V liste z 11. júna 2014 č.03-04-05/28141 ruské ministerstvo financií uviedlo, že ak sa zamestnankyňa vrátila z materskej dovolenky v polovici roka, potom nemá nárok na štandardné odvody na dieťa. za posledné mesiace tohto roka. Stanovisko úradníkov úplne prekvapilo. Veď nielen arbitri, ale aj samotní finančníci sa v minulosti vyjadrovali úplne inak.
Postavenie finančníkov
Ruské ministerstvo financií vo svojom liste skúmalo nasledujúcu situáciu: žena, ktorá bola na materskej dovolenke od augusta 2010, sa vrátila do práce až v polovici augusta 2012. Počas materskej dovolenky jej neboli poskytované štandardné daňové úľavy, pretože mala nedostávať plat. Finančníci sa domnievali, že nárok na zrážky na dieťa má až od mesiaca, keď sa vrátila do práce – od augusta 2012. Tu sú ich vysvetlenia.
Ak príjem nevypláca (v tomto prípade z dôvodu materskej dovolenky), daňový agent na tento čas štandardné odpočítanie dane neposkytuje. Veď v tomto prípade sa základ dane nezisťuje. Následne po nástupe zamestnanca do práce sa základ dane neprepočítava s prihliadnutím na bežné odvody za obdobie materskej dovolenky.
Čo hovorí zákon
Postup pri poskytovaní zrážok na deti je uvedený v písm. 4 ods. 1 čl. 218 Daňový poriadok Ruskej federácie. Odpočítanie dane za každý mesiac zdaňovacieho obdobia (ktorým je kalendárny rok) sa vzťahuje na rodiča, jeho manžela, osvojiteľa, opatrovníka, poručiteľa, pestúna, jeho manžela v týchto sumách:
- pre prvé a druhé dieťa - vo výške 1 000 rubľov. pre každého;
- pre tretie a ďalšie deti - vo výške 3 000 rubľov. pre každého.
Odpočet 3 000 rubľov. platí aj pre každé dieťa do 18 rokov, ak je zdravotne postihnuté, a pre študenta denného štúdia, postgraduálneho štúdia, rezidenta, stážistu, študenta do 24 rokov, ak je zdravotne postihnutý v skupine I alebo II.
V tomto prípade je odpočet dane platný do mesiaca, v ktorom príjem daňovníka vypočítaný na základe časového rozlíšenia od začiatku roka (pre ktorý sa uplatňuje sadzba 13 %) presiahne 280 000 rubľov. Akonáhle príjem zamestnanca presiahne túto hranicu, takýto zamestnanec už nemá nárok na odpočítanie dane.
Ako vidíte, z tohto ustanovenia zákonníka vôbec nevyplýva, že zrážka sa poskytuje len za tie mesiace, v ktorých zamestnanec poberal príjem. To tiež nevyplýva z odseku. 19 ods. 4 ods. 1 čl. 218 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého sa základ dane znižuje od mesiaca narodenia dieťaťa do konca roka, v ktorom dieťa dovŕšilo vek 18 rokov (a ak je študentom - 24 rokov). rokov).
Navyše odsek 4 čl. 218 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že daňová inšpekcia musí na konci zdaňovacieho obdobia prepočítať základ dane z príjmov fyzických osôb, ak v priebehu kalendárneho roka neboli osobe poskytnuté štandardné odpočty alebo boli poskytnuté v menšej výške. ako je ustanovené v čl. 218 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Ak teda zamestnanec začal poberať príjmy zdaňované sadzbou dane z príjmov fyzických osôb vo výške 13 % nie od začiatku roka, má nárok na odpočet na dieťa za každý mesiac zdaňovacieho obdobia vrátane tých mesiacov, v ktorých nebol príjem vôbec.
Na čo by sa mal zamestnávateľ spoliehať?
Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v uznesení č. 4431/09 zo 14. júla 2009 tiež uviedlo, že daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pravidlá zakazujúce poskytovanie štandardného odpočtu za tie mesiace, kedy zamestnanci nemali príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb. Obdobné stanovisko zaznelo aj v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 24. januára 2011 č. KA-A40/16982-10.
A najzaujímavejšie je, že samotné ruské ministerstvo financií v skorších listoch zaujalo stanovisko, že odpočty je možné poskytovať spätne. Inými slovami, ak daňovník v niektorých mesiacoch zdaňovacieho obdobia nemal príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb, štandardné zrážky sa poskytujú za každý mesiac kalendárneho roka vrátane mesiacov, v ktorých nedošlo k výplatám príjmov. Takéto vysvetlenia boli uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska z 21. júla 2011 č. 03-04-06/8-175, zo dňa 19. augusta 2008 č. 03-04-06-01/254, z 22. januára , 2007 č. 03-04-06-01 /12, zo dňa 01.03.2006 č. 03-05-01-04/41.
Špecialisti z finančného odboru zároveň vysvetlili, že ak sa v niektorých mesiacoch zdaňovacieho obdobia ukáže, že výška štandardných zrážok bude vyššia ako výška príjmu, rozdiel medzi nimi sa prenesie do nasledujúcich mesiacov toho istého roku. (odpočet nie je možné preniesť do ďalšieho roka). Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 22. októbra 2009 č. 03-04-06-01/269 zo 14. augusta 2008 č. 03-04-06-01/251.
V posudzovanej situácii za roky, keď bola zamestnankyňa na materskej dovolenke (od augusta 2010 do decembra 2011 vrátane), nemá nárok na odvody. Ale v roku 2012, keď žena začala pracovať (od augusta 2012), mala nárok na odvody od januára tohto roku. Ukážme si to na príklade.
Príklad
Zamestnankyňa bola na materskej dovolenke od augusta 2010 do augusta 2012. Do práce nastúpila 13. augusta 2012. Predpokladajme, že jej plat je 35 000 rubľov. za mesiac. Za august predstavovala platba 22 826 rubľov. (35 000 RUB: 23 dní x 15 dní).
Okrem toho má žena jedno dieťa.
Vypočítajme daň z príjmu fyzických osôb, berúc do úvahy rôzne uhly pohľadu. Po prvé, na základe stanoviska ruského ministerstva financií vyjadreného v komentári.
V tomto prípade bude daň z príjmu fyzických osôb zrazená z príjmu zamestnanca za august:
(22 826 RUB – 1 000 RUB) x 13 % = 2 837 RUB
A na konci roka sa výška dane z príjmu fyzických osôb bude rovnať:
2837 rub. + (35 000 rub. x 4 mesiace – 1 000 rub. x 4 mesiace) x 13 % = 20 517 rub.
Ak počítame daň s prihliadnutím na to, že ženy majú nárok na odvody od začiatku roka, situácia bude iná.
Za august bude daň z príjmu fyzických osôb zrazená zamestnancovi:
(22 826 RUB – 1 000 RUB x 8 mesiacov) x 13 % = 1 927 RUB
A na konci roka:
1927 rub. + (35 000 rub. x 4 mesiace – 1 000 rub. x 4 mesiace) x 13 % = 19 607 rub.
V tomto prípade sa teda úspory na dani z príjmu fyzických osôb budú rovnať 910 rubľov. (20 517 – 19 607 RUB).
Pripomeňme, že štandardné daňové odpočty poskytuje fyzickej osobe niektorý z daňových agentov, ktorí sú zdrojom výplaty príjmov. Ktorý si vyberie zamestnanec sám. A musí predložiť písomnú žiadosť a doklady potvrdzujúce nárok na odpočet účtovnému oddeleniu tohto zamestnávateľa (bude to rodný list dieťaťa). Táto norma je zakotvená v odseku 3 čl. 218 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Otázka
Dobrý deň
Zamestnankyňa odchádza z organizácie v posledný deň materskej dovolenky. Nemala žiadny príjem. Existuje však náhrada za predtým zmeškanú dovolenku. Zamestnankyni bol poskytnutý odpočet na prvé dieťa, napísala aj žiadosť o odpočet na druhé dieťa. Aký odpočet jej máme poskytnúť: za aktuálny mesiac alebo aj za predchádzajúcich 6 mesiacov? Aký je aktuálny názor ministerstva financií na túto problematiku?
Odpoveď
Daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje zákaz poskytovania odpočtu za každý mesiac zdaňovacieho obdobia, ak fyzická osoba nemá v určitých mesiacoch zdaňovacieho obdobia príjmy zdaňované sadzbou 13 %. Tento názor podporuje okrem iného aj Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie v uznesení č. 4431/09 zo 14. júla 2009. Pozri tiež uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu z 24. januára 2011 N KA-A40/16982-10.
Ak sa budeme riadiť vysvetleniami Ministerstva financií Ruska uvedenými v liste zo dňa 6.11.2014 N 03-04-05/28141 o štandardných zrážkach na dieťa, potom sa v tomto prípade neposkytujú za tieto mesiace zdaňovacie obdobie, ktoré predchádzalo návratu zamestnanca z dovolenky, keďže základ dane za toto obdobie sa nezisťuje. Z Listu tiež vyplýva, že v posudzovanej situácii inšpekcia nemôže prepočítať základ dane za zdaňovacie obdobie s prihliadnutím na poskytnutie odpočtov za každý mesiac zdaňovacieho obdobia (vrátane mesiacov predchádzajúcich návratu zamestnanca z dovolenky) .
Zároveň je pri posudzovaní analyzovanej problematiky potrebné venovať pozornosť Listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. októbra 2014 N 03-04-06/53186. V ňom sa uvádza, že ak daňovník v niektorých mesiacoch zdaňovacieho obdobia nemal príjmy, poskytujú sa mu štandardné zrážky za každý mesiac, a to aj za tie mesiace, v ktorých príjem nevyplácal.
Stojí za zmienku, že zo znenia tohto listu nevyplýva, že sa priamo zaoberá odchodom zamestnanca z materskej dovolenky (dovolenka na starostlivosť o dieťa). Podľa nášho názoru však tieto spresnenia možno aplikovať v posudzovanej situácii.
Berúc do úvahy vyššie uvedené, ak daňový agent poskytuje zamestnancovi zrážky za mesiace, v ktorých ešte nepracovala, správca dane sa ho môže pokúsiť vyvodiť zo zodpovednosti podľa čl. 123 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak sa vás daňový úrad môže pokúsiť brať na zodpovednosť podľa čl. 123 daňového poriadku Ruskej federácie máte právo vybrať si, čo robiť:
— splniť požiadavky inšpekcie (vrátane platenia pokút a pokút);
— preukázať inšpekcii zákonnosť svojho konania podaním námietok k správe o kontrole (článok 6 článku 100 daňového poriadku Ruskej federácie);
— odvolať sa proti rozhodnutiu kontrolóra na vyšší daňový úrad a potom, ak je to potrebné, na súd (články 1, 2 článku 138 daňového poriadku Ruskej federácie).
Aby ste však predišli sporom, odporúčame vám ujasniť si stanovisko vášho daňového úradu k tejto otázke.
Súvisiace otázky:
-
Dobrý deň. Prosím, pomôžte mi vyriešiť nasledujúci problém: zamestnanec v podniku pracuje externe na čiastočný úväzok. Momentálne na materskej dovolenke na hlavnom pracovisku...... -
Aké doklady sú potrebné na určenie a výplatu jednorazovej štátnej dávky pri narodení dieťaťa, ak o výplatu žiada otec dieťaťa, ktorý určil otcovstvo? Postup zamestnávateľa.
✒ V súlade s ...... -
Jednorazová dávka pri narodení dieťaťa - výška a postup pri prijímaní.
✒ Výška jednorazovej dávky pri narodení dieťaťa sa určuje ku dňu narodenia dieťaťa. To znamená, že výška dávky nezávisí od...... -
Zamestnankyňa je na materskej dovolenke do 1,5 roka. Kúpil som si byt. Chce získať odpočet dane z príjmu fyzických osôb z 2000000-00 prevodom peňazí na kartu v plnej výške. Ktoré…..
Dnes štát rôznymi spôsobmi poskytuje podporu občanom, ktorí majú deti alebo sú v inej ťažkej situácii. Najjednoduchšie je požiadať o odpočet na dieťa. Je však dôležité mať na pamäti, že tento typ dávky je k dispozícii iba tým, ktorí sú oficiálne zamestnaní v určitom časovom okamihu.
Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:
PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.
Je to rýchle a ZADARMO!
Základné momenty
Právne predpisy Ruskej federácie dnes poskytujú občanom s nezaopatrenými deťmi veľké množstvo rôznych dávok. Jednou z výhod, o ktorú je najjednoduchšie požiadať, je.
Takíto občania budú mať právo na primeraný odpočet, len ak bude zdanená sadzba 13 %. IP adresy však často používajú najrôznejšie špeciálne režimy.
V súlade s nimi môže byť sadzba len 9%. To je dôvod, prečo jednotliví podnikatelia pracujúci na zjednodušenom daňovom systéme a UTII strácajú právo na zodpovedajúci odpočet.
Ak máte nejaké otázky, mali by ste požiadať o radu váš regionálny daňový úrad. Vyhnete sa tak rôznym ťažkostiam.
Kam ísť
Ak chcete uplatniť svoje právo požiadať o odpočet, môžete sa obrátiť na rôzne inštitúcie:
- v mieste oficiálneho zamestnania;
- v daňovej službe.
Okrem toho je zoznam dokumentov štandardný, ale môže obsahovať rôzne ďalšie dokumenty. Ich zoznam závisí od postavenia konkrétneho príjemcu a niektorých ďalších faktorov.
Je dôležité mať na pamäti, že registrácia tejto zrážky a jej prevod samotným zamestnávateľom nie je jeho právom, ale okamžitou zodpovednosťou. Keďže je to on, kto koná ako daňový agent konkrétneho občana.
Zároveň sa občas stáva, že z nejakého dôvodu nie je možné uplatniť si odpočet v mieste oficiálneho zamestnania. Takýmto dôvodom môžu byť podniky atď.
Za takýchto okolností bude potrebné požiadať o odpočítanie dane daňový úrad. Určite by ste sa mali vopred oboznámiť s požadovaným zoznamom dokumentov.
To isté by mal urobiť aj individuálny podnikateľ. Keďže podľa zákona je sám sebe daňovým agentom.
Okrem priamej žiadosti na miesto časového rozlíšenia možno budete musieť navštíviť niektoré ďalšie inštitúcie.
V prvom rade sa to týka:
- MATRIKA MANŽELSTVA.
Taktiež je možné, aby zamestnankyňa poberala na ústredí práce úľavy na dani z príjmov fyzických osôb na deti – ak nemá trvalý pracovný pomer, je evidovaná a poberá príslušný.
V súlade so zákonom sa odpočet poskytuje len tomu, kto prispieva formou dane vo výške 13 %.
Zároveň je dôležité mať na pamäti, že ak je občan súčasne zamestnaný u dvoch zamestnávateľov, odpočet mu môže byť poskytnutý len u jedného.
Najlepšie je vopred sa oboznámiť s nuansami spracovania takéhoto odpočtu. Vyhnete sa tak mnohým komplikáciám. V prvom rade sa konkrétne týka zhromažďovania všetkých dokumentov požadovaných v tomto prípade.
Keďže ak z nejakého dôvodu nebude poskytnutý úplný zoznam potrebných položiek, odpočet bude zamietnutý. Tento bod sa odráža v legislatívnych normách.
Aké sú odvody na deti zamestnankyne na materskej dovolenke?
Odpočítanie dane z príjmu fyzických osôb na deti zamestnanca na materskej dovolenke bez investícií nie je možné. Predpokladá sa, že existuje nejaký príjem a zdanený sadzbou 13 %.
V opačnom prípade nebude možné získať odpočet. Zároveň, ak má žena na materskej dovolenke takýto príjem, nebudú žiadne problémy, zrážka sa bude časovo rozlišovať.
Medzi hlavné problémy, ktoré je potrebné riešiť vopred, patria:
- požadované podmienky;
- čo si môžete nárokovať;
- ako je zostavený;
- aký výpočet;
- možné ťažkosti.
Požadované podmienky
Na získanie vhodného typu dávky bude potrebné splniť určité základné podmienky.
V súčasnosti medzi ne patria:
Najvýznamnejším bodom, okrem nároku na zodpovedajúci odpočet, je zaplatenie daňového poplatku štátu vo výške najmenej 13 %.
Keďže ide o finančné prostriedky, ktoré sa vrátia, ak sa náležite vyplnia všetky potrebné dokumenty.
Ďalšou dôležitou podmienkou na získanie predmetnej zrážky je vek dieťaťa.
V súlade s legislatívnymi normami bude takýto odpočet možný len do 18 rokov (vrátane). Z tohto pravidla možno zároveň urobiť vhodné výnimky.
Napríklad, ak je dieťa študentom denného štúdia, čo vylučuje možnosť zamestnania, môže takýto odpočet pokračovať až do veku 24 rokov.
Zároveň nie je povolená žiadna zrážka v situácii, keď sa dieťa vzdeláva v dennej forme a je vlastne na vlásku štátu.
Napríklad, ak ide o výcvik vo vojenskej vzdelávacej inštitúcii. Zároveň, ak počas procesu učenia študent odišiel v tomto období, toto obdobie sa mu uzná ako čas, na ktorý bude potrebné napočítať dĺžku služby.
Čo si môžete nárokovať?
V tomto prípade sa deti počítajú od posledného. Najstaršie dieťa je prvé, to, čo sa narodí po ňom, je druhé atď. Všetky nuansy týkajúce sa sumy sa odrážajú v daňovom poriadku Ruskej federácie.
Ako sa zaregistrovať
Proces odpočtu je pomerne jednoduchý. V prvom rade sa musíte rozhodnúť, ktorá inštitúcia dostane odpočet.
Štandardný zoznam používaný vo väčšine prípadov zahŕňa:
V niektorých prípadoch môže daňová služba vyžadovať ďalšie doklady. Ak je to možné, stojí za to poskytnúť jej všetko, čo vyžaduje.
Vyhnete sa tak mnohým rôznym ťažkostiam. Ak je rodič alebo osvojiteľ jediný, tento bod bude potrebné zodpovedajúcim spôsobom potvrdiť.
Na získanie odpočtu v tomto prípade budete potrebovať nasledujúce dokumenty:
Aký je výpočet?
Výška odpočtu sa určuje takto:
Ak je dieťa zdravotne postihnuté, potom sa pre každé dieťa z rodiny stanoví výška odpočtu 3 000 rubľov.
V niektorých prípadoch bude výška odpočtu 12 000 rubľov pre adoptívneho rodiča a prirodzeného rodiča, pre opatrovníka a správcu - 6 000 rubľov.
Existuje veľké množstvo rôznych nuancií spojených konkrétne s procesom registrácie a výškou takéhoto odpočtu. Tento moment je určený presne na základe postavenia konkrétneho dieťaťa, ako aj jeho priority.
Možné ťažkosti
Existuje niekoľko dôležitých, významných nuancií, s ktorými sa budete musieť vopred oboznámiť.
Dnes medzi ne patria:
Video: ako vyplniť formulár 3-NDFL a získať daňový odpočet na vzdelanie
Dôležité nuansy
Z tohto článku sa dozviete: Ako poskytnúť štandardné zrážky, ak sa zamestnanec vrátil z materskej dovolenky v polovici roka, ktorého vysvetlenia sú závažnejšie - Ministerstvo financií Ruska alebo Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie
Z tohto článku sa dozviete:
- Ako poskytnúť štandardné odvody, ak sa zamestnankyňa vráti z materskej dovolenky v polovici roka
- Ktoré vysvetlenia sú významnejšie - Ministerstvo financií Ruska alebo Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie
Predstavme si situáciu. Zamestnankyňa nastúpila do zamestnania po materskej dovolenke do 3 rokov v októbri 2014. Do októbra nemala žiadny príjem. Ako si môže uplatniť štandardný daňový bonus na dieťa za predchádzajúce mesiace bežného roka?
Na jednej strane je list Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. júna 2014 č. 03-04-05/28141, v ktorom sa uvádza, že nie je možné poskytnúť odpočty za január až september.
Na druhej strane Daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje zákaz poskytovania odpočtu za každý mesiac v prípade nedostatku príjmu a existuje uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 14. júla 2009 č. 4431/09.
Prečítajte si tiež Odpočet na dieťa: keď rodičia pracujú v tej istej spoločnosti
Riešenie
Tento problém je potrebné legislatívne vyriešiť. Momentálne výber žaloby závisí od toho, či je spoločnosť pripravená obhájiť svoje stanovisko na súde, ak poskytne zrážku za mesiace, v ktorých zamestnanec nemal žiadny príjem.
Na výpočet dane z príjmu fyzických osôb platia všeobecné pravidlá. Tu sú.
Celková výška dane sa vypočíta na základe výsledkov roka (článok 3 článku 225 daňového poriadku Ruskej federácie). Daň z príjmu fyzických osôb sa vypočíta vynásobením základu dane sadzbou dane (odsek 1 článku 225 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pozri Zrážky dane z príjmu fyzických osôb poskytované zamestnávateľmi.
Odpočet na dieťa sa poskytuje za každý mesiac zdaňovacieho obdobia (odsek 4, odsek 1, článok 218 daňového poriadku Ruskej federácie). Nie je určené, či má byť tento mesiac príjem alebo nie.
Pokiaľ ide o výpočet dane z príjmov fyzických osôb daňovými agentmi, v daňovom poriadku existujú osobitné objasnenia.
- zdaňovacie obdobie – rok (čl. 216 Daňový poriadok Ruskej federácie);
- celková výška dane sa vypočíta na konci roka ( odsek 3 čl. 225 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňovník má právo podať na konci roka vyhlásenie a uplatniť si nárok na odpočet za každý mesiac zdaňovacieho obdobia, ako je uvedené v článku 218 ods. 4 pododseku 4 daňového poriadku Ruskej federácie. Keďže nie je ustanovené, aby vypočítal daň (a teda určil základ dane s prihliadnutím na odpočet) každý mesiac. Toto pravidlo sa vzťahuje iba na daňových agentov (článok 3 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Počas rodičovskej dovolenky môže zamestnanec dostávať jednorazové platby. Mala by dostať štandardný daňový bonus na dieťa, ak má nepravidelný príjem? Ako vypočítať a zraziť daň z príjmu fyzických osôb, ak výška príjmu nestačí? Čo uvádzať v certifikáte 2-NDFL?
Postup pri poskytovaní a výška štandardných daňových úľav na dieťa sú ustanovené v paragrafoch. 4 ods. 1 čl. 218 daňového poriadku Ruskej federácie.
Podmienky, za ktorých sú dostupné štandardné zrážky na deti
Spoločnosť poskytuje zamestnancovi štandardné daňové úľavy na dieťa za každý mesiac zdaňovacieho obdobia (odsek 4, odsek 1, článok 218 daňového poriadku Ruskej federácie), ak sú splnené tieto podmienky:
- dieťa vyživuje zamestnanec;
- vek dieťaťa nepresahuje 18 rokov alebo 24 rokov (ak je študentom denného štúdia);
- zamestnanec poberá príjmy zdaňované sadzbou 13 % ustanovenou v odseku 1 čl. 224 Daňový poriadok Ruskej federácie;
- príjem od začiatku zdaňovacieho obdobia nepresiahol 280 000 rubľov.
Poznámka. V čl. 218 daňového poriadku nevyplýva, že zrážky sa poskytujú len v mesiacoch poberania príjmov podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb sadzbou 13 %.
Aké dokumenty sú potrebné na odpočet?
Zamestnávateľská spoločnosť poskytuje zamestnancovi štandardné zrážky na dieťa na základe (článok 3 článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie):
- jeho písomné vyhlásenie;
- doklady potvrdzujúce nárok na odpočet.
Ako zistiť základ dane pre daň z príjmov fyzických osôb
Zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov fyzických osôb je kalendárny rok (článok 216 daňového poriadku Ruskej federácie).
Podľa časti 3 čl. 225 daňového poriadku celková výška dane sa vypočíta na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia vo vzťahu ku všetkým príjmom zamestnanca, ktorých dátum prijatia sa vzťahuje na toto zdaňovacie obdobie.
Pri výpočte základu dane sa výška príjmu zníži o výšku štandardných daňových úľav. Krátenie sa vykonáva od mesiaca narodenia dieťaťa do konca roka, v ktorom dosiahlo ustanovený vek (18 rokov alebo 24 rokov).
Odpočet za mesiac bez príjmu
Stanovisko Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie. Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v roku 2009 uviedlo, že daňový poriadok neobsahuje pravidlá zakazujúce poskytovanie štandardných daňových úľav za tie mesiace, v ktorých zamestnanec nemal príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb (uznesenie zo 14. júla , 2009 N 4431/09 vo veci N A38-661 /20084-77).
Poznámka. Prioritou sú vysvetlenia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie a Najvyššieho súdu
Na účely jednotného uplatňovania daňovej legislatívy vydalo Ministerstvo financií Ruska list č. 03-01-13/01/47571 zo 7. novembra 2013 (zaslaný na použitie v práci listu č. GD-4-3 /21097 Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2013).
V liste sa uvádza, že ak vysvetlenia ruského ministerstva financií o uplatňovaní daňových právnych predpisov nie sú v súlade s aktmi a listami súdov, daňoví inšpektori sa musia riadiť aktmi, listami Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie. federácie a Najvyššieho súdu Ruskej federácie odo dňa ich oficiálneho zverejnenia predpísaným spôsobom.
Ruské ministerstvo financií s tým nesúhlasí. Napriek tomu, že ruské ministerstvo financií podporuje stanovisko sudcov, nie je menej otázok ohľadom postupu poskytovania štandardných zrážok na dieťa rodičovi, ktorý nedosahuje príjem v každom mesiaci zdaňovacieho obdobia.
Úradníci hlavného finančného oddelenia z času na čas poskytujú vysvetlenia, ktoré sú v rozpore s právnym postavením prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie.
Čo by mal účtovník v tomto prípade urobiť?
Poďme analyzovať nedávne vysvetlenia úradníkov a zistiť, ako ich uplatniť v roku 2015, a to aj pri príprave certifikátov vo forme 2-NDFL na rok 2014.
Poznámka. Certifikáty vo formulári 2-NDFL so znakom 1 za rok 2014 je potrebné odovzdať do 1. apríla 2015. Viac o vypĺňaní nájdete na str. 21.
Finančná pomoc počas rodičovskej dovolenky
V prípadoch, keď zamestnanec poberá mesačný príjem počas rodičovskej dovolenky, ruské ministerstvo financií a prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie sa zhodujú v názore, že by sa mali poskytovať štandardné zrážky.
Napríklad firma mesačne vypláca zamestnancovi na rodičovskej dovolenke finančnú výpomoc podliehajúcu dani z príjmu fyzických osôb.
Zamestnanec môže využívať štandardné daňové úľavy, kým jeho príjem nepresiahne 280 000 RUB. (List Ministerstva financií Ruska zo 4. septembra 2014 N 03-04-06/44338).
Pri poskytovaní štandardných zrážok zamestnancovi však musí firma počítať s jedným obmedzením. Sumy materiálnej pomoci, ktorú spoločnosť poskytuje svojim zamestnancom vo výške nie viac ako 4 000 rubľov, nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb. počas zdaňovacieho obdobia (článok 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pri výplate finančnej výpomoci presahujúcej 4 000 rubľov môže spoločnosť poskytnúť zamestnancovi štandardné zrážky, ak ich neprijal z iných príjmov (List Ministerstva financií Ruska z 27. decembra 2010 N 03-04-05/ 9-753).
Poznámka. Ak zrážky neboli poskytnuté alebo boli poskytnuté v menšej výške
V tomto prípade môže zamestnanec na konci zdaňovacieho obdobia požiadať o odpočítanie daňový úrad vyhlásením vo formulári 3-NDFL a dokladmi potvrdzujúcimi právo na odpočet (článok 4 článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Inšpekcia prepočíta základ dane a vráti preplatok na dani z príjmov fyzických osôb.
Príklad 1. Finančná pomoc počas rodičovskej dovolenky
Zamestnanec spoločnosti (PJSC "Centuria") A.M. Sotniková je od 1. januára 2014 až jeden a pol roka na materskej dovolenke. Mesačne dostáva:
- príspevok na starostlivosť o dieťa vo výške 10 543 rubľov. (toto je jej prvé dieťa);
;
- finančná pomoc vo výške 5 000 rubľov vyplácaná na základe kolektívnej zmluvy, ktorá zabezpečuje takúto platbu všetkým zamestnancom na rodičovskej dovolenke až na jeden a pol roka.
Má firma právo poskytnúť zamestnankyni štandardné daňové úľavy na deti na základe jej žiadosti a potrebných dokladov? Aké ukazovatele premietne účtovník do certifikátu 2-NDFL za rok 2014? Akú výšku dane z príjmu fyzických osôb treba zraziť z príjmu za prvé tri mesiace roku 2015?
Riešenie. Každý mesiac spoločnosť vyplatí zamestnancovi 15 593 rubľov. (10 543 RUB + 50 RUB + 5 000 RUB).
Dávky na starostlivosť o deti a mesačné kompenzačné platby nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (doložka 1, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).
Finančná pomoc vo výške 4000 rubľov. za rok nepodlieha dani z príjmov fyzických osôb na základe § 28 čl. 217 Daňový poriadok.
Platby, ktoré sú čiastočne oslobodené od dane z príjmov fyzických osôb, sa berú do úvahy pri poskytovaní štandardných odpočtov dane v časti podliehajúcej dani z príjmov fyzických osôb (list Ministerstva financií Ruska z 21. marca 2013 N 03-04-06/8872).
Výpočet ukazovateľov pre certifikát 2-NDFL za rok 2014.
Základ dane na výpočet dane z príjmu fyzických osôb bude zahŕňať iba časť materiálnej pomoci, ktorá presahuje 4 000 rubľov. ročne a podlieha dani z príjmov fyzických osôb. Za rok 2014 boli zdaniteľné príjmy A.M. Sotnikova bude 56 000 rubľov. (5000 rub. x 12 mesiacov - 4000 rub.). Jeho výška nepresiahla hranicu 280 000 rubľov.
Z toho vyplýva, že spoločnosť mala právo poskytnúť zamestnancovi štandardné daňové odpočty vo výške 1 400 rubľov. za všetky mesiace roku 2014 a môže ich poskytovať aj v roku 2015.
- v sekcii 3 - celková výška príjmov podliehajúcich zdaneniu je 60 000 rubľov. (5 000 RUB x 12 mesiacov). Kód príjmu - 2760;
- v sekcii 3 v stĺpci „Suma odpočtu“ - nezdaniteľná suma finančnej pomoci - 4 000 rubľov. Kód odpočtu - 503;
- v sekcii 5, v odseku 5.2 - základ dane z príjmov fyzických osôb vo výške 39 200 rubľov. (60 000 rub. - 4 000 rub. - 16 800 rub.);
- výška dane podliehajúcej zrážke je 5096 rubľov. (39 200 RUB x 13 %).
Výpočet dane z príjmov fyzických osôb za január 2015
Príjem zamestnanca za január 2015, podliehajúci dani z príjmu fyzických osôb, dosiahol 1 000 rubľov. (5 000 rubľov - 4 000 rubľov) a základ dane je 0 rubľov. (1000 rub. - 1400 rub.).
Ukázalo sa, že výška daňového odpočtu je vyššia ako výška príjmu zdaneného daňou z príjmu fyzických osôb sadzbou 13%, 400 rubľov. sa prenášajú do nasledujúceho mesiaca tohto zdaňovacieho obdobia (list Ministerstva financií Ruska z 22. októbra 2009 N 03-04-06-01/269).
Výpočet dane z príjmov fyzických osôb za január - február 2015
Od februára 2015 sa finančná výpomoc v plnej výške zahŕňa do základu dane pre výpočet dane z príjmov fyzických osôb.
Príjem zamestnanca, ktorý podlieha dani z príjmu fyzických osôb, za január až február 2015 je 5 000 rubľov a základ dane je 3 200 rubľov. [(5000 rub. x 2 mesiace) - 4000 rub. - (1400 RUR x 2 mesiace)].
Výpočet dane z príjmov fyzických osôb za prvý štvrťrok 2015 ako celok
Príjem zamestnanca za január - marec 2015, podliehajúci dani z príjmu fyzických osôb, bude 11 000 rubľov. (5 000 rubľov x 3 mesiace - 4 000 rubľov) a základ dane je 6 800 rubľov. (11 000 RUB - 1 400 RUB x 3 mesiace).
Výška dane z príjmu fyzických osôb zrazená za január až marec 2015 sa rovná 884 rubľov. (6 800 RUB x 13 %).
Poznámka. Úplne oslobodený príjem od dane z príjmov fyzických osôb nie je uvedený vo formulári 2-NDFL (list Ministerstva financií Ruska z 2. marca 2012 N 03-04-06/9-54).
Ak sa peňažné výpomoci podľa výplatných pások pripisujú mesačne a sú prevádzané naraz na tri mesiace, spoločnosť má právo uplatniť štandardné zrážky za každý mesiac bez ohľadu na obdobie, v ktorom bol mesačný časovo rozlíšený príjem vyplatený (uznesenie o Federálna protimonopolná služba Moskovského okresu zo dňa 17. marca 2008 N KA-A40/13226- 07 vo veci č. A40-16166/07-115-109).
Nájomné na materskej dovolenke
Ak zamestnanec počas rodičovskej dovolenky poberá príjem raz za štvrťrok (polrok), napríklad na základe zmluvy o prenájme nehnuteľnosti, zostáva mu zachovaný nárok na štandardné odpočítanie dane.
Zrážka na dieťa sa mu poskytuje za všetky mesiace zdaňovacieho obdobia, ktoré predchádza výplate príjmu, až kým príjem vypočítaný na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia nepresiahne 280 000 rubľov. (List Ministerstva financií Ruska z 12. októbra 2007 N 03-04-06-01/353).
Príklad 2. Nájomné sa platí raz za tri mesiace
Zmeňme podmienku príkladu 1. Zamestnanec spoločnosti (PJSC "Centuria") A.M. Sotniková je od 1. januára 2014 až jeden a pol roka na materskej dovolenke. Toto je jej prvé dieťa.
Mesačne dostáva:
- mesačná kompenzačná platba vo výške 50 rubľov.
Od 1. januára 2014 uzatvorila zamestnávateľská spoločnosť so zamestnankyňou nájomnú zmluvu na jej majetok na jeden rok a od 1. januára 2015 ju predĺžila o ďalší rok. Nájomné podľa zmluvy je 8 500 rubľov. mesačne a vypláca sa raz za štvrťrok.
Má firma právo poskytnúť zamestnancovi štandardný odpočet dane na dieťa na základe jej žiadosti? Aké ukazovatele premietne účtovník do certifikátu 2-NDFL za rok 2014? Akú výšku dane z príjmu fyzických osôb treba zraziť za prvé tri mesiace roku 2015?
Riešenie. Dátum prijatia príjmu. Odpočet na dieťa
Každý mesiac spoločnosť vyplatí zamestnancovi 10 593 rubľov. (10 543 rubľov + 50 rubľov) a raz za štvrťrok zdaniteľný príjem - 25 500 rubľov. (8 500 RUB x 3 mesiace).
Dátumom prijatia príjmu je v tomto prípade deň zaplatenia nájomného (odsek 1, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie). Vo formulári 2-NDFL na rok 2014 v časti. 3 sa musí prejaviť v mesiaci výplaty príjmu (oddiel II Odporúčaní na vyplnenie formulára 2-NDFL, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. novembra 2010 N ММВ-7-3/611@ ).
Pri vyplácaní príjmu spoločnosť poskytuje zamestnancovi štandardnú zrážku vo výške 1 400 rubľov. za každý mesiac sa daň z príjmu fyzických osôb zráža a prevádza pri vyplácaní príjmu (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Certifikát 2-NDFL pre rok 2014
V certifikáte 2-NDFL s položkou 1 za rok 2014 spoločnosť zobrazí:
- v sekcii 3 - výška príjmu podliehajúceho dani z príjmu fyzických osôb - 102 000 rubľov. (25 500 RUB x 4). Kód príjmu - 1400;
- v sekcii 4 v odseku 4.1 - výška štandardných daňových odpočtov poskytovaných na dieťa - 16 800 rubľov. (1 400 RUB x 12 mesiacov). Kód odpočtu - 114;
- v sekcii 5, v odseku 5.2 - zdaniteľný základ dane z príjmu fyzických osôb - 85 200 rubľov. (102 000 - 16 800 RUB);
- v odsekoch 5.3, 5.4 a 5.5 - výška dane z príjmu fyzických osôb - 11 076 rubľov. (85 200 RUB x 13 %).
Výpočet dane z príjmov fyzických osôb v roku 2015
Výpočet základu dane, výšky príjmov, zrážok a zrazenej dane z príjmov fyzických osôb za prvý štvrťrok 2015 je uvedený v tabuľke. 1 nižšie.
stôl 1
Základ dane, sumy príjmov a odvody za január - marec 2015
|
Mesiac zdaňovacieho obdobia |
Výška príjmu, rub. |
Zdaniteľný príjem na základe časového rozlíšenia, rub. |
Výška odpočtu, tr. |
Kumulatívna suma odpočtu, tr. |
Základ dane, rub. |
Daň z príjmu fyzických osôb, rub. |
Ak v niektorých mesiacoch zamestnanec nemal príjem
Zamestnankyňa na materskej dovolenke nemusí mať počas niektorých mesiacov zdaňovacieho obdobia zdaniteľné príjmy. Napríklad v situáciách, keď:
- rodičovská dovolenka nezačala začiatkom roka alebo neskončila koncom roka;
- bola prerušená v polovici roka, zamestnankyňa sa vrátila na niekoľko mesiacov do práce a potom opäť nastúpila na materskú dovolenku;
- zamestnancovi bola vyplatená odmena na základe výsledkov práce za predchádzajúci rok;
- so zamestnankyňou je uzatvorená občianska zmluva a na základe tejto zmluvy dostáva jednorazovú odmenu.
Materská dovolenka začala v polovici roka
Stanovisko úradníkov. V liste zo dňa 05.06.2013 N 03-04-06/15669 sa ruské ministerstvo financií zaoberalo touto situáciou. Zamestnankyňa od začiatku roka poberala príjem zdanený daňou z príjmov fyzických osôb sadzbou 13 %, potom nastúpila na materskú dovolenku a následne na materskú dovolenku až jeden a pol roka. Odborníci z ruského ministerstva financií sa domnievajú, že od mesiaca začiatku rodičovskej dovolenky do konca roka sa jej štandardné odvody neposkytujú. Keďže v týchto mesiacoch zamestnanec nemá žiadny príjem. Uvádza sa to aj v liste Ministerstva financií Ruska z 22. októbra 2014 N 03-04-06/53186.
Poznámka. Ak štandardné odvody prevyšujú príjem počas roka
V tomto prípade je základ dane nulový. Suma prekročenia štandardných zrážok nad výšku príjmu sa neprenáša do nasledujúceho roka (odsek 3, odsek 3, článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo 14. augusta, 2008 N 03-04-06-01/251).
Pozícia autora. Toto tvrdenie je podľa autora v rozpore s ustanoveniami daňového poriadku.
Zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov fyzických osôb je kalendárny rok (článok 216 daňového poriadku Ruskej federácie). Celková výška dane z príjmu fyzických osôb sa vypočíta na základe výsledkov roka (článok 3 článku 225 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdaňovacie obdobie a výpočet dane z príjmov fyzických osôb sa nástupom na materskú dovolenku alebo rodičovskú dovolenku nezastavuje.
Odpočet na dieťa sa poskytuje za každý mesiac zdaňovacieho obdobia (odsek 1, odsek 4, odsek 1, článok 218 daňového poriadku Ruskej federácie). Špecialisti z ruského ministerstva financií si toto pravidlo vykladajú po svojom a tvrdia, že „odpočítanie sa poskytuje daňovníkovi za každý mesiac zdaňovacieho obdobia znížením základu dane v každom mesiaci zdaňovacieho obdobia“.
Daňový poriadok neobsahuje pravidlá zakazujúce poskytovanie štandardných daňových úľav za tie mesiace, v ktorých zamestnanec nemal príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb (uznesenie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 14. júla 2009 N 4431/09 vo veci N A38-661/20084-77).
Treba však mať na pamäti, že tento názor možno bude potrebné preukázať na súde.
Príklad 3. Zdaniteľné príjmy boli prijaté len na začiatku roka
Zamestnanec JSC "Ekipazh" A.P. Kapitonova pracovala v januári 2015. Poberala mzdu vo výške 22 700 rubľov, bola jej poskytnutá štandardná zrážka na prvé dieťa vo výške 1 400 rubľov a daň bola zrazená vo výške 2 769 rubľov. [(22 700 RUB – 1 400 RUB) x 13 %].
Od 1.2.2015 je na materskej dovolenke. V apríli 2015 A.P. Kapitonova porodila svoje druhé dieťa. Predstierajme, že:
- od júna 2015 nastúpi zamestnankyňa na dovolenku pri starostlivosti o druhé dieťa;
- nebude dostávať žiadne príjmy podliehajúce dani z príjmu fyzických osôb, ale iba prídavky na starostlivosť o deti a kompenzačnú platbu vo výške 50 rubľov. za mesiac.
Je potrebné poskytnúť zamestnancovi štandardnú zrážku na deti od februára do decembra 2015?
Riešenie. Zamestnanec od februára do konca roka 2015 nemá príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb sadzbou 13 %.
V tomto prípade nebude poskytovať odpočty na deti za obdobie od februára do decembra 2015. Účtovníčka však môže zamestnankyni pripomenúť jej právo obrátiť sa na daňový úrad, ak si uplatňuje odpočítanie za celý rok 2015 (odst. 4 § 218 ods. daňového poriadku RF).
Podľa prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie daňový poriadok nezakazuje poskytovanie štandardných daňových odpočtov za mesiace, v ktorých zamestnanci nemali príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb. Na základe tejto pozície má zamestnanec právo využívať štandardné daňové úľavy:
- pre prvé dieťa - za každý mesiac roku 2015;
- druhé dieťa - od apríla do konca roka 2015.
Výšky príjmov a daňových úľav, výpočet základu dane za rok 2015 sú uvedené v tabuľke. 2 na str. 51.
tabuľka 2
Základ dane, sumy príjmov a odvody za rok 2015
|
Mesiac zdaňovacieho obdobia |
Výška príjmu, rub. |
Zdaniteľný príjem na akruálnom princípe |
Výška odpočtu, tr. |
Kumulatívny odpočet |
Základ dane, rub. |
|
6 (sk. 3 – sk. 5) |
|||||
|
septembra |
|||||
Výška odpočtov v zdaňovacom období je 29 400 rubľov. (1 400 rubľov x 2 mesiace + 2 800 rubľov x 9 mesiacov) a ukázalo sa, že je to o 6 700 rubľov viac ako výška príjmu podliehajúceho dani z príjmu fyzických osôb so sadzbou 13 % (22 700 rubľov). Tento rozdiel sa neprenáša do nasledujúceho roka (list Ministerstva financií Ruska zo 14. augusta 2008 N 03-04-06-01/251).
Na konci roka 2015 bude mať zamestnanec preplatok na dani z príjmu fyzických osôb vo výške 2 769 rubľov. (suma dane z príjmov fyzických osôb zrazená z príjmov za január).
Materská dovolenka skončila v polovici roka
Predpokladajme, že zamestnankyňa bola na materskej dovolenke do 23. marca 2015. Od 1. marca 2015 začala na materskej dovolenke pracovať na skrátený úväzok až jeden a pol roka. Musím poskytnúť odpočet dane za január a február 2015?
Predchádzajúca pozícia ruského ministerstva financií. Zamestnávateľ má právo od januára 2015 jej poskytovať štandardné odvody za každý mesiac zdaňovacieho obdobia.
Tento záver vyplýva z Listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 2008 N 03-04-06-01/118 a uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 24. januára 2011 N KA-A40/ 16982-10 vo veci N A40-46267/10-129-244.
Nová pozícia ruského ministerstva financií. V roku 2014 v listoch z 11. júna 2014 N 03-04-05/28141 a zo dňa 26. decembra 2014 N 03-04-05/67642 ruské ministerstvo financií zmenilo svoje stanovisko.
Úradníci sa začali domnievať, že ak si zamestnanec počas rodičovskej dovolenky nevyplácal zdaniteľné príjmy, netreba mu poskytovať bežné zrážky, keďže základ dane pri absencii príjmu sa nezisťuje. Zamestnávateľ musí tieto odvody poskytnúť až po začatí výplaty, teda od 1. marca 2015. V tomto prípade sa základ dane neprepočítava.
Pracovník nemal časť roka žiadny príjem
V niektorých mesiacoch zdaňovacieho obdobia spoločnosť nevyplatila zamestnancovi príjem podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb vo výške 13 %. Napríklad v januári zamestnankyňa počas materskej dovolenky pracovala na polovičný úväzok. Od 1. februára odmietla pracovať v tomto režime a bola len na materskej dovolenke. A 1. marca som začal pracovať naplno. Môže jej byť poskytnutý štandardný odpočet dane za február?
Áno môžeš. V tomto prípade má podľa odborníkov z ruského ministerstva financií zamestnankyňa právo využiť štandardný odpočet dane za mesiac zdaňovacieho obdobia, v ktorom nemala žiadne príjmy (List ruského ministerstva financií z 2. /06/2013 N 03-04-06/8-36).
Darček počas materskej dovolenky
Uvažujme o inej situácii. Zamestnankyňu, ktorá je na materskej dovolenke až jeden a pol roka, rovnako ako ostatné zamestnankyne, firma obdarovala v súvislosti s jej 10. pracovným jubileom. Zamestnanec nemá iný príjem okrem mesačného príspevku.
Spoločnosť je povinná zraziť daň z príjmov fyzických osôb z naturálnych príjmov. Ak je zamestnanec daňovým rezidentom Ruskej federácie, daň z príjmu fyzických osôb z hodnoty daru sa musí zraziť so sadzbou 13 % (článok 1 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie), ak rezident - so sadzbou 30 % (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak zamestnanec nemá žiadny príjem, spoločnosť môže zraziť daň z dávok na starostlivosť o deti (list Ministerstva financií Ruska z 18. júla 2014 N 03-04-06/35397). V tomto prípade zrazená suma dane nemôže presiahnuť 50 % sumy mesačného príspevku na starostlivosť o dieťa (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Spoločnosť má právo poskytnúť zamestnancovi štandardnú zrážku dane za mesiac zrážky dane z príjmov fyzických osôb z daru.
Podobne sa zrážky poskytujú v prípadoch platby:
- odmena na základe občianskej zmluvy (list Ministerstva financií Ruska z 29. októbra 2014 N 03-04-05/54901);
- prémie na základe výsledkov práce pri absencii iných príjmov.
Príklad 4. Dar počas rodičovskej dovolenky
Zamestnanec spoločnosti Eskadron LLC L.M. Kovalskaja má od 1. januára 2015 dovolenku, aby sa mohla starať o svoje prvé dieťa do jeden a pol roka. Mesačne dostáva:
- príspevok na starostlivosť o dieťa vo výške 10 543 rubľov;
- mesačná kompenzačná platba vo výške 50 rubľov.
V marci 2015 dostali všetci zamestnanci, ktorí pre spoločnosť pracovali viac ako 10 rokov, nezabudnuteľné darčeky v hodnote 8 000 rubľov.
Účtovníčka zrazila daň z príjmu fyzických osôb z nákladov na dar zo sumy mesačného príspevku na starostlivosť o dieťa a vyrovnávacej platby, pričom štandardne odpočítala daň za marec 2015. Postupoval správne?
Riešenie. Spoločnosť je povinná zraziť daň z príjmov fyzických osôb z príjmov, ktoré dostáva L.M. Kowalskej v naturáliách. Daň možno zraziť z dávok na starostlivosť o dieťa do veku jeden a pol roka, pričom sa zohľadnia tieto obmedzenia:
- 4000 rubľov. - náklady na dar, ktoré nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb v zdaňovacom období (článok 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie);
- 50% - výška dane z príjmu fyzických osôb nemôže prekročiť polovicu sumy platieb (príspevky na starostlivosť o deti a platby vo výške 50 rubľov) - 5296,5 rubľov. [(10 543 rubľov + 50 rubľov) x 50 %] (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sa spoločnosť bude riadiť vysvetleniami uvedenými v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.2013 N 03-04-06/15669
Berúc do úvahy štandardný odpočet pre dieťa vo výške 1 400 rubľov. spoločnosť zrazí daň z príjmu fyzických osôb vo výške 338 rubľov z dávok na starostlivosť o dieťa až na jeden a pol roka. [(8 000 RUB – 4 000 RUB – 1 400 RUB) x 13 %].
Štandardný daňový odpočet vo výške 1400 rubľov. spoločnosť má právo poskytnúť zamestnancovi príjem za mesiac prijatia podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb sadzbou 13% - za marec 2015.
Spoločnosť dodržiava stanovisko prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie (uznesenie zo dňa 14. júla 2009 N 4431/09)
Ak budete postupovať podľa tohto stanoviska, musíte poskytnúť odpočty dane za všetky mesiace zdaňovacieho obdobia. V marci 2015 výška zrážok dosiahla 4 200 rubľov. (1400 RUR x 3 mesiace).
Výška zdaniteľného príjmu v čase prijatia daru bola 4 000 rubľov. (8000 rub. - 4000 rub.). Základ dane je 0 rubľov. (4 000 rubľov - 4 200 rubľov), výška dane z príjmu fyzických osôb bude tiež nulová.