С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество. Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по разным правилам. О том, как учесть приобретение и выбытие, корректно включить стоимость основных средств в затраты читайте в этой статье.
Учет основных средств в 2019 году: изменения
Для определения срока полезного использования в 2019 году, необходимо ориентироваться на Классификатор, утвержденный постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. В 2018 году бухгалтеры стали применять обновленную Классификацию основных средств (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526). Она стала еще подробнее. Появились корректировки в амортизационных группах со второй по десятую.
Поправки не повлияют на правила амортизации основных средств, если их приобрели и начали использовать до 2018 года. Минфин разъяснял, что обновление классификаторов не причина, чтобы менять срок полезного использования и переводить активы из одной группы в другую (письмо от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).
Новые активы нужно списывать с учетом изменений. Если основное средство (или ОС) используете после 1 января 2018, проверьте, верно ли определили норму амортизации.
К примеру, во вторую группу в подраздел «Машины и оборудование» чиновники добавили оборудование фонтанное и газлифтное. Теперь это имущество со сроком использования свыше двух и до трех лет. В такой же подраздел девятой группы включили понтоны и причалы. Тут срок полезного использования будет свыше 25 лет и до 30 лет. В группах с третьей по десятую изменили подразделы «Сооружения и передаточные устройства» (см. таблицу).
НК РФ прямо предусматривает, что срок полезного использования устанавливается согласно Классификации. В законодательстве, касающемся бухучета, аналогичных норм теперь нет.
Бухгалтер должен установить продолжительность эксплуатации самостоятельно, руководствуясь общими принципами, предъявляемыми к учетной политике, в частности, принципом осмотрительности. Например, при установлении срока полезного использования компьютеров бухгалтер не сможет установить его равным 10 годам. Это слишком много. Компьютер может столько прослужить, но деловая практика, скорость, с которой обновляются технологии и обеспечение, а также сроки гарантийных обязательств на технику, не позволяет уверенно предположить, что организация будет пользоваться им так долго. Следовательно, при установлении такого срока бухгалтер искажает финансовый результат организации в сторону увеличения, что является недопустимым.
Итак, у бухгалтера есть два возможных варианта установления срока полезного использования:
- Самостоятельное определение (например, вместе со службой главного инженера или исходя из технической документации);
- Определение в соответствии с Классификатором.
В любом случае способ определения надо отразить в учетной политике.
Учетную политику на 2019 год нужно переделать из-за поправок в бухучете и налогах. В 2019 году стало меньше возможностей сблизить НУ с БУ. Зато есть причина избавиться от лишних субсчетов. УНП составила топ-лист задач по работе с учетной политикой и подготовила рекомендации, которые упростят работу. Быстро составить учетную политику на 2019 год вы можете в сервисе УНП siup.сайт.
Нетрудно предположить, что организации предпочтут Классификатор. К тому же самостоятельное определение может вызвать претензии у налоговиков, поскольку продолжительность службы прямо влияет, например, на сумму налога на имущество.
С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Откройте субсчета к счету 01 «Основные средства». Один - для движимого имущества, другой - чтобы собирать данные о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Если у компании есть объекты, за которые налог рассчитывают с кадастровой стоимости, их стоит выделить в отдельную группу для учитывания.
Подготовлен, но пока не введен в работу федеральный стандарт бухучета "Основные средства". Стандарт построен на базе МСФО. Определять сроки полезного использования, начислять амортизацию будем по-новому.
Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году
Как действовать, если обнаружили, что компания использует имущество, но никак не учитывает его
Основные фонды обычно приобретают путем:
- покупки;
- сооружения или производства собственными силами;
- внесения в уставный капитал организации;
- получения по договору отступного или новации;
- получения в результате реализации права на залог;
- приобретения в результате заключения договора лизинга.
Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).
Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.
Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ
| БУ | НУ |
| Приобретение имущества за плату | |
| ПС складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. | ПС определяется как сума расходов на приобретение, доставку, и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов. |
| Получение имущества в качестве вклада в УК | |
| ПС признается денежная оценка ОС, согласованная учредителями. В определенных случаях оценку должен проводить независимый оценщик. Сюда же включают затраты на доставку и доведение до кондиции. |
Стоимость зависит от того, кто является учредителем организации. 1. Если компания или ИП, то стоимость ОС определяется исходя из остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны + доп. расходы. Если получающая сторона не может документально подтвердить цену вносимого имущества, то его стоимость в НУ признается равной нулю. 2. Если физик, то цена ОС равна документально подтвержденным расходам на их приобретение за минусом амортизации (если ОС ранее были в употреблении). |
| Получение имущества безвозмездно | |
| ПС ОС признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия, увеличенная на фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. |
ПС ОС равна сумме, в которую оценили имущество в соответствии с п.8 ст. 250 НК. Оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых на основании положений ст. 105,3 НК, но не ниже их остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем ОС документально или путем проведения независимой оценки. |
Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете
Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:
- Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
- Путем начисления амортизационной премии;
- Путем начисления амортизации.
Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).
В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.
Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).
Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты
Способы начисления амортизации
Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.
Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.
Пример
Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.
При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))
При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).
Начисление амортизации после начисления амортизационной премии
Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.
Пример
Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2019 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.
Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.
| НУ | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Месяц | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Расчет |
| Январь | Приобретение здания | 08-Н | 60-Н | 23 100 | - |
| Январь | Ввод здания в эксплуатацию | 01-Н | 08-Н | 23 100 | - |
| Январь | Начисление амортизационной премии | 20-Н | 01-Н | 6 930 | 23 100 х 30% |
| Февраль | Начисление амортизации | 20-Н | 02-Н | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| Март и далее | Начисление амортизации | 20-Н | 02-Н | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| БУ |
|||||
| Январь | Приобретение здания | 08 | 60 | 23 100 | - |
| Январь | Перенос стоимости здания на счет 01 при его готовности к эксплуатации | 01 | 08 | 23 100 | - |
| Январь | Начисление ОНО по амортизационной премии | 68 | 77 | 1386 | 6 930 х 20% |
| Февраль | Начисление амортизации | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| Февраль | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% | |
| Март и далее | Начисление амортизации | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| Март и далее | Погашение ОНО по амортизационной премии | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% |
Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.
Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.
В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).
Другой пример. Любые организации имеют право применять повышающий коэффициент к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (не выше 2) или к фондам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности (не выше 3).
Повышенный коэффициент (не выше 3) может применять организация, у которой на балансе учитывается лизинговое имущество (только если оно не относится к 1-3 амортизационным группам).
Применение повышающих коэффициентов обычно приводит к возникновению временных налоговых разниц.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в учете
ПС основных средств, уже введенных в эксплуатацию, в ряде случаев можно изменить. К таким случаям относятся:
- Переоценка;
- Реконструкция, модернизация, дооборудование;
- Неотделимые улучшения, произведенные арендатором.
Правила проведения переоценки основных средств в 2019 году
Переоценка влияет на стоимость фондов только в бухгалтерском учете. Для налогового результаты переоценки не принимаются. Таким образом, у организации появляется налоговая разница, которую она может учесть в качестве постоянной согласно ПБУ 18/02.
Переоценка имущества влияет на налоговую базу по налогу на имущество только если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости.
Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.
Учет результатов первоначальной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
так в общем случае отражается первичная дооценка
Дт 91-2 Кт 01
Дт 02 Кт 91-2
а так – его первая уценка.
Повторной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году
Последующая дооценка и уценка имущества отражаются в зависимости от того, каким был предыдущий результат переоценки.
|
Первичная
переоценка |
Повторная переоценка | ||
|---|---|---|---|
| Дооценка | Уценка | ||
| Дооценка |
Дт 83 Кт 01 уценка в пределах суммы Дт 02 Кт 83 предыдущей дооценки |
||
|
Дт 91 Кт 01 уценка в сумме, превышающей Дт 02 Кт 91 предыдущую дооценку |
|||
| Уценка |
Дт 01 Кредит 91 в пределах сумм предыду- Дт 91 Кредит 02 щей уценки на счете 91 |
Дт 91-2 Кт 01 |
|
|
Дт 01 Кт 83 в сумме, превышающей Дт 83 Кт 02 сумму предыдущей уценки |
|||
В бухгалтерской отчетности результаты переоценки показываются по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» формы 2. В балансе результаты переоценки относятся на статью «Основные средства» раздела I и на статью переоценки внеоборотных активов раздела III.
Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки
ПС объектов основных фондов меняется в результате их реконструкции, модернизации или дооборудования (РМД). Иногда бухгалтеру сложно правильно квалифицировать изменения. Так, реконструкцию и модернизацию часто путают с капитальным ремонтом. Хотя ремонт отличается от РМД целями и результатами. Цель ремонта, как текущего так и капитального – в устранении повреждений и неисправностей, замене изношенных деталей и частей фондов аналогичными, но новыми (или подержанными, но рабочими). Результат ремонта - восстановление производительности объекта, существовавшей до его ремонта.
Цель РМД - увеличение производительности и/или расширение функциональных возможностей объектов. Например, станок теперь может вытачивать новые детали, или на ткани могут наноситься новые принты.
Работы по РМД увеличивают первоначальную стоимость фондов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Обычно РМД увеличивают также и срок полезного использования. Он может увеличиваться только в пределах, установленных для амортизационной группы. То есть в результате РМД основное средство не может перейти в другую группу. Если срок не увеличивается, то амортизацию следует продолжать до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
К расходам на РМД в налоговом учете организация также может применить амортизационную премию.
Затраты на РМД отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Дебет 01 Кредит 08
Учет выбытия основных средств в 2019 году
Перед годовой отчетностью имущество компании пересчитывают. Итоги инвентаризации сопоставляют с данными бухучета. Это необходимо, чтобы избежать искажений в отчетности. Если налоговики найдут на складе одно количество материальных запасов, а в бумагах другое, они оштрафуют компанию на 10 тыс. руб.
Выбытие вне зависимости от его причин всегда сопровождается их списанием с баланса. Обычно объекты выбывают в результате:
- полного переноса их стоимости на затраты при истечении срока полезного использования;
- продажи;
- дарения;
- внесения в уставный капитал;
- передачи по договору отступного или новации;
- хищения;
- списания вследствие утраты своих качеств (повреждение, разрушение, порча и т.д.);
- ликвидации;
- передачи в финансовую аренду (учитываются у лизингополучателя) и пр.
Для налогообложения остаточная стоимость выбывающего имущества может являться принимаемым или непринимаемым расходом. Все зависит от конкретной ситуации.
Так, например, при продаже остаточная стоимость объектов будет относиться к принимаемым для налогообложения расходам, а при безвозмездной передаче – к непринимаемым.
Если при продаже имущества организация получает убыток, то последний принимается для уменьшения базы по прибыли постепенно – в течение срока, остающегося до окончания срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.
Пример
Срок полезного использования строительного подъемника - 24 месяца. Он введен в эксплуатацию в феврале 2018 г., а продан в июль 2019 г. Остаточная стоимость подъемника на момент продажи составила 3,5 млн руб., цена продажи по договору (без НДС) – 2,8 млн руб.
Таким образом, убыток от продажи составил 0,7 млн руб. Срок, в течение которого убыток будет приниматься в расходы для налога на прибыль, составляет 24 месяца – 17 месяцев (с марта 2018 по июль 2019 включительно) = 7 месяцев.
Сумма ежемесячного убытка, включаемого в прочие расходы в течение 7 последующих месяцев, начиная с августа 2019 года, составляет 0,1 млн руб. (0,7/7 месяцев).
Дебет 62 Кредит 91-1
Продажа подъемника на сумму 3,3 млн руб., в т.ч. НДС
Дебет 91-НДС Кредит 68-НДС
НДС с суммы продажи в размере 0,5 млн руб.
Дебет 02 Кредит 01
Списание начисленной на момент продажи амортизации
Дебет 91-2 Кредит 01
Отражение остаточной стоимости подъемника в расходах организации в сумме 3,5 млн руб.
Учет основных средств при УСН доходы минус расходы в 2019 году
ПС основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. При упрощенке - из цены поставщика и затрат на монтаж (при покупке), либо из стоимости услуг подрядчика (при строительстве).
Списание стоимости объектов в расходы на УСН
Если упрощенец реализует имущество со сроком использования до 15 лет включительно в течение трех лет с окончания года, в котором его стоимость включена в расходы (а имущество со сроком свыше 15 лет – в течение 10 лет), он обязан пересчитать свою базу по УСН с начала эксплуатации основных средств. При этом списанная стоимость объектов подлежит восстановлению. Вместо нее упрощенец начисляет амортизацию.
Учет основных средств в 2017 году ведется по новым правилам. В бухгалтерском учете больше нельзя устанавливать срок полезного использования по налоговой классификации . Но сроки могут совпасть.
Основные средства могут поступить в компанию при покупке, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал и так далее. В этой статье мы остановились на первом варианте.
Сначала прочитайте задачку - она приведена ниже. Полистайте План счетов и поразмышляйте. После этого составьте бухгалтерские проводки и впишите их в регистр учета - мемориальный ордер.
И наконец, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением - оно приведено в конце статьи.
Задача про учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете)
ООО «Норис» приобрело деревообрабатывающий станок для производства мебели за 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Станок доставлен транспортной компанией в день приобретения, стоимость ее услуг - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Станок введен в эксплуатацию в этот же день. Первичные документы и счета-фактуры, подтверждающие расходы на покупку и доставку, в бухгалтерию представлены.
Ваша задача, как бухгалтера ООО «Норис», - определить первоначальную стоимость станка, а также сделать проводки по его принятию к бухгалтерскому учету. Для упрощения предположим, что расчеты с поставщиком и транспортной компанией еще не произведены. ООО «Норис» является плательщиком НДС.
Как узнать основные средства, чтобы отразить в бухгалтерском учете
На счете 01 учитывают все основные средства компании. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость. Но обо всем по порядку.
На каждом предприятии есть вещи, с помощью которых люди работают, - станки, машины, здания, компьютеры и многое другое. Эту группу вещей называют СРЕДствами труда. Это легко запомнить так. Средства труда образуют окружающую СРЕДу предприятия. Это то, СРЕДи чего они трудятся. И то, чем они воздействуют на предметы труда (материалы).
Для целей бухгалтерского учета средства труда называют основными средствами . Они сохраняют натуральную форму в течение всего срока своей службы. Кстати, отсюда и их английское название - fixed assets (неизменные активы).
В бухучете важно различать средства труда и предметы труда. То есть то, что помогает людям работать, и то, над чем они работают. Станки, конвейеры, на которых выпускают продукцию, - это основные средства. А гвозди, цемент, из которых ее делают, - это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.
Наверное, вы уже догадались, что главное отличие - в сроке службы. Точнее, в сроке полезного использования, это более правильный термин. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Правда, при соблюдении других важных условий.
Срок полезного использования - срок, в течение которого основное средство работает на предприятии, то есть выполняет свои функции. Не путайте со сроком хранения.
Допустим, вы приобрели для бухгалтерии ручки. Хранить их на складе можно и больше года. Но стоит начать ими пользоваться, как они очень скоро выйдут из строя и перестанут помогать в работе. Поэтому к основным средствам их и не относят.
Другое дело автомобиль или производственный станок. Срок его использования явно больше года. Значит, перед нами не что иное, как основное средство.
Важно!
С 1 января 2017 года срок полезного использования основных средств определяют по правилам пункта 20 ПБУ 6/01. При этом срок для бухучета может совпасть с налоговым
Кстати, бывает, что оборудование состоит из нескольких частей. И у каждой свой срок полезного использования. Возьмем компьютер, собранный из системного блока, монитора и так далее. Получив документы на него, бухгалтер должен ответить на вопрос: является ли различие в сроках службы комплектующих существенным? При положительном ответе каждую часть можно учесть отдельно. А при отрицательном все части объединяют в одно основное средство. Какое различие считать существенным, а какое нет, прописывают в учетной политике.
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете
Первоначальная стоимость бывает только у основных средств. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства - особый вид имущества. Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями - остаточная стоимость.
А сейчас посмотрите на условие задачи и представьте себя бухгалтером ООО «Норис». Вы держите в руках документы на покупку деревообрабатывающего станка. Его стоимость - 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Но это еще не первоначальная стоимость основного средства. Чтобы ее определить, к покупной стоимости оборудования надо прибавить дополнительные расходы. Например, расходы на транспортировку, монтаж и наладку, а также таможенные сборы (если имущество куплено за границей). А также любые другие расходы, напрямую связанные либо с покупкой, либо с приведением объекта в рабочее состояние.
Имущество для целей бухгалтерского и налогового учета важно правильно классифицировать – отнести к основным средствам или материальным запасам, чтобы не допустить ошибок в отчетности за 2017 год. Не для всех ситуаций этот вопрос урегулирован законодательно. Статья поможет разобраться с учетом, узнать и исправить возможные ошибки.
Из статьи узнаете:
Отдельный предмет и обособленный комплекс
Основное средство – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет для самостоятельных функций. Или это может быть обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, который представляет собой единое целое и необходим для конкретной работы.
Если комплексу конструктивно сочлененных объектов установлен общий срок полезного использования, учет объекта проводите как самостоятельный инвентарный объект. К какой именно категории отнести имущество – к основным средствам или материальным запасам решает комиссия по поступлению и выбытию НФА. Комиссия так же присваивает ОКОФ.
С 1 января 2017 года амортизационные группы по основным средствам определяйте по новому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008).
Формирование первоначальной стоимости основных средств
По Инструкции к Единому плану счетов от 01.12.2010 № 157н для учета основных средств в 2017 году учреждения используют счет 101 00, а для учета арендованного имущества – забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование».
Основные средства к бухгалтерскому и налоговому учету в 2017 году принимают по первоначальной стоимости. Согласно пункту 23 Инструкции № 157н, в стоимость надо включить сумму фактических затрат на приобретение или изготовление объектов с НДС, который предъявили поставщики.
Если учреждение – плательщик НДС, оно может получить вычет с суммы, входящей в стоимость имущества.
В первоначальную стоимость включите:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);
- суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);
- стоимость израсходованных учреждением материалов;
- оплату труда и начисления на оплату труда;
- стоимость услуг сторонних организаций – соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);
- другие затраты, которые связаны с объектом.
Командировочные расходы в 2019 году
По каким кодам КВР и КОСГУ отразить командировочные расходы в 2019 году?
Не включаются в фактические вложения общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с изготовлением имущества.
Иногда требуется провести модернизацию основных средств, числящихся в бухгалтерском и налоговом учете учреждения, чтобы улучшить его характеристики или требования. В этом случае увеличьте стоимость в соответствии с пунктом 27 Инструкции № 157н. Также может измениться срок полезного использования объекта по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.
Изменение первоначальной стоимости в бухучете отразите проводками:
Амортизация основных средств в 2017 году в бухгалтерском учете
Амортизация в зависимости от стоимости и категории имущества начисляется с учетом особенностей, приведенных в таблице.
|
Имущество |
Особенности начисления амортизации |
Основание |
|
Движимое имущество до 3000 руб . (кроме библиотечного фонда ) |
Амортизация не начисляется. |
п. 50 Инструкции к Единому плану счетов № 157н |
|
Движимое имущество от 3000 до 40 000 руб . |
Единовременно начислите 100-процентную амортизацию при выдаче в эксплуатацию |
п. 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н |
|
Библиотечный фонд до 40 000 руб . (кроме периодических изданий) |
||
|
Недвижимое имущество до 40 000 руб . |
Единовременно начислите 100-процентную амортизацию сразу же при принятии объекта к учету |
|
|
Недвижимое и движимое имущество и объекты библиотечного фонда выше 40 000 руб . |
Амортизацию начисляйте ежемесячно |
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом ежемесячно из срока полезного использования, в размере 1/12 годовой суммы. Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 104 00 «Амортизация». Об этом в пунктах 84-85 Инструкции №157н.
Документальное оформление учета
Для документального оформления в бухгалтерском учете операций с основными средствами в 2017 году используйте первичные учетные документы по унифицированным формам или с обязательными реквизитами.
Формы и методические указания по их применению для учета операций с НФА утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52.
Постановка на учет проводится по документам от поставщиков или по приходному ордеру на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).
Также учреждение вправе закрепить в учетной политике необходимость оформления акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при приобретении основных средств.
Принятие к учету основных средств в 2017 году оформите записями:
В казенных и бюджетных учреждениях:
Информмация об объекте отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Она открывается на каждый инвентарный объект и заполняется на основании первичных учетных документов. В карточке отразите информацию об изменении стоимости объекта, его характеристик и прочее. На обратной стороне укажите индивидуальные особенности, составные части и информацию важную для идентификации ОС.
При консервации, сделайте отметку в инвентарной карточке в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств».
Списание ОС в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году проводите, если объекты невозможно эксплуатировать в дальнейшем. Учтите, что нулевая остаточная стоимость при 100% амортизации не является основанием для списания.
Используйте акты о списании:
- объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);
- транспортного средства (ф. 0504105);
- мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
- исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).
Выбытие оформите записями:
В казенных и бюджетных учреждениях:
Исправление ошибок в учете основных средств
Если актив учли неверно, внесите корректировочные записи и оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В ней укажите обоснование для исправлений, наименование регистра учета, его номер и период, за который он составлен, корреспонденцию счетов, сумму исправительных записей.
Исправление внесите методом «Красное сторно» или дополнительной бухгалтерской записью по восстановлению объектов на балансовом учете.
Перевод основного средства из материальных запасов: проводки
Рассмотрим, как имущество, которое учли ошибочно в составе материальных запасов, перевести в ОС.
Пример перевода имущества из одной категории в другую
В бюджетном учреждении в составе МЗ ошибочно учли два калькулятора. Оформляя перевод в состав ОС, бухгалтер сделал записи:
В случае перевода материального запаса в основное средство важно помнить, что амортизацию по данному активу необходимо доначислить.
Проверка учета основных средств контролирующими органами
Учет основных средств подвергается контролю в ходе большинства внешних проверок. Чтобы избежать проблем, необходимо не допускать ошибок в учете или вовремя их исправлять в ходе внутреннего контроля. Каждый орган имеет свои методики проверки, которые зависят от целей и задач контроля. Рассмотрим их подробнее.
Контрольно-счетная палата
Если к вам приходят ревизоры Контрольно-счетной палаты (КСП), то обязательной проверке подвергнутся основные средства, приобретенные или полученные в рамках целевых программ.
Необходимо будет доказать, что объекты установлены и используются по целевому назначению, которое предусмотрено программой. В противном случае, казенное учреждение будет отвечать за нецелевое использование, а бюджетному или автономному придется восстановить средства бюджета за счет собственных доходов.
Пример неверного использования ОС
В казенное учреждение поступил по целевой программе компьютер, который предназначен для обучения детей. Но его установили в бухгалтерию учреждения. Ревизоры выявили нецелевое использование.
Целевые программы имеют ограниченный срок действия. Если после завершения программы остались ОС, далее их можно использовать по усмотрению учреждения в рамках законодательства.
Прокуратура
С органами прокуратуры стоит приготовиться к выявлению неиспользуемого оборудования. Поэтому своевременно инвентаризируйте имущество, избегайте формального отношения бухгалтерии и материально-ответственных лиц к проверке.
По инвентаризации выявляйте неиспользуемые активы, устанавливайте причины этого и принимайте меры:
- установить и ввести в эксплуатацию, если объект исправен и может быть использоваться;
- передать оборудование в другое учреждение или подразделение;
- отремонтировать или подготовить к списанию.
В ходе инвентаризации можно найти недостачу или излишки основных средств, что может привести к выводам о хищениях.
Внутриведомственный контроль и прочие
Во многих ведомствах присутствуют органы внутриведомственного контроля, которые проводят не только проверки, но и методическую работу по повышению профессионализма работников.
Такие органы чаще всего находят следующие нарушения в учете ОС:
- недостачи или излишки;
- отсутствие инвентарного номера;
- учет объектов с разными сроками использования, как один инвентарный объект;
- учет комплекса объектов как отдельные инвентарные объекты;
- неверное отнесение объекта в категорию имущества;
- неправильная амортизационная группа;
- несвоевременное или неполное отражение информации об объекте в инвентарной карточке (ф. 0504031);
- нарушение порядка списания объектов, в том числе отсутствие разрешения на списание, а также экспертных заключений о невозможности ремонта и дальнейшей эксплуатации.
В бухгалтерском и налоговом учете лимит стоимости активов различен. С 2016 года для налогового учета предельная планка увеличена, а в бухучете ожидаются новые поправки.
Согласно активы являются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:
- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
- срок использования – более 12 месяцев;
- объекты не для перепродажи контрагентам; цель – приносить компании выгоду.
Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. В 2017г. ожидаются поправки в ПБУ.
В скором времени будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».
Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год. Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.
Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (). Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.
Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году
В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.
Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др. Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов. По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.
Евгений Маляр
Навигация по статье
- Бухгалтерский учет основных средств
- На что указывает МСФО-16
- Проводки бухгалтерского учета основных средств
- Учет износа основных средств и амортизация
- Определение первоначальной стоимости
- Чем определяется срок эксплуатации
- Виды износа основных средств
- Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
- Оформление аренды основных средств
- Какие проводки делать арендодателю основного средства
- Проводки ОС с позиции арендатора
- Что такое балансовая стоимость основных средств
- Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов
- Задачи и методы аудита учета ОС
- Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского
- Налогообложение основных средств
- Документальное оформление операций с основными средствами
- Бухгалтерская отчетность по основным средствам
- Приказы, касающиеся основных средств
- Правоустанавливающие документы
- Методические указания по учету основных средств
- Заключение
По сложившейся практике и в силу требований российского законодательства, предприятия должны вести двойной учет основных средств – налоговый и бухгалтерский. Разница между ними существует объективно, и проявляется во многих признаках. Задачи у бухгалтерского и налогового учета разные.
Последние годы государство много сделало для сближения налогового и бухгалтерского видов отчетности, но слить эти формы в одно целое пока не удалось. Статья об общих чертах и различиях налогового и бухгалтерского подходов к учету основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств
Положение ПСБУ 6/01 в 2019 году продолжает действовать. Именно на основе этого документа следует относить те или иные активы к основным средствам (ОС). Определение термина опирается на следующие критерии:
- Использование учитываемого объекта в производственных или управленческих целях. Возможна также сдача в аренду, лизинг или передача на основе иных договорных форм временного использования сторонними субъектами.
- Срок полезного использования актива составляет период продолжительностью в год или более.
- Объект способен приносить прибыль в будущем.
- Имущество приобретено не для перепродажи.
Стоимость объекта ОС определяет принятая на предприятии учетная политика, однако нижний предел установлен пунктом 5 ПБУ 6/01. Все активы, стоящие до 40000 тыс. руб., в балансе отражаются как материально-производственные запасы (МПЗ).
Пользоваться другими перечисленными признаками основных средств для отнесения к ним объектов теоретически возможно, однако это в бухгалтерском учете, как правило, не практикуется. Предприятие может быть заинтересовано в искусственном увеличении стоимости основных фондов, если есть необходимость в получении кредита или привлечении инвесторов. В других же случаях 1150-я строка в бухгалтерском балансе задает размер налога на имущество, что повышает фискальную нагрузку, испытываемую фирмой.
Таким образом, действующее положение ПБУ 6/01 предоставляет определенную свободу при выработке учетной политики предприятия в части отнесения того или иного актива к основным средствам.
На что указывает МСФО-16
Кроме ПБУ 6/01, при составлении структуры основных средств бухгалтер может руководствоваться еще одним официальным документом.
Стандарт МСФО-16 предусматривает классификацию ОС на следующие виды объектов:
- земельные ресурсы;
- здания и прочие сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства (автомобили, суда, самолеты и пр.);
- мебель и другие предметы интерьера;
- офисная техника.
Расшифровка аббревиатуры МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности.
Проводки бухгалтерского учета основных средств
Все действия, производимые с ОС от момента их поступления на предприятие и заканчивая ликвидацией (списанием с баланса), должны находить документальное отражение. О том, какой счет участвует в каждой конкретной операции, будет рассказано ниже.
Действующий в настоящее время план счетов предусматривает проводки по основным средствам в бухгалтерском учете. Для удобства они сведены в таблицу. Учет движения предполагает следующие действия в программе 1С (можно также делать это в балансе на бумажном носителе).
| Счета учета и субсчета | Описание действия | Подтверждающий документ | |
| Дебет | Кредит | ||
| Постановка на учет (приобретение, строительство, изготовление ОС) | |||
| 08 | 60 | Приобретение (покупка) | Накладная от поставщика |
| 08 | 68 | Оплата госпошлины и регистрационных сборов | Банковская выписка |
| 08 | 60 (76) | Оплата доставки, монтажа, услуг посредников и прочих сопутствующих издержек | Договоры, акты |
| 19 | 60 | Отражение НДС | Входящие счета-фактуры |
| 68.2 | 19 | Предъявление НДС к налоговому вычету | |
| 01 | 08 | Оприходование основного средства. Вычет НДС при покупке. | Акт по форме ОС-1 |
| 60 (76) | 51 | Оплата ОС | Платежное поручение |
| Постановка на учет (внесение в уставной капитал) | |||
| 08 | 75 | Отражение поступления в уставной капитал | Протокол собрания учредителей (решение), справка бухгалтерии |
| 01 | 08 | Акт по форме ОС-1 | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начисление амортизации | Справка бухгалтерии |
| Постановка на баланс (безвозмездное поступление) | |||
| 01 | 08 | Отражаются основные средства, полученные безвозмездно | Справка с бухгалтерии, договор дарения |
| 01 | 08 | Оприходование основного средства | Акт по форме ОС-1 |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начисление амортизации | Справка бухгалтерии |
| 98 | 91.1 | Ежемесячное списание стоимости на доходы (в соответствии с амортизацией) | Справка бухгалтерии |
| Постановка на учет (мена или взаимозачет) | |||
| 08 | 60 | Отражение задолженности | Протокол взаимного зачета, договор мены, накладная |
| 19 | 60 | Отражение НДС | Входящие счета-фактуры |
| 01 | 08 | Поступление основного средства и постановка его на учет | Акт по форме ОС-1 |
| 62 | 90.1(91.1) | Отражение задолженности поставщика | Договор мены, акт (для услуг), накладная (для товара) |
| 60 | 62 | Отражение мены | Справка бухгалтерии |
| 68.2 | 19 | Предъявление НДС к вычету | |
| Переоценка основных средств – дооценка | |||
| 01 | 83 | Увеличение стоимости основного средства | Акт переоценки (дооценки) |
| 83 | 02 | Коррекция суммы амортизации | Справка бухгалтерии |
| Переоценка основных средств – уценка | |||
| 91.2 | 01 | Отражена уценка | Акт осмотра (уценки) |
| 02 | 91.1 | Коррекция суммы амортизации | Справка бухгалтерии |
| Ликвидация основного средства по износу | |||
| 01 (выбытие) | 01 | Списание первоначальной стоимости | Акт по форме ОС-4, приказ руководителя |
| 02 | 01 (выбытие) | ||
| 91.2 | 01 (выбытие) | Отражение остаточной стоимости | |
| Снятие с учета – реализация основного средства | |||
| 01 (выбытие) | 01 | Списание (первоначальная стоимость) | Акт по форме ОС-1, договор купли-продажи |
| 02 | 01 (выбытие) | Списание начисленной амортизации | |
| 91.2 | 01 (выбытие) | Списание (остаточная стоимость) | |
| 62 | 91.1 | Отражение выручки | Договор купли-продажи, накладная |
| 91.2 | 68.2 | Начислен НДС при продаже основного средства | Исходящий счет-фактура |
| Продажа с убытком | |||
| 99 | 91 | Проводка на сумму отрицательного финансового результата | |
Как правило, доход, который принесла продажа основного средства, не включается в выручку от реализации (его относят к внереализационным).
Формы учета ОС на складе, приобретенных, но в эксплуатацию не введенных, отражаются на субсчете «Основные средства на складе (в запасе)» счета 01 «Основные средства».
Учет износа основных средств и амортизация
В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве стареют. Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых ничем не ограничен.
Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных параметров:
- первоначальной стоимости;
- срока полезного использования объекта.
Определение первоначальной стоимости
Основанием для первоначальной оценки актива, относящегося к основным средствам, является документально подтвержденная фактическая сумма, израсходованная на введение его в эксплуатацию. Кроме покупной цены, в это понятие включаются прямые издержки:
- на доставку;
- подготовку установочной площади;
- разгрузку;
- наладку;
- накладные расходы;
- прочие возможные действия, связанные с достижением эксплуатационной пригодности.
Если основное средство приобреталось в кредит, то в большинстве случаев его следует учитывать только по основной сумме (телу), без уплаченных процентов. Исключение составляют ситуации, предусмотренные МСФО 23.
Чем определяется срок эксплуатации
Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для каждого объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких факторов:
- паспортных данных и рекомендаций предприятия-изготовителя;
- предполагаемой интенсивности эксплуатации;
- спецификой технического обслуживания;
- ожидаемого морального устаревания;
- правовых и прочих нормативных ограничений.
Виды износа основных средств
Полная или частичная утрата основным средством своих полезных эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может происходить по двум основным причинам:
Физический износ
Происходит в результате воздействия вредоносных факторов, действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других физико-химических явлений, сопровождающих все материальные предметы. На интенсивность этого вида износа влияют:
- темпы эксплуатации;
- качественные показатели объекта, задающие его долговечность;
- качество основных фондов;
- внешние условия работы и технологические особенности среды;
- квалификация персонала;
- тщательность и своевременность профилактики, техобслуживания.
Степень физической изношенности определяется двумя методами:
- Экспертным, при котором состояние объекта оценивается специалистами, сравнивающими объективные параметры с эталонными.
- Аналитическим, предусматривающим учет нормативного срока эксплуатации.
Моральный износ
Выражается критическим снижением эффективности использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер, произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.
Принято деление морального износа на две разновидности. Первая форма связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой же объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального износа первой формы можно по формуле:
Где:
МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление основного средства в актуальных рыночных условиях.
Возникновение морального износа второй формы обусловлено появлением более прогрессивных производственных методов и технологий. Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация составляет проблему по причине конкуренции.
Степень морального износа основного средства второй формы вычисляется по формуле, выражающей относительное повышение эффективности новых средств производства:
Где:
МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же единицах.
Внутри второй формы морального износа также есть деление на подкатегории. Он может быть:
- Частичным – если утрачена не вся его производственная ценность. В некоторых случаях устаревший объект можно применять на второстепенных технологических участках или операциях с приемлемой эффективностью.
- Полным – когда дальнейшая эксплуатация влечет убытки. Устаревшее ОС ждет разукомплектация и утилизация.
- Скрытым. Новых, более производительных основных средств еще нет, но известно, что ведется их разработка.
- Внешним. Этот подвид морального старения второй формы проявляется при воздействии факторов, не зависящих от внутренней политики предприятия. Например, производство выпускаемой продукции может быть ограничено или запрещено решением органов власти.
Независимо от формы морального износа, его причиной является технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые нематериальные активы (программное обеспечение, техническая документация и прочее).
Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Бухучет использует четыре основных метода начисления амортизации в зависимости от характера объекта ОС, законодательных регламентирующих норм и собственных интересов.
При линейном методе стоимость ОС списывается равномерно, в течение срока полезной эксплуатации. Например, если станок рассчитан на пятилетнюю работу, то каждый год будет амортизироваться 20% его начальной стоимости.
Методом уменьшаемого остатка предусмотрено начисление годовой амортизации на тот же процент, что и при линейном, но на сумму не первоначальной, а остаточной стоимости. Если взять пример с тем же станком, то в первый год его стоимость точно так же уменьшится на 20%, но потом процесс пойдет медленней (во втором году будет списано 16%, то есть пятая часть от 80% и т. д.). Этот нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства в начальный период его эксплуатации, а затем снижать его долю в себестоимости продукта.
Третий метод называется «по сумме чисел» , и основан на сложении цифр натурального ряда, образующих срок эксплуатации объекта. Несмотря на длинное название, он довольно прост. Если взять тот же пример со станком, то его амортизация будет происходит ускоренными темпами в первые годы использования:
Это означает, что в первый год амортизация составит треть начальной стоимости. Во второй год будет списано 40%:
Этот метод позволяет производить ускоренную амортизацию.
И, наконец, четвертый способ состоит в том, что стоимость основного средства переходит в цену производимого продукта пропорционально объему его выпуска. Например, известно, что на упомянутом станке можно за срок его полезного использования (5 лет) без ущерба для качества изготовить 10 миллионов изделий. Если на нем уже сделали 5 млн шт., то он должен быть амортизирован наполовину.
Пункт 5 ПБУ 6/01 и статья 256 Налогового кодекса РФ однозначно указывают на то, что объекты, стоящие менее 40000 рублей не подлежат амортизации.
Оформление аренды основных средств
В России правовые аспекты аренды регламентированы главой 34 ГК РФ. Хозяйствующие субъекты могут передавать во временное пользование на коммерческой основе различные объекты, в том числе и основные средства. При этом арендодатель остается собственником имущества, а арендатор пользуется активом в период, указанный в договоре. Исключение составляет лизинг, условия которого предусматривают поэтапный выкуп.
Какие проводки делать арендодателю основного средства
Как и при других хозяйственных операциях, в данном случае отношения между сторонами отражает бухгалтерский учет. Арендованные объекты переходят в разряд доходных вложений, на что, в соответствии с действующим планом счетов, указывает проводка Дт01 – Кт03.
На счете 03, согласно ПБУ 6/01, аккумулируются доходные вложения.
Доходы, приносимые арендой основных средств, учитываются на счетах 90 и 91 («Продажи» и «Прочие доходы и расходы» соответственно). При этом следует учитывать некоторые особенности:
- Если аренда основных средств составляет главный доход предприятия, то она, на основании пункта 5 ПБУ 9/99, считается выручкой и учитывается на счете 90.
- Счет 91 («Прочие доходы») используется, если у хозяйственной структуры есть другой главный источник прибыли (пункт 7 того же ПБУ).
Проводки, отражающие сдачу ОС в аренду, выглядят следующим образом:
| Счета учета | Описание действия | |
| Дебет | Кредит | |
| Если аренда составляет основной доход | ||
| 03 | 08 | Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость. |
| 03 | 03 | Передача ОС арендатору |
| 62 | 90 (91) | Поступление платежей за аренду. |
| 90 | 68 | Начисление НДС |
| 20 | 02 | Начисление амортизации |
| Если аренда – «прочий вид деятельности» | ||
| 01 | 08 | Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость |
| 20-26 | 02 | Амортизация в период эксплуатации собственником |
| 01 | 01 | Передача ОС арендатору |
| 76 | 91 | Арендные поступления средств («прочие доходы») |
| 91 | 68 | Начисление НДС |
| 91 | 02 | Амортизация сданных в аренду ОС |
Примечания. Амортизация сданных в аренду ОС накапливается на счете 91, то есть, ее относят к доходам, за счет которых в дальнейшем возможно будет восстанавливаться данный актив. На сумму поступлений начисляется налог на прибыль.
Сданный в аренду объект по-прежнему числится на сч.01 как основное средство. На счет 03 он не переносится, потому что аренда предусматривает временное пользование. После завершения срока договора актив вновь можно использовать для собственных нужд.
Проводки ОС с позиции арендатора
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001. Стоимость объекта указывается в соответствии с договором аренды.
Оприходование арендованного ОС проводится на Дт001. При возврате имущества проводка завершается на Кт001.
Оплата аренды учитывается в расходах, входит в себестоимость производимого арендатором продукта и влияет на начисление налога на прибыль.
Что такое балансовая стоимость основных средств
Основные средства отражаются в балансе по стоимости, называемой остаточной. Формула расчета проста:
Где:
O – остаточная стоимость;
F – первоначальная стоимость;
S – сумма начисленной амортизации.
В большинстве случаев, в процессе эксплуатации происходит уменьшение балансовой стоимости. После налогового возмещения из нее также производится вычет НДС.
Изменения первоначальной балансовой стоимости ОС возможны в следующих случаях:
- достройка или реконструкция недвижимости, повлекшие увеличение цены объекта;
- усовершенствование средства производства;
- частичная ликвидация ОС;
- переоценка.
Дооценку или уценку основных средств на предприятии можно производить раз в год или реже. Обоснованием этих действий служат подтверждающие документы или приведение стоимости в соответствие с рыночными реалиями (индексации).
Модернизация и реконструкция основных средств на предприятии в 2019 году отличаются от ремонта по критерию изменений технико-экономических показателей амортизируемого имущества. В случаях, когда они повышаются, это модернизация. Если ставится цель восстановления прежних характеристик и свойств, утраченных в процессе эксплуатации, то имеет место ремонт.
Федеральный закон «Об оценочной деятельности» устанавливает следующие виды стоимости основных средств:
- Рыночная – представляет собой сумму, необходимую для приобретения аналога, или цену, по которой его можно беспроблемно продать.
- Восстановительная – сумма издержек, нужных для приведения объекта в то состояние, в котором он пребывал в момент последней оценки.
- Заместительная – то же, что и восстановительная, но с применением современных удешевляющих технологических достижений и тоже с учетом фактического износа.
- Инвестиционная – сумма, выведенная с целью привлечения акционеров с поправкой на максимальную доходность финансовых вложений.
- Ликвидационная – приблизительно соответствует рыночной, но несколько ниже. По такой цене актив можно гарантированно и быстро реализовать.
- Утилизационная – составляется из стоимости полезных материалов и ликвидных комплектующих, образующихся при демонтаже объекта минус затраты на разборку, сортировку и т. д.
Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов
Этот показатель нужен для заполнения формы 11 и других статистических документов, а также для внутреннего анализа динамики развития предприятия. Определить среднегодовую стоимость ОС можно двумя основными методами: упрощенным и точным.
Как правило, решение этой задачи для ИП на УСН не составляет большого труда. У индивидуального предпринимателя ценные активы наперечет и все на виду. Для него это средняя цифра между значениями на начало и конец года. Разница между стоимостями обусловлена начислением амортизации. Если ОС в какой-то месяц продано, то и это легко учесть, если нужно.
В случае с крупной фирмой, ООО или ЗАО, все не так просто. Сложная и дорогая техника может списываться или закупаться, причем происходит это неравномерно. Наиболее точный результат получится, если производить вычисления с помощью формулы:
Где:
СГС – среднегодовая стоимость основных средств;
CHi
– стоимость ОС на начало каждого месяца;
CKi
– стоимость ОС на конец каждого месяца;
i
– порядковый номер месяца.
Расчет среднегодовой стоимости активной части производится аналогично, однако, чтобы выделить ее из общей суммы основных средств, необходим синтетический и аналитический учет.
Задачи и методы аудита учета ОС
Для того чтобы избежать возможных штрафов за нарушение требований нормативных актов, действующих в России, предприятия проводят аудит учета основных средств. Это мероприятие подразумевает контроль следующих фактов:
- Числящиеся по балансу ОС есть в наличии, а их состояние соответствует указанному.
- Документальное обеспечение операций с основными средствами (приход, выбытие, переоценка и пр.) ведется правильно.
- Амортизация производится надлежащим образом.
- Все налоги начислены и уплачены.
- Объекты отнесены к ОС обосновано.
Если выявляется недостача, аудитор отражает ее в сличительной ведомости. Результат в виде акта служит руководством для устранения нарушений. Если их обнаружит ревизия, проводимая государственными органами, неизбежно будут приняты штрафные санкции, возможно очень суровые.
Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского
Различия налогового и бухгалтерского учета обусловлены тем, что их регламентируют разные нормативные документы.
Налоговый кодекс РФ определяет свои критерии отнесения к основным средствам. В НК РФ минимальная стоимость в 2019 году установлена в размере ста тысяч рублей (по ПБУ 6/01 – 40 тыс. руб.)
Таким образом, неамортизируемое имущество относится на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, а время его списания налогоплательщик устанавливает самостоятельно, исходя из предположительного срока использования или иных соображений.
Но не только лимит в 2019 году определяет различия. Они проявляются в целях каждой из систем учета:
- Налоговый учет определяет базу налогообложения.
- Бухгалтерский учет позволяет судить об эффективности деятельности коммерческой организации.
Расхождения налогового и бухгалтерского подходов к учету – тема отдельного подробного исследования. Полностью их устранить в ближайшее время вряд ли удастся, однако работа в направлении сближения постоянно ведется.
Налогообложение основных средств
В статье уже рассказано о том, как оприходовать основное средство, как продать его, однако остается еще один важный вопрос – налогообложение.
Начать следует с одного из главных фискальных обязательств любого субъекта коммерческой деятельности – НДС.
Налогом на добавленную стоимость облагаются все без исключения операции по приобретению, продаже, ремонту и аренде основных средств. Он начисляется при одновременном наличии трех необходимых условий:
- ОС приобретено для деятельности, облагаемой НДС.
- Основное средство введено в эксплуатацию.
- Приобретение ОС подтверждено корректно оформленным счетом-фактурой.
Если основное средство приобретено на безвозмездной основе, то его стоимость включается в доходную часть. На эту сумму, как и на реализацию продукции, произведенной посредством этого ОС, начисляется налог на прибыль.
Продажа основного средства в бухучете трактуется как реализация, с выручки отчисляется 20% НДС, если в момент его приобретения продавец принял налог к вычету. В противном случае, если стоимость ОС «висит» на счете 01 вместе с входящим НДС, то налог следует считать иначе:
Где:
S – сумма остаточной стоимости с расходами на ввод в эксплуатацию
Расчет налога на имущество производится на основании счетов 01 («Основные средства») и 03 («Доходные вложения»), на основании статей Налогового кодекса РФ и прочих нормативных документов.
Базой налогообложения служит остаточная стоимость объекта, равная первоначальной стоимости плюс расходы на введение в эксплуатацию за вычетом амортизации, произведенной действительным владельцем (не бывшим).
С начала 2013 года учет налогов на имущество предполагает начисление исключительно на объекты недвижимости, относящиеся к основным средствам.
Документальное оформление операций с основными средствами
Учет основных средств опирается на первичные документы и акты. Они могут выполняться на электронных или бумажных носителях в произвольной форме, с соблюдением обязательных реквизитов. Инструкция по учету — Постановление Госкомитета по статистике РФ №7 от 21 января 2003 года.
Утвержденные бланки для первичного учета, в которые можно вносить дополнения, перечислены в таблице:
| Обозначение формы | Описание действия, подтверждаемого актом |
| ОС-1 | Прием или передача ОС, исключая недвижимость |
| ОС-1а | Прием или передача недвижимости |
| ОС-1б | Прием или передача нескольких ОС, исключая недвижимость |
| ОС-2 | Внутреннее перемещение ОС |
| ОС-3 | Сдача и прием ОС после ремонта, модернизации или реконструкции |
| ОС-4 | Списание ОС, кроме автотранспорта |
| ОС-4а | Списание автотранспорта |
| ОС-4б | Списание нескольких ОС, кроме автотранспорта |
| 0С-6 | Инвентарная карточка ОС |
| ОС-6а | Инвентарная карточка на группу однотипных ОС |
| ОС-6б | Книга учета инвентаризации ОС |
| ОС-14 | Поступление оборудования |
| ОС-15 | Прием и передача монтируемого оборудования |
| ОС-16 | Акт осмотра и дефектации оборудования |
Бухгалтерская отчетность по основным средствам
В течение всего периода использования ОС, все действия, производимые с ним, охватываются отчетностью. Документы по учету, в которых она ведется, перечислены в таблице:
| Форма документа | Назначение |
| Отчет по основным средствам | Объект характеризуется по группе амортизации, расчетной амортизации, первоначальной и остаточной стоимости, дате оприходования. Позволяет проводить аналитический и синтетический анализ состояния ОС на предприятии. |
| Журнал учета ОС | Отчет о движении ОС, с момента постановки на учет до выбытия. |
| Книга учета ОС | Для предприятий, работающих по упрощенной системе учета, заменяет инвентарные карточки ОС-6 и ОС-6б. Заполняется так же, как и они. |
| Сличительная ведомость ОС (форма ИНВ-18) | Фиксация различий результатов инвентаризаций и данных бухучета. Недостача обозначается знаком «-», излишки «+». |
| Справка о балансовой стоимости ОС | Содержит информацию о балансовой стоимости основных средств на момент последнего отчета. Может предназначаться для сторонней организации или представлять собой внутренний образец. Балансовая справка ОС запрашивается банками при рассмотрении заявки на кредитование. |
Приказы, касающиеся основных средств
По причине важности основных средств для каждого предприятия (они составляют основу его финансовой состоятельности) все действия с ними (списание, консервация, инвентаризация, модернизация и т. д.) оформляются приказами высшего руководителя организации. Выполняются они на стандартных бланках (допускаются дополнения). Обязательно указание причины того или иного действия (обоснование) и другие реквизиты, предусмотренные формой.
Каждый из приказов регистрируется в журнале ИНВ-23.
Образец приказа на основные средства, в данном случае их инвентаризации:
Скачать
Члены инвентаризационной комиссии могут быть перечислены в тексте документа с указанием их ФИО и должностей или назначаться отдельным приказом.
Образец приказа по созданию комиссии для инвентаризации ОС можно скачать по ссылке:
Скачать
Правоустанавливающие документы
Документы на покупку основных средств хранятся, как правило, не в бухгалтерии, а у главного юриста, но к учету они также имеют отношение. Это – подтверждение законности права собственности на ОС.
Например, договор купли-продажи выглядит следующим образом:
Скачать
Предприятие может владеть имуществом также на основе договоров безвозмездной передачи, мены и других правоустанавливающих документов.
Методические указания по учету основных средств
Порядок учета ОС регламентируется основополагающим документом – «Методическими указаниями по бухучету основных средств», утвержденными приказом № 91н Минфина РФ от 13.10.2003.
Кроме этого, практикуются и внутренние нормативы предприятия, устанавливаемые в пределах законодательных ограничений. В частности, учетная политика определяется особым приказом, в котором раз и навсегда (пока существует организация) указываются правила бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности.
Согласно статье 1 Закона о бухгалтерском учете, учетной политикой называются принципы, методы и процедуры, используемые предприятием в процессе формирования финансовой отчетности.