об'єктів видобутку корисних копалин, води та інших надр.
Вартість основних фондів за балансом: рядок 1150
У бухобліку до основних засобів відносять активи вартістю понад 40 000 руб. із терміном служби понад рік. У бухгалтерському балансі кошти відбивають обсягом їх вартості, зменшеної у сумі амортизації (т. е. по залишкової вартості).
Про те, як визначається залишкова вартість основних засобів, читайте у матеріалі «Як визначити залишкову вартість основних засобів» .
У разі проведення дообладнання (реконструкції, часткового списання) основних засобів, що призводять до зміни первісної вартості, ця інформація знаходить відображення у додатках до балансу. Те саме стосується і випадку проведення переоцінки майна, що виробляється шляхом індексування відновної вартості активів або шляхом безпосереднього перерахунку до фактичної ринкової вартості. Різниці, що виникають, відносяться на додатковий капітал.
Підсумки
Для відображення основних засобів у бухбалансі відведено певний рядок (1150) у розділі, присвяченому необоротним активам. До цього майна відносяться об'єкти певної вартості (понад 40 000 руб.) І терміну служби (понад 1 рік). У балансі ця вартість показується зменшеною у сумі амортизації. Ситуації зміни вартості, пов'язані з дообладнанням (реконструкцією, частковим списанням) та переоцінкою, розкриваються у додатках до бухбалансу.
Рядок 1230 бухгалтерського балансу - розшифровка її допомагає зрозуміти розмір дебіторки на час складання документа. За таким же принципом заповнюються інші рядки балансу. У нашій статті йтиметься про те, які відомості повинні містити в балансі рядково.
Рядок 1230 бухгалтерського балансу (230, 240): розшифровка, принципи будови кодів рядків
Кожен рядку бухгалтерського балансувідповідає код, що дозволяє ідентифікувати дані, які у ній. Основними споживачами цих кодів є статистичні та контролюючі органи, які можуть проводити за ними аналітичну роботу.
В даний час коди складаються із 4 цифр. Наприклад, рядок 1230 бухгалтерського балансу, Колишній рядок 240, містить у розшифровці дебіторську заборгованість. У даному рядку показана сума заборгованості, яку мають перед компанією її партнери, контрагенти та інші особи, що взаємодіють з нею, у певний проміжок часу.
Рядок 230 теж належав до цієї категорії та відображав борги, які можуть бути погашені не раніше ніж через 12 місяців.
Коди рядків бухгалтерського балансумістять цілком певну інформацію:
- Перша цифра – це належність саме до бухгалтерського балансу, а не до іншого документа.
- Друга цифра означає належність до певного розділу активу.
- Третя цифра показує місце цього активу у ліквідному ранжирі. Чим вища ліквідність, тим більша цифра.
- Четверта цифра потрібна для деталізації рядків. Тим самим виконуються вимоги, які у ПБО 4/99.
За аналогічним принципом вибірково опишемо, які коди відповідають рядкам, і наведемо їх коротке розшифрування. Окремо вкажемо в таблиці нові та старі коди, оскільки баланс треба становити за 3 роки, а 2 роки тому ще діяли колишні значення кодів.
Рядки 1100 (190), 1150 (120), 1160, 1170 (140), 1180, 1190
У рядку 1100 міститься інформація про повну суму необоротних активів підприємства. До зміни наказу це був рядок 190. Наступні 6 рядків - це елементи, що дають у сумі значення цього рядка.
Рядок 1150відповідає колишньому рядку 120. До неї вносяться дані щодо основних засобів підприємства, що є на момент звіту.
У рядку 1160 відображається інформація про розмір наявних для підприємства матеріальних цінностей, а також вкладень, що приносять дохід. Усі дані враховуються на рахунку 03.
Рядок 1170, що був 140, містить дані про інвестиційні вкладення підприємства, якщо вони здійснюються більш ніж на 12 місяців. Облік ведеться за дебетом рахунків 58 і 55, субрахунок називається «Депозити».
Рядок 1180 містить віднесені податкові активи. Тут зазначається сальдо рахунку 09. У рядок 1190 входять усі необоротні активи, які згадувалися вище.
Рядки 1210 (210), 1220 (220), 1240 (250), 1250, 1260 та 1200 (290)
Колишній рядок 210 відповідає нинішньому рядку 1210 балансу, бухгалтерія вносить до неї дані щодо запасів, що залишилися.
Рядок 1220 бухгалтерського балансу у колишньому варіанті - рядок 220. Вона має містити дані з ПДВ, який виставлено постачальником, але досі складання звіту не прийнято до відрахування. Власне, це дебетове сальдо рахунки 19.
Рядок 1240бухгалтерського балансу з розшифровкоюраніше був рядком 250. У ньому відображаються інвестиції, термін яких не досягає року.
Рядок 1250 р. - це грошові активи компанії в національній, іноземній валюті, а також інших ресурсах. Маються на увазі рахунки 50, 51, 52 та 55.
Рядок 1260 містить усі інші активи, які не знайшли місця у наведених вище рядках розділу.
Рядок 1200 у колишній редакції форми був рядком 290бухгалтерського балансу.Тут відображаються підсумкові результати у розділі 2.
Чи буває рядок 12605 у балансі
Якщо підприємство вважає за необхідне додатково розкрити інформацію щодо якогось загального рядка, наприклад 1260, йому надано можливість доповнити баланс деталізуючим рядком, наприклад 12605 «Витрати майбутніх періодів».
Рядок 1600 (300)
Замість рядка 300 старої форми є рядок 1600, в якому показаний результат складання рядків 1100 і 1200. Інакше кажучи, це баланс даного розділу.
Рядки 1360, 1370 (470) з рядками 1300 (490)
Рядок 1360 містить сумарне значення резервного капіталу.
Рядок 1370 - раніше рядок 470. Вона містить дані про прибуток, який ще не розподілявся.
Рядок 1300 відповідає колишній рядку 490бухгалтерського балансу.Сюди зводяться всі дані у розділі 3, присвяченому капіталу підприємства.
Рядки 1410, 1420 та 1400 (590)
З рядка 1410 починається розділ, присвячений довгостроковим пасивам. У ньому зазначаються позикові кошти, термін яких більш ніж 12 місяців. Облік ведеться на рахунку 67.
Рядок 1420 р. містить віднесені податкові пасиви. Дані беруться із кредиту рахунку 77.
Усі дані по рядках, що починаються з 14, зводяться до рядка 1400 (раніше рядок 590).
Рядки 1510 (610), 1520 (620), 1530, 1540, 1550 та 1500 з розшифровкою
У колишній редакції форми рядок 1510бухгалтерського балансу з розшифровкоюбула рядком 610бухгалтерського балансу.Вона містить інформацію про позикові кошти короткострокового характеру (рахунки 66 та 67).
Рядок 1520бухгалтерського балансу з розшифровкоюдо 2015 року був рядком 620. У ньому відображається короткострокова заборгованість перед партнерами, персоналом та ін. Рядок 1530 містить сальдо рахунка 98.
Рядок 1540 - це пасиви, що відображаються за кредитом рахунки 96, термін яких не менше 12 місяців.
Рядок 1550 - це всі інші зобов'язання, які не знайшли відображення в попередніх рядках.
Рядок 1500 містить підсумковий результат у розділі 4.
Рядок 1700 (700)
У колишньому варіанті це Рядок 700 бухгалтерського балансу.Тут міститься результат складання всіх рядків за пасивами: 1300+1400+1500.
Стор. 2110 та інші бухгалтерського балансу форми 2
Рядки, що починаються з цифри 2, зокрема 2110 "Виручка", відносяться до форми 2 бухбалансу. Раніше вона була відома як звіт про прибутки та збитки.
Окремі організації мають право вести бухоблік у спрощеному вигляді та створювати спрощену бухгалтерську звітність. До таких організацій відносять: суб'єкти малого підприємництва, організації проекту «Сколково» та некомерційні організації (крім визнаних іноземними агентами).
Спрощений бухгалтерський баланс
При цьому обрати форму складання бухгалтерської звітності малі підприємства можуть самостійно. Вони можуть надавати звітність як за загальними формами, так і за спрощеними. Від цього залежатиме склад звітності. Так, для малих підприємств затверджено спеціальні форми спрощеної бухгалтерської звітності, наведені у 5 додатку наказу Мінфіну Росії №66н від 02.07.2010р. Склад спрощеної бухгалтерської звітності наступний:
- Бухгалтерський баланс;
- Звіт про фінансові результати.
Якщо підприємству потрібно вказати будь-які додаткові відомості, а форми спрощеної звітності потрібні графи не містять, то можна використовувати загальні форми звітності.
Таким чином, за якими формами складати бухгалтерську звітність малі підприємства вирішують самостійно. Головне, щоб ухвалене рішення було відображено в обліковій політиці.
Вимоги до заповнення спрощеного балансу
Річний баланс повинен містити дані щодо активів та зобов'язань, які є в організації на кінець звітного року, тобто на 31 грудня. Додатково до балансу вносять інформацію за попередніми роками, тобто на 31 грудня минулого року та на 31 грудня позаминулого року. Наприклад, баланс, який складається підприємством за 2017 рік має містити дані на 31 грудня 2017 року, 31 грудня 2016 року та 31 грудня 2015 року.
Вся торішня інформація береться із торішніх звітів. А для показників поточного року інформацію беруть із таких джерел, як: (натисніть для розкриття)
- Оборотно-сальдова відомість загалом з організації за звітний рік;
- Показники за нарахованими відсотками за кредитами (позиками) за звітний рік.
За відсутності даних для заповнення будь-якого рядка балансу її не заповнюють і ставлять прочерк.
Порядок заповнення спрощеного балансу
| Рядок балансу | Рахунок бухобліку |
| Актив | |
| 1150 «Матеріальні необоротні активи» | Сума показників: · Рахунок 01 «Основні засоби» мінус рахунок 02 «Амортизація основних засобів» · Сальдо за рахунком 07 «Обладнання для встановлення» · Сальдо за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» |
| 1170 «Нематеріальні, фінансові та інші необоротні активи» | Сума показників: · Рахунок 04 «Нематеріальні активи» мінус рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» · Сальдо за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» (щодо витрат на освоєння корисних копалин) · Сальдо за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи» · Сальдо за рахунком 58 «Фінансові вкладення» Якщо залишків за цими рахунками немає, то ставиться прочерк |
| 1210 «Запаси» | Сума показників: · Сальдо за рахунком 10 «Матеріали» · Сальдо за рахунком 20 «Основне виробництво» · Сальдо за рахунком 41 «Товари» · Сальдо за рахунком 43 «Готова продукція» · Сальдо за рахунком 44 «Витрати на продаж» Якщо в обліку використовуються інші рахунки, то запаси розраховуються за загальними правилами складання балансу. |
| 1250 «Кошти та грошові еквіваленти» | Сума сальдо за рахунками: · 50 «Каса» · 51 «Розрахункові рахунки» · 52 «Валютні рахунки» · 57 «Переклади в дорозі» |
| 1230 «Фінансові та інші оборотні активи» | Сума дебетового сальдо за рахунками: · 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» · 75 «Розрахунки з засновниками» За мінусом кредитового сальдо за рахунком 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» |
| 1600 Баланс | Сума показників за рядками: 1150+1110+1210+1250+1240 |
| Пасив | |
| 1300 «Капітал та резерви» | 80 «Статутний капітал» 82 «Резервний капітал» 83 «Додатковий капітал» 84 «Нерозподілений прибуток» За вирахуванням суми дебетового сальдо за рахунками: 81 «Власні акції (частки)» 84 «Нерозподілений прибуток» |
| 1410 «Довгострокові позикові кошти» | Кредитове сальдо за рахунком 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» |
| 1450 «Інші довгострокові зобов'язання» | Цей рядок малими підприємствами не заповнюється, тому ставиться прочерк |
| 1510 «Короткострокові позикові кошти» | Кредитове сальдо за рахунком 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» |
| 1520 «Кредиторська заборгованість» | Сума кредитового сальдо за рахунками: · 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» · 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» · 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» · 68 «Розрахунки з податків та зборів» · 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» · 70 «Розрахунки з оплати праці» · 71 «Розрахунки з підзвітними особами» · 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» · 75-2 «Розрахунки з виплати доходів» |
| 1550 «Інші короткострокові зобов'язання» | Сума сальдо за рахунками: · 98 «Доходи майбутніх періодів» · 96 «Резерви майбутніх витрат» · 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» |
| 1700 Баланс | Сума показників за рядками: 1310+1410+1450+1510+1520+1550 |
Після заповнення всіх строк балансу, необхідно звірити чи дорівнює сума активу пасиву балансу. За дотримання рівності баланс вважають складеним правильно, і якщо суми не сходяться, то заповненні балансу допущені помилки.
Порядок заповнення спрощеного звіту про фінансові результати
| Рядок звіту | Рахунок бухобліку |
| 2110 «Виручка» | Різниця показників: · Оборот за кредитом субрахунку «Виручка» до рахунку «Продажі» · Обіг по дебету субрахунку «ПДВ» до рахунку «Продажі» |
| 2120 «Витрати по звичайній діяльності» | Сума за дебетом субрахунків до рахунку 90 «Продажі», на яких ведеться облік: · Собівартість продажів · Комерційні витрати · Управлінські витрати |
| 2330 «Відсотки до сплати» | Зазначається сума нарахованих процентів за кредитами за поточний рік. Показник вказується у дужках, знак мінус не встановлюється. |
| 2340 «Інші доходи» | Різниця показників: · Оборот за кредитом субрахунку «Інші доходи» до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» · Обіг по дебету субрахунку «ПДВ» до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» |
| 2350 «Інші витрати» | Різниця показників: · Обіг по дебету субрахунку «Інші витрати» до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» · Показник за рядком 2330 «Відсотки до сплати» Показник вказується у дужках, знак мінус не встановлюється. |
| 2410 "Податки на прибуток (доходи)" | · Якщо організація сплачує податок на прибуток, то записується значення 180 рядка 02 листа декларації з податку на прибуток · Якщо організація на УСН (доходи), то вказується різниця показників за рядками 133 та 143 розділу 2.1.1 декларації з УСН · Якщо організація на УСН (доходи мінус витрати), то зазначається показник за рядком 273 розділу 2.2 декларації з УСН. При сплаті мінімального податку зазначається показник за рядком 280 розділу 2.2 декларації з УСН. · Якщо організація на ЕНВД, то вказується сума ЕНВД за квартали. Показник вказується у дужках, знак мінус не встановлюється. |
| 2400 «Чистий прибуток (збиток)» | Значення розрахувати так: стор 2110 - стор 2120 - стор 2330 + стор 2340 - стор 2350 - стор 2410 |
Якщо отриманий результат «Чистого прибутку (збитку)» вийде зі знаком мінус, то звіт його потрібно записати, взявши в дужки, мінус при цьому не вказується. Якщо отримане значення позитивне, то дужки його брати не потрібно.
Законодавча база
Дивіться таблицю: (натисніть для розкриття)