No 2019. gada 1. janvāra kustamā manta tika atbrīvota no nodokļa. Izmaiņu dēļ ir vērts sakārtot pamatlīdzekļu uzskaiti, lai ātrāk aprēķinātu nodokļus. Pamatlīdzekļi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek uzskaitīti pēc dažādiem noteikumiem. Lai uzzinātu, kā uzskaitīt iegādi un atsavināšanu un pareizi iekļaut pamatlīdzekļu izmaksas izmaksās, izlasiet šo rakstu.
Pamatlīdzekļu uzskaite 2019. gadā: izmaiņas
Lai noteiktu lietderīgās lietošanas laiku 2019. gadā, ir jākoncentrējas uz Klasifikatoru, kas apstiprināts ar Valdības 2002. gada 1. janvāra rīkojumu Nr. 28.04.2018.). Viņa kļuva vēl detalizētāka. Korekcijas parādījušās nolietojuma grupās no otrās līdz desmitajai.
Grozījumi neietekmēs pamatlīdzekļu nolietojuma noteikumus, ja tie iegādāti un sākti lietot pirms 2018. gada. FM skaidroja, ka klasifikatoru aktualizēšana nav pamats mainīt lietderīgās lietošanas laiku un pārvietot aktīvus no vienas grupas uz citu (2016.gada 8.novembra vēstule Nr.03-03-РЗ/65124).
Jaunie aktīvi jānoraksta, ņemot vērā izmaiņas. Ja izmantojat pamatlīdzekli (vai pamatlīdzekli) pēc 2018. gada 1. janvāra, pārbaudiet, vai nolietojuma likme ir noteikta pareizi.
Piemēram, otrajā grupā apakšsadaļā “Mašīnas un iekārtas” amatpersonas pievienoja strūklaku un gāzes pacēlāju aprīkojumu. Tagad šis ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks ir vairāk nekā divi un līdz trīs gadiem. Tajā pašā devītās grupas apakšnodaļā ietilpa pontoni un piestātnes. Šeit lietderīgās lietošanas laiks būs virs 25 gadiem un līdz 30 gadiem. Grupās no trīs līdz desmit tika mainītas apakšsadaļas “Struktūras un pārraides ierīces” (skatīt tabulu).
Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss tieši paredz, ka lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts saskaņā ar klasifikāciju. Tagad tiesību aktos, kas attiecas uz grāmatvedību, līdzīgu noteikumu nav.
Grāmatvedim darbības ilgums jānosaka patstāvīgi, vadoties pēc vispārējiem grāmatvedības politikas principiem, jo īpaši piesardzības principa. Piemēram, nosakot datoru lietderīgās lietošanas laiku, grāmatvedis nevarēs noteikt to 10 gadus. Tas ir par daudz. Dators var kalpot tik ilgi, taču biznesa prakse, tehnoloģiju un programmatūras atjaunināšanas ātrums, kā arī aprīkojuma garantijas periodi neļauj droši pieņemt, ka organizācija to izmantos tik ilgi. Līdz ar to, nosakot šādu periodu, grāmatvedis sagroza organizācijas finansiālo rezultātu uz augšu, kas ir nepieņemami.
Tātad grāmatvedim ir divas iespējas lietderīgās lietošanas laika noteikšanai:
- Neatkarīga noteikšana (piemēram, kopā ar galvenā inženiera dienestu vai pamatojoties uz tehnisko dokumentāciju);
- Definīcija saskaņā ar Klasifikatoru.
Jebkurā gadījumā noteikšanas metode ir jāatspoguļo grāmatvedības politikā.
Grāmatvedības politika 2019. gadam ir jāpārveido sakarā ar grozījumiem grāmatvedībā un nodokļos. 2019. gadā bija mazāk iespēju tuvināt NU un BU. Bet ir pamats atbrīvoties no nevajadzīgiem apakškontiem. UNP ir sastādījis topu uzdevumu sarakstu darbam ar grāmatvedības politikām un sagatavojis ieteikumus, kas vienkāršos darbu. Grāmatvedības politiku 2019. gadam varat ātri noformēt UNP servisā siup.site.
Nav grūti pieņemt, ka organizācijas dos priekšroku Klasifikatoram. Turklāt neatkarīga noteikšana var radīt sūdzības no nodokļu iestādēm, jo dienesta ilgums tieši ietekmē, piemēram, īpašuma nodokļa apmēru.
No 2019. gada 1. janvāra kustamais īpašums tika atbrīvots no nodokļa (Federālais likums, datēts ar 2018. gada 3. augustu, Nr. 302-FZ). Izmaiņu dēļ ir vērts sakārtot pamatlīdzekļu uzskaiti, lai ātrāk aprēķinātu nodokļus. Atveriet apakškontus kontā 01 “Pamatlīdzekļi”. Viens ir par kustamo mantu, otrs ir datu vākšana par nekustamo īpašumu, kas tiek aplikts ar īpašuma nodokli pēc gada vidējās vērtības. Ja uzņēmumam ir objekti, kuriem nodoklis tiek aprēķināts no kadastrālās vērtības, tie uzskaitei ir jānodala atsevišķā grupā.
Ir sagatavots, bet vēl nav ieviests federālais grāmatvedības standarts “Pamatlīdzekļi”. Standarts ir balstīts uz SFPS. Mēs noteiksim lietderīgās lietošanas laiku un aprēķināsim nolietojumu jaunā veidā.
Pamatlīdzekļu iegādes darījumu uzskaite grāmatvedībā 2019. gadā
Ko darīt, ja konstatējat, ka uzņēmums izmanto īpašumu, bet neņem to vērā
Pamatlīdzekļus parasti iegādājas:
- pirkumi;
- celtniecība vai ražošana uz vietas;
- iemaksas organizācijas pamatkapitālā;
- kompensācijas vai jauninājuma saņemšana saskaņā ar līgumu;
- iegūšanu ķīlas tiesību izmantošanas rezultātā;
- iegādes līzinga līguma noslēgšanas rezultātā.
Objekti tiek uzskaitīti vēsturiskajā vērtībā (vai PV). Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē to PS veidojas gandrīz identiski. Sākotnējās izmaksas noteikšanas kārtība ir atkarīga no pamatlīdzekļa ierakstīšanas bilancē metodes (skat. tabulu).
Noteikumus par PS veidošanu grāmatvedības vajadzībām regulē PBU 6/01 8. punkts, bet nodokļu vajadzībām - Art. 1. punkts. 257 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Sākotnējo izmaksu veidošanas procedūra BU un NU
| BOO | LABI |
| Īpašuma iegāde par maksu | |
| PV veido organizācijas faktisko iegādes izmaksu summa, neieskaitot PVN un citus atmaksājamos nodokļus. | PS ir definēta kā izdevumu summa par OS iegādi, piegādi un nogādāšanu līdz lietošanai piemērotam stāvoklim, neskaitot PVN un akcīzes nodokļus. |
| Īpašuma saņemšana kā ieguldījums pārvaldības sabiedrībā | |
| PS atzīst OS naudas vērtību, par kuru vienojušies dibinātāji. Dažos gadījumos novērtējums jāveic neatkarīgam vērtētājam. Tas ietver arī piegādes un apdares izmaksas. |
Izmaksas ir atkarīgas no tā, kurš ir organizācijas dibinātājs. 1. Ja uzņēmums vai individuālais uzņēmējs, tad pamatlīdzekļu pašizmaksa tiek noteikta, balstoties uz atlikušo vērtību pēc nodevējas puses NU + papildus. izdevumiem. Ja saņēmēja puse nevar dokumentēt iemaksātā īpašuma cenu, tā vērtība NU tiek atzīta par nulli. 2. Ja fiziķis, tad OS cena ir vienāda ar to iegādes dokumentētajām izmaksām mīnus nolietojums (ja iepriekš tika lietota OS). |
| Īpašuma saņemšana bez maksas | |
| Pamatlīdzekļi tiek atzīti to pašreizējā tirgus vērtībā uz pieņemšanas dienu, pieskaitot faktiskās izmaksas par piegādi un to nodošanu lietošanai piemērotā stāvoklī. |
PS OS ir vienāda ar summu, par kādu īpašums tika novērtēts saskaņā ar Art. 8. punktu. 250 NK. Novērtējums tiek veikts, pamatojoties uz tirgus cenām, kas noteiktas, pamatojoties uz Regulas Nr. 105.3. nodokļu kods, bet ne zemāka par to atlikušo vērtību saskaņā ar nodevējas puses nodokļu kodeksu. Informācija par cenām ir jāapstiprina pamatlīdzekļu saņēmējam vai nu dokumentāli, vai ar neatkarīgu novērtējumu. |
Metodes pamatlīdzekļu izmaksu iekļaušanai izmaksās grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē
Pamatlīdzekļi pārnes savu vērtību uz izmaksām vairākos veidos:
- tieši, iekļaujot izmaksas kārtējā perioda izdevumos;
- Aprēķinot nolietojuma prēmiju;
- Aprēķinot nolietojumu.
Pirmā metode ir piemērota tikai lētiem objektiem, kuru vērtība ir likumā noteiktajās robežās (100 tūkstoši nodoklis un 40 tūkstoši rubļu grāmatvedībai).
NU daļu no objektu sākotnējām izmaksām var ņemt vērā vienlaikus, piemērojot papildu nolietojumu. Grāmatvedībā šādas tiesības nav paredzētas, tāpēc organizācijai būs jāatspoguļo saistības amortizācijas prēmijas apmērā.
Bonusu nepiemēro, ja objekti nav apliekami ar nolietojumu (piemēram, zeme), tiek saņemti bez atlīdzības, ir līzinga priekšmets vai ir izslēgti no nolietojamiem īpašumiem sakarā ar nodošanu konservācijā uz laiku, kas ilgāks par 3 mēneši, nodošana bezatlīdzības lietošanā vai rekonstrukcija uz laiku, kas ilgāks par 12 mēnešiem (ar nosacījumu, ka telpas netiek izmantotas rekonstrukcijas laikā).
Nolietojuma izmaksas kā veids, kā pārnest pamatlīdzekļu izmaksas uz izmaksām
Nolietojuma aprēķināšanas metodes
Lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode visvienkāršākā un nerada nodokļu atšķirības. Tāpēc lielākā daļa nodokļu maksātāju izvēlas šo metodi.
Lai gan jāņem vērā, ka no īpašuma nodokļa aprēķināšanas viedokļa visizdevīgākā ir bilances un nolietojuma samazināšanas metode, kas balstīta uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu. Šīs metodes dod iespēju objekta lietošanas sākumā iekasēt nolietojumu lielākā apjomā.
Piemērs
Tika iegādāts mobilais lentes konveijers. Cena - 5 miljoni rubļu. Derīguma termiņš - 5 gadi.
Izmantojot lineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi, konveijera atlikusī vērtība gada beigās būs vienāda ar 4 miljoniem rubļu. (5 – 5/5), un ar lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu – 3,3 miljoni rubļu. (5–5 x 5/(1+2+3+4+5))
Ar reducējošā bilances metodi ar koeficientu 3 tas ir vienāds ar 2 miljoniem rubļu. (5–5 x 100%/5 x 3).
Nolietojuma uzkrāšana pēc nolietojuma prēmijas uzkrāšanas
Ja organizācija nolemj piemērot nolietojuma prēmiju, tad ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei būs atšķirīga.
Piemērs
Organizācija par 23,1 miljonu rubļu (bez PVN) iegādājās pilnībā lietošanai gatavu 8. grupai piederošu noliktavas ēku (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no 20 līdz 25 gadiem ieskaitot) 2019. gada janvārī un nodeva ekspluatācijā tajā pašā mēnesī. Lietošanas ilgums abiem grāmatvedības veidiem ir vienāds – 25 gadi.
Organizācija nolēma piemērot amortizācijas prēmiju 30% apmērā. Nolietojuma metode ir lineāra.
| LABI | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Mēnesis | Darbība | Debets | Kredīts | Summa, tūkstoši rubļu | Aprēķins |
| janvāris | Ēkas iegāde | 08-N | 60-N | 23 100 | - |
| janvāris | Ēkas nodošana ekspluatācijā | 01-N | 08-N | 23 100 | - |
| janvāris | Bonusa nolietojuma aprēķins | 20-N | 01-N | 6 930 | 23 100 x 30% |
| februāris | Nolietojuma aprēķins | 20-N | 02-N | 53,9 | (23 100–6 930)/(12 x 25) |
| marts uz priekšu | Nolietojuma aprēķins | 20-N | 02-N | 53,9 | (23 100–6 930)/(12 x 25) |
| BOO |
|||||
| janvāris | Ēkas iegāde | 08 | 60 | 23 100 | - |
| janvāris | Ēkas izmaksu pārskaitīšana uz kontu 01, kad tā ir gatava ekspluatācijai | 01 | 08 | 23 100 | - |
| janvāris | IT uzkrāšana amortizācijas prēmijai | 68 | 77 | 1386 | 6930 x 20% |
| februāris | Nolietojuma aprēķins | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| februāris | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% | |
| marts uz priekšu | Nolietojuma aprēķins | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| marts uz priekšu | IT atmaksa par nolietojuma bonusu | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% |
Koeficientu piemērošana nolietojuma likmēm grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē
Aprēķinot nolietojumu, jāatceras arī par pieaugošajiem (samazinošajiem) koeficientiem, kurus var piemērot pamatnolietojuma likmei.
Palielinošu faktoru izmantošana izraisa proporcionālu lietderīgās lietošanas laika samazināšanos, samazinot faktorus, attiecīgi - tā palielināšanos.
Grāmatvedībā pieaugošo faktoru (ne augstāku par 3) izmantošana iespējama tikai tad, ja organizācija aprēķina nolietojumu, izmantojot reducējošās bilances metodi. Nodokļos nolietojuma likmei var piemērot īpašus koeficientus, ko aprēķina gan lineāri, gan nelineāri. Taču šo koeficientu pielietojumu skaits ir ierobežots. Piemēram, organizācijām ir tiesības piemērot paaugstinātu nolietojuma koeficientu (bet ne augstāku par 2) objektiem, kas tiek izmantoti agresīvas vides un/vai palielinātu maiņu apstākļos (ar dažiem ierobežojumiem).
Vēl viens piemērs. Jebkurai organizācijai ir tiesības piemērot pieaugošu koeficientu objektiem, kuriem ir augsta energoefektivitāte (ne augstāka par 2) vai līdzekļiem, kas tiek izmantoti tikai zinātniski tehniskai darbībai (ne augstākam par 3).
Paaugstinātu koeficientu (ne augstāku par 3) var izmantot organizācija, kas bilancē ir iznomājusi īpašumu (tikai tad, ja tas neietilpst 1.-3. nolietojuma grupā).
Reizināšanas koeficientu izmantošana parasti rada pagaidu nodokļu atšķirības.
Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas izmaiņas grāmatvedībā
Atsevišķos gadījumos jau ekspluatācijā nodoto pamatlīdzekļu PS var tikt mainīts. Šādi gadījumi ietver:
- Pārvērtēšana;
- Rekonstrukcija, modernizācija, modernizēšana;
- Neatņemami uzlabojumi, ko veicis īrnieks.
Pamatlīdzekļu pārvērtēšanas noteikumi 2019. gadā
Pārvērtēšana ietekmē līdzekļu vērtību tikai grāmatvedībā. Pārvērtēšanas rezultāti netiek pieņemti nodokļu vajadzībām. Tādējādi organizācijai ir nodokļu starpība, ko tā var ņemt vērā kā konstantu saskaņā ar PBU 18/02.
Īpašuma pārvērtēšana ietekmē īpašuma nodokļa nodokļa bāzi tikai tad, ja nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz uzskaites vērtību.
Pieņemot lēmumu par pārvērtēšanas veikšanu, jāņem vērā fakts, ka turpmāk tā būs jāveic regulāri. Rezultāti tiek atspoguļoti tā gada 31. decembrī, kurā tas tiek veikts. Rezultāts var būt pozitīvs (pārvērtējums) - ja pārvērtētā vērtība ir lielāka par atlikušo vērtību - vai negatīvs (diskonts) - pretējā gadījumā.
Sākotnējās pārvērtēšanas rezultātu uzskaite grāmatvedībā 2019. gadā
Dt 01 Kt 83
Dt 83 Kt 02
šādi parasti tiek atspoguļota primārā pārvērtēšana
Dt 91-2 Kt 01
Dt 02 Kt 91-2
un šī ir viņa pirmā atzīme.
Atkārtota pārvērtēšana grāmatvedībā 2019. gadā
Turpmākā īpašuma pārvērtēšana un nolietojums tiek atspoguļots atkarībā no iepriekšējā pārvērtēšanas rezultāta.
| Primārs pārvērtēšana |
Atkārtota pārvērtēšana | ||
|---|---|---|---|
| Pārvērtēšana | Markdown | ||
| Pārvērtēšana |
Dt 83 Kt 01 uzcenojums summas ietvaros Dt 02 Kt 83 iepriekšējā pārvērtēšana |
||
|
Dt 91 Kt 01 uzcenojums apmērā, kas pārsniedz Dt 02 Kt 91 iepriekšējā pārvērtēšana |
|||
| Markdown |
Dt 01 Kredīts 91 iepriekšējās robežās Dt 91 Kredīta 02 samazinājums kontā 91 |
Dt 91-2 Kt 01 |
|
|
Dt 01 Kt 83 apmērā, kas pārsniedz Dt 83 Kt 02 iepriekšējās atlaides summa |
|||
Finanšu pārskatos pārvērtēšanas rezultāti uzrādīti 2. veidlapas rindā “Perioda tīrajā peļņā (zaudējumos) neiekļauto pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezultāts” Bilancē pārvērtēšana ir iekļauta I sadaļas postenī "Pamatlīdzekļi" un III sadaļas pamatlīdzekļu pārvērtēšanas postenī.
Izmaksu un lietderīgās lietošanas laika izmaiņas pārstrādes rezultātā
Pamatlīdzekļu objektu PS mainās to rekonstrukcijas, modernizācijas vai modernizēšanas (RMD) rezultātā. Dažreiz grāmatvedim ir grūti pareizi klasificēt izmaiņas. Tādējādi rekonstrukcija un modernizācija bieži tiek sajaukta ar kapitālo remontu. Lai gan remonts atšķiras no RMD ar mērķiem un rezultātiem. Remontdarbu, gan kārtējo, gan lielo, mērķis ir novērst bojājumus un darbības traucējumus, nomainīt nolietotās detaļas un līdzekļu daļas pret līdzīgām, bet jaunām (vai lietotām, bet strādājošām). Remonta rezultāts ir objekta veiktspējas atjaunošana, kas pastāvēja pirms remonta.
RMD mērķis ir palielināt produktivitāti un/vai paplašināt objektu funkcionalitāti. Piemēram, tagad iekārta var izgatavot jaunas detaļas vai uz audumiem uzklāt jaunas izdrukas.
Darbs pie RMD palielina sākotnējās līdzekļu izmaksas gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē.
Parasti RMD palielina arī lietderīgās lietošanas laiku. Tas var palielināties tikai nolietojuma grupai noteiktajās robežās. Tas ir, RMD rezultātā pamatlīdzekli nevar nodot citai grupai. Ja periods nepalielinās, nolietojums jāturpina, līdz tiek pilnībā atmaksātas mainītās sākotnējās izmaksas.
Organizācija var arī piemērot amortizācijas prēmiju izdevumiem par RMD nodokļu grāmatvedībā.
RMD izmaksas ir atspoguļotas šādos grāmatvedības ierakstos:
Debets 08 Kredīts 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Debets 01 Kredīts 08
Pamatlīdzekļu atsavināšanas uzskaite 2019. gadā
Pirms gada pārskatu sniegšanas tiek pārrēķināti uzņēmuma aktīvi. Inventarizācijas rezultāti tiek salīdzināti ar grāmatvedības datiem. Tas ir nepieciešams, lai izvairītos no ziņošanas traucējumiem. Ja nodokļu ierēdņi noliktavā atradīs vienu materiālu krājumu daudzumu, bet papīros otru, viņi sodīs uzņēmumu ar 10 tūkstošu rubļu sodu.
Atsavināšana, neatkarīgi no tās iemesliem, vienmēr tiek norakstīta no bilances. Parasti objekti tiek likvidēti šādu iemeslu dēļ:
- pilnīga to izmaksu pārnešana uz izmaksām pēc to lietderīgās lietošanas laika beigām;
- pārdošana;
- ziedojumi;
- iemaksas pamatkapitālā;
- pārvedumi saskaņā ar kompensācijas līgumu vai jauninājumu;
- zādzība;
- norakstīšana to īpašību zaudēšanas dēļ (bojājumi, iznīcināšana, sabojāšanās utt.);
- likvidācija;
- finanšu nomas pārskaitījumi (ko uzskaita nomnieks) utt.
Nodokļu vajadzībām atsavināmā īpašuma atlikušā vērtība var būt attiecināmi vai nepieņemami izdevumi. Tas viss ir atkarīgs no konkrētās situācijas.
Tātad, piemēram, pārdodot, objektu atlikušā vērtība tiks klasificēta kā izdevumi, kas pieņemti aplikšanai ar nodokli, un, pārskaitot bez maksas, - nepieņemamajos izdevumos.
Ja organizācija, pārdodot īpašumu, saņem zaudējumus, tad peļņas bāzi tiek pieņemts samazināt pakāpeniski - laika posmā, kas paliek līdz tā lietderīgās lietošanas laika beigām, sākot ar nākamo mēnesi pēc pārdošanas mēneša.
Piemērs
Celtniecības pacēlāja lietderīgās lietošanas laiks ir 24 mēneši. Tas tika nodots ekspluatācijā 2018. gada februārī, bet pārdots 2019. gada jūlijā. Lifta atlikusī vērtība pārdošanas brīdī bija 3,5 miljoni rubļu, pārdošanas cena saskaņā ar līgumu (bez PVN) bija 2,8 miljoni rubļu.
Tādējādi pārdošanas zaudējumi sasniedza 0,7 miljonus rubļu. Periods, kurā zaudējumi tiks pieņemti kā izdevumi ienākuma nodoklim, ir 24 mēneši - 17 mēneši (no 2018. gada marta līdz 2019. gada jūlijam ieskaitot) = 7 mēneši.
Ikmēneša zaudējumu summa, kas iekļauta citos izdevumos nākamo 7 mēnešu laikā, sākot ar 2019. gada augustu, ir 0,1 miljons RUB. (0,7/7 mēneši).
Debets 62 Kredīts 91-1
Lifta pārdošana par summu 3,3 miljoni rubļu, t.sk. PVN
Debets 91-PVN Kredīts 68-PVN
PVN par pārdošanas apjomu 0,5 miljonu rubļu apmērā.
Debets 02 Kredīts 01
Pārdošanas brīdī uzkrātā nolietojuma norakstīšana
Debets 91-2 Kredīts 01
Lifta atlikušās vērtības atspoguļojums organizācijas izdevumos 3,5 miljonu rubļu apmērā.
Pamatlīdzekļu uzskaite pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas: ienākumi mīnus izdevumi 2019. gadā
Pamatlīdzekļu pašizmaksa veidojas no faktiskajām izmaksām par to iegādi, būvniecību un nogādāšanu līdz lietošanai piemērotā stāvoklī. Vienkāršojot - no piegādātāja cenas un uzstādīšanas izmaksām (pirkuma laikā) vai no darbuzņēmēja pakalpojumu izmaksām (celtniecības laikā).
Objektu izmaksu norakstīšana kā izdevumi vienkāršotajai nodokļu sistēmai
Ja vienkāršotājs pārdod īpašumu ar lietderīgās lietošanas laiku līdz 15 gadiem ieskaitot trīs gadu laikā no tā gada beigām, kurā tā pašizmaksa ir iekļauta izdevumos (un īpašumu ar lietderīgās lietošanas laiku virs 15 gadiem - 10 gadu laikā), viņš ir pienākums no pamatlīdzekļu ekspluatācijas uzsākšanas pārrēķināt savu bāzi pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas. Šajā gadījumā objektu norakstītā vērtība ir pakļauta atjaunošanai. Tā vietā vienkāršotājs iekasē nolietojumu.
Pamatlīdzekļu uzskaite 2017.gadā tiek veikta pēc jauniem noteikumiem. Grāmatvedībā nodokļu klasifikācijām vairs nav iespējams piešķirt lietderīgās lietošanas laikus. Bet datumi var sakrist.
Pamatlīdzekļus uzņēmums var saņemt, iegādājoties, dāvinot, iemaksas veidā pamatkapitālā utt. Šajā rakstā mēs koncentrējāmies uz pirmo iespēju.
Vispirms izlasiet problēmu - tā ir norādīta zemāk. Pāršķirstiet kontu plānu un pārdomājiet. Pēc tam veiciet grāmatvedības ierakstus un ievadiet tos grāmatvedības reģistrā - piemiņas kārtībā.
Beigās izlasi skaidrojumu rakstā un pārbaudi risinājumu – tas ir sniegts raksta beigās.
Problēma par pamatlīdzekļu uzskaiti 2017.gadā (grāmatvedībā)
Noris LLC iegādājās kokapstrādes iekārtu mēbeļu ražošanai par RUB 531 000. (ar PVN - 81 000 rubļu). Mašīnu iegādes dienā piegādāja transporta uzņēmums, tās pakalpojumu izmaksas bija 17 700 rubļu. (ar PVN - 2700 rubļi). Mašīna tika nodota ekspluatācijā tajā pašā dienā. Grāmatvedībā ir iesniegti pirmie dokumenti un rēķini, kas apliecina iegādes un piegādes izmaksas.
Jūsu kā Noris LLC grāmatveža uzdevums ir noteikt mašīnas sākotnējās izmaksas, kā arī veikt ierakstus tās pieņemšanai grāmatvedībā. Vienkāršošanas labad pieņemsim, ka maksājumi piegādātājam un transporta uzņēmumam vēl nav veikti. SIA Noris ir PVN maksātājs.
Kā uzzināt pamatlīdzekļus, lai tos atspoguļotu grāmatvedībā
Kontā 01 tiek ierakstīti visi uzņēmuma pamatlīdzekļi. Bet, lai tos ievietotu šajā kontā, viņiem bieži ir jāapmeklē citi konti un jāgaida, līdz izveidosies to sākotnējā vērtība. Bet vispirms vispirms.
Ikvienā uzņēmumā ir lietas, ar kurām cilvēki strādā - mašīnas, mašīnas, ēkas, datori un daudz kas cits. Šo lietu grupu sauc par darba līdzekļiem. To ir viegli atcerēties šādā veidā. Darba līdzekļi veido uzņēmuma apkārtējo VIDI. Tas ir tas, ko viņi strādā starp. Un ko viņi dara ar darba objektiem (materiāliem).
Grāmatvedības nolūkos darba instrumentus sauc par pamatlīdzekļiem. Tie saglabā savu dabisko formu visā to kalpošanas laikā. Starp citu, no šejienes cēlies viņu angļu nosaukums – pamatlīdzekļi.
Grāmatvedībā ir svarīgi nošķirt darba līdzekļus un darba objektus. Tas ir, kas palīdz cilvēkiem strādāt un ko viņi strādā. Darbgaldi un konveijeri, uz kuriem tiek ražota produkcija, ir pamatlīdzekļi. Un naglas un cements, no kuriem tas ir izgatavots, ir materiāli. Tie tiek ņemti vērā citādi nekā darba līdzekļi.
Jūs droši vien jau uzminējāt, ka galvenā atšķirība ir kalpošanas laiks. Precīzāk, lietderīgās lietošanas laikā tas ir pareizāks termins. Ja šis periods pārsniedz 12 mēnešus, īpašumu var klasificēt kā pamatlīdzekļus. Tiesa, ievērojot citus svarīgus nosacījumus.
Lietderības laiks ir periods, kurā pamatlīdzeklis darbojas uzņēmumā, tas ir, veic savas funkcijas. Nejauciet ar glabāšanas laiku.
Pieņemsim, ka esat iegādājies pildspalvas savai grāmatvedības nodaļai. Noliktavā tos var glabāt ilgāk par gadu. Bet, tiklīdz jūs sākat tos lietot, tie ļoti drīz sabojāsies un pārstās jums palīdzēt jūsu darbā. Tāpēc tie netiek klasificēti kā pamatlīdzekļi.
Cita lieta ir automašīna vai ražošanas iekārta. Tās lietošanas laiks nepārprotami ir vairāk nekā gads. Tas nozīmē, ka mēs saskaramies ar ne vairāk kā pamata līdzekli.
Svarīgs!
No 2017. gada 1. janvāra pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts saskaņā ar PBU 6/01 20. punkta noteikumiem. Šajā gadījumā uzskaites termiņš var sakrist ar nodokli
Starp citu, gadās, ka aprīkojums sastāv no vairākām daļām. Un katram ir savs kalpošanas laiks. Ņemsim datoru, kas samontēts no sistēmas bloka, monitora un tā tālāk. Saņemot par to dokumentus, grāmatvedim ir jāatbild uz jautājumu: vai detaļu kalpošanas laika atšķirība ir būtiska? Ja atbilde ir pozitīva, katru daļu var ņemt vērā atsevišķi. Un, ja tas ir negatīvs, visas daļas tiek apvienotas vienā galvenajā līdzeklī. Kura atšķirība tiek uzskatīta par būtisku un kura nav, ir noteikta grāmatvedības politikā.
Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas grāmatvedībā
Tikai pamatlīdzekļiem ir sākotnējās izmaksas. Šis jēdziens neattiecas uz precēm, materiāliem un citām vērtīgām lietām. Tas ir saistīts ar faktu, ka pamatlīdzekļi ir īpašs īpašuma veids. Tie kalpo ilgi, tāpēc izdevumos netiek norakstīti uzreiz, bet gan pamazām, pa daļām. Atšķirība starp sākotnējām izmaksām un šīm daļām ir atlikušā vērtība.
Tagad apskatiet problēmas izklāstu un iedomājieties sevi kā Noris LLC grāmatvedi. Jūs turat rokās dokumentus kokapstrādes mašīnas iegādei. Tās izmaksas ir 531 000 rubļu. (ar PVN - 81 000 rubļu). Bet tās nav pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas. Lai to noteiktu, tehnikas iegādes cenai jāpieskaita papildu izmaksas. Piemēram, transportēšanas, uzstādīšanas un uzstādīšanas izmaksas, kā arī muitas nodevas (ja īpašums iegādāts ārzemēs). Kā arī jebkuri citi izdevumi, kas tieši saistīti vai nu ar iegādi vai objekta novešanu darba stāvoklī.
Grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām ir svarīgi pareizi klasificēt īpašumu - klasificēt tos kā pamatlīdzekļus vai krājumus, lai izvairītos no kļūdām 2017. gada pārskatos. Šis jautājums nav reglamentēts ar likumu visām situācijām. Raksts palīdzēs izprast grāmatvedību, atpazīt un izlabot iespējamās kļūdas.
No raksta jūs uzzināsit:
Atsevišķs objekts un atsevišķs komplekss
Galvenais līdzeklis ir objekts ar visu armatūru un piederumiem vai atsevišķs strukturāli izolēts objekts neatkarīgām funkcijām. Vai arī tas var būt atsevišķs strukturāli artikulētu objektu komplekss, kas reprezentē vienotu veselumu un ir nepieciešams konkrētam darbam.
Ja strukturāli artikulētu objektu kompleksam ir kopējais lietderīgās lietošanas laiks, ierakstiet objektu kā neatkarīgu inventarizācijas objektu. NFA saņemšanas un atsavināšanas komisija izlemj, kurai kategorijai īpašums pieder - pamatlīdzekļiem vai krājumiem. Komisija arī piešķir OKOF.
No 2017. gada 1. janvāra pamatlīdzekļu nolietojuma grupas tiks noteiktas, izmantojot jauno OK 013-2014 klasifikatoru (SNA 2008).
Pamatlīdzekļu sākotnējās pašizmaksas veidošana
Saskaņā ar 2010. gada 1. decembra Vienotā kontu plāna norādījumiem Nr. 157n iestādes pamatlīdzekļu uzskaitei 2017. gadā izmanto kontu 101 00, bet iznomātā īpašuma uzskaitei ārpusbilances kontu 01 “Lietošanā saņemtais īpašums”. .
Pamatlīdzekļi grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei 2017. gadā tiek pieņemti to sākotnējā vērtībā. Saskaņā ar instrukcijas Nr.157n 23.punktu cenā jāiekļauj faktisko objektu iegādes vai izgatavošanas izmaksu summa ar PVN, ko uzrādījuši piegādātāji.
Ja iestāde ir PVN maksātāja, tā var saņemt atskaitījumu no summas, kas iekļauta īpašuma izmaksās.
Sākotnējā cenā iekļaut:
- piegādātājam (pārdevējam) samaksātās summas;
- summas, kas samaksātas par objekta piegādi un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī (piemēram, transporta organizācijas pakalpojumu izmaksas, montāžu veikušo darbinieku alga);
- pieprasītā PVN summa (gadījumos, ja objekts netiks izmantots ar šo nodokli apliekamajās darbībās);
- iestādes patērēto materiālu izmaksas;
- algas un algu uzkrājumi;
- trešo pušu organizāciju pakalpojumu izmaksas - līdzizpildītāji, darbuzņēmēji (apakšuzņēmēji);
- citas izmaksas, kas saistītas ar objektu.
Ceļa izdevumi 2019. gadā
Kādi KVR un KOSGU kodi jāizmanto, lai atspoguļotu ceļa izdevumus 2019. gadā?
Vispārējos un citus līdzīgus izdevumus faktiskajos ieguldījumos neiekļauj, izņemot gadījumus, kad tie ir tieši saistīti ar īpašuma ražošanu.
Dažkārt ir nepieciešams modernizēt iestādes grāmatvedības un nodokļu uzskaitē iekļautos pamatlīdzekļus, lai uzlabotu to raksturlielumus vai prasības. Šajā gadījumā palielināt izmaksas saskaņā ar instrukcijas Nr.157n 27. punktu. Aktīva lietderīgās lietošanas laiks var mainīties arī ar komisijas lēmumu par aktīvu saņemšanu un atsavināšanu.
Grāmatvedībā atspoguļojiet sākotnējo izmaksu izmaiņas, izmantojot šādus ierakstus:
Pamatlīdzekļu nolietojums 2017.gadā grāmatvedībā
Nolietojums atkarībā no īpašuma vērtības un kategorijas tiek aprēķināts, ņemot vērā tabulā norādītās pazīmes.
|
Īpašums |
Nolietojuma aprēķina iezīmes |
Bāze |
|
Kustamā manta līdz 3000 rubļiem. (izņemot bibliotēkas krājumu) |
Nolietojums netiek iekasēts. |
Vienotā kontu plāna instrukcijas Nr.157n 50.punktu |
|
Kustamā manta no 3000 līdz 40 000 rubļu. |
Iekasēt 100% nolietojumu nodošanas ekspluatācijā |
Vienotā kontu plāna instrukcijas Nr.157n 92.punkts |
|
Bibliotēkas fonds līdz 40 000 rubļu. (izņemot periodiskos izdevumus) |
||
|
Nekustamais īpašums līdz 40 000 RUB. |
Iekasēt 100% nolietojumu uzreiz pēc aktīva pieņemšanas uzskaitē |
|
|
Nekustamā un kustamā manta un bibliotēkas kolekcijas objekti virs 40 000 rubļu. |
Aprēķiniet nolietojumu katru mēnesi |
Nolietojums grāmatvedībā tiek aprēķināts pēc lineārās metodes katru mēnesi no lietderīgās lietošanas laika 1/12 apmērā no gada summas. Atspoguļot uzkrātā nolietojuma summas analītiskajos kontos, kas atvērti kontā 104 00 “Nolietojums”. Tas ir apspriests instrukcijas Nr.157n 84.-85.punktā.
Grāmatvedības dokumentācija
Lai dokumentētu darījumus ar pamatlīdzekļiem grāmatvedībā 2017. gadā, izmantojiet primāros grāmatvedības dokumentus, izmantojot standartizētas veidlapas vai ar obligātiem rekvizītiem.
Veidlapas un vadlīnijas to izmantošanai darījumu ar nefiskālajiem aktīviem uzskaitei apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 30.marta rīkojumu Nr.52.
Reģistrācija tiek veikta pēc piegādātāju dokumentiem vai materiālo vērtību (nefinanšu aktīvu) pieņemšanas saņemšanas ordera (f. 0504207).
Tāpat iestādei ir tiesības savā grāmatvedības politikā noteikt nepieciešamību sastādīt nefinanšu aktīvu pieņemšanas un nodošanas aktu (veidlapa 0504101), iegādājoties pamatlīdzekļus.
Ierakstīt pamatlīdzekļu reģistrāciju 2017. gadā ar šādiem ierakstiem:
Valsts un budžeta iestādēs:
Informācija par objektu ir atspoguļota Inventāra kartītē nefinanšu aktīvu uzskaitei (f. 0504031).
To atver katrai inventāra vienībai un aizpilda, pamatojoties uz primārajiem grāmatvedības dokumentiem. Kartītē atspoguļo informāciju par objekta vērtības izmaiņām, tā īpašībām utt. Otrā pusē norādiet atsevišķas funkcijas, komponentus un informāciju, kas ir svarīga OS identificēšanai.
Veicot naftalizāciju, inventarizācijas kartītē izdarīt atzīmi 4. sadaļā “Informācija par pamatlīdzekļu pieņemšanu, iekšējām kustībām, atsavināšanu (norakstīšanu).
Pamatlīdzekļus norakstīt grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē 2017.gadā, ja objektus turpmāk nevarēs ekspluatēt. Lūdzu, ņemiet vērā, ka nulles atlikušā vērtība ar 100% nolietojumu nav pamats norakstīšanai.
Izmantojiet norakstīšanas paziņojumus:
- nefinanšu aktīvu objekti (izņemot transportlīdzekļus) (veidlapa 0504104);
- transportlīdzeklis (f. 0504105);
- mīkstais un sadzīves aprīkojums (f. 0504143);
- izslēgtie bibliotēkas krājuma objekti (f. 0504144).
Ierakstiet iznīcināšanu ar šādiem ierakstiem:
Valsts un budžeta iestādēs:
Kļūdu labošana pamatlīdzekļu uzskaitē
Ja pamatlīdzeklis uzskaitīts nepareizi, veiciet korekcijas ierakstus un izsniedziet Grāmatvedības apliecību (f. 0504833). Tajā norāda labojumu pamatojumu, grāmatvedības reģistra nosaukumu, numuru un periodu, par kuru tas sastādīts, kontu atbilstību, labojumu ierakstu summu.
Veiciet labojumu, izmantojot metodi “Sarkanais apvērsums” vai papildu grāmatvedības ierakstu, lai atjaunotu bilancē esošos objektus.
Pamatlīdzekļu nodošana no krājumiem: grāmatojumi
Apdomāsim, kā īpašumu, kas kļūdaini iekļauts krājumos, pārskaitīt pamatlīdzekļos.
Piemērs īpašuma pārcelšanai no vienas kategorijas uz citu
Kādā budžeta iestādē Veselības ministrijas sastāvā kļūdaini ņemti vērā divi kalkulatori. Sagatavojot pāreju uz operētājsistēmu, grāmatvedis veica šādus ierakstus:
Pārceļot krājumus pamatlīdzekļos, ir svarīgi atcerēties, ka šim pamatlīdzeklim ir papildus jāiekasē nolietojums.
Pārvaldes iestāžu veikta pamatlīdzekļu uzskaites pārbaude
Pamatlīdzekļu uzskaite tiek kontrolēta lielākajā daļā ārējo auditu. Lai izvairītos no problēmām, iekšējās kontroles laikā ir jāizvairās no kļūdām grāmatvedībā vai tās savlaicīgi jālabo. Katrai iestādei ir savas pārbaudes metodes, kas ir atkarīgas no kontroles mērķiem un uzdevumiem. Apskatīsim tos tuvāk.
Kontroles un kontu palāta
Ja pie Jums ieradīsies Kontroles un grāmatvedības palātas (KPC) auditori, tad mērķprogrammu ietvaros iegādātie vai saņemtie pamatlīdzekļi tiks pakļauti obligātai pārbaudei.
Būs jāpierāda, ka objekti ir uzstādīti un izmantoti programmā paredzētajam mērķim. Pretējā gadījumā valsts iestāde būs atbildīga par ļaunprātīgu izmantošanu, un budžeta vai autonomai iestādei būs jāatjauno budžeta līdzekļi no saviem ieņēmumiem.
Nepareizas OS lietošanas piemērs
Valsts iestāde mērķprogrammas ietvaros saņēma datoru, kas paredzēts bērnu mācīšanai. Bet viņš tika ievietots iestādes grāmatvedībā. Revidenti konstatēja neatbilstošu izmantošanu.
Mērķprogrammām ir ierobežots ilgums. Ja pēc programmas pabeigšanas OS paliek, tad tās var izmantot pēc iestādes ieskatiem likuma ietvaros.
Prokuratūra
Ir vērts sagatavoties kopā ar prokuratūru, lai identificētu neizmantoto aprīkojumu. Tāpēc savlaicīgi veiciet sava īpašuma inventarizāciju un izvairieties no grāmatvedības un finansiāli atbildīgo personu formālas attieksmes pret pārbaudi.
Izmantojot inventarizāciju, identificējiet neizmantotos līdzekļus, noskaidrojiet iemeslus un veiciet pasākumus:
- uzstādīt un nodot ekspluatācijā, ja objekts ir darba kārtībā un ir lietojams;
- nodot aprīkojumu citai iestādei vai nodaļai;
- remontēt vai sagatavot ekspluatācijas pārtraukšanai.
Inventarizācijas laikā var konstatēt pamatlīdzekļu iztrūkumus vai pārpalikumus, kas var likt izdarīt secinājumus par zādzībām.
Iekšējā kontrole un citi
Daudzās nodaļās ir iekšējās struktūrvienības, kas veic ne tikai pārbaudes, bet arī metodisko darbu darbinieku profesionalitātes uzlabošanai.
Šādas iestādes aktīvu uzskaitē visbiežāk konstatē šādus pārkāpumus:
- deficīts vai pārpalikums;
- inventāra numura trūkums;
- objektu ar dažādiem lietošanas periodiem uzskaite kā viens inventarizācijas objekts;
- objektu kompleksa kā atsevišķu inventarizācijas objektu uzskaite;
- nepareiza objekta iedalīšana īpašuma kategorijā;
- nepareiza nolietojuma grupa;
- savlaicīga vai nepilnīga informācijas par objektu atspoguļošana inventarizācijas kartē (f. 0504031);
- objektu ekspluatācijas pārtraukšanas kārtības pārkāpums, tai skaitā atļaujas izņemšanai no ekspluatācijas neesamība, kā arī ekspertu atzinumi par remonta un turpmākās ekspluatācijas neiespējamību.
Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē aktīvu vērtības limits ir atšķirīgs. Kopš 2016. gada ir palielināts nodokļu uzskaites limits, un grāmatvedībā gaidāmi jauni grozījumi.
Saskaņā ar aktīviem tie ir nolietojami, ja to limits pārsniedz 40 tūkstošus rubļu, un tiem vienlaikus ir šādas īpašības:
- paredzēts preču ražošanai, pakalpojumu sniegšanai vai darbu veikšanai;
- lietošanas laiks – vairāk nekā 12 mēneši;
- objekti nav paredzēti tālākpārdošanai darbuzņēmējiem; Mērķis ir nest labumu uzņēmumam.
Šie kritēriji ir spēkā kopš 2011. gada un nav mainījušies līdz šim. 2017. gadā Gaidāmi grozījumi PBU.
Drīzumā tiks nosaukts par Federālo grāmatvedības standartu pamatlīdzekļiem. Standarta projektu izstrādāja Grāmatvedības attīstības fonds “NRBU “BMC”.
Finanšu ministrija sola, ka standarts visiem būs obligāts ne agrāk kā 2018.gadā. Tiklīdz tas stāsies spēkā, uzņēmums to varēs piemērot brīvprātīgi. Pārejas periods – 2017. gads. Jaunais standarts būs tuvāks SFPS (starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem). Saskaņā ar projektu zudīs aktīvu izmaksu slieksnis. Tagad, kā mēs jau atzīmējām, tas ir 40 tūkstoši rubļu. Bet no 2018. gada uzņēmumi varēs noteikt limitu pamatlīdzekļu izmaksām un 100 tūkstošus rubļu, tādējādi pielīdzinot to nodokļu uzskaitei.
Izmantojot standartu, uzņēmumam būs tiesības patstāvīgi izvēlēties nolietojuma biežumu. Tas ir, jūs varat norakstīt aktīva vērtību reizi gadā vai biežāk. Tagad nolietojums ir ik mēnesi (). Saskaņā ar jaunajiem noteikumiem organizācijām būs arī jauni pienākumi - vismaz reizi gadā pārbaudīt un nepieciešamības gadījumā koriģēt aktīvu lietderīgās lietošanas laiku. Tagad saskaņā ar PBU noteikumiem jums tas jādara tikai tad, ja esat rekonstruējis vai modernizējis objektu (). Mainīsies arī nolietojuma aprēķināšanas sākumpunkts. Saskaņā ar PBU 06/01 tas jāuzkrāj no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā fonds tika reģistrēts (). Atbilstoši standartam – no dienas, kad objekts ir pilnībā gatavs lietošanai. Tā var būt jebkura nedēļas diena, mēnesis, ceturksnis vai gads.
Pamatlīdzekļu vērtības limits nodokļu grāmatvedībā 2017.gadā
Jaunajā gadā nodokļu uzskaitē īpašums tiek uzskatīts par nolietojamu, ja tā vērtība pārsniedz 100 tūkstošus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants). Jaunais kritērijs ir spēkā jau gadu, taču tikai tiem objektiem, kas darbojas kopš 2016. gada. 2017. gadam noteikumi nemainīsies, un tas nozīmē, ka objekti, kuru vērtība ir mazāka par 100 tūkstošiem rubļu, nekavējoties jānoraksta, bet dārgākiem – jāraksta amortizācija. Bet šeit ir svarīgi neapjukt, kā norakstīt zemas vērtības aktīvu - aktīva cena ir līdz 40 tūkstošiem rubļu. Patiešām, 2016. gadā, ņemot vērā jaunos grozījumus, radās neskaidrības. Sakarā ar to, ka grāmatvedībā pamatlīdzekļu vērtība palika nemainīga - 40 tūkstoši rubļu, uzņēmumi zemo vērtību norakstīja uzreiz - uzreiz, bet aktīvus no 40 līdz 100 tūkstošiem rubļu - pakāpeniski.
Finanšu ministrija 2016.gada 20.maija vēstulē Nr.03-03-06/1/29194 paskaidroja, ka tas ir nepareizi. Ja organizācija nodokļu uzskaitē pakāpeniski noraksta aktīvus no 40 līdz 100 tūkstošiem rubļu, tad tāda pati procedūra jāpiemēro mazvērtīgiem pamatlīdzekļiem. Piemēram, darba apģērbi, aprīkojums, inventārs, aprīkojums utt.. Bet ar Finanšu ministrijas nostāju var strīdēties. Galu galā Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss ļauj organizācijām patstāvīgi noteikt, kā norakstīt mazvērtīgus objektus. Un nekur nepastāv iepriekš noteikti noteikumi, ka aktīvu norakstīšanai jāizmanto tāda pati pieeja. Parasti uzņēmumam ir tiesības nekavējoties norakstīt zemu vērtību. Un, ja uzņēmums pamazām ņems vērā daļu objektu, tas nodokli pārvērtīs, nevis par zemu. Pēc būtības strīdēties ar inspektoriem nav pamata, taču Finanšu ministrijas nostājas dēļ no nodokļu iestāžu pretenzijām izvairīties nevar. Ja neesat gatavs strīdēties, izmantojiet vienu norakstīšanas metodi. Ir šādas iespējas: nekavējoties vai pakāpeniski apsveriet visus aktīvus līdz 100 tūkstošiem rubļu.
Jevgeņijs Maljars
Rakstu navigācija
- Pamatlīdzekļu uzskaite
- Ko norāda SFPS-16?
- Pamatlīdzekļu grāmatvedības ieraksti
- Pamatlīdzekļu nolietojuma un amortizācijas uzskaite
- Sākotnējo izmaksu noteikšana
- Kas nosaka kalpošanas laiku
- Pamatlīdzekļu nolietojuma veidi
- Pamatlīdzekļu nolietojuma metodes grāmatvedībā
- Pamatlīdzekļu nomas reģistrācija
- Kādi ieraksti jāveic pamatlīdzekļa iznomātājam?
- OS ieraksti no nomnieka vietas
- Kāda ir pamatlīdzekļu uzskaites vērtība
- Kā aprēķināt pamatlīdzekļu vidējās gada izmaksas
- Aktīvu uzskaites audita uzdevumi un metodes
- Kāda ir atšķirība starp nodokļu uzskaiti un grāmatvedību?
- Pamatlīdzekļu aplikšana ar nodokli
- Darījumu ar pamatlīdzekļiem dokumentēšana
- Pamatlīdzekļu grāmatvedības izraksti
- Pasūtījumi saistībā ar pamatlīdzekļiem
- Nosaukuma dokumenti
- Pamatlīdzekļu uzskaites vadlīnijas
- Secinājums
Saskaņā ar iedibināto praksi un Krievijas tiesību aktu prasībām uzņēmumiem ir jāveic dubultā pamatlīdzekļu uzskaite - nodokļu un grāmatvedības uzskaite. Atšķirība starp tām pastāv objektīvi un izpaužas daudzās zīmēs. Grāmatvedības un nodokļu uzskaites uzdevumi ir atšķirīgi.
Valsts pēdējos gados ir daudz darījusi, lai tuvinātu nodokļu un grāmatvedības pārskatus, taču vēl nav izdevies šīs veidlapas apvienot vienā veselumā. Raksts par nodokļu un grāmatvedības pieeju kopīgajām iezīmēm un atšķirībām pamatlīdzekļu uzskaitē.
Pamatlīdzekļu uzskaite
PAS 6/01 noteikumi joprojām ir spēkā 2019. gadā. Pamatojoties uz šo dokumentu, daži aktīvi jāklasificē kā pamatlīdzekļi (FPE). Termina definīcija balstās uz šādiem kritērijiem:
- Uzskaites objekta izmantošana ražošanas vai apsaimniekošanas vajadzībām. Iespējama arī noma, līzings vai nodošana uz citiem līgumiskiem pagaidu lietošanas veidiem trešajām personām.
- Aktīva lietderīgās lietošanas laiks ir viens gads vai ilgāks.
- Īpašums nākotnē ir spējīgs nest peļņu.
- Īpašums netika iegādāts tālākpārdošanai.
Pamatlīdzekļa izmaksas nosaka uzņēmuma pieņemtā grāmatvedības politika, bet zemākā robeža ir noteikta PBU 6/01 5. punktā. Visi aktīvi līdz 40 000 tūkstošu rubļu vērtībā tiek atspoguļoti bilancē kā krājumi.
Teorētiski ir iespējams izmantot citus uzskaitītos pamatlīdzekļu raksturlielumus, lai klasificētu objektus kā tos, bet tas parasti netiek praktizēts grāmatvedībā. Uzņēmums var būt ieinteresēts mākslīgi palielināt pamatlīdzekļu vērtību, ja ir nepieciešams saņemt aizdevumu vai piesaistīt investorus. Pārējos gadījumos bilances 1150.rindā tiek noteikta īpašuma nodokļa summa, kas palielina uzņēmumam piedzīvoto fiskālo slogu.
Tādējādi pašreizējais PBU 6/01 noteikums nodrošina zināmu brīvību uzņēmuma grāmatvedības politikas izstrādē attiecībā uz aktīva klasificēšanu pamatlīdzekļos.
Ko norāda SFPS-16?
Papildus PBU 6/01, sastādot pamatlīdzekļu struktūru, grāmatvedis var vadīties pēc cita oficiāla dokumenta.
SFPS-16 standarts paredz pamatlīdzekļu klasifikāciju šādos objektu veidos:
- zemes resursi;
- ēkas un citas būves;
- automašīnas un aprīkojums;
- transportlīdzekļi (automašīnas, kuģi, lidmašīnas utt.);
- mēbeles un citi interjera priekšmeti;
- Biroja tehnika.
Saīsinājuma SFPS skaidrojums - Starptautiskie finanšu pārskatu standarti.
Pamatlīdzekļu grāmatvedības ieraksti
Visas darbības, kas veiktas ar pamatlīdzekļiem no brīža, kad tos saņem uzņēmums, un beidzot ar likvidāciju (norakstīšanu no bilances), ir jādokumentē. Katrā konkrētajā darbībā iesaistītais konts tiks apspriests turpmāk.
Pašreizējais kontu plāns paredz grāmatojumus uz pamatlīdzekļiem grāmatvedībā. Ērtības labad tie ir apkopoti tabulā. Kustību uzskaite programmā 1C ietver šādas darbības (to var izdarīt arī bilancē uz papīra).
| Konti un apakškonti | Darbības apraksts | Apstiprinājuma dokuments | |
| Debets | Kredīts | ||
| Reģistrācija (pamatlīdzekļu pirkšana, būvniecība, ražošana) | |||
| 08 | 60 | Iegāde (pirkšana) | Rēķins no piegādātāja |
| 08 | 68 | Valsts nodevas un reģistrācijas nodevas samaksa | bankas rēķins |
| 08 | 60 (76) | Piegādes, uzstādīšanas, starpniecības pakalpojumu un citu saistīto izmaksu apmaksa | Līgumi, akti |
| 19 | 60 | PVN atspoguļojums | Ienākošie rēķini |
| 68.2 | 19 | PVN iesniegšana nodokļu atskaitīšanai | |
| 01 | 08 | Pamatlīdzekļu kapitalizācija. PVN atskaitījums pērkot. | Akts OS-1 formā |
| 60 (76) | 51 | OS maksājums | Maksājuma uzdevums |
| Reģistrācija (iemaksa pamatkapitālā) | |||
| 08 | 75 | Ienākumu atspoguļojums pamatkapitālā | Dibinātāju sapulces (lēmuma) protokols, grāmatvedības apliecība |
| 01 | 08 | Akts OS-1 formā | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Nolietojuma aprēķins | Grāmatvedības sertifikāts |
| Līdzsvarošana (bezmaksas kvīts) | |||
| 01 | 08 | Tiek atspoguļoti bez maksas saņemtie pamatlīdzekļi | Grāmatvedības izziņa, dāvinājuma līgums |
| 01 | 08 | Pamatlīdzekļu kapitalizācija | Akts OS-1 formā |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Nolietojuma aprēķins | Grāmatvedības sertifikāts |
| 98 | 91.1 | Ikmēneša izmaksu norakstīšana uz ienākumiem (saskaņā ar nolietojumu) | Grāmatvedības sertifikāts |
| Reģistrācija (maiņa vai ieskaits) | |||
| 08 | 60 | Parādu atspoguļojums | Savstarpējā ieskaita protokols, maiņas līgums, rēķins |
| 19 | 60 | PVN atspoguļojums | Ienākošie rēķini |
| 01 | 08 | Pamatlīdzekļu saņemšana un to uzskaite | Akts OS-1 formā |
| 62 | 90.1(91.1) | Piegādātāja parāda atspoguļojums | Maiņas līgums, akts (par pakalpojumiem), rēķins (par precēm) |
| 60 | 62 | Bartera atspoguļojums | Grāmatvedības sertifikāts |
| 68.2 | 19 | PVN iesniegšana atskaitīšanai | |
| Pamatlīdzekļu pārvērtēšana - pārvērtēšana | |||
| 01 | 83 | Pamatlīdzekļa vērtības pieaugums | Pārvērtēšanas akts (pārvērtēšana) |
| 83 | 02 | Nolietojuma summas korekcija | Grāmatvedības sertifikāts |
| Pamatlīdzekļu pārvērtēšana - uzcenojums | |||
| 91.2 | 01 | Atzīmes atspoguļotas | Pārbaudes ziņojums (samazinājums) |
| 02 | 91.1 | Nolietojuma summas korekcija | Grāmatvedības sertifikāts |
| Pamatlīdzekļu likvidācija nolietojuma dēļ | |||
| 01 (iznīcināšana) | 01 | Sākotnējo izmaksu norakstīšana | Akts OS-4 formā, vadītāja rīkojums |
| 02 | 01 (iznīcināšana) | ||
| 91.2 | 01 (iznīcināšana) | Atlikušās vērtības atspoguļojums | |
| Dereģistrācija – pamatlīdzekļu pārdošana | |||
| 01 (iznīcināšana) | 01 | Norakstīšana (sākotnējā cena) | Akts OS-1 formā, pirkuma un pārdošanas līgums |
| 02 | 01 (iznīcināšana) | Uzkrātā nolietojuma norakstīšana | |
| 91.2 | 01 (iznīcināšana) | Norakstīšana (atlikušā vērtība) | |
| 62 | 91.1 | Ieņēmumu atspoguļojums | Pārdošanas līgums, rēķins |
| 91.2 | 68.2 | Par pamatlīdzekļu pārdošanu tiek iekasēts PVN | Izejošais rēķins |
| Pārdodu ar zaudējumiem | |||
| 99 | 91 | Grāmatošana par negatīvā finanšu rezultāta summu | |
Pamatlīdzekļa pārdošanas rezultātā gūtie ienākumi parasti netiek iekļauti ieņēmumos no pārdošanas (tie tiek klasificēti kā neaktīvi).
Iegādātā, bet ekspluatācijā nenodotā noliktavā esošo pamatlīdzekļu uzskaites veidlapas atspoguļo konta 01 “Pamatlīdzekļi” apakškontā “Pamatlīdzekļi noliktavā (noliktavā)”.
Pamatlīdzekļu nolietojuma un amortizācijas uzskaite
Ekspluatācijas laikā lielākā daļa pamatlīdzekļu noveco. Izņēmums ir zemes resursi, kuru kalpošanas laiks ir neierobežots.
Ikmēneša iemaksas īpašā fondā, kas paredzēts OS atjaunināšanai, tiek veiktas pēc sākotnējām izmaksām un tiek sauktas par nolietojumu. Nodiluma aprēķins tiek veikts, pamatojoties uz diviem galvenajiem parametriem:
- sākotnējās izmaksas;
- objekta lietderīgās lietošanas laiks.
Sākotnējo izmaksu noteikšana
Ar pamatlīdzekļiem saistītā aktīva sākotnējā novērtējuma pamatā ir dokumentēta faktiskā summa, kas iztērēta tā nodošanai ekspluatācijā. Papildus pirkuma cenai šajā koncepcijā ir iekļautas tiešās izmaksas:
- piegādei;
- uzstādīšanas vietas sagatavošana;
- izkraušana;
- pielāgošana;
- pieskaitāmās izmaksas;
- citas iespējamās darbības, kas saistītas ar izmantojamības sasniegšanu.
Ja pamatlīdzeklis iegādāts uz kredīta, tad vairumā gadījumu tas jāņem vērā tikai par pamatsummu (ķermeni), bez procentiem. Izņēmums ir 23. SFPS paredzētās situācijas.
Kas nosaka kalpošanas laiku
OS standarta kalpošanas laiks nevar būt mazāks par gadu, bet katram objektam tas tiek noteikts individuāli, ņemot vērā vairākus faktorus:
- pases dati un ražotāja ieteikumi;
- paredzamā darbības intensitāte;
- apkopes specifika;
- paredzamā novecošanās;
- juridiskos un citus regulējošos ierobežojumus.
Pamatlīdzekļu nolietojuma veidi
Pamatlīdzekļa ekspluatācijas īpašību pilnīgs vai daļējs zaudējums un līdz ar to nolietojums var rasties divu galveno iemeslu dēļ:
Fiziskā pasliktināšanās
Rodas kaitīgu faktoru iedarbības rezultātā, kas iedarbojas uz objektu tā lietošanas vai uzglabāšanas laikā. Šis jēdziens ietver berzes, oksidācijas un citu fizikālu un ķīmisku parādību procesu kopumu, kas pavada visus materiālos objektus. Šāda veida nodiluma intensitāti ietekmē:
- darbības ātrums;
- objekta kvalitātes rādītāji, kas nosaka tā izturību;
- pamatlīdzekļu kvalitāte;
- ārējie darba apstākļi un vides tehnoloģiskās īpatnības;
- personāla kvalifikācija;
- profilakses un apkopes pamatīgums un savlaicīgums.
Fiziskā stāvokļa pasliktināšanās pakāpi nosaka ar divām metodēm:
- Eksperts, kurā objekta stāvokli novērtē speciālisti, kas salīdzina objektīvos parametrus ar atsauces.
- Analītisks, ņemot vērā standarta kalpošanas laiku.
Novecošanās
To izsaka kritisks OS izmantošanas efektivitātes samazinājums komerciāliem mērķiem konceptuālas novecošanas dēļ. Spilgts piemērs būtu labākais dators, kas ražots 90. gadu vidū. Pat ja tas visu laiku ir sēdējis noliktavā iepakotā veidā, tas neatbilst mūsdienu prasībām attiecībā uz skaitļošanas tehnoloģiju.
Novecošanos pieņemts iedalīt divos veidos. Pirmā forma ir saistīta ar analogu nomaiņas izmaksu samazināšanos. Citiem vārdiem sakot, to pašu objektu tagad var iegādāties lētāk. Pirmās formas novecošanas pakāpi var noteikt, izmantojot formulu:
Kur:
MI1 – pirmās formas novecošanas rādītājs;
OSB – pašizmaksa, par kādu uzskaites vienība ir norādīta bilancē;
SĀLS ir summa, ko maksās, lai atjaunotu vai atjauninātu pamatlīdzekļus pašreizējos tirgus apstākļos.
Otrā novecošanās veida parādīšanās ir saistīta ar progresīvāku ražošanas metožu un tehnoloģiju parādīšanos. Teorētiski ir iespējams strādāt “vecmodīgā veidā”, taču komerciāla produkta reproducēšana kļūst mazāk rentabla, un tā pārdošana rada problēmas konkurences dēļ.
Otrās formas pamatlīdzekļa novecošanas pakāpi aprēķina, izmantojot formulu, kas izsaka jaunu ražošanas līdzekļu efektivitātes relatīvo pieaugumu:
Kur:
MI2 – otrās formas novecošanās;
PNS – jauna ražošanas līdzekļa produktivitāte uzņēmumā pieņemtajās mērvienībās (piemēram, gabali stundā);
PSS ir vecā pamatlīdzekļa produktivitāte tajās pašās vienībās.
Otrajā novecošanas formā ir arī iedalījums apakškategorijās. Viņš var būt:
- Daļēja - ja netiek zaudēta visa tā produkcijas vērtība. Dažos gadījumos novecojušu iekārtu var izmantot sekundārā procesa zonās vai darbībās ar pieņemamu efektivitāti.
- Pabeigts – ja turpmāka izmantošana rada zaudējumus. Novecojusi OS gaida demontāžu un iznīcināšanu.
- Slēpts. Jaunu, ražīgāku pamatlīdzekļu vēl nav, taču zināms, ka to izstrāde notiek.
- Ārējais. Šis otrās formas novecošanās apakštips izpaužas no uzņēmuma iekšējās politikas neatkarīgu faktoru ietekmē. Piemēram, saražotās produkcijas ražošanu var ierobežot vai aizliegt ar varas iestāžu lēmumu.
Neatkarīgi no novecošanas formas to izraisa tehnoloģiskais progress. Tam attiecas arī daži nemateriālie aktīvi (programmatūra, tehniskā dokumentācija utt.).
Pamatlīdzekļu nolietojuma metodes grāmatvedībā
Grāmatvedībā tiek izmantotas četras galvenās nolietojuma aprēķināšanas metodes atkarībā no aktīva rakstura, normatīvajiem aktiem un savām interesēm.
Plkst lineārā metode aktīva izmaksas tiek norakstītas vienmērīgi visā tā lietderīgās lietošanas laikā. Piemēram, ja mašīna ir paredzēta piecu gadu kalpošanai, tad katru gadu tiks norakstīti 20% no tās sākotnējām izmaksām.
Samazinoša līdzsvara metode tiek veidots uzkrājums gada nolietojuma uzkrājumam tādā pašā procentā kā ar lineāro, bet nevis sākotnējās, bet atlikušās vērtības apmērā. Ja ņemam piemēru ar to pašu mašīnu, tad pirmajā gadā tās izmaksas arī samazināsies par 20%, bet pēc tam process ritēs lēnāk (otrajā gadā tiks norakstīti 16%, tas ir, piektā daļa no 80 % utt.). Šī nelineārā metode ļauj ātri nolietot pamatlīdzekļus sākotnējā darbības periodā un pēc tam samazināt to daļu produkta izmaksās.
Trešo metodi sauc "pēc skaitļu summas", un tā pamatā ir skaitļu pievienošana dabiskajās sērijās, kas veido objekta kalpošanas laiku. Neskatoties uz garo nosaukumu, tas ir diezgan vienkārši. Ja mēs to pašu piemēru ņemam ar darbgaldu, tā nolietojums pirmajos lietošanas gados notiks ar paātrinātu ātrumu:
Tas nozīmē, ka pirmajā gadā nolietojums būs viena trešdaļa no sākotnējām izmaksām. Otrajā gadā 40% tiks norakstīti:
Šī metode ļauj veikt paātrinātu nolietojumu.
Un visbeidzot, ceturtais veids ir tas pamatlīdzekļa izmaksas nonāk saražotās preces cenā proporcionāls tā produkcijas apjomam. Piemēram, ir zināms, ka uz minētās mašīnas tās lietošanas laikā (5 gadi) iespējams saražot 10 miljonus produktu, nezaudējot kvalitāti. Ja uz tā jau ir izgatavoti 5 miljoni vienību, tad to vajadzētu nolietot uz pusi.
PBU 6/01 5. punkts un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants skaidri norāda, ka objektiem, kuru cena ir mazāka par 40 000 rubļu, nolietojums neattiecas.
Pamatlīdzekļu nomas reģistrācija
Krievijā līzinga juridiskos aspektus regulē Krievijas Federācijas Civilkodeksa 34. nodaļa. Uzņēmējdarbības subjekti var nodot dažādus objektus, tostarp pamatlīdzekļus, pagaidu lietošanā uz komerciāla pamata. Šajā gadījumā iznomātājs paliek īpašuma īpašnieks, un nomnieks izmanto aktīvu līgumā noteikto laiku. Izņēmums ir līzings, kura nosacījumi paredz pakāpenisku pirkumu.
Kādi ieraksti jāveic pamatlīdzekļa iznomātājam?
Tāpat kā citos saimnieciskajos darījumos, arī šajā gadījumā grāmatvedībā tiek atspoguļotas attiecības starp pusēm. Iznomātie objekti kļūst par ienākumus nesošiem ieguldījumiem, kas saskaņā ar aktuālo kontu plānu tiek norādīti ar grāmatojumu Dt01 - Kt03.
Kontā 03 saskaņā ar PBU 6/01 tiek uzkrāti ienesīgi ieguldījumi.
Ieņēmumi no pamatlīdzekļu nomas tiek uzrādīti 90. un 91. kontā (attiecīgi “Pārdošana” un “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”). Jāņem vērā dažas funkcijas:
- Ja pamatlīdzekļu noma veido galvenos uzņēmuma ienākumus, tad, pamatojoties uz PBU 9/99 5. punktu, to uzskata par ieņēmumiem un uzskaita 90. kontā.
- Kontu 91 (“Citi ienākumi”) izmanto, ja uzņēmējdarbības struktūrai ir cits galvenais peļņas avots (tā paša PBU 7. punkts).
Sludinājumi, kas atspoguļo operētājsistēmas nomu, ir šādi:
| Konti | Darbības apraksts | |
| Debets | Kredīts | |
| Ja īre ir jūsu galvenie ienākumi | ||
| 03 | 08 | Objekta nodošana ekspluatācijā. Tiek veiktas sākotnējās izmaksas. |
| 03 | 03 | OS nodošana nomniekam |
| 62 | 90 (91) | Īres maksājumu saņemšana. |
| 90 | 68 | PVN aprēķins |
| 20 | 02 | Nolietojuma aprēķins |
| Ja īre ir “cits darbības veids” | ||
| 01 | 08 | Objekta nodošana ekspluatācijā. Tiek veiktas sākotnējās izmaksas |
| 20-26 | 02 | Nolietojums īpašnieka lietošanas laikā |
| 01 | 01 | OS nodošana nomniekam |
| 76 | 91 | Nomas ienākumi ("citi ienākumi") |
| 91 | 68 | PVN aprēķins |
| 91 | 02 | Iznomāto pamatlīdzekļu nolietojums |
Piezīmes Nomāto pamatlīdzekļu nolietojums tiek uzkrāts 91.kontā, tas ir, tas tiek iekļauts ieņēmumos, ar kuru palīdzību turpmāk būs iespējams atjaunot šo aktīvu. Peļņas nodoklis tiek iekasēts no ieņēmumu summas.
Nomātais īpašums joprojām ir iekļauts kontā 01 kā pamatlīdzeklis. Tas netiek pārskaitīts uz kontu 03, jo nomas līgums paredz pagaidu lietošanu. Pēc līguma termiņa beigām īpašumu var atkal izmantot savām vajadzībām.
OS ieraksti no nomnieka vietas
Iznomātie pamatlīdzekļi tiek uzskaitīti ārpusbilances kontā 001. Objekta pašizmaksa norādīta saskaņā ar nomas līgumu.
Nomāto pamatlīdzekļu kapitalizācija tiek veikta Dt001. Atgriežot īpašumu, izlikšana beidzas Kt001.
Īres maksa tiek ņemta vērā kā izdevumi, tiek iekļauta īrnieka saražotās preces pašizmaksā un ietekmē ienākuma nodokļa aprēķinu.
Kāda ir pamatlīdzekļu uzskaites vērtība
Pamatlīdzekļi bilancē tiek atspoguļoti to vērtībā, ko sauc par atlikušo vērtību. Aprēķina formula ir vienkārša:
Kur:
O – atlikušā vērtība;
F – sākotnējās izmaksas;
S – uzkrātā nolietojuma summa.
Vairumā gadījumu ekspluatācijas laikā uzskaites vērtība samazinās. Pēc nodokļu atmaksas no tā tiek atskaitīts arī PVN.
Pamatlīdzekļu sākotnējās uzskaites vērtības izmaiņas iespējamas šādos gadījumos:
- nekustamā īpašuma pabeigšana vai rekonstrukcija, kā rezultātā palielinās īpašuma cena;
- ražošanas līdzekļu uzlabošana;
- daļēja OS likvidācija;
- pārvērtēšana.
Pamatlīdzekļu pārvērtēšanu vai nolietojumu uzņēmumā var veikt reizi gadā vai retāk. Šīs darbības ir pamatotas ar apliecinošiem dokumentiem vai vērtības saskaņošanu ar tirgus realitāti (indeksācija).
Pamatlīdzekļu modernizācija un rekonstrukcija uzņēmumā 2019. gadā atšķiras no remontdarbiem pēc nolietojamā īpašuma tehnisko un ekonomisko rādītāju izmaiņu kritērija. Gadījumos, kad tie palielinās, tā ir modernizācija. Ja mērķis ir atjaunot iepriekšējās īpašības un ekspluatācijas laikā zaudētās īpašības, tad notiek remonts.
Federālais likums “Par vērtēšanas darbībām” nosaka šādus pamatlīdzekļu vērtības veidus:
- Tirgus – norāda summu, kas nepieciešama analoga iegādei, vai cenu, par kādu to var viegli pārdot.
- Restaurācija - izmaksu summa, kas nepieciešama, lai objektu nogādātu tādā stāvoklī, kādā tas bija pēdējās novērtēšanas brīdī.
- Nomaiņa ir tas pats, kas restaurācija, bet izmantojot modernus, ekonomiskus tehnoloģiskos sasniegumus, kā arī ņemot vērā faktisko nolietojumu.
- Investīcijas - summa, kas izņemta, lai piesaistītu akcionārus, koriģēta atbilstoši maksimālajai finanšu ieguldījumu atdevei.
- Likvidācija – aptuveni vienāda ar tirgus, bet nedaudz zemāka. Par šo cenu aktīvu var garantēt un ātri pārdot.
- Otrreizējā pārstrāde – sastāv no noderīgo materiālu un šķidro komponentu izmaksām, kas rodas objekta demontāžas laikā, atskaitot demontāžas, šķirošanas u.c. izmaksas.
Kā aprēķināt pamatlīdzekļu vidējās gada izmaksas
Šis rādītājs ir nepieciešams 11.veidlapas un citu statistikas dokumentu aizpildīšanai, kā arī uzņēmuma attīstības dinamikas iekšējai analīzei. Pamatlīdzekļu vidējo gada izmaksu noteikšanai ir divas galvenās metodes: vienkāršota un precīza.
Parasti šīs problēmas risināšana individuālajiem uzņēmējiem, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav īpaši sarežģīta. Individuālajam uzņēmējam ir daudz vērtīgu aktīvu, un viss ir redzams. Viņam tas ir vidējais rādītājs starp vērtībām gada sākumā un beigās. Atšķirība starp vērtībām ir saistīta ar nolietojumu. Ja operētājsistēma tiek pārdota noteiktā mēnesī, tad vajadzības gadījumā to ir viegli ņemt vērā.
Liela uzņēmuma, LLC vai CJSC gadījumā viss nav tik vienkārši. Sarežģītas un dārgas iekārtas var norakstīt vai iegādāties, un tas notiek nevienmērīgi. Visprecīzākais rezultāts tiks iegūts, ja veiksit aprēķinus, izmantojot formulu:
Kur:
SGS – pamatlīdzekļu vidējās gada izmaksas;
CH i– pamatlīdzekļu izmaksas katra mēneša sākumā;
CK i– pamatlīdzekļu izmaksas katra mēneša beigās;
i– mēneša kārtas numurs.
Līdzīgi tiek veikts aktīvās daļas vidējo gada izmaksu aprēķins, taču, lai to izolētu no pamatlīdzekļu kopsummas, ir nepieciešama sintētiskā un analītiskā uzskaite.
Aktīvu uzskaites audita uzdevumi un metodes
Lai izvairītos no iespējamiem naudas sodiem par Krievijā spēkā esošo normatīvo aktu prasību pārkāpšanu, uzņēmumi veic pamatlīdzekļu uzskaites auditu. Šis pasākums ietver šādu faktu uzraudzību:
- Bilancē norādītie pamatlīdzekļi ir pieejami, un to stāvoklis atbilst norādītajam.
- Dokumentārais nodrošinājums operācijām ar pamatlīdzekļiem (saņemšana, atsavināšana, pārvērtēšana utt.) tiek veikta pareizi.
- Nolietojums tiek veikts pareizi.
- Visi nodokļi ir aprēķināti un nomaksāti.
- Objekti tiek klasificēti kā OS pamatoti.
Ja tiek konstatēts trūkums, revidents to atspoguļo saskaņošanas lapā. Rezultāts akta formā kalpo kā ceļvedis pārkāpumu novēršanai. Ja tos atklās valdības audits, neizbēgami tiks uzlikti sodi, iespējams, ļoti bargi.
Kāda ir atšķirība starp nodokļu uzskaiti un grāmatvedību?
Nodokļu un grāmatvedības atšķirības ir saistītas ar to, ka tās regulē dažādi normatīvie dokumenti.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nosaka tā kritērijus klasificēšanai kā pamatlīdzekļi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā minimālās izmaksas 2019. gadā ir noteiktas simts tūkstoši rubļu (saskaņā ar PBU 6/01 - 40 tūkstoši rubļu)
Tādējādi nenolietojamu īpašumu nododot ekspluatācijā materiālos izdevumos iekļauj, un tā norakstīšanas laiku nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi, pamatojoties uz paredzamo lietošanas laiku vai citiem apsvērumiem.
Taču atšķirības nosaka ne tikai 2019. gada ierobežojums. Tie parādās katras grāmatvedības sistēmas vajadzībām:
- Nodokļu uzskaite nosaka nodokļa bāzi.
- Grāmatvedība ļauj spriest par komerciālas organizācijas efektivitāti.
Atšķirības starp nodokļu un grāmatvedības pieeju grāmatvedībai ir atsevišķa detalizēta pētījuma tēma. Maz ticams, ka tuvākajā laikā tās tiks pilnībā likvidētas, taču darbs pie tuvināšanās notiek nepārtraukti.
Pamatlīdzekļu aplikšana ar nodokli
Rakstā jau tika runāts par to, kā kapitalizēt pamatlīdzekli un kā to pārdot, taču paliek vēl viens būtisks jautājums - nodokļi.
Jāsāk ar vienu no galvenajām jebkuras komercstruktūras fiskālajām saistībām – PVN.
Ar pievienotās vērtības nodokli tiek aplikti visi darījumi, kas saistīti ar pamatlīdzekļu iegādi, pārdošanu, remontu un nomu bez izņēmuma. Tas tiek uzkrāts, ja vienlaikus ir izpildīti trīs nepieciešamie nosacījumi:
- OS iegādāta ar PVN apliekamām darbībām.
- Galvenā iekārta ir nodota ekspluatācijā.
- OS iegādi apliecina pareizi izrakstīts rēķins.
Ja pamatlīdzeklis tiek iegādāts bez maksas, tad tā izmaksas tiek iekļautas ienākumu daļā. Par šo summu, kā arī par produktu pārdošanu, kas ražoti, izmantojot šo operētājsistēmu, tiek iekasēts peļņas nodoklis.
Pamatlīdzekļa pārdošana grāmatvedībā tiek uzskatīta par pārdošanu 20% apmērā no ieņēmumiem, ja pārdevējs pieņēma nodokli kā atskaitījumu tā iegādes brīdī. Pretējā gadījumā, ja pamatlīdzekļu izmaksas “uzkaras” kontā 01 kopā ar ienākošo PVN, tad nodoklis jāaprēķina citādi:
Kur:
S – atlikušās vērtības summa ar nodošanas ekspluatācijā izmaksām
Īpašuma nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz kontiem 01 ("Pamatlīdzekļi") un 03 ("Ienākumu ieguldījumi"), pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantiem un citiem normatīvajiem dokumentiem.
Nodokļa bāze ir objekta atlikušā vērtība, kas ir vienāda ar sākotnējām izmaksām plus ekspluatācijā nodošanas izmaksas mīnus faktiskā īpašnieka (nevis pirmā) nolietojums.
Kopš 2013. gada sākuma īpašuma nodokļu uzskaite ietver uzkrājumus tikai nekustamā īpašuma posteņiem, kas saistīti ar pamatlīdzekļiem.
Darījumu ar pamatlīdzekļiem dokumentēšana
Pamatlīdzekļu uzskaite tiek veikta, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem un aktiem. Tos var veikt elektroniskajos vai papīra nesējos jebkurā formā, ievērojot nepieciešamos rekvizītus. Norādījumi grāmatvedības uzskaitei - Krievijas Federācijas Valsts statistikas komitejas 2003. gada 21. janvāra lēmums Nr.
Apstiprinātās primārās uzskaites veidlapas, kurām var veikt papildinājumus, ir norādītas tabulā:
| Veidlapas apzīmējums | Darbības apraksts, kas apstiprināts ar aktu |
| OS-1 | Pamatlīdzekļu, izņemot nekustamo īpašumu, pieņemšana vai nodošana |
| OS-1a | Nekustamā īpašuma pieņemšana vai nodošana |
| OS-1b | Vairāku operētājsistēmu, izņemot nekustamo īpašumu, saņemšana vai nodošana |
| OS-2 | Iekšējā OS pārvietošana |
| OS-3 | OS piegāde un pieņemšana pēc remonta, modernizācijas vai rekonstrukcijas |
| OS-4 | Pamatlīdzekļu norakstīšana, izņemot transportlīdzekļus |
| OS-4a | Transportlīdzekļa norakstīšana |
| OS-4b | Vairāku operētājsistēmu norakstīšana, izņemot transportlīdzekļus |
| 0С-6 | OS inventāra karte |
| OS-6a | Inventāra karte līdzīgu operētājsistēmu grupai |
| OS-6b | OS inventāra grāmata |
| OS-14 | Aprīkojuma saņemšana |
| OS-15 | Uzstādīto iekārtu pieņemšana un nodošana |
| OS-16 | Iekārtas apskate un defektu protokols |
Pamatlīdzekļu grāmatvedības izraksti
Visā OS lietošanas laikā uz visām ar to veiktajām darbībām attiecas atskaite. Grāmatvedības dokumenti, kuros tas tiek glabāts, ir norādīti tabulā:
| Dokumenta forma | Mērķis |
| Pārskats par pamatlīdzekļiem | Objektu raksturo nolietojuma grupa, paredzamais nolietojums, sākotnējā un atlikušā vērtība un kapitalizācijas datums. Ļauj veikt analītisko un sintētisko operētājsistēmas stāvokļa analīzi uzņēmumā. |
| OS žurnāls | Pārskats par pamatlīdzekļu apriti, no reģistrācijas brīža līdz atsavināšanai. |
| OS grāmatvedības grāmata | Uzņēmumiem, kas darbojas saskaņā ar vienkāršotu grāmatvedības sistēmu, tas aizstāj inventāra kartes OS-6 un OS-6b. Aizpildīti tāpat kā viņi. |
| OS salīdzināšanas lapa (veidlapa INV-18) | Atšķirību uzskaite starp inventarizācijas rezultātiem un grāmatvedības datiem. Iztrūkumus norāda ar zīmi “-”, pārpalikumus – ar “+”. |
| Pamatlīdzekļu uzskaites vērtības izziņa | Satur informāciju par pamatlīdzekļu uzskaites vērtību pēdējā pārskata sagatavošanas brīdī. Var būt paredzēts trešajai pusei vai iekšējam paraugam. OS bilanci pieprasa bankas, izskatot kredīta pieteikumu. |
Pasūtījumi saistībā ar pamatlīdzekļiem
Sakarā ar pamatlīdzekļu nozīmi katram uzņēmumam (tie veido tā finansiālās maksātspējas pamatu), visas darbības ar tiem (norakstīšana, konservācija, inventarizācija, modernizācija utt.) tiek formalizētas ar organizācijas augstākā vadītāja rīkojumiem. Tos aizpilda uz standarta veidlapām (ir atļauti papildinājumi). Jānorāda šīs vai citas darbības iemesls (pamatojums) un citas veidlapā sniegtās detaļas.
Katrs no pasūtījumiem tiek ierakstīts žurnālā INV-23.
Pamatlīdzekļu pasūtījuma paraugs, šajā gadījumā to inventārs:
Lejupielādēt
Inventarizācijas komisijas locekļus var uzskaitīt dokumenta tekstā, norādot pilnus vārdus un amatus, vai iecelt ar atsevišķu rīkojumu.
Pasūtījuma paraugu komisijas izveidošanai par OS inventāru var lejupielādēt no saites:
Lejupielādēt
Nosaukuma dokumenti
Pamatlīdzekļu iegādes dokumenti, kā likums, tiek glabāti nevis grāmatvedībā, bet gan pie galvenā jurista, taču arī tie ir saistīti ar grāmatvedību. Tas ir OS likumīgo īpašumtiesību apstiprinājums.
Piemēram, pirkšanas un pārdošanas līgums izskatās šādi:
Lejupielādēt
Uzņēmumam īpašums var piederēt arī uz bezatlīdzības nodošanas līgumiem, maiņas un citiem īpašumtiesību dokumentiem.
Pamatlīdzekļu uzskaites vadlīnijas
Pamatlīdzekļu uzskaites kārtību reglamentē pamatdokuments - “Pamatlīdzekļu uzskaites metodiskie norādījumi”, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003.gada 13.oktobra rīkojumu Nr.91n.
Turklāt tiek praktizēti arī uzņēmuma iekšējie standarti, kas noteikti likumdošanas ierobežojumu robežās. Jo īpaši grāmatvedības politika tiek noteikta ar īpašu rīkojumu, kas vienreiz un uz visiem laikiem (kamēr organizācija pastāv) nosaka grāmatvedības, nodokļu un finanšu pārskatu noteikumus.
Saskaņā ar Grāmatvedības likuma 1. pantu grāmatvedības politikas ir principi, metodes un procedūras, ko uzņēmums izmanto finanšu pārskatu sagatavošanas procesā.