Personlig skattefradrag etter svangerskapspermisjon. Fradrag i løpet av foreldrepermisjonen (N.A. Muromtseva) Skattefradrag etter uttreden av foreldrepermisjonen

Stilling til finansmenn

Hva loven sier

Hva bør en arbeidsgiver stole på?

Grunnleggende øyeblikk

Hva er fradragene for barn til en ansatt i fødselspermisjon?

Løsning

Relaterte spørsmål:

Hvor du skal dra

Nødvendige forhold

Hva kan du kreve?

Slik registrerer du deg

Hva er regnestykket?

Mulige vanskeligheter

Viktige nyanser

I brev datert 11. juni 2014 nr. 03-04-05/28141 opplyste det russiske finansdepartementet at dersom en ansatt kom tilbake fra fødselspermisjon i midten av året, så har hun ikke rett til standardfradrag for et barn for de siste månedene i år. Tjenestemennenes mening kom fullstendig overraskende. Tross alt uttrykte ikke bare voldgiftsdommere, men også finansmenn selv tidligere et helt annet synspunkt.

I sitt brev undersøkte det russiske finansdepartementet følgende situasjon: en kvinne som hadde vært i fødselspermisjon siden august 2010, kom tilbake på jobb først i midten av august 2012. Under fødselspermisjonen ble hun ikke gitt standard skattefradrag fordi hun gjorde det. ikke motta lønn. Finansierne mente at hun hadde rett til fradrag for barnet først fra og med måneden da hun kom tilbake på jobb – fra august 2012. Her er deres forklaringer.

Dersom det ikke utbetales inntekt (i dette tilfellet på grunn av fødselspermisjon), gir ikke skatteagenten standard skattefradrag for denne tiden. I dette tilfellet er skattegrunnlaget faktisk ikke fastsatt. Etter at arbeidstakeren har begynt i arbeid, omregnes følgelig ikke skattegrunnlaget under hensyntagen til standardfradrag for svangerskapspermisjonsperioden.

Fremgangsmåten for å gi barnefradrag er foreskrevet i ledd. 4 s. 1 art. 218 Skattekode for den russiske føderasjonen. Skattefradraget for hver måned i skatteperioden (som er et kalenderår) gjelder for forelderen, hans ektefelle, adoptivforelder, verge, bobestyrer, fosterforeldre, hans ektefelle i følgende beløp:

for det første og andre barnet - i mengden 1000 rubler. for alle;
for tredje og påfølgende barn - i mengden 3000 rubler. for alle.

Et fradrag på 3000 rubler. gjelder også for hvert barn under 18 år, hvis han er funksjonshemmet, og for en heltidsstudent, hovedfagsstudent, bosatt, praktikant, student under 24 år, hvis han er funksjonshemmet i gruppe I eller II.

I dette tilfellet er skattefradraget gyldig til den måneden hvor skattyters inntekt, beregnet på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året (som en sats på 13% brukes for), oversteg 280 000 rubler. Så snart en ansatts inntekt overstiger dette merket, har en slik ansatt ikke lenger rett til skattefradrag.

Som du kan se, følger det overhodet ikke av denne bestemmelsen i koden at fradraget kun gis for de månedene arbeidstakeren mottok inntekt. Dette følger heller ikke av paragraf. 19 underp. 4 s. 1 art. 218 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken skattegrunnlaget reduseres fra fødselsmåneden til barnet til slutten av året han fylte 18 år (og hvis han er student - 24 år).

Dessuten, paragraf 4 i art. 218 i den russiske føderasjonens skattelov bestemmer at skattetilsynet ved slutten av skatteperioden må beregne skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt på nytt hvis standardfradrag ikke ble gitt til en person i løpet av kalenderåret eller ble gitt i et mindre beløp enn fastsatt i art. 218 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Derfor, hvis en ansatt begynte å motta inntekt beskattet med en personlig inntektsskattesats på 13 % ikke fra begynnelsen av året, har han rett til et barnefradrag for hver måned i skatteperioden, inkludert de månedene der det ikke var noen inntekt i det hele tatt.

Presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol, i resolusjon nr. 4431/09 datert 14. juli 2009, indikerte også at skatteloven for den russiske føderasjonen ikke inneholder regler som forbyr standardfradrag for de månedene da ansatte ikke hadde personskattepliktig inntekt. En lignende mening ble uttrykt i resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 24. januar 2011 nr. KA-A40/16982-10.

Og det mest interessante er at det russiske finansdepartementet selv i tidligere brev tok stilling til at fradrag kan gis med tilbakevirkende kraft. Med andre ord, dersom skattyter i visse måneder av skatteperioden ikke hadde personskattepliktig inntekt, gis det standardfradrag for hver måned i kalenderåret, inkludert de månedene det ikke har vært inntektsutbetalinger. Slike avklaringer ble gitt i brev fra Russlands finansdepartementet datert 21. juli 2011 nr. 03-04-06/8-175, datert 19. august 2008 nr. 03-04-06-01/254, datert 22. januar , 2007 nr. 03-04-06-01 /12, datert 03.01.2006 nr. 03-05-01-04/41.

Samtidig forklarte spesialister fra finansavdelingen at hvis standardfradragsbeløpet i visse måneder av skatteperioden viser seg å være større enn inntektsbeløpet, overføres forskjellen mellom dem til de følgende månedene i samme år (fradraget kan ikke overføres til neste år). Slike avklaringer finnes i brev fra Russlands finansdepartementet datert 22. oktober 2009 nr. 03-04-06-01/269, datert 14. august 2008 nr. 03-04-06-01/251.

I den aktuelle situasjonen har hun ikke rett til fradrag for årene da arbeidstakeren var i fødselspermisjon (fra august 2010 til og med desember 2011). Men i 2012, da en kvinne begynte å jobbe (siden august 2012), hadde hun rett til fradrag fra januar i år. La oss vise dette med et eksempel.

Eksempel

Den ansatte var i fødselspermisjon fra august 2010 til august 2012. Hun begynte å jobbe 13. august 2012. La oss anta at lønnen hennes er 35 000 rubler. per måned. For august utgjorde betalingen 22 826 rubler. (35 000 RUB: 23 dager x 15 dager).

Dessuten har kvinnen ett barn.

La oss beregne personlig inntektsskatt, under hensyntagen til forskjellige synspunkter. Først, basert på posisjonen til det russiske finansdepartementet, uttrykt i kommentarbrevet.

I dette tilfellet vil personlig inntektsskatt som holdes tilbake fra den ansattes inntekt for august være:

(22 826 RUB – 1 000 RUB) x 13 % = 2 837 RUB

Og ved slutten av året vil personskattebeløpet være lik:

2837 gni. + (35.000 gni. x 4 måneder – 1.000 gni. x 4 måneder) x 13 % = 20.517 gni.

Beregner vi skatten under hensyntagen til at kvinner har rett til fradrag fra begynnelsen av året, blir situasjonen annerledes.

For august vil personlig inntektsskatt som trekkes fra den ansatte være:

(22 826 RUB – 1 000 RUB x 8 måneder) x 13 % = 1 927 RUB

Og på slutten av året:

1927 gni. + (35.000 gni. x 4 måneder – 1.000 gni. x 4 måneder) x 13 % = 19.607 gni.

Dermed, i dette tilfellet, vil besparelsene på personlig inntektsskatt være lik 910 rubler. (20 517 RUB – 19 607 RUB).

La oss minne deg om at standard skattefradrag gis til en person av en av skatteagentene som er inntektskilden. Hvilken velges av den ansatte selv. Og han må sende inn en skriftlig søknad og dokumenter som bekrefter retten til fradrag til regnskapsavdelingen til denne arbeidsgiveren (dette vil være barnets fødselsattest). Denne normen er nedfelt i paragraf 3 i art. 218 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Spørsmål

God ettermiddag

Arbeidstaker slutter i organisasjonen siste dag i fødselspermisjonen. Hun hadde ingen inntekt. Men det gis kompensasjon for tidligere uteblitt ferie. Arbeidstakeren fikk fradrag for sitt første barn, og hun skrev også søknad om fradrag for sitt andre barn. Hvilket fradrag skal vi gi henne: for inneværende måned, eller for de foregående 6 månedene også? Hva er den nåværende oppfatningen av Finansdepartementet i denne saken?

Svar

Den russiske føderasjonens skattekode etablerer ikke et forbud mot å gi fradrag for hver måned i skatteperioden hvis en person ikke har inntekt beskattet med en sats på 13% i visse måneder av skatteperioden. Dette synspunktet støttes blant annet av presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol i resolusjon nr. 4431/09 datert 14. juli 2009. Se også resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 24. januar 2011 N KA-A40/16982-10.

Hvis vi blir veiledet av forklaringene fra Russlands finansdepartement gitt i brev datert 06/11/2014 N 03-04-05/28141 angående standardfradrag for et barn, blir de i dette tilfellet ikke gitt for de månedene med skatteperioden som gikk forut for arbeidstakers hjemkomst fra ferie, siden skattegrunnlaget for denne perioden ikke er fastsatt. Det følger også av brevet at tilsynet i den aktuelle situasjonen ikke kan beregne skattegrunnlaget for skatteperioden på nytt, hensyntatt fradrag for hver måned av skatteperioden (herunder månedene før arbeidstakerens hjemreise fra ferie). .

Samtidig, når man vurderer problemet som analyseres, er det nødvendig å ta hensyn til brev fra Russlands finansdepartementet datert 22. oktober 2014 N 03-04-06/53186. Den sier at dersom skattyter i visse måneder av skatteperioden ikke hadde inntekt, gis det standardfradrag til ham for hver måned, også for de månedene det ikke ble utbetalt inntekt.

Det er verdt å merke seg at av ordlyden i dette brevet følger det ikke at det direkte omhandler arbeidstakers utgang av fødselspermisjon (barneomsorgspermisjon). Disse presiseringene kan imidlertid etter vår oppfatning anvendes i den aktuelle situasjonen.

Ta hensyn til det ovennevnte, hvis en skatteagent gir en ansatt fradrag for de månedene hun ennå ikke har jobbet, kan skattemyndigheten prøve å holde ham ansvarlig i henhold til art. 123 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Hvis skattemyndigheten kan prøve å holde deg ansvarlig i henhold til art. 123 i den russiske føderasjonens skattekode, har du rett til å velge hva du skal gjøre:

— oppfylle kravene til inspeksjonen (inkludert betaling av bøter og straff);

— bevise for inspeksjonen lovligheten av deres handlinger ved å sende inn innvendinger mot inspeksjonsrapporten (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode);

— anke inspektørens avgjørelse til en høyere skattemyndighet, og deretter, om nødvendig, til domstolen (klausul 1, 2 i artikkel 138 i den russiske føderasjonens skattekode).

For å unngå tvister anbefaler vi imidlertid at du avklarer skattekontorets holdning til dette spørsmålet.

God ettermiddag. Hjelp meg med å løse følgende problem: en ansatt i en bedrift jobber eksternt på deltid. Er for tiden i svangerskapspermisjon på hovedarbeidsstedet......
Hvilke dokumenter kreves for oppnevnelse og utbetaling av en engangsstatsstønad ved fødsel av et barn, dersom faren til barnet som har etablert farskap søker om utbetaling? Arbeidsgivers prosedyre.
✒ I henhold til...
Engangsstønad for fødsel av et barn - beløp og prosedyre for mottak.
✒ Størrelsen på en engangsstønad ved fødsel av et barn fastsettes på fødselsdatoen til barnet. Det vil si at størrelsen på ytelsen ikke avhenger av......
Arbeidstaker er i svangerskapspermisjon i inntil 1,5 år. Jeg kjøpte leilighet. Han ønsker å få fradrag i personskatt fra 2000000-00 ved å overføre penger til kortet i hele beløpet. Hvilken…...

I dag gir staten støtte på en rekke måter til borgere som har barn eller er i en annen vanskelig situasjon. Det enkleste er å søke om fradrag for et barn. Men det er viktig å huske at denne typen ytelser kun er tilgjengelig for de offisielt ansatt på et bestemt tidspunkt.

Kjære lesere! Artikkelen snakker om typiske måter å løse juridiske problemer på, men hver sak er individuell. Hvis du vil vite hvordan løse akkurat problemet ditt- ta kontakt med en konsulent:

SØKNADER OG SAMTALER GODTES 24/7 og 7 dager i uken.

Det er raskt og GRATIS!

I dag gir den russiske føderasjonens lovgivning et stort antall forskjellige fordeler for borgere med avhengige barn. En av fordelene som er enklest å søke om er.

Slike borgere vil ha rett til å motta et passende fradrag bare hvis det er beskatning med en sats på 13%. Men ofte bruker IP-er alle slags spesialmoduser.

I samsvar med dem kan satsen bare være 9%. Det er grunnen til at individuelle gründere som jobber med det forenklede skattesystemet og UTII mister retten til å motta tilsvarende fradrag.

Hvis du har spørsmål, bør du søke råd fra din regionale skattemyndighet. Dette vil unngå ulike vanskeligheter.

For å benytte retten til å søke om fradrag kan du kontakte ulike institusjoner:

på det offisielle arbeidsstedet;
hos skatteetaten.

Dessuten er listen over dokumenter standard, men kan inneholde flere tilleggspapirer. Listen over disse avhenger av statusen til den spesifikke mottakeren og noen andre faktorer.

Det er viktig å huske at registreringen av dette fradraget og dets overføring av arbeidsgiveren selv ikke er hans rett, men et umiddelbar ansvar. Siden det er han som fungerer som skatteagent for en bestemt borger.

Samtidig hender det noen ganger at det av en eller annen grunn ikke er mulig å søke om fradrag på tjenestestedet. En slik årsak kan være foretak mv.

I slike tilfeller vil det være nødvendig å søke om fradrag til skattekontoret. Du bør definitivt gjøre deg kjent med den nødvendige listen over dokumenter på forhånd.

En individuell gründer bør gjøre det samme. Siden han ifølge loven selv er sin egen skatteagent.

I tillegg til å søke direkte til opptjeningsstedet, kan det hende du må besøke noen andre institusjoner.

Først og fremst gjelder dette:

EKTESKAP.

Det er også mulig for en arbeidstaker å få fradrag i personlig inntektsskatt for barn på arbeidssenteret - dersom hun ikke har fast jobb, er registrert og får passende.

I henhold til loven gis fradraget kun til de som yter bidrag i form av en skatt på 13 %.

Samtidig er det viktig å huske at hvis en innbygger samtidig er ansatt av to arbeidsgivere, kan et fradrag kun gis fra en.

Det er best å gjøre deg kjent med nyansene ved å behandle et slikt fradrag på forhånd. Dette vil unngå mange komplikasjoner. Først av alt er det nøyaktig knyttet til innsamlingen av alle dokumentene som kreves i denne saken.

Siden hvis en fullstendig liste over nødvendige elementer av en eller annen grunn ikke er gitt, vil fradraget bli nektet. Dette punktet gjenspeiles i lovgivningsnormer.

Personlig skattefradrag for barn av en ansatt i fødselspermisjon uten investeringer er umulig. Det forutsettes at det er noe inntekt opptjent og skattlagt med en sats på 13 %.

I mangel av dette vil det være umulig å få fradrag. Samtidig, hvis en kvinne i fødselspermisjon har slik inntekt, vil det ikke være noen problemer, fradraget vil påløpe.

De viktigste problemene som må løses på forhånd inkluderer:

nødvendige forhold;
hva du kan kreve;
hvordan den er tegnet opp;
hvilken beregning;
mulige vanskeligheter.

For å oppnå riktig type ytelse, må visse grunnleggende betingelser være oppfylt.

Disse inkluderer for tiden følgende:

Det viktigste punktet, i tillegg til retten til å motta tilsvarende fradrag, er betaling av et skattegebyr til staten på minst 13 %.

Siden dette er midlene som returneres hvis alle nødvendige dokumenter er utfylt deretter.

Et annet viktig vilkår for å få det aktuelle fradraget er barnets alder.

I henhold til lovmessige normer vil opptjening av et slikt fradrag kun kunne skje frem til fylte 18 år (inklusive). Samtidig kan det gjøres passende unntak fra denne regelen.

Hvis barnet for eksempel er fulltidsstudent, noe som utelukker muligheten for arbeid, kan opptjening av slikt fradrag fortsette til fylte 24 år.

Samtidig tillates det ikke fradrag i en situasjon der barnet er under fulltidsutdanning og faktisk står på statens balanse.

For eksempel hvis dette er opplæring ved en militær utdanningsinstitusjon. Samtidig, hvis studenten forlot i løpet av denne perioden under opplæringsprosessen, blir denne perioden anerkjent som tiden det vil være nødvendig å påløpe tjenestetiden.

I dette tilfellet regnes barna nødvendigvis fra den siste. Det eldste barnet er det første, det som er født etter ham er det andre, og så videre. Alle nyanser angående beløpet gjenspeiles i den russiske føderasjonens skattekode.

Fradragsprosessen er ganske enkel. Først av alt bør du bestemme i hvilken institusjon fradraget skal skje.

Standardlisten som brukes i de fleste tilfeller inkluderer følgende:

I noen tilfeller kan skatteetaten kreve noen andre papirer. Hvis det er mulig, er det verdt å gi henne alt hun trenger.

Dette vil unngå mange forskjellige vanskeligheter. Hvis forelderen eller adoptivforelderen er den eneste, må dette punktet bekreftes tilsvarende.

For å få fradrag i dette tilfellet trenger du følgende dokumenter:

Fradragsbeløpet fastsettes som følger:

Hvis barnet er deaktivert, etableres fradragsbeløpet på 3 tusen rubler for hvert barn i familien.

I noen tilfeller vil fradragsbeløpet være 12 tusen rubler for adoptivforelderen og den naturlige forelderen, for en verge og bobestyrer - 6 tusen rubler.

Det er et stort antall ulike nyanser knyttet spesifikt til registreringsprosessen og størrelsen på et slikt fradrag. Dette øyeblikket bestemmes nøyaktig basert på statusen til et bestemt barn, så vel som hans prioritet.

Det er noen viktige, betydelige nyanser som du må gjøre deg kjent med på forhånd.

Disse inkluderer i dag følgende:

Video: hvordan fylle ut skjema 3-NDFL og motta skattefradrag for utdanning

Fra denne artikkelen vil du lære: Hvordan gi standardfradrag hvis den ansatte kom tilbake fra fødselspermisjon i midten av året, hvis forklaringer er mer betydningsfulle - Russlands finansdepartement eller den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett

Fra denne artikkelen vil du lære:

Hvordan gi standardfradrag dersom arbeidstaker kommer tilbake fra svangerskapspermisjon i midten av året
Hvis forklaringer er mer betydningsfulle - Russlands finansdepartementet eller Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol

La oss forestille oss situasjonen. Arbeidstaker begynte å jobbe etter svangerskapspermisjon i inntil 3 år i oktober 2014. Hun hadde ingen inntekt før i oktober. Hvordan kan hun kreve standard barneskattefradrag for tidligere måneder av inneværende år?

På den ene siden er det et brev fra Russlands finansdepartement datert 11. juni 2014 nr. 03-04-05/28141, som sier at fradrag for januar-september ikke kan gis.

På den annen side etablerer ikke den russiske føderasjonens skattekode et forbud mot å gi fradrag for hver måned i tilfelle manglende inntekt, og det er en resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert. 14. juli 2009 nr. 4431/09.

Les også Barnefradrag: når foreldre jobber i samme bedrift

Måned i skatteperioden

Inntektsbeløp, gni.

Skattepliktig inntekt på periodisering, gni.

Fradragsbeløp, gni.

Akkumulert fradragsbeløp, gni.

Skattegrunnlag, gni.

Personlig inntektsskatt, gni.

Dette spørsmålet må løses lovmessig. Handlingsvalget avhenger for øyeblikket av om bedriften er klar til å forsvare sin stilling i retten dersom den gir fradrag for de månedene arbeidstakeren ikke hadde inntekt.

Det er generelle regler for beregning av personskatt. Her er de.

Det totale skattebeløpet beregnes basert på årets resultater (klausul 3 i artikkel 225 i den russiske føderasjonens skattekode). Personlig inntektsskatt beregnes ved å multiplisere skattegrunnlaget med skattesatsen (klausul 1 i artikkel 225 i den russiske føderasjonens skattekode).

Se Personlig skattefradrag gitt av arbeidsgivere.

Fradrag for et barn gis for hver måned i skatteperioden (del 4, klausul 1, artikkel 218 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er ikke spesifisert om det skal være inntekt denne måneden eller ikke.

Når det gjelder beregning av personlig inntektsskatt av skatteagenter, er det spesielle presiseringer i skatteloven.

skatteperiode – år ( Kunst. 216 i den russiske føderasjonens skattekode);
det totale skattebeløpet beregnes ved utgangen av året ( punkt 3 art. 225 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skattyteren har rett til å sende inn en erklæring på slutten av året og kreve fradrag for hver måned av skatteperioden, som angitt i avsnitt 4 i nr. 1 i artikkel 218 i den russiske føderasjonens skattekode. Siden det ikke er etablert for ham å beregne skatten (og derfor bestemme skattegrunnlaget under hensyntagen til fradraget) hver måned. Denne regelen gjelder bare for skatteagenter (klausul 3 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).

I foreldrepermisjonen kan en arbeidstaker motta engangsutbetalinger. Bør hun få standard barnefradrag hvis hun har uregelmessig inntekt? Hvordan beregne og holde tilbake personlig inntektsskatt hvis inntektsbeløpet ikke er nok? Hva skal vises i 2-NDFL-sertifikatet?

Prosedyren for å gi og mengden av standard skattefradrag for et barn er fastsatt i paragrafer. 4 s. 1 art. 218 i den russiske føderasjonens skattekode.

Vilkår for standard barnefradrag

Selskapet gir den ansatte standard skattefradrag for et barn for hver måned i skatteperioden (klausul 4, klausul 1, artikkel 218 i den russiske føderasjonens skattekode), hvis følgende betingelser er oppfylt:
- barnet støttes av den ansatte;
- barnets alder ikke overstiger 18 år eller 24 år (hvis han er en heltidsstudent);
- den ansatte mottar inntekt beskattet med en sats på 13 % fastsatt i paragraf 1 i art. 224 Skattekode for den russiske føderasjonen;
- inntekt fra begynnelsen av skatteperioden oversteg ikke 280 000 rubler.

Merk. I Art. 218 i skatteloven indikerer ikke at fradrag kun gis i månedene etter mottak av inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt med en sats på 13%.

Hvilke dokumenter trengs for fradrag?

Arbeidsselskapet gir arbeidstakeren standardfradrag for et barn på grunnlag av (klausul 3 i artikkel 218 i den russiske føderasjonens skattekode):
- hans skriftlige erklæring;
- dokumenter som bekrefter rett til fradrag.

Hvordan fastsette skattegrunnlaget for personskatt

Skatteperioden for personlig inntektsskatt er et kalenderår (artikkel 216 i den russiske føderasjonens skattekode).
I henhold til del 3 av art. 225 i skatteloven, beregnes det totale skattebeløpet basert på resultatene av skatteperioden i forhold til alle ansattes inntekter, datoen for mottak av dette gjelder denne skatteperioden.
Ved beregning av skattegrunnlaget reduseres inntektsbeløpet med standard skattefradrag. Reduksjonen foretas fra fødselsmåneden til barnet til slutten av året da det nådde den fastsatte alder (18 år eller 24 år).

Fradrag for en måned uten inntekt

Stillingen til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol. I 2009 indikerte presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol at skatteloven ikke inneholder regler som forbyr standard skattefradrag for de månedene hvor den ansatte ikke hadde inntekt som var underlagt personlig inntektsskatt (vedtak av 14. juli , 2009 N 4431/09 i sak N A38-661 /20084-77).

Merk. Forklaringer fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol og høyesterett er prioritert
For å oppnå enhetlig anvendelse av skattelovgivningen utstedte det russiske finansdepartementet brev nr. 03-01-13/01/47571 datert 7. november 2013 (rettet til bruk i arbeidet med brev nr. GD-4-3 /21097 fra Federal Tax Service of Russia datert 26. november 2013).
Brevet sier at hvis forklaringene fra det russiske finansdepartementet om anvendelsen av skattelovgivningen ikke er i samsvar med domstolenes handlinger og brev, må skatteinspektører bli veiledet av handlingene, brevene fra den russiske høyeste voldgiftsdomstolen. Føderasjonen og Høyesterett i Den Russiske Føderasjon fra datoen for deres offisielle publisering på foreskrevet måte.

Det russiske finansdepartementet er ikke enig. Til tross for at det russiske finansdepartementet støtter dommernes stilling, er det ikke færre spørsmål angående prosedyren for å gi standardfradrag for et barn til en forelder som ikke mottar inntekt i hver måned av skatteperioden.
Fra tid til annen gir tjenestemenn i hovedfinansavdelingen forklaringer som motsier den juridiske posisjonen til presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol.
Hva bør en regnskapsfører gjøre i dette tilfellet?
La oss analysere nylige forklaringer fra tjenestemenn og finne ut hvordan du bruker dem i 2015, inkludert når du utarbeider sertifikater i form 2-NDFL for 2014.

Merk. Attester i skjema 2-NDFL med skilt 1 for 2014 skal leveres innen 1. april 2015. Les mer om utfylling på s. 21.

Økonomisk hjelp under foreldrepermisjonen

I tilfeller der en ansatt mottar en månedlig inntekt under foreldrepermisjonen, er det russiske finansdepartementet og presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol enstemmig i den oppfatning at standardfradrag bør gis.
For eksempel betaler en bedrift månedlig en arbeidstaker i foreldrepermisjon økonomisk bistand som er underlagt personskatt.
En ansatt kan dra nytte av standard skattefradrag inntil inntekten hans overstiger RUB 280 000. (Brev fra Russlands finansdepartementet datert 4. september 2014 N 03-04-06/44338).
Ved å gi arbeidstaker standardfradrag må bedriften imidlertid ta hensyn til én begrensning. Mengder av materiell bistand gitt av et selskap til sine ansatte i beløp på ikke mer enn 4000 rubler er ikke underlagt personlig inntektsskatt. i skatteperioden (klausul 28 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode).
Når du betaler økonomisk bistand over 4000 rubler, kan selskapet gi arbeidstakeren standardfradrag hvis de ikke ble mottatt av ham på annen inntekt (brev fra Russlands finansdepartementet datert 27. desember 2010 N 03-04-05/ 9-753).

Merk. Dersom fradrag ikke ble gitt eller ble gitt med et mindre beløp
I dette tilfellet, ved slutten av skatteperioden, kan den ansatte søke om fradrag til skattekontoret med en erklæring i skjema 3-NDFL og dokumenter som bekrefter retten til fradrag (klausul 4 i artikkel 218 i den russiske skatteloven). Føderasjon). Tilsynet vil omberegne skattegrunnlaget og tilbakebetale for mye betalt personskatt.

Eksempel 1. Økonomisk bistand under foreldrepermisjon
Ansatt i selskapet (PJSC "Centuria") A.M. Sotnikova har vært i svangerskapspermisjon i opptil halvannet år siden 1. januar 2014. Hun mottar månedlig:
- barnepass på 10 543 rubler. (dette er hennes første barn);
;
- økonomisk støtte på 5 000 rubler, utbetalt på grunnlag av en tariffavtale, som sørger for slik betaling til alle ansatte i foreldrepermisjon i opptil ett og et halvt år.
Har et selskap rett til å gi en ansatt standard barnefradrag basert på hennes søknad og nødvendige dokumenter? Hvilke indikatorer vil regnskapsføreren reflektere i 2-NDFL-sertifikatet for 2014? Hvor mye personlig inntektsskatt skal holdes tilbake av inntekt for de tre første månedene av 2015?
Løsning. Hver måned betaler selskapet den ansatte 15 593 rubler. (10 543 RUB + 50 RUB + 5 000 RUB).
Barneomsorgsytelser og månedlige kompensasjonsbetalinger er ikke underlagt personlig inntektsskatt (klausul 1, artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode).
Økonomisk bistand i mengden 4000 rubler. per år er ikke underlagt personskatt på grunnlag av paragraf 28 i art. 217 skattekode.
Betalinger som er delvis fritatt for personlig inntektsskatt, tas i betraktning når det gis standard skattefradrag i den delen som er underlagt personlig inntektsskatt (brev fra Russlands finansdepartement datert 21. mars 2013 N 03-04-06/8872).
Beregning av indikatorer for 2-NDFL-sertifikatet for 2014.
Skattegrunnlaget for beregning av personlig inntektsskatt vil bare inkludere en del av den materielle bistanden, som overstiger 4000 rubler. per år og er skattepliktig. For 2014 har den skattepliktige inntekten til A.M. Sotnikova vil være 56 000 rubler. (5000 rub. x 12 måneder - 4000 rub.). Mengden oversteg ikke grensen på 280 000 rubler.
Det følger at selskapet hadde rett til å gi arbeidstakeren standard skattefradrag på 1 400 rubler. for alle månedene av 2014 og kan fortsette å gi dem i 2015.

- i seksjon 3 - den totale inntekten som er underlagt beskatning er 60 000 rubler. (5000 RUB x 12 måneder). Inntektskode - 2760;
- i seksjon 3 i kolonnen "Fradragsbeløp" - ikke-skattepliktig beløp for økonomisk bistand - 4000 rubler. Fradragskode - 503;

- i seksjon 5, i klausul 5.2 - skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt lik 39 200 rubler. (60.000 rub. - 4.000 rub. - 16.800 rub.);
- Skattebeløpet som er gjenstand for tilbakehold er 5096 rubler. (39 200 RUB x 13 %).
Beregning av personskatt for januar 2015
Den ansattes inntekt for januar 2015, underlagt personlig inntektsskatt, utgjorde 1000 rubler. (5000 rubler - 4000 rubler), og skattegrunnlaget er 0 rubler. (1000 rub. - 1400 rub.).
Skattefradragsbeløpet viste seg å være mer enn inntektsbeløpet beskattet med personlig inntektsskatt med en sats på 13%, 400 rubler. overføres til neste måned av denne skatteperioden (brev fra Russlands finansdepartementet datert 22. oktober 2009 N 03-04-06-01/269).
Beregning av personskatt for januar – februar 2015
Siden februar 2015 har økonomisk bistand i sin helhet vært inkludert i skattegrunnlaget for beregning av personskatt.
Den ansattes inntekt, underlagt personlig inntektsskatt, for januar - februar 2015 er 5000 rubler, og skattegrunnlaget er 3200 rubler. [(5000 rub. x 2 måneder) - 4000 rub. - (1400 rub. x 2 måneder)].
Beregning av personskatt for første kvartal 2015 sett under ett
Den ansattes inntekt for januar - mars 2015, underlagt personlig inntektsskatt, vil være 11 000 rubler. (5000 rubler x 3 måneder - 4000 rubler), og skattegrunnlaget er 6800 rubler. (11 000 RUB - 1 400 RUB x 3 måneder).
Beløpet for personlig inntektsskatt som holdes tilbake for januar - mars 2015 er 884 rubler. (6800 RUB x 13%).

Merk. Fullstendig fritatt inntekt fra personlig inntektsskatt gjenspeiles ikke i skjema 2-NDFL (brev fra Russlands finansdepartementet datert 2. mars 2012 N 03-04-06/9-54).

Dersom økonomisk bistand i henhold til lønnsslipper opptjenes månedlig, og overføres for tre måneder av gangen, har selskapet rett til å gjøre standardfradrag for hver måned, uavhengig av i hvilken periode den månedlige opptjente inntekten ble utbetalt (vedtak av Federal Antimonopoly Service of the Moscow District datert 17. mars 2008 N KA-A40/13226- 07 i sak nr. A40-16166/07-115-109).

Leie i svangerskapspermisjon

Dersom en arbeidstaker mottar inntekt en gang i kvartalet (seks måneder) i foreldrepermisjonen, for eksempel i henhold til en eiendomsutleieavtale, beholder han retten til standard skattefradrag.
Fradrag for et barn gis til ham for alle månedene i skatteperioden før inntektsbetalingen, inntil inntekten, beregnet på periodiseringsbasis fra begynnelsen av skatteperioden, ikke overstiger 280 000 rubler. (Brev fra Russlands finansdepartementet datert 12. oktober 2007 N 03-04-06-01/353).

Eksempel 2. Leie betales en gang hver tredje måned
La oss endre tilstanden til eksempel 1. Ansatt i selskapet (PJSC "Centuria") A.M. Sotnikova har vært i svangerskapspermisjon i opptil halvannet år siden 1. januar 2014. Dette er hennes første barn.
Hun mottar månedlig:

- månedlig kompensasjonsbetaling på 50 rubler.
Fra 1. januar 2014 inngikk arbeidsgiveren en leieavtale med den ansatte for hennes eiendom for ett år og forlenget den med ytterligere ett år fra 1. januar 2015. Leien under avtalen er 8 500 rubler. per måned og betales en gang i kvartalet.
Har et selskap rett til å gi en ansatt standard barnefradrag basert på søknaden hennes? Hvilke indikatorer vil regnskapsføreren reflektere i 2-NDFL-sertifikatet for 2014? Hvor mye personskatt skal holdes tilbake for de tre første månedene av 2015?
Løsning. Dato for mottak av inntekt. Barnefradrag
Hver måned betaler selskapet den ansatte 10 593 rubler. (10 543 rubler + 50 rubler) og en gang i kvartalet skattbar inntekt - 25 500 rubler. (8500 RUB x 3 måneder).
Datoen for mottak av inntekt i dette tilfellet er dagen leien betales (klausul 1, klausul 1, artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode). I skjema 2-NDFL for 2014 i seksjon. 3 må det gjenspeiles i måneden for utbetaling av inntekt (del II av anbefalingene for utfylling av skjema 2-NDFL, godkjent etter ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 17. november 2010 N ММВ-7-3/611@ ).
Når du betaler inntekt, gir selskapet den ansatte et standardfradrag på 1400 rubler. for hver måned holdes personlig inntektsskatt tilbake og overføres når du betaler inntekt (klausul 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).
Sertifikat 2-NDFL for 2014
I sertifikat 2-NDFL med punkt 1 for 2014 vil selskapet vise:
- i seksjon 3 - mengden av inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt - 102 000 rubler. (RUB 25 500 x 4). Inntektskode - 1400;
- i seksjon 4 i klausul 4.1 - mengden standard skattefradrag gitt for et barn - 16 800 rubler. (1400 RUB x 12 måneder). Avdragskode - 114;
- i seksjon 5, i klausul 5.2 - skattepliktig grunnlag for personlig inntektsskatt - 85 200 rubler. (102 000 RUB - 16 800 RUB);
- i avsnitt 5.3, 5.4 og 5.5 - beløpet for personlig inntektsskatt - 11 076 rubler. (RUB 85 200 x 13 %).
Beregning av personskatt i 2015
Beregning av skattegrunnlag, inntektsbeløp, fradrag og tilbakeholdt personskatt i 1. kvartal 2015 er vist i tabell. 1 nedenfor.

Tabell 1

Skattegrunnlag, inntektsbeløp og fradrag for januar - mars 2015

Hvis arbeidstakeren i noen måneder ikke hadde inntekt

En arbeidstaker i fødselspermisjon kan ikke ha skattepliktig inntekt noen måneder av skatteperioden. For eksempel i situasjoner der:
- foreldrepermisjonen startet ikke ved begynnelsen av året eller sluttet ikke ved slutten av året;
- ble avbrutt i midten av året, den ansatte kom tilbake på jobb i flere måneder, og tok deretter fødselspermisjon igjen;
- den ansatte ble utbetalt en bonus basert på resultatene av arbeidet for året før;
- det er inngått en sivil kontrakt med den ansatte og hun mottar engangsgodtgjørelse i henhold til denne kontrakten.

Barselpermisjonen startet midt i året

Tjenestemenns mening. I brev datert 05/06/2013 N 03-04-06/15669 vurderte det russiske finansdepartementet denne situasjonen. Arbeidstakeren mottok fra årsskiftet inntekt skattlagt med personskatt med en sats på 13 %, deretter gikk hun i svangerskapspermisjon og deretter i svangerskapspermisjon i inntil ett og et halvt år. Eksperter fra det russiske finansdepartementet mener at fra måneden foreldrepermisjonen begynner til slutten av året, gis hun ikke standardfradrag. Siden i løpet av disse månedene har den ansatte ingen inntekt. Dette fremgår også av brevet fra Russlands finansdepartementet datert 22. oktober 2014 N 03-04-06/53186.

Merk. Dersom standardfradrag overstiger inntekt i løpet av året
I dette tilfellet er skattegrunnlaget null. Beløpet for overskytende standardfradrag over inntektsbeløpet overføres ikke til neste år (avsnitt 3, punkt 3, artikkel 210 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 14. august, 2008 N 03-04-06-01/251).

Forfatterens posisjon. Ifølge forfatteren motsier denne uttalelsen bestemmelsene i skatteloven.
Skatteperioden for personlig inntektsskatt er et kalenderår (artikkel 216 i den russiske føderasjonens skattekode). Det totale beløpet for personlig inntektsskatt beregnes basert på årets resultater (klausul 3 i artikkel 225 i den russiske føderasjonens skattekode). Skatteperioden og beregningen av personskatt stopper ikke på grunn av inntreden av fødselspermisjon eller barnepasspermisjon.
Fradrag for et barn gis for hver måned i skatteperioden (punkt 1, punkt 4, punkt 1, artikkel 218 i den russiske føderasjonens skattekode). Spesialister fra det russiske finansdepartementet tolker denne regelen på sin egen måte, og argumenterer for at "fradrag gis til skattyter for hver måned av skatteperioden ved å redusere skattegrunnlaget i hver måned av skatteperioden."
Skatteloven inneholder ikke regler som forbyr å gi standard skattefradrag for de månedene hvor den ansatte ikke hadde inntekt underlagt personlig inntektsskatt (Resolusjon fra Høyeste Voldgiftsdomstol i Den russiske føderasjonen av 14. juli 2009 N 4431/09 i sak N A38-661/20084-77).
Men det bør tas i betraktning at dette synspunktet kanskje må bevises i retten.

Eksempel 3. Skattepliktig inntekt ble mottatt først ved årets begynnelse
Ansatt i JSC "Ekipazh" A.P. Kapitonova jobbet i januar 2015. Hun mottok en lønn på 22 700 rubler, ble utstyrt med et standardfradrag for det første barnet på 1 400 rubler, og skatt ble holdt tilbake på 2 769 rubler. [(RUB 22 700 - RUB 1400) x 13 %].
Siden 1. februar 2015 har hun vært i fødselspermisjon. I april 2015 A.P. Kapitonova fødte sitt andre barn. La oss late som:
- fra juni 2015 vil den ansatte gå ut i svangerskapspermisjon for å ta seg av sitt andre barn;
- hun vil ikke motta noen inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt, men bare barnetrygd og en kompensasjonsbetaling på 50 rubler. per måned.
Er det nødvendig å gi arbeidstakeren standardfradrag for barn fra februar til desember 2015?
Løsning. Fra februar til utgangen av 2015 har den ansatte ingen inntektspliktig personskatt med en sats på 13 %.

I dette tilfellet vil hun ikke gi fradrag for barn for perioden februar til desember 2015. Regnskapsføreren kan imidlertid minne arbeidstakeren om hennes rett til å kontakte skattekontoret dersom hun krever fradrag for hele 2015 (paragraf 4 i artikkel 218). i skatteloven RF).

I følge presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol forbyr ikke skatteloven å gi standard skattefradrag for måneder der ansatte ikke hadde inntekt underlagt personlig inntektsskatt. Basert på denne stillingen har den ansatte rett til å benytte seg av standard skattefradrag:
- for det første barnet - for hver måned i 2015;
- andre barn - fra april til slutten av 2015.
Inntektsbeløp og skattefradrag, beregning av skattegrunnlaget for 2015 er vist i tabell. 2 på s. 51.

tabell 2

Skattegrunnlag, inntektsbeløp og fradrag for 2015

Måned i skatteperioden	Inntektsbeløp, gni.	Skattepliktig inntekt på periodiseringsbasis	Fradragsbeløp, gni.	Kumulativt fradrag	Skattegrunnlag, gni.
					6 (gr. 3 - gr. 5)








september

Mengden av fradrag i skatteperioden er 29 400 rubler. (1 400 rubler x 2 måneder + 2 800 rubler x 9 måneder) og viste seg å være 6 700 rubler mer enn inntektsbeløpet som er underlagt personlig inntektsskatt med en sats på 13% (22 700 rubler). Denne forskjellen overføres ikke til neste år (brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. august 2008 N 03-04-06-01/251).
På slutten av 2015 vil den ansatte ha en overbetaling av personlig inntektsskatt på 2 769 rubler. (personlig inntektsskattebeløp trukket fra inntekt for januar).

Barselpermisjonen ble avsluttet midt i året

La oss anta at den ansatte var i svangerskapspermisjon frem til 23. mars 2015. Fra 1. mars 2015 begynte hun å jobbe deltid mens hun var i svangerskapspermisjon i inntil ett og et halvt år. Må jeg gi skattefradrag for januar og februar 2015?
Tidligere stilling i det russiske finansdepartementet. Arbeidsgiverselskapet har rett til å gi henne standard skattefradrag fra januar 2015 for hver måned i skatteperioden.
Denne konklusjonen følger av brevet fra Russlands finansdepartement datert 6. mai 2008 N 03-04-06-01/118 og resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 24. januar 2011 N KA-A40/ 16982-10 i sak N A40-46267/10-129-244 .
Ny stilling til det russiske finansdepartementet. I 2014, i brev datert 11. juni 2014 N 03-04-05/28141 og datert 26. desember 2014 N 03-04-05/67642, endret det russiske finansdepartementet standpunkt.
Tjenestemenn begynte å tro at hvis en ansatt ikke betalte skattepliktig inntekt under foreldrepermisjonen, trenger han ikke å få standardfradrag, siden skattegrunnlaget i fravær av inntekt ikke er bestemt. Arbeidsgiver trenger å gi disse fradragene først etter start av utbetalinger, det vil si fra 1. mars 2015. I dette tilfellet beregnes ikke skattegrunnlaget på nytt.

Arbeideren hadde ingen inntekt deler av året

I enkelte måneder av skatteperioden utbetalte ikke selskapet personskatt til ansattes inntekt med en sats på 13 %. I januar jobbet for eksempel en ansatt, mens han var i svangerskapspermisjon, deltid. Siden 1. februar nektet hun å jobbe i denne modusen og var kun i fødselspermisjon. Og 1. mars begynte jeg å jobbe fulltid. Kan hun få standard skattefradrag for februar?
Ja det kan du. I dette tilfellet, ifølge eksperter fra det russiske finansdepartementet, har den ansatte rett til å dra nytte av et standard skattefradrag for måneden i skatteperioden der hun ikke hadde inntekt (brev fra det russiske finansdepartementet datert 02. /06/2013 N 03-04-06/8-36).

Gave under svangerskapspermisjon

La oss vurdere en annen situasjon. Den ansatte, som er i barselpermisjon i inntil halvannet år, fikk i likhet med andre ansatte en gave fra selskapet i forbindelse med hennes 10-års arbeidsjubileum. Arbeidstakeren har ingen annen inntekt enn månedlig stønad.
Selskapet er pålagt å holde tilbake personlig inntektsskatt på naturalinntekt. Hvis den ansatte er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen, må personlig inntektsskatt på verdien av gaven holdes tilbake med en sats på 13 % (klausul 1 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode), hvis en ikke- bosatt - med en hastighet på 30% (klausul 3 i artikkel 224 i den russiske føderasjonens skattekode).
Hvis den ansatte ikke har inntekt, kan selskapet holde tilbake skatt fra barneomsorgsytelser (brev fra Russlands finansdepartementet datert 18. juli 2014 N 03-04-06/35397). I dette tilfellet kan det tilbakeholdte skattebeløpet ikke overstige 50 % av beløpet for den månedlige barneomsorgen (klausul 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).
Selskapet har rett til å gi arbeidstakeren et standard skattefradrag for måneden med personlig skattetrekk fra gaven.
Tilsvarende gis fradrag i tilfeller av betaling:
- godtgjørelse under en sivil kontrakt (brev fra finansdepartementet i Russland datert 29. oktober 2014 N 03-04-05/54901);
- bonus basert på arbeidsresultater i fravær av annen inntekt.

Eksempel 4. Gave under foreldrepermisjon
Ansatt i Eskadron LLC L.M. Kovalskaya har vært i permisjon siden 1. januar 2015 for å ta seg av sitt første barn, opptil ett og et halvt år gammel. Hun mottar månedlig:
- barnepasspenger på 10 543 rubler;
- månedlig kompensasjonsbetaling på 50 rubler.
I mars 2015 fikk alle ansatte som jobbet for selskapet i mer enn 10 år minneverdige gaver verdt 8000 rubler.
Regnskapsføreren holdt tilbake personlig inntektsskatt fra kostnaden for gaven fra beløpet for den månedlige barneomsorgen og kompensasjonen, og ga et standard skattefradrag for mars 2015. Gjorde han det rette?
Løsning. Selskapet plikter å holde tilbake personlig inntektsskatt av inntekten L.M. Kowalska i natura. Skatt kan trekkes fra barnetrygd opptil ett og et halvt år gammel, med hensyn til følgende begrensninger:
- 4000 rubler. - kostnaden for gaven, ikke underlagt personlig inntektsskatt i skatteperioden (klausul 28 i artikkel 217 i den russiske føderasjonens skattekode);
- 50% - beløpet for personlig inntektsskatt kan ikke overstige halvparten av utbetalingsbeløpet (barnepass og utbetalinger på 50 rubler) - 5296,5 rubler. [(10 543 rubler + 50 rubler) x 50 %] (klausul 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).
Hvis selskapet følger forklaringene gitt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 6. mai 2013 N 03-04-06/15669
Tar hensyn til standardfradraget for et barn i mengden 1400 rubler. selskapet vil holde tilbake personlig inntektsskatt på 338 rubler fra barnetrygd for barn opptil ett og et halvt år. [(RUB 8000 - RUB 4000 - RUB 1400) x 13 %].
Standard skattefradrag i mengden 1400 rubler. selskapet har rett til å gi den ansatte inntekt for mottaksmåneden, underlagt personlig inntektsskatt med en sats på 13% - for mars 2015.
Selskapet holder seg til posisjonen til presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol (resolusjon datert 14. juli 2009 N 4431/09)
Hvis du følger denne posisjonen, må du gi skattefradrag for alle månedene i skatteperioden. I mars 2015 nådde mengden av fradrag 4200 rubler. (1400 RUR x 3 måneder).
Mengden skattbar inntekt på tidspunktet for mottak av gaven var 4000 rubler. (8000 rub. - 4000 rub.). Skattegrunnlaget er 0 rub. (4000 rubler - 4200 rubler), vil det personlige skattebeløpet også være null.