Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants:

1. Pārmaksātā nodokļa summu ieskaita no nodokļu maksātāja gaidāmajiem šī vai citu nodokļu maksājumiem, citu nodokļu nokavējuma naudas atmaksu, nokavēto soda naudu un soda naudu par nodokļu pārkāpumiem vai atdod nodokļu maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā. Pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaita tiek veikta par attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī par sodiem, kas uzkrāti par attiecīgajiem nodokļiem un nodevām.

2. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšanu vai atmaksu veic nodokļu iestāde nodokļu maksātāja reģistrācijas vietā, ja vien šajā kodeksā nav noteikts citādi, neiekasējot no šīs summas procentus, ja vien šajā pantā nav noteikts citādi.

3. Nodokļu administrācijas pienākums ir 10 dienu laikā no šāda fakta atklāšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par katru nodokļu iestādei zināmu nodokļu pārmērīgas samaksas faktu un pārmaksātā nodokļa summu. Ja tiek atklāti fakti, kas liecina par iespējamu pārmērīgu nodokļa nomaksu, pēc nodokļu administrācijas vai nodokļu maksātāja ierosinājuma var veikt kopīgu nodokļu, nodevu, sodu un soda naudas aprēķinu salīdzināšanu. Trešā daļa vairs nav spēkā.

4. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšana ar nodokļa maksātāja gaidāmajiem maksājumiem par šo vai citiem nodokļiem tiek veikta, pamatojoties uz rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts ar nodokļu maksātāja starpniecību). nodokļu maksātāja personīgais konts) ar nodokļu iestādes lēmumu.

Lēmumu par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšanu ar nodokļu maksātāja gaidāmajiem maksājumiem nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu iestāde un šis nodokļu maksātājs parakstījis kopīgu saskaņošanas ziņojumu. no viņa samaksātajiem nodokļiem, ja šāda kopīga saskaņošana būtu veikta.

5. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu, lai nomaksātu citu nodokļu nokavējuma naudu, soda naudu un (vai) soda naudu, kas jāmaksā vai iekasējama šajā kodeksā paredzētajos gadījumos, nodokļu iestādes veic patstāvīgi. Šajā punktā paredzētajā gadījumā lēmumu par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad tā atklāj pārmērīgas nodokļa samaksas faktu vai no dienas, kad nodokļu iestāde un nodokļu maksātājs parakstās. viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīga salīdzināšana veikta, vai no tiesas nolēmuma spēkā stāšanās dienas.

Šajā punktā paredzētais noteikums neliedz nodokļu maksātājam iesniegt nodokļu iestādei rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu), lai ieskaitītu nodokļu maksātāja summu. pārmaksātais nodoklis pret nokavējuma naudas (parāda) atmaksu par līgumsodiem, soda naudas). Šajā gadījumā nodokļu administrācijas lēmums par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu nokavējuma un nokavējuma naudas un soda naudas dzēšanai tiek pieņemts 10 dienu laikā no nodokļu maksātāja norādītā iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas. nodokļu iestādes un šī nodokļu maksātāja parakstītu viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta.

6. Pārmaksātā nodokļa summa tiek atmaksāta pēc nodokļu maksātāja rakstiska iesnieguma (iesniegums, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) viena mēneša laikā no dienas, kad nodokļu iestāde saņēma šādu iesniegumu.

Pārmaksātā nodokļa summas atmaksa nodokļu maksātājam, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parāds, kā arī šajā kodeksā paredzētajos gadījumos iekasējamās soda naudas, tiek veikta tikai pēc tam, kad ir samaksāta nodokļu summa. pārmaksātais nodoklis tiek ieskaitīts nokavējuma naudas (parāda) dzēšanai.

7. Pieteikumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu var iesniegt trīs gadu laikā no noteiktās summas samaksas dienas, ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām nav noteikts citādi. 8. Lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas atgriešanu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad saņemts nodokļu maksātāja iesniegums par pārmaksātās nodokļa summas atgriešanu vai no dienas, kad to parakstījusi nodokļu administrācija un šī nodokļu administrācija. nodokļu maksātājam viņa samaksāto nodokļu kopīgā salīdzināšanas ziņojuma, ja šāda kopīgā saskaņošana veikta. Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām rīkojums par pārmaksātās nodokļa summas atmaksu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu administrācijas lēmumu par šīs nodokļa summas atgriešanu, ir jānosūta līdz plkst. nodokļu iestādei Federālās Valsts kases teritoriālajai iestādei, lai veiktu atmaksu nodokļu maksātājam saskaņā ar Krievijas Federācijas budžeta tiesību aktiem.

9. Nodokļu administrācijas pienākums ir informēt nodokļu maksātāju par pieņemto lēmumu ieskaitīt (atmaksāt) pārmaksātās nodokļa summas vai lēmumu par atteikumu veikt ieskaitu (atmaksu) piecu dienu laikā no attiecīgā lēmuma pieņemšanas dienas. .

Norādītais ziņojums tiek nosūtīts organizācijas vadītājam, fiziskai personai vai viņu pārstāvjiem personīgi pret kvīti vai citā veidā, kas apliecina tā saņemšanas faktu un datumu. Pārmaksātās uzņēmumu ienākuma nodokļa summas par konsolidēto nodokļu maksātāju grupu tiek ieskaitītas (atmaksātas) atbildīgajam šīs grupas dalībniekam šajā pantā noteiktajā kārtībā. Līguma par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidošanu izbeigšanas gadījumā tiek apliktas konsolidētās nodokļu maksātāju grupas pārmaksātās uzņēmumu ienākuma nodokļa summas, kuras netiek ieskaitītas (neieskaitāmas) pret šai grupai pieejamo nokavējuma naudu. ieskaitīt (atdot) organizācijai, kas bija atbildīgā dalībniece konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā, teikts viņas paziņojumā. Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas atbildīgajam dalībniekam pārmaksātā ienākuma nodokļa summa par konsolidēto nodokļu maksātāju grupu netiek atmaksāta, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī soda naudas, kas iekasējamas šajā kodeksā paredzētajos gadījumos.

10. Ja pārmaksātās nodokļa summas atmaksa tiek veikta, pārkāpjot šā panta 6. punktā noteikto termiņu, nodokļu iestāde nodokļu maksātājam pieskaita maksājamos procentus par katru kalendāra dienu, kurā notikusi pārmaksātā nodokļa summa. pārmaksāts nodoklis, kas nav atgriezts noteiktajā termiņā. Tiek pieņemts, ka procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā dienās, kad tika pārkāpts atmaksas termiņš.

11. Federālās kases teritoriālā iestāde, kas atmaksāja pārmaksātā nodokļa summu, paziņo nodokļu iestādei atmaksas datumu un nodokļu maksātājam atgriezto naudas summu.

12. Ja šā panta 10. punktā paredzētie procenti nodokļa maksātājam netiek izmaksāti pilnā apmērā, nodokļu iestāde pieņem lēmumu atgriezt atlikušo procentu summu, kas aprēķināta, pamatojoties uz summu faktiskās atmaksāšanas datumu nodokļa maksātājam. no pārmaksātā nodokļa, trīs dienu laikā no dienas, kad saņemts Federālās Valsts kases teritoriālās iestādes paziņojums par atgriešanas datumu un nodokļu maksātājam atgriezto līdzekļu summu. Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām nodokļu iestādei ir jānosūta rīkojums par atlikušās procentu summas atgriešanu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs summas atgriešanu. Federālās kases teritoriālajai iestādei par atmaksu.

13. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšana vai atmaksa un uzkrāto procentu samaksa tiek veikta Krievijas Federācijas valūtā.

14. Ar šo pantu noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksāto avansa maksājumu, nodevu, līgumsodu un soda naudas ieskaitu vai atdošanu un attiecas uz nodokļu aģentiem, nodevu maksātājiem un nodokļu maksātāju konsolidētās grupas atbildīgo dalībnieku. Šā panta noteikumus par pārmaksāto valsts nodevas summu atdošanu vai ieskaitu piemēro, ņemot vērā šā kodeksa 25.3.nodaļā noteikto specifiku. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz ar nodokļu iestādes lēmumu atmaksājamās pievienotās vērtības nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu šā kodeksa 176.panta 11.1.punktā paredzētajā gadījumā.

15. Fakts par personas norādīšanu par īpašuma nominālo īpašnieku īpašā deklarācijā, kas iesniegta saskaņā ar federālo likumu “Par fizisko personu aktīvu un kontu (noguldījumu) brīvprātīgu deklarēšanu bankās un par grozījumiem atsevišķos Latvijas Republikas normatīvajos aktos. Krievijas Federācija”, un šāda īpašuma nodošana tā faktiskajam īpašniekam pati par sevi nav pamats atzīt par pārmaksātām nodokļu, nodevu, soda naudas un soda naudas summas, ko nominālais īpašnieks samaksājis par šādu īpašumu.

Komentārs par Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu:

Komentētais pants regulē pārmaksātā nodokļa ieskaita vai atmaksas kārtību.

Nodokļa maksājums tiek atzīts gan par līdzekļu ieskaitīšanu budžeta sistēmā, gan par nodokļu iestādes veikto ieskaitu. Pārmērīga nodokļa maksāšana ir nodokļu maksātāja nodokļu saistību izpilde, kuras apmērs pārsniedz viņa faktiskās saistības.

Nodokļu administrācijas pienākums ir 10 dienu laikā no šāda fakta atklāšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par katru nodokļu iestādei zināmu pārmērīgas nodokļa maksāšanas faktu un pārmaksātā nodokļa summu.

Pārmaksātā nodokļa summa tiek ieskaitīta nodokļu maksātāja gaidāmajiem šī vai citu nodokļu maksājumiem, citu nodokļu nokavējuma naudas atmaksa, nokavētā soda un soda nauda par nodokļu pārkāpumiem vai atmaksa nodokļu maksātājam.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 4. un 7. punkts paredz iespēju nodokļu iestādei, pamatojoties uz nodokļu maksātāja rakstisku iesniegumu, ar nodokļu iestādes lēmumu ieskaitīt pārmaksātā nodokļa summu no turpmākajiem maksājumiem. Iesniegumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu var iesniegt trīs gadu laikā no noteiktās summas samaksas dienas.

Tā kā nodokļu maksāšana tiek veikta formās, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 45. panta 3. punktā, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punktā noteiktais periods tiek aprēķināts no notikuma dienas. par apstākļiem, kas atzīti par nodokļu maksātāja nodokļa maksāšanas pienākumu izpildi, līdz dienai, kad viņš iesniedz iesniegumu par ieskaitu, ar nosacījumu, ka nodokļa summa, par kuru nodokļa maksātājs pieprasa ieskaitu, nav mazāka par nodokļa maksājumu summu. par kuriem bankai tika uzrādīti maksājuma uzdevumi un (vai) pieņemti nodokļu administrācijas lēmumi par pārmaksāto nodokļu summu ieskaitu attiecīgā nodokļa maksāšanas pienākuma izpildei.

Līdzīga nostāja ir izklāstīta Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija rezolūcijā Nr. 8395/11.

Kā teikts Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā N A65-31639/2011, pārmaksātā nodokļa atgriešanas kārtību nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants. Tajā pašā laikā šī norma neregulē nodokļu atgriešanas kārtību, nodokļu maksātājam pārejot uz jaunu nodokļu iestādi un reģistrējot viņu nodokļu vajadzībām šajā nodokļu iestādē. Tāpat likumā nav noteikts pienākums nodokļu maksātājam pēc reģistrācijas nodošanas citai inspekcijai iesniegt otru, papildu iesniegumu par pārmaksātā nodokļa atmaksu.

Tatarstānas Republikas lielāko nodokļu maksātāju inspekcija un inspekcija Nr. 8 ir daļa no vienotas centralizētas Krievijas Federācijas nodokļu iestāžu sistēmas, pārsūtot dokumentus par nodokļu maksātājiem no vienas nodaļas uz otru, nevar būt par pamatu to pārkāpšanai likumīgās tiesības.

Izskatāmajā gadījumā, kā norādījušas tiesas, nodokļu iestāde iepriekšējā reģistrācijas vietā nav nodrošinājusi likuma prasību ievērošanu par nodokļu maksātāja tiesībām uz pārmaksātās nodokļa summas atmaksu.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā noteiktā pārmaksātā nodokļa atgriešanas kārtība paredz nodokļu summu atgriešanu uz budžeta, nevis konkrētas nodokļu iestādes rēķina.

Līdzīga nostāja ir pausta Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija rezolūcijā N 1334/06.

Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā N A19-11366/04-20-F02-990/05-S1 tiesa noraidīja nodokļu iestādes argumentus, ka nodokļu iestādei nav tiesību patstāvīgi ieskaitīt pārmaksu. atmaksāt konstatēto parādu bez nodokļu maksātāja iesnieguma.

Kā norādīja tiesa, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. un 32. pants paredz nodokļu maksātājam tiesības laikus ieskaitīt pārmaksāto vai iekasēto nodokļu, sodu un soda naudas summas, kā arī nodokļu iestādes pienākumu veikt pārskaitījumu. veikt šādu ieskaitu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajā veidā un saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. un 6. punktu, 176. pantu nodokļu iestādēm ir tiesības neatkarīgi ieskaitīt pārmaksātās summas. nodokli, kā arī atmaksājamās pievienotās vērtības nodokļa summas, lai nomaksātu nodokļu un soda naudas parādus tajā pašā budžetā.

Saskaņā ar minētajām tiesību normām nodokļu iestādei bija jāieskaita pievienotās vērtības nodokļa pārmaksa ar papildus uzkrāto nodokli, pamatojoties uz dokumentālā audita rezultātiem.

Nodokļu iestāde nav izpildījusi pienākumu laikus veikt ieskaitu, tādējādi neizbeidzot nodokļa maksātāja pienākumu maksāt nodokli, līdz ar to lūguma nosūtīšana uzņēmumam samaksāt šo nodokļa summu ir prettiesiska.

Tālo Austrumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta N F03-4477/2012 rezolūcijā tiesa nonāca pie secinājuma, ka no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta analīzes izriet, ka nodokļu iestādēm ir tiesības patstāvīgi ieskaita pārmaksāto nodokli, lai vienlaikus nomaksātu nokavēto nodokļu vai citu nodokļu maksājumus, kā arī soda naudas, un jāveic šāda ieskaita.

Lietas materiāli apstiprina, ka organizācijai ir bijusi iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksa, kas reģistrēta organizācijā, un līdz ar to nonācis pie secinājuma, ka nodokļu iestādei bija jāveic ieskaits, pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem.

Līdzīga nostāja ir izklāstīta Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā N A72-10627/2011: saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu nodokļu iestāde ir pilnvarota ieskaitīt pārmaksāto nodokli nodokļu parādā bez nodokļu maksātāja iesniegums.

Pārmaksātā nodokļa summa tiek atmaksāta nodokļu maksātājam pēc rakstiska iesnieguma mēneša laikā no dienas, kad nodokļu iestāde saņem šādu iesniegumu.

Pieteikumu pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšanai vai atmaksai var iesniegt trīs gadu laikā no noteiktās summas samaksas dienas.

Tādējādi pārmaksāto nodokļu un nodevu atmaksu nodokļu maksātāja reģistrācijas vietā esošā nodokļu iestāde var veikt, tikai pamatojoties uz nodokļu maksātāja rakstisku iesniegumu, ievērojot citus nodokļu tiesību aktos paredzētos nosacījumus. Ja šo iesniegumu nav iesniedzis nodokļu maksātājs, bet ir pārmaksāta nodokļa summa, tā tiks ieskaitīta nodokļu maksātāja gaidāmajiem maksājumiem.

Šī nostāja ir izskaidrota Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulē Nr. ZN-3-12/3719@.

Savas ekonomiskā satura ziņā nav būtiskas atšķirības starp nodokļu maksājumu ieskaitu un atmaksu, un faktiski pārmaksāto nodokļu summu ieskaita ir šo summu atgriešanas veids (veidlapa), mantiskā stāvokļa atjaunošana. no nodokļu maksātāja.

Uz to norādīja Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs Rezolūcijā Nr.2046/04.

Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz īpašas prasības atgriešanas pieteikuma parakstīšanai. Šāda iesnieguma forma nav normatīvi apstiprināta.

Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz nodokļu maksātājam pienākumu iesniegt nodokļu iestādei pieteikumu par pārmaksātā nodokļa summas atmaksu. Nodokļu maksātājam ir tiesības iesniegt šādu iesniegumu nodokļu administrācijai neatkarīgi no tā, vai viņam šāda iesnieguma iesniegšanas brīdī ir vai nav citu nodokļu parādi, soda naudas un (vai) maksājamās vai iekasējamās soda naudas parādi.

Līdzīgs secinājums teikts Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē N 03-02-07/1-317.

Rezolūcijā N A33-15051/2011 Austrumsibīrijas apgabala FAS norādīja, ka gadījumā, ja ir saņemts kādas organizācijas rakstisks iesniegums par pārmaksas summas ieskaitu no nokavējuma naudas (sodu un soda naudas parādi), nodokļu iestāde to nedara. ir tiesības ieskaitīt pārmaksu ar pārējiem nodokļu maksātāja parādiem.

Kā paskaidrots finanšu departamenta vēstulēs N 03-04-05/7-938, N 03-04-05/7-897, N 03-04-05/5-57, termiņš, kurā var pieteikties naudas atmaksai. attiecīgajā gadā pārmaksātā nodokļa summa ierobežota līdz trim gadiem.

Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas pārvalde vēstulē Nr.20-14/035800@ nonāca pie secinājuma, ka pārmaksātā nodokļa ieskaita (atmaksāšanas) iespēja nav atkarīga no perioda, kurā izdevumi radušies.

Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests Rezolūcijā N A40-12957/12-91-66 atzīmēja, ka nodokļu tiesību aktos nav mehānisma nodokļa ieskaitīšanai vai atmaksai no budžeta gadījumā, ja ir pienākums maksāt nodokli vienā nodoklī. periodu un šāda maksāšanas pienākuma izbeigšanu citā taksācijas periodā.

Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa spriedumā N 173-O norādīja, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta mērķis nav aizskart nodokļu maksātāja tiesības, kurš jebkāda iemesla dēļ ir kļūdījies, aprēķinot nodokļa maksājuma summu. , tai skaitā nodokļu likuma nezināšanas vai godprātīgas kļūdas dēļ, bet, gluži pretēji, atļauj triju gadu laikā no nodokļa samaksas dienas, viņam jāuzrāda nodokļu iestādei pamatots un līdz ar to bezierunu prasību apmierināšana, neizmantojot savu likumīgo interešu tiesisko aizsardzību. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants neliedz noteiktā termiņa nokavējuma gadījumā iesniegt prasību tiesā par pārmaksātās summas atgriešanu no budžeta civilprocesā vai šķīrējtiesā, un šajā gadījumā tiek piemēroti vispārīgie noteikumi noilguma aprēķināšanai - no dienas, kad persona uzzināja vai tai vajadzēja uzzināt par savu tiesību pārkāpumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 200. panta 1. punkts). Vispārējais noilguma termiņš saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 196. pantu tiek noteikts trīs gadu laikā.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punkts neliedz nodokļu maksātājam, ja nokavēts termiņš šāda pieteikuma iesniegšanai nodokļu iestādei, tieši iesniegt prasību tiesā par nodokļu atgriešanu no budžeta. šķīrējtiesas procesā pārmaksātā nodokļa apmēru triju gadu laikā no dienas, kad viņš par šo faktu uzzinājis vai tai vajadzēja uzzināt.

Šī nostāja ir izklāstīta Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija rezolūcijā N 12882/08 un Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē N 03-02-08/27.

FAS Volgas-Vjatkas rajons Rezolūcijā Nr.A29-10617/2011 norādīja, ka gadījumā, ja nodokļu iestāde atsakās apmierināt nodokļu maksātāja pieteikumu par pārmaksāto nodokļu un soda naudas atmaksu vai ieskaitu, tai skaitā, ja tiek ievērots 7. punktā noteiktais termiņš. Nodokļu kodeksa 78. pants ir izlaists RF, nodokļu maksātājam ir tiesības iesniegt prasību tiesā par šo summu atgriešanu vai ieskaitu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma rezolūcijas Nr. 5 22. punkts). “Par dažiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmās daļas piemērošanas jautājumiem”).

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija juridisko nostāju, kas izklāstīta Rezolūcijā N 6219/06, jautājums par kārtību, kādā aprēķina termiņu, kurā nodokļu maksātājam jāiesniedz pieteikums par pārmaksātā nodokļa atmaksu tiesa ir jārisina saistībā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 79. panta 2. punktu, ņemot vērā to, ka šāds pieteikums jāiesniedz trīs gadu laikā no dienas, kad nodokļu maksātājs uzzināja vai viņam vajadzēja uzzināt par šo faktu. no pārmaksātā nodokļa.

Jautājums par laika noteikšanu, kurā nodokļa maksātājs uzzināja par nodokļa pārmaksas faktu, risināms, ņemot vērā visu lietā nozīmīgu apstākļu kopuma izvērtējumu, jo īpaši, lai noskaidrotu iemeslu, kāpēc nodokļa maksātājs pārmaksājis nodokli; vai viņam ir iespēja pareizi aprēķināt nodokli atbilstoši sākotnējai nodokļu deklarācijai, izmaiņām spēkā esošajos tiesību aktos attiecīgajā taksācijas periodā, kā arī citus apstākļus, kurus tiesa var atzīt par pietiekamiem, lai nodokļa atmaksas termiņu atzītu par neatbilstošu tiek palaists garām. Šo apstākļu pierādīšanas pienākums ir nodokļu maksātājam.

Tādējādi jautājums par kārtību, kādā aprēķina termiņu, kādā nodokļu maksātājam jāiesniedz tiesā pieteikums par pārmaksātā nodokļa atmaksu, ir risināms, ņemot vērā to, ka šāds pieteikums jāiesniedz trīs gadu laikā no dienas, kad nodokļu maksātājs iesniedz pieteikumu par pārmaksātā nodokļa atmaksu. uzzināja vai vajadzēja uzzināt par nodokļa pārmaksas faktu .

Līdz ar to, lai noteiktu nodokļu maksātāja prasījumu tiesiskumu, ir nepieciešams noskaidrot faktisko brīdi, kad viņš uzzināja vai tam vajadzēja uzzināt par pārmaksas esamību. Šajā gadījumā var tikt ņemti vērā visi būtiskie apstākļi, kas vienā vai otrā veidā liecina par to, ka saimnieciskās darbības subjekts apzinās konkrēta nodokļa pārmaksas esamību.

Līdzīga nostāja ir atspoguļota Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta N A67-2631/2011 rezolūcijā.

Rezolūcijā N A45-15377/2011 Rietumsibīrijas apgabala Federālais pretmonopola dienests norādīja, ka nodokļu maksātājs par pārmaksas esamību varēja uzzināt tikai pēc tā taksācijas perioda beigām, par kuru tika pārskaitīti attiecīgie maksājumi šis brīdis, kad jāaprēķina atmaksas pieteikuma iesniegšanas termiņš, nevis no avansa maksājumu dienas. Nodokļu maksātājs šo termiņu nav nokavējis.

Nodokļu maksātāja tiesības ieskaitīt un atgriezt no attiecīgā budžeta pārmaksātās vai iekasētās nodokļu summas ir tieši saistītas ar nodokļu summu pārmaksas esamību šajā budžetā un tajā pašā budžetā ieskaitīto nodokļu parāda neesamību, ko apliecina noteikti pierādījumi: nodokļu maksātāja maksājuma uzdevumi, nodokļu iestādes iekasēšanas uzdevumi (norādījumi), informācija par nodokļu maksātāja nodokļu maksāšanas pienākuma izpildi, kas atrodas nodokļu iestādes katram nodokļu maksātājam izveidotajā datubāzē, kas raksturo viņa norēķinu stāvokli ar nodokļu maksātāju. budžets nodokļiem un atspoguļo darījumus, kas saistīti ar nodokļu summu uzkrāšanu, maksājumu saņemšanu, ieskaitu vai atmaksu .

Kā norādīja FAS Maskavas apgabals Rezolūcijā N A40-63772/11-20-270, pārmaksas esamība tiek atklāta, salīdzinot maksājamā nodokļa summas par noteiktu taksācijas periodu ar maksājuma dokumentiem, kas attiecas uz to pašu periodu, ņemot vērā konta informācija par nodokļu maksātāja norēķiniem ar budžetiem.

Šajā gadījumā par brīdi, no kura tiek aprēķināts trīs gadu termiņš, lai grieztos tiesā par viņa aizskarto tiesību aizsardzību, būtu jāuzskata nodokļu maksātāja savstarpējo kontu saskaņošanas saņemšana, kas apliecina, ka viņš ir pārmaksājis nodokļus.

Tiesu praksē tā ir iedibināta pozīcija (sk. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija rezolūcijas N 17372/09, FAS Maskavas apgabals N A41-2336/11).

Kā skaidrots Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā Nr.A01-1606/2011, nodokļu maksātāja vēršanās šķīrējtiesā, neievērojot likumā noteikto kārtību, nozīmētu nepamatotu nodokļu iestādes atbildības pārcelšanu uz tiesu. nodokļu maksātāja dokumentu pārbaude, lai konstatētu nokavējuma naudas esamību vai neesamību. Pieprasījuma par nodokļu atmaksu no budžeta pamatotība ir savstarpēji saistīta ar nodokļa deklarācijā deklarētās nodokļa atskaitīšanas likumību. Kārtība, kādā tiek apstiprināta PVN atskaitījumu un nodokļu atmaksas piemērošanas likumība gadījumā, ja nodokļa atskaitījumu summa pārsniedz nodokļa summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļu objektu, ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. , tostarp Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 176. pants. Tajā pašā laikā nodokļa atmaksas pieteikuma iesniegšana atrauti no likumā noteiktās kārtības ievērošanas nav beznosacījuma pamats tā atmaksai.

Tiesa secināja, ka šajā gadījumā uzņēmējs vērsās tiesā ar nodokļu atmaksu, apejot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikto kārtību, un līdz ar to viņa prasību apmierināšanai nav pamata.

Austrumsibīrijas apgabala FAS rezolūcija N A19-4247/2012 vērš uzmanību uz to, ka noteikums par pārmaksātā nodokļa atgriešanu tikai pēc esošo parādu ieskaitīšanas, kas noteikts ar Nodokļu kodeksa 78. panta 6. punkta 2. punktu. Krievijas Federācijas, nav piemērojams nodokļu maksātājam, attiecībā uz kuru ir uzsākta bankrota procedūra.

Pārmaksas summa, kas pieejama organizācijai, attiecībā uz kuru tiek veikta bankrota procedūra, ir jāatdod nodokļu maksātājam un jāiekļauj bankrota mantā. Neatkarīga parāda piedziņa bankrota procedūras laikā ir pretrunā ar likumu un ietekmē kreditoru tiesības. Atteikšanās atdot organizācijai pārmaksātos nodokļus pārkāpj organizācijas, kas ir parādnieks bankrota lietā, kreditoru tiesības, jo tas neļauj izveidot bankrota mantu, ar kuras palīdzību būtu jāapmierina viņu prasījumi.

Vienlaikus nodokļu administrācija nenoliedz, ka nodokļu parāds, kura esamība, pēc tās domām, kavē pārmaksas atgriešanu nodokļu maksātājam, ir iekļauts attiecīgajā kreditoru rindā.

Tiesa norādīja, ka atteikums atmaksāt pārmaksu, kad nav iespējams patstāvīgi ieskaitīt pārmaksu ar esošo parādu, nevar liecināt par nodokļu iestādes apzinīgu rīcību.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs Rezolūcijā Nr.17750/10 norādīja sekojošo.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 287. panta noteikumi nosaka noteikumu par samaksāto avansa maksājumu ieskaitu ar turpmāko avansa maksājumu samaksu un ienākuma nodokli, kas aprēķināts, pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem, pamatojoties uz kumulatīvās summas metodi.

Attiecīgi gadījumā, ja nodokļu maksātājs pārskata perioda beigās nav iesniedzis pieprasījumu atmaksāt pārmaksāto avansa maksājumu, šis maksājums nodokļu maksātāja finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātā tiek ņemts vērā. nākamā pārskata un taksācijas perioda beigās.

Galīgo finansiālo rezultātu un nodokļa saistības par ienākuma nodokli apmēru nodokļu maksātāji nosaka taksācijas perioda beigās iesniegtajā ienākuma nodokļa deklarācijā ne vēlāk kā līdz nākamā gada 28.martam, kas seko taksācijas perioda beigām (Nolikuma 289.panta 4.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).

Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs nonāca pie secinājuma, ka tiesiskais pamats pārmaksas atgriešanai rodas, pamatojoties uz nodokļu maksātāja finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātiem no nodokļa deklarācijas iesniegšanas datuma. attiecīgajā taksācijas periodā, bet ne vēlāk kā līdz termiņam, kas noteikts tā iesniegšanai nodokļu iestādei.

Uz to vēstulē Nr.SA-4-7/2807 vērsa uzmanību arī Krievijas Federālais nodokļu dienests.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas definīcijas N 381-O-P 2. punktu, ja nodokļu maksātājs pieļauj noteiktas nodokļa summas pārmaksu kārtējā taksācijas periodā, uz šo summu attiecas visas īpašuma tiesību konstitucionālās garantijas, jo tā maksājums šajā gadījumā tika veikts, ja nebija tiesiska pamata. Saistībā ar šo kodeksu tiek nodrošinātas nodokļu maksātāja tiesības uz pārmaksātās nodokļa summas savlaicīgu atmaksu vai tās ieskaitu ar gaidāmajiem šī vai citu nodokļu maksājumiem, izņemot gadījumus, kad nodokļu maksātājam ir nodokļu parādi vai cits parāds budžetam. Šādās situācijās nodokļu iestāde patstāvīgi nosūta pārmaksātā nodokļa summu nokavējuma un citu parādu dzēšanai, lai nodrošinātu nodokļu maksātāja konstitucionālo pienākumu savlaicīgi samaksāt likumā noteikto, bet nesamaksāto nodokli. Pilnvaras piešķiršana nodokļu iestādēm patstāvīgi, tas ir, bez atbilstoša nodokļu maksātāja iesnieguma un piekrišanas, ieskaitīt pārmaksāto nodokļa summu citu nodokļu parādu dzēšanai, nevar tikt uzskatīta par valsts un privāto interešu taisnīga līdzsvara pārkāpumu, jo ļauj ātri un efektīvi apmierināt īpašuma prasības stāvokli un veicina ātru nodokļu maksātāja konstitucionālā pienākuma maksāt nodokļus izpildi.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punkts, kas konsolidē šīs pilnvaras, izslēdz turpmāku sodu uzkrāšanu, nodokļu sankciju un piespiedu līdzekļu piemērošanu.

Tādējādi, ja iepriekšējos taksācijas periodos nodokļu maksātājs ir pārmaksājis tāda paša veida nodokļu summas kā nenovērtētais nodoklis, un iepriekš šīs summas netika ieskaitītas citos nodokļu maksātāja parādos, nav pamata saukt viņu pie atbildības saskaņā ar Nodokļu 122.pantu. Krievijas Federācijas kodekss.

Līdzīgi secinājumi ir izklāstīti Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta N A56-10237/2011 rezolūcijā.

Jāņem vērā, ka pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaitu var veikt tikai par attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī par sodiem, kas uzkrāti par attiecīgajiem nodokļiem un nodevām.

Piemēram, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 13. pantu pievienotās vērtības nodoklis attiecas uz federālajiem nodokļiem, un īpašuma nodoklis fiziskām personām saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 15. pantu attiecas uz vietējiem nodokļiem.

Ņemot vērā iepriekš minēto, Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz pievienotās vērtības nodokļa pārmaksas ieskaitu ar īpašuma nodokļa parādu fiziskām personām. Krievijas Finanšu ministrija vēstulē Nr.03-05-06-01/86 norādīja uz šādas interpretācijas leģitimitāti.

Ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. punktu likumdevējs ierobežoja iespēju ieskaitīt pārmaksātos nodokļus ar tā budžeta līmeni, kurā šis nodoklis tika ieskaitīts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi nesatur ierobežojumus attiecībā uz nodokļa maksāšanas vietu, kā arī to, vai šis nodoklis tika samaksāts no konta, kas atvērts struktūrvienības vai mātes organizācijas atrašanās vietā. (sk. Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta N A44-4027/2011 rezolūciju).

Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē N 03-04-05/7-33 ir norādīts, ka gadījumā, ja nodokļu maksātājs piesakās īpašuma nodokļa atskaitījuma atlikuma pārcelšanai uz iepriekšējiem taksācijas periodiem, nevis taksācijas periodā, kas seko tieši taksācijas periodā, kurā izveidojās īpašuma nodokļa atskaitījuma atlikums, bet nākamajos taksācijas periodos attiecīgi tiek samazināts to taksācijas periodu skaits, uz kuriem var pārnest minēto atlikumu.

Kā norādīja finanšu pārvalde, tā kā, iesniedzot nodokļa deklarāciju 2013.gadā, šis taksācijas periods nav taksācijas periods, kas seko tieši tam taksācijas periodam, kurā izveidojās īpašuma nodokļa atskaitījuma atlikums (2009.g.), taksācijas periodu skaits, uz kuru to var pārnest, iepriekš minētais atlikums ir attiecīgi samazināts par 2008. un 2007. gada taksācijas periodiem. Neizmantoto īpašuma nodokļa atskaitījuma atlikumu pārskaitīt nav iespējams.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs Rezolūcijā N 10237/04 atzīmēja, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78., 79. un 176. pants nosaka, ka gadījumā, ja nodokļu maksātājam netiek savlaicīgi atmaksāts pārmaksātais (iekasēts) nodoklis, kā arī pārkāpjot lēmuma pieņemšanas termiņu par pievienotās vērtības nodokļa atmaksu, tiek iekasēti procenti, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi.

Pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaita tiek veikta par attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī par sodiem, kas uzkrāti par attiecīgajiem nodokļiem un nodevām.

1.1. Pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju summa tiek ieskaitīta Krievijas Federācijas valsts ārpusbudžeta fonda attiecīgajā budžetā, kurā šī summa tika ieskaitīta, no maksātāja gaidāmajiem maksājumiem par šo iemaksu, attiecīgo soda naudas parādu un nodokļu soda naudu. pārkāpumiem vai apdrošināšanas prēmiju atdošanu maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Ja tiek atklāti fakti, kas liecina par iespējamu pārmērīgu nodokļa nomaksu, pēc nodokļu administrācijas vai nodokļu maksātāja priekšlikuma var veikt kopīgu nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, sodu un soda naudas aprēķinu salīdzināšanu.

Punkts vairs nav derīgs. - 2010. gada 27. jūlija federālais likums N 229-FZ.

5. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu, lai nomaksātu citu nodokļu parādus, nokavēto soda naudu un (vai) maksājamo vai iekasējamo soda naudu šajā kodeksā paredzētajos gadījumos, nodokļu iestādes veic patstāvīgi ne ilgāk kā trīs gadus no plkst. noteiktās summas nodokļa samaksas datums

Šajā punktā paredzētajā gadījumā lēmumu par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad tā atklāj pārmērīgas nodokļa samaksas faktu vai no dienas, kad nodokļu iestāde un nodokļu maksātājs parakstās. viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīga salīdzināšana veikta, vai no tiesas nolēmuma spēkā stāšanās dienas.

6.1. Pārmaksāto apdrošināšanas iemaksu summas obligātās pensiju apdrošināšanā atmaksa netiek veikta, ja saskaņā ar Krievijas Federācijas Pensiju fonda teritoriālās pārvaldes institūcijas informāciju maksātājs iesniedz informāciju par pārmaksāto apdrošināšanas iemaksu apmēru obligātajai pensiju apdrošināšanai. apdrošināšanas iemaksas kā daļa no individuālās (personalizētās) grāmatvedības informācijas un ņemtas vērā apdrošināto personu individuālajos personīgajos kontos saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par individuālo (personalizēto) uzskaiti obligātās pensiju apdrošināšanas sistēmā.

8. Lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas atgriešanu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad saņemts nodokļu maksātāja iesniegums par pārmaksātās nodokļa summas atgriešanu vai no dienas, kad to parakstījusi nodokļu administrācija un šī nodokļu administrācija. nodokļu maksātājam viņa samaksāto nodokļu kopīgā salīdzināšanas ziņojuma, ja šāda kopīgā saskaņošana veikta.

Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām rīkojums par pārmaksātās nodokļa summas atmaksu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu administrācijas lēmumu par šīs nodokļa summas atgriešanu, ir jānosūta līdz plkst. nodokļu iestādei Federālās Valsts kases teritoriālajai iestādei, lai veiktu atmaksu nodokļu maksātājam saskaņā ar Krievijas Federācijas budžeta tiesību aktiem.

Norādītais ziņojums tiek nosūtīts organizācijas vadītājam, fiziskai personai vai viņu pārstāvjiem personīgi pret kvīti vai citā veidā, kas apliecina tā saņemšanas faktu un datumu.

Pārmaksātās uzņēmumu ienākuma nodokļa summas par konsolidēto nodokļu maksātāju grupu tiek ieskaitītas (atmaksātas) atbildīgajam šīs grupas dalībniekam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Līguma par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidošanu izbeigšanas gadījumā tiek apliktas konsolidētās nodokļu maksātāju grupas pārmaksātās uzņēmumu ienākuma nodokļa summas, kuras netiek ieskaitītas (neieskaitāmas) pret šai grupai pieejamo nokavējuma naudu. ieskaitīt (atdot) organizācijai, kas bija atbildīgā dalībniece konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā, teikts viņas paziņojumā.

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas atbildīgajam dalībniekam pārmaksātā ienākuma nodokļa summa par konsolidēto nodokļu maksātāju grupu netiek atmaksāta, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī soda naudas, kas iekasējamas šajā kodeksā paredzētajos gadījumos.

Tiek pieņemts, ka procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā dienās, kad tika pārkāpts atmaksas termiņš.

11. Federālās kases teritoriālā iestāde, kas atmaksāja pārmaksātā nodokļa summu, paziņo nodokļu iestādei atmaksas datumu un nodokļu maksātājam atgriezto naudas summu.

Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām nodokļu iestādei ir jānosūta rīkojums par atlikušās procentu summas atgriešanu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs summas atgriešanu. Federālās kases teritoriālajai iestādei par atmaksu.

13. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšana vai atmaksa un uzkrāto procentu samaksa tiek veikta Krievijas Federācijas valūtā.

13.1. Naudas summas, kas izmaksātas, lai kompensētu zaudējumus, kas nodarīti Krievijas Federācijas budžeta sistēmai Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 198. - 199.2 pantā paredzēto noziegumu rezultātā, netiek atzītas par pārmaksātām nodokļu summām un nav apliekamas ar nodokļu pārmaksu. kompensāciju vai atmaksu šajā pantā noteiktajā veidā.

14. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksāto avansa maksājumu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, līgumsodu un soda naudas ieskaitu vai atdošanu un attiecas uz nodokļu aģentiem, nodevu maksātājiem, apdrošināšanas prēmiju maksātājiem un atbildīgo apdrošināšanas prēmijas dalībnieku. konsolidētā nodokļu maksātāju grupa.

Šā panta noteikumus par pārmaksāto valsts nodevas summu atdošanu vai ieskaitu piemēro, ņemot vērā šā kodeksa 25.3.nodaļā noteikto specifiku.

Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz ar nodokļu iestādes lēmumu atmaksājamās pievienotās vērtības nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu šā kodeksa 176.panta 11.1.punktā paredzētajā gadījumā.

Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz saskaņā ar šī kodeksa 176.1 panta 17. punktu samaksāto procentu ieskaitu vai atdošanu.

16. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksātā pievienotās vērtības nodokļa summām, kas ir atmaksājamas vai ieskaitāmas šā kodeksa 174.2 panta 3. punktā noteiktajām ārvalstu organizācijām - nodokļu maksātājiem (nodokļu aģentiem). Pārmaksātā pievienotās vērtības nodokļa summas atmaksa šādām organizācijām tiek veikta uz bankā atvērtu kontu.

17. Šajā pantā noteiktie pārmaksāto nodokļu summu atgriešanas noteikumi attiecas arī uz to iepriekš ieturētā uzņēmumu ienākuma nodokļa summu atgriešanu, kuras ir jāatgriež ārvalsts organizācijai šā likuma 312.panta otrajā daļā paredzētajos gadījumos. šo kodeksu, ņemot vērā šajā punktā noteikto specifiku.

Lēmumu par iepriekš ieturētā uzņēmuma ienākuma nodokļa summas atgriešanu pieņem nodokļu iestāde nodokļu aģenta reģistrācijas vietā sešu mēnešu laikā no dienas, kad no ārvalsts organizācijas saņemts iesniegums par iepriekš ieturētā nodokļa atgriešanu un citus šā kodeksa 312. panta 2. punktā noteiktos dokumentus.

Iepriekš ieturētā uzņēmuma ienākuma nodokļa summa ir atmaksājama viena mēneša laikā no dienas, kad nodokļu iestāde pieņem lēmumu par iepriekš ieturētā nodokļa summas atgriešanu.

78.pants. Pārmaksāto nodokļu, nodevu, līgumsodu, soda naudas summu ieskaitīšana vai atmaksāšana

Nodokļu, nodevu, sodu, soda naudas summas, kas pārmaksātas (iekasētas) līdz 2007. gada 1. janvārim un ir atmaksājamas saskaņā ar 78. pantu (ar grozījumiem, kas izdarīti ar 2006. gada 27. jūlija Federālo likumu Nr. 137-FZ), tiek atgrieztas nodokļu maksātājam. (nodokļu aģents, nodevas maksātājs ) tādā veidā, kas bija spēkā pirms noteiktā datuma. No 2007. gada 1. janvāra līdz 2008. gada 1. janvārim pārmaksātās (iekasētās) nodokļu, nodevu, soda un soda naudas summas tiek atmaksātas (ieskaitāmas) no ieņēmumu summām, kas ieskaitāmas atbilstošajā Krievijas budžeta sistēmas budžetā. Federācija saskaņā ar Krievijas Federācijas budžeta tiesību aktiem.
Ja nodokļu, nodevu, līgumsodu un (vai) soda naudas samaksa (iekasēšana) veikta līdz 2007.gada 1.janvārim ārvalstu valūtā, pārmaksāto summu ieskaitīšana (atmaksa) nodokļu maksātājam (nodokļu aģentam, nodevas maksātājam). (iekasētie) nodokļi, nodevas, soda naudas un (vai) soda naudas, kā arī procentu uzkrāšana par noteiktā šo summu atgriešanas termiņa pārkāpšanu tiek veikta pēc 2006. gada 31. decembra Krievijas Federācijas valūtā, pārrēķināts pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa dienā, kurā notika pārmaksa (iekasēšana).
(grozījumi izdarīti ar 2006. gada 27. jūlija federālo likumu N 137-FZ)

Ja tiek atklāti fakti, kas liecina par iespējamu pārmērīgu nodokļa nomaksu, pēc nodokļu administrācijas vai nodokļu maksātāja ierosinājuma var veikt kopīgu nodokļu, nodevu, sodu un soda naudas aprēķinu salīdzināšanu.

Punkts vairs nav derīgs. - 2010. gada 27. jūlija federālais likums N 229-FZ.

4. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaita ar nodokļu maksātāja gaidāmajiem maksājumiem par šo vai citiem nodokļiem tiek veikta, pamatojoties uz nodokļu maksātāja rakstisku iesniegumu ar nodokļu administrācijas lēmumu.

Šajā punktā paredzētais noteikums neliedz nodokļu maksātājam iesniegt nodokļu iestādei rakstisku iesniegumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu nokavējuma naudas (sodu parāds, soda nauda) dzēšanai. Šajā gadījumā nodokļu administrācijas lēmums par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu nokavējuma un nokavējuma naudas un soda naudas dzēšanai tiek pieņemts 10 dienu laikā no nodokļu maksātāja norādītā iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas. nodokļu iestādes un šī nodokļu maksātāja parakstītu viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta.

6. Pārmaksātā nodokļa summa ir atmaksājama pēc nodokļu maksātāja rakstiska iesnieguma mēneša laikā no dienas, kad nodokļu iestāde saņem šādu iesniegumu.

7. Iesniegumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšanu vai atmaksu var iesniegt triju gadu laikā no noteiktās summas samaksas dienas, ja šajā kodeksā nav noteikts citādi.
(grozījumi izdarīti ar 2010. gada 27. jūlija federālo likumu N 229-FZ)

9. Nodokļu administrācijas pienākums ir piecu dienu laikā no nodokļa maksātāja rakstiski informēt nodokļu maksātāju par pieņemto lēmumu ieskaitīt (atmaksāt) pārmaksātās nodokļa summas vai lēmumu atteikt veikt ieskaitu (atmaksāšanu). atbilstošs lēmums.

Norādītais ziņojums tiek nosūtīts organizācijas vadītājam, fiziskai personai vai viņu pārstāvjiem personīgi pret kvīti vai citā veidā, kas apliecina tā saņemšanas faktu un datumu.

Tiek pieņemts, ka procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā dienās, kad tika pārkāpts atmaksas termiņš.

11. Federālās kases teritoriālā iestāde, kas atmaksāja pārmaksātā nodokļa summu, paziņo nodokļu iestādei atmaksas datumu un nodokļu maksātājam atgriezto naudas summu.

13. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšana vai atmaksa un uzkrāto procentu samaksa tiek veikta Krievijas Federācijas valūtā.

14. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksāto avansa maksājumu, nodevu, līgumsodu un soda naudas ieskaitu vai atdošanu un attiecas uz nodokļu aģentiem un nodevu maksātājiem.

Šā panta noteikumus par pārmaksāto valsts nodevas summu atdošanu vai ieskaitu piemēro, ņemot vērā šā kodeksa 25.3.nodaļā noteikto specifiku.

Punkts vairs nav derīgs. - 2010. gada 27. jūlija federālais likums N 229-FZ.

Norādītais ziņojums tiek nosūtīts organizācijas vadītājam, fiziskai personai vai viņu pārstāvjiem personīgi pret kvīti vai citā veidā, kas apliecina tā saņemšanas faktu un datumu.

10. Ja pārmaksātās nodokļa summas atmaksa tiek veikta, pārkāpjot šā panta punktā noteikto termiņu, nodokļu administrācija uzkrāj nodokļu maksātājam maksājamos procentus par katru atmaksas termiņa pārkāpuma kalendāro dienu par nodokļu summu. pārmaksāts nodoklis, kas netiek atgriezts noteiktajā termiņā.

Tiek pieņemts, ka procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā dienās, kad tika pārkāpts atmaksas termiņš.

11. Federālās kases teritoriālā iestāde, kas atmaksāja pārmaksātā nodokļa summu, paziņo nodokļu iestādei atmaksas datumu un nodokļu maksātājam atgriezto naudas summu.

12. Ja šā panta punktā paredzētie procenti nodokļa maksātājam netiek izmaksāti pilnā apmērā, nodokļu iestāde pieņem lēmumu atgriezt atlikušo procentu summu, kas aprēķināta, pamatojoties uz datumu, kad nodokļa maksātājam faktiski atmaksātas nodokļu summas. pārmaksātais nodoklis, trīs dienu laikā no dienas, kad saņemts paziņojums no Federālās kases teritoriālās iestādes par atgriešanas datumu un nodokļu maksātājam atmaksāto naudas līdzekļu summu.

13. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšana vai atmaksa un uzkrāto procentu samaksa tiek veikta Krievijas Federācijas valūtā.

Šā panta noteikumus par pārmaksāto valsts nodevas summu atdošanu vai ieskaitu piemēro, ņemot vērā šā kodeksa 25.3.nodaļā noteikto specifiku.

Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz ar nodokļu iestādes lēmumu atmaksājamās pievienotās vērtības nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu šā kodeksa 11.1. punktā paredzētajā gadījumā.

Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz procentu ieskaitu vai atdošanu, kas samaksāti saskaņā ar šī kodeksa 17. punktu.

16. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksātā pievienotās vērtības nodokļa summām, kas ir atmaksājamas vai ieskaitāmas šā kodeksa 3.punktā noteiktajām ārvalstu organizācijām - nodokļu maksātājiem (nodokļu aģentiem). Pārmaksātā pievienotās vērtības nodokļa summas atmaksa šādām organizācijām tiek veikta uz bankā atvērtu kontu.

17. Ar šo pantu noteiktie pārmaksāto nodokļu summu atgriešanas noteikumi attiecas arī uz to iepriekš ieturētā uzņēmumu ienākuma nodokļa summu atgriešanu, kuras šā kodeksa 2.punktā paredzētajos gadījumos ir jāatgriež ārvalstu organizācijai. ņemot vērā šajā punktā noteikto specifiku.

Iepriekš ieturētā uzņēmuma ienākuma nodokļa summa ir atmaksājama viena mēneša laikā no dienas, kad nodokļu iestāde pieņem lēmumu par iepriekš ieturētā nodokļa summas atgriešanu.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta noteikumi tiek izmantoti šādos pantos:

Nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, kā arī soda naudas, soda naudas iekasēšana no naudas līdzekļiem (dārgmetāliem) nodokļu maksātāja (nodevas maksātāja, apdrošināšanas prēmijas maksātāja) kontos - organizācija, individuālais komersants vai nodokļu aģents - organizācija, individuālais komersants bankās , kā arī izmantojot savus elektroniskos fondus
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzēto nodokļu, nodevu, soda naudas, soda naudas, procentu samaksas pienākuma izpilde, tostarp saistībā ar ieskaitu, kas veikta, lai atmaksātu nokavējuma naudu un soda un soda naudas parādu saskaņā ar Nodokļu 78. Krievijas Federācijas kodekss;
Pienākuma maksāt nodokļus, nodevas, apdrošināšanas prēmijas (soda, soda naudas) izpilde pēc organizācijas likvidācijas
Apdrošināšanas prēmiju summas, attiecīgie sodi un soda naudas, ko pārmērīgi samaksājusi likvidētā organizācija vai pārmērīgi iekasēta no šīs organizācijas, nodokļu iestāde ieskaita un atgriež, kā noteikts attiecīgi 78. panta 1.1. un 6.1. punktā un 1.1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 79. pants.
Pārmaksāto nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, sodu un soda naudas atmaksa
Nodokļu maksātājam tiek atmaksāta pārmaksātā nodokļa summa, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai parāds par atbilstošām soda sankcijām, kā arī soda naudas, kas iekasējamas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajos gadījumos. tikai pēc šīs summas ieskaitīšanas noteiktā nokavējuma (parāda) atmaksai saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu.
Nodokļu atmaksas kārtība
11.1. Gadījumā, ja tiek iesniegts pieteikums par nodokļa summas ieskaitīšanu nākamo nodokļu vai citu federālo nodokļu maksājumu samaksai (nodokļa summas atgriešanai noteiktā bankas kontā), kas tiek atmaksāta ar nodokļu iestādes lēmumu, nodokļu maksātājs nav iesniedzis pirms dienas, kad pieņemts lēmums par nodokļa summas (pilnīgu vai daļēju) atmaksu, nodokļa summas ieskaits (atmaksa) tiek veikts Nolikuma 78. pantā paredzētajā veidā un termiņos. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šajā gadījumā šī panta 7. - 11. punkta noteikumi nav piemērojami.
Atgriežamā akcīzes nodokļa summa
2. Norādītās summas trīs taksācijas periodos pēc beidzies taksācijas perioda, ja nodokļu maksātājam ir akcīzes nodokļa, citu federālo nodokļu parādi, federālo nodokļu nokavējuma nauda un (vai) soda nauda, kas maksājama vai iekasējama, pamatojoties uz lēmumu. Nodokļu iestāde gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, vai pamatojoties uz tiesas lēmumu, kas ir stājies spēkā, ir pakļauti nodokļu administrācijas noteikto parādu un parādu atmaksai par soda un soda naudu patstāvīgi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā noteiktajā veidā.
Akcīzes nodokļa maksāšanas noteikumi un kārtība, veicot darījumus ar akcīzes precēm
Ja no jauna iesniegtajā akcīzes nodokļa avansa maksājuma paziņojumā iepirktā etilspirta apjoms un akcīzes nodokļa avansa maksājuma summa ir norādīta mazākās summās, salīdzinot ar sākotnējo paziņojumu, starpība starp akcīzes avansa maksājuma summu Sākotnēji samaksātais nodoklis un jaunatklātajā paziņojumā norādītā avansa maksājuma summa tiek ieskaitīta (atmaksāta) kā pārmaksātā nodokļa summa Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā noteiktajā kārtībā, ievērojot nodokļu maksātāju. precizētas nodokļu deklarācijas par akcīzes nodokļiem iesniegšana nodokļu iestādei.
Nodokļa iekasēšanas un atmaksas kārtība
Krievijas Federācijas budžeta sistēmai pārskaitītās nodokļa summas atgriešanu nodokļu aģentam veic nodokļu iestāde Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā noteiktajā kārtībā.

Nodokļu kodekss, N 146-FZ | Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants. Pārmaksāto nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, sodu, soda naudas summu ieskaitīšana vai atmaksa (pašreizējā versija)