Kad tiek aprēķināts nolietojums? Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas nianses

Visi auto entuziasti zina: pēc tam, kad jauns auto izbrauc no salona, tas ievērojami zaudē vērtību.

Iemesls ir vienkāršs – laika gaitā auto detaļas ekspluatācijas laikā nolietojas. Tas pats notiek ar uzņēmuma pamatlīdzekļiem.

Pamatlīdzekļu nolietojums grāmatvedībā tiek fiksēts, aprēķinot nolietojumu, tādējādi norakstot pamatlīdzekļa pašizmaksu. Nolietojums sākas nākamajā mēnesī pēc mēneša, kurā tas tika nodots ekspluatācijā, un turpinās visu tā lietderīgās lietošanas laiku. Lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts (SPI), kad pamatlīdzeklis tiek pieņemts uzskaitei.

Lai precīzi noteiktu SPI, varat izmantot esošo klasifikatoru, kas apstiprināts ar Baltkrievijas Republikas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. Piemēram, datoriem un citām skaitļošanas iekārtām šī izšķirtspēja paredz 2 līdz 3 gadu lietderīgās lietošanas laiku.

Nolietojums tiek “pārtraukts”, ja:

Pārvaldnieks pieņem lēmumu par OS objektu iznīcināšanu uz laiku, kas ilgāks par 3 mēnešiem;
OS tiek rekonstruēta vai modernizēta vairāk nekā 12 mēnešus.

Ne uz visiem pamatlīdzekļiem attiecas nolietojums. Piemēram, zemes gabali un citi vides apsaimniekošanas objekti laika gaitā nezaudē savas patēriņa īpašības, līdz ar to arī nenolietojas. Detalizēts to objektu saraksts, kuriem nolietojums netiek iekasēts, ir norādīts Art. 2. punktā. 256 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pamatlīdzekļu nolietojuma metodes grāmatvedībā

Grāmatvedībā nolietojumu var aprēķināt vairākos veidos:

Lineārs;
Samazinot līdzsvara metodi;
Izmaksu norakstīšanas metode pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas;
Norakstot pašizmaksu proporcionāli saražotās produkcijas apjomam, veiktajiem darbiem;

Organizācijas izvēlētā metode ir jāieraksta tās grāmatvedības politikā. Visizplatītākā nolietojuma aprēķināšanas metode ir lineārā metode, tāpēc mēs to apsvērsim.

Formula nolietojuma aprēķināšanai, izmantojot lineāro metodi

Mēneša nolietojums = Nolietojuma likme * Sākotnējās izmaksas

Nolietojuma likme=(1/mēnešu skaits lietderīgās lietošanas laikā)*100%

Piemēram, uzņēmums pieņēma uzskaitei pamatlīdzekli ar sākotnējām izmaksām 120 000 rubļu. ar lietderīgās lietošanas laiku 3 gadi (36 mēneši).

Ikmēneša uzkrātā nolietojuma summa būs:

Mēneša nolietojuma likme=1/36*100%=2,78%

120 000 rubļu *2,78% = 3336 rubļi mēnesī (amortizācijas summa)

Grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

D20 - K02 - 2500 rubļi, uzkrātā pamatlīdzekļa nolietojuma summa, kas saistīta ar galveno ražošanu.

D26 - K02 - mājsaimniecības vajadzībām izmantoto pamatlīdzekļu nolietojums.

D44 - K02 - tirdzniecībā izmantoto pamatlīdzekļu nolietojums.

Ir vērts atzīmēt, ka uzņēmuma bilancē pamatlīdzekļu izmaksas ir atspoguļotas mīnus nolietojums. Iegūto vērtību sauc par atlikušo vērtību.

Nolietojums nodokļu grāmatvedībā

Nolietojums OSNO

Nodokļu uzskaitē nolietojumu var ņemt vērā lineāri vai nelineāri.
Lai grāmatvedība neatšķirtos no nodokļu uzskaites, uzņēmumi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē pieturas pie lineārās nolietojuma aprēķināšanas metodes. Aprēķinu mehānisms ir tāds pats.

Mūsu piemērā mēs izmantojam lineāro metodi: ikmēneša izdevumos tiks ņemts vērā pamatlīdzekļu nolietojums 3336 rubļu apmērā visā lietderīgās lietošanas laikā.

Nolietojums pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas

Izdevumu nodokļu uzskaite pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas ir piemērojama tikai vienkāršotajām nodokļu sistēmām ar objektu “ienākumi mīnus izdevumi”. Tie, kas nodokļu nolūkos ir “ienākumu” sistēmā, ņem vērā tikai ienākumus no darbībām, un visi izdevumi tiek ņemti vērā grāmatvedības uzskaitē.

Vienkāršotajiem strādniekiem, kas darbojas sistēmas “ienākumi mīnus izdevumi” ietvaros, ir tiesības norakstīt izdevumos samaksāto pamatlīdzekļa daļu tajā kalendārajā gadā, kurā šis pamatlīdzeklis tika nodots ekspluatācijā. Atkarībā no ceturkšņa, kurā pamatlīdzeklis pieņemts uzskaitei, pamatlīdzekļa izmaksas tiek vienmērīgi sadalītas pa ceturkšņiem, kuros tas tika izmantots.

Gadā ir četri ceturkšņi, kas nozīmē, ka pamatlīdzekļu pašizmaksa tiks norakstīta reizi ceturksnī vai nu 1/4, vai 1/3, vai 1/2 apmērā, vai arī visas izmaksas tiks norakstītas plkst. laiks kā izdevumi, ja pamatlīdzekļi tiktu ņemti vērā ceturtajā ceturksnī.

Kopš 2016. gada amortizējamo īpašumu pašizmaksa ir palielināta no 40 tūkstošiem uz 100 tūkstošiem, kas nozīmē, ka pēc 2016. gada 1. janvāra ekspluatācijā nodotos pamatlīdzekļus, kas maksā mazāk par 100 tūkstošiem, pēc pilnas samaksas var norakstīt vienā reizē izdevumos. nodokļu uzskaitē pēc vienkāršotas nodokļu sistēmas .

Saglabājiet uzskaiti Kontur.Grāmatvedība - ērts tiešsaistes pakalpojums algu aprēķināšanai un atskaišu nosūtīšanai Federālajam nodokļu dienestam, Pensiju fondam un Sociālās apdrošināšanas fondam. Pakalpojums ir piemērots ērtai grāmatveža un direktora sadarbībai.

. Nolietojamais īpašums Tiek atzīts īpašums, intelektuālās darbības rezultāti un citi intelektuālā īpašuma objekti, kas pieder nodokļu maksātājam, tiek izmantoti ienākumu gūšanai un kuru izmaksas tiek atmaksātas, aprēķinot nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 40 000 rubļu.

Nav pakļauts nolietojumam zeme un citi dabas resursi (ūdens, zemes dzīles, citi dabas resursi), krājumi, preces, nepabeigtie kapitālās būvniecības projekti, vērtspapīri un cits īpašums.

Polsterēts īpašums ir reģistrēts pēc tā sākotnējās vērtības, kas noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu, un tiek sadalīts starp nolietojuma grupām atbilstoši tā lietderīgās lietošanas laikam. Lietderīgās lietošanas laiku nodokļu maksātājs nosaka patstāvīgi nolietojamās mantas nodošanas ekspluatācijā datumā. Nodokļu maksātājiem ir tiesības pārskata (taksācijas) perioda izdevumos iekļaut kapitālieguldījumu izmaksas ne vairāk kā 10% apmērā (ne vairāk kā 30% attiecībā uz pamatlīdzekļiem, kas ietilpst trešajā līdz septītajā nolietojuma grupā) no pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām. Šis atvieglojums neattiecas uz bez atlīdzības saņemtajiem pamatlīdzekļiem. Ja nodokļu maksātāji izmanto šīs tiesības, tad attiecīgie pamatlīdzekļi pēc to nodošanas ekspluatācijā tiek iekļauti nolietojuma grupās pēc to sākotnējās vērtības, no kuras atskaitīta nolietojuma prēmija. Norādīto pamatlīdzekļu pārdošanas gadījumā piecu gadu laikā no nodošanas ekspluatācijā izdevumu summas, kas iepriekš tika ņemtas vērā, veidojot nodokļa bāzi, ir atjaunojamas un iekļaujamas nodokļa bāzē.

Nolietojuma aprēķināšanas metodes

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir paredzētas divas nolietojuma aprēķināšanas metodes:

lineārā metode;
nelineārā metode.

Nolietojuma aprēķināšanas metode tiek noteikta neatkarīgi attiecībā uz visiem nolietojamā īpašuma objektiem un tiek atspoguļota grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām. Nolietojuma aprēķināšanas metodes maiņa ir atļauta no nākamā taksācijas perioda sākuma. Šajā gadījumā nodokļu maksātājam ir tiesības pāriet no nelineārās metodes uz lineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi ne biežāk kā reizi piecos gados.

Nolietojumu aprēķina atsevišķi katrai nolietojuma grupai (apakšgrupai), izmantojot nelineāro nolietojuma metodi, vai atsevišķi katrai nolietojamās īpašuma vienībai, izmantojot lineāro nolietojuma metodi.

Neatkarīgi no nolietojuma metodes, ko nodokļu maksātājs ir noteicis grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām, ēkām, būvēm, pārvades ierīcēm un nemateriālajiem aktīviem, kas iekļauti astotajā līdz desmitajā nolietojuma grupā, tiek piemērota lineārā nolietojuma metode.

Attiecībā uz citiem nolietojamā īpašuma objektiem neatkarīgi no objektu nodošanas ekspluatācijā perioda tiek piemērota tā nolietojuma aprēķināšanas metode, kuru nodokļu maksātājs ir noteicis grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.

Piemērojot nolietojuma aprēķina lineāro metodi, par vienu mēnesi uzkrātā nolietojuma summa tiek noteikta kā amortizējamās mantas sākotnējās (aizvietošanas) izmaksas un šim objektam noteiktās nolietojuma likmes reizinājums. Nolietojuma likmi nosaka pēc formulas:

K= 1/p - 100%,

UZ— nolietojuma likme procentos no amortizējamā īpašuma sākotnējām (nomaiņas) izmaksām;
P— konkrēta objekta lietderīgās lietošanas laiks, izteikts mēnešos.

Aprēķinot nolietojumu pēc nelineārās metodes, katras nolietojuma grupas kopējo atlikumu katru mēnesi samazina par šai grupai uzkrāto nolietojuma summu. Vienam mēnesim uzkrātā nolietojuma summa katrai nolietojuma grupai tiek noteikta, pamatojoties uz attiecīgās nolietojuma grupas kopējā atlikuma mēneša sākumā un nolietojuma likmju reizinājumu:

A=Bk/100,

A— par vienu mēnesi uzkrātā nolietojuma summa attiecīgajai nolietojuma grupai;
IN— attiecīgās nolietojuma grupas kopējais atlikums;
Uz— nolietojuma likme attiecīgajai nolietojuma grupai.

Lai piemērotu nelineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi, tiek piemērotas šādas nolietojuma likmes.

Nolietojuma grupa — Nolietojuma likme (mēnesī):

Pirmais - 14.3
Otrais - 8.8
Trešais - 5.6
Ceturtais - 3.8
Piektais - 2.7
Sestais - 1,8
Septītais - 1.3
Astotais - 1,0
Devītais - 0,8
Desmitā - 0,7

Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes

Saskaņā ar Pamatlīdzekļu uzskaites noteikumi un metodiskie norādījumi nolietojuma izmaksu summa jebkurai nolietojuma aprēķināšanas metodei nosaka, ņemot vērā pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku.

Skatīt tālāk: Pamatlīdzekļu nolietojums tiek veikts, izmantojot vienu no šādām nolietojuma aprēķināšanas metodēm:

lineārā veidā;
samazināšanas līdzsvara metode;
pašizmaksas norakstīšanas metode ar lietderīgās lietošanas laika gadu skaitļu summu;
norakstot pašizmaksu proporcionāli saražotās produkcijas apjomam.

Viena no metodēm viendabīgu pamatlīdzekļu grupai tiek izmantota visā lietderīgās lietošanas laikā.

Lineārā nolietojuma metode

Plkst lineārā metode Gada nolietojuma summa tiek noteikta, pamatojoties uz sākotnējās izmaksas pamatlīdzekļu objekts un nolietojuma likmes, kas aprēķināts, ņemot vērā.

Piemērs. Tika iegādāts objekts 120 000 rubļu vērtībā. ar lietderīgās lietošanas laiku 5 gadi. Gada nolietojuma likme ir 20%. Ikgadējā nolietojuma maksu summa būs 24 000 rubļu. (120 000 * 20/100).

Nolietojums, izmantojot reducējošās bilances metodi

Plkst līdzsvara samazināšanas metode Gada nolietojuma summa tiek noteikta, pamatojoties uz atlikusī vērtība pamatlīdzekļu objekts par pārskata gada sākumā Un nolietojuma likmes, kas aprēķināts, ņemot vērā šī objekta lietderīgās lietošanas laiku un paātrinājuma koeficientu, kas noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Paātrinājuma koeficients tiek piemērots saskaņā ar federālo izpildinstitūciju apstiprināto augsto tehnoloģiju nozaru un efektīvu mašīnu un iekārtu veidu sarakstu.

Kustamajai mantai, kas ir finanšu līzinga objekts un ir klasificēta kā pamatlīdzekļu aktīvā daļa, saskaņā ar līzinga līguma noteikumiem var piemērot paātrinājuma koeficientu, kas nav lielāks par 3.

Piemērs. Tika iegādāta pamatlīdzekļu vienība 100 tūkstošu rubļu vērtībā. ar lietderīgās lietošanas laiku 5 gadi. Gada nolietojuma likme ir 40. Pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku aprēķinātā nolietojuma likme, kas ir 20%, palielinās par paātrinājuma koeficients 2(100 tūkstoši rubļu / 5 = 20 tūkstoši rubļu) (100 * 20 tūkstoši rubļu / 100 tūkstoši rubļu * 2) = 40.

IN pirmais darbības gads gada nolietojuma likme tiek noteikta, ņemot vērā sākotnējās izmaksas, kas veidojas objekta kapitalizēšanas laikā, un tā būs 40 tūkstoši rubļu. In otrais gads ekspluatācijā, nolietojums tiek uzkrāts 40% (100 * 40 / 100) apmērā no atlikušās vērtības, t.i., starpība starp objekta sākotnējām izmaksām un pirmo gadu uzkrāto nolietojuma summu ((100 - 40) * 40/100) un sastādīs 24 tūkstošus. IN trešais gads operācija - 40% apmērā no starpības starp objekta atlikušo vērtību, kas izveidojusies otrā darbības gada beigās, un nolietojuma summu, kas uzkrāta par otro darbības gadu, un būs 12,4 tūkstoši rubļu. ((60–24) * 40/100) utt.

Kad pamatlīdzekļu atlikusī vērtība sasniegs 20% no sākotnējām izmaksām, šis atlikums ir fiksēts, ikmēneša nolietojuma summu nosaka, pamatlīdzekļu fiksēto atlikušo vērtību dalot ar atlikušo mēnešu skaitu līdz to lietderīgās lietošanas laika beigām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants).

Nolietojums, norakstot izmaksas, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu

Plkst izmaksu norakstīšanas metode, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu nolietojuma izmaksu gada summa tiek noteikta, ņemot vērā sākotnējās izmaksas pamatlīdzekļu objekts un gada attiecība, kur skaitītājs ir gadu skaits, kas atlicis līdz objekta kalpošanas laika beigām, un saucējs ir objekta kalpošanas laika gadu skaita summa.

Piemērs. Tika iegādāta pamatlīdzekļu vienība 150 tūkstošu rubļu vērtībā. Lietderības laiks ir noteikts 5 gadi. Kalpošanas gadu skaitļu summa ir 15 gadi (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Pirmajā noteiktā objekta darbības gadā var iekasēt nolietojumu 5/15 jeb 33,3% apmērā, kas būs 49,95 tūkstoši rubļu, otrajā gadā - 4/15, kas būs 39,9 tūkstoši rubļu, trešajā gadā - 3/15, kas būs 30 tūkstoši rubļu. utt.

Nolietojums, norakstot pašizmaksu proporcionāli saražotās produkcijas apjomam

Norakstot pašizmaksas proporcionāli saražotā (darba) apjomam, nolietojuma maksu aprēķina, pamatojoties uz pārskata periodā saražotā (darba) apjoma dabisko rādītāju un pamatlīdzekļa posteņa sākotnējo izmaksu attiecību un paredzamais ražošanas (darba) apjoms visā pamatlīdzekļa posteņa lietderīgās lietošanas laikā.

Piemērs. Tika iegādāta automašīna ar kravnesību vairāk nekā 2 tonnas ar paredzamo nobraukumu līdz 400 tūkstošiem km, kas maksāja 80 tūkstošus rubļu. Pārskata periodā nobraukums ir 5 tūkstoši km, tāpēc amortizācijas maksas summa, ņemot vērā sākotnējo izmaksu un paredzamā ražošanas apjoma attiecību, būs 1 tūkstotis rubļu. (5*80/400).

Refleksija grāmatvedībā

Pamatlīdzekļiem uzkrātās nolietojuma izmaksas tiek atspoguļotas uzskaitē tajā pārskata periodā, uz kuru tās attiecas, un tiek uzkrātas neatkarīgi no organizācijas darbības pārskata periodā.

Uzkrātā nolietojuma summa tiek atspoguļota grāmatvedībā kā debets ražošanas vai izplatīšanas izmaksu kontos (izņemot nomātos pamatlīdzekļus) atbilstoši nolietojuma konta kredītam (konts 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”).

Rīsi. 4.3. Vispārējā kontu korespondences shēma, aprēķinot pamatlīdzekļu nolietojumu

Pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksas pārskata gada laikā tiek aprēķinātas katru mēnesi neatkarīgi no izmantotās aprēķina metodes 1/12 apmērā no aprēķinātās gada summas. Nolietojuma aprēķina sākums un beigas ir no tā mēneša pirmās dienas, kas seko pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā vai attiecīgi atsavināšanas mēnesim. Pēc pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laika beigām nolietojums netiek aprēķināts.

Jūs iegādājāties jebkuru produktu uzņēmumam vai firmai, pēc tam veidojāt primārās izmaksas, noteicāt periodu, kurā pamatlīdzekļu produkta izmantošanai jānes peļņa un jāizpilda mērķi. Jūs pat izvēlējāties nolietojuma aprēķināšanas metodi (lineāru, nelineāru). Bet atklāts paliek jautājums: "Kad šim objektam jāaprēķina nolietojums?" Atbildi uz šo jautājumu sniedz pamatlīdzekļu produkta nolietojuma izmaksu aprēķināšanas kārtība.

Nepieciešamība pēc amortizācijas

Nolietojumam ir svarīga loma katrā biznesā. Pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas galvenais mērķis ir jebkura produkta iegādei iztērēto līdzekļu atgriešana. Pilns algoritms

Iegādātais materiālais objekts tiek uzskaitīts faktiskajās izmaksās;
Noteiktā lietderīgās lietošanas laikā faktiskās izmaksas tiek pārnestas uz produkcijas realizācijas izmaksām nolietojuma dēļ, kā rezultātā daļa no pamatlīdzekļu izmaksām tiek iekļauta gatavās produkcijas pašizmaksā;
Pēc preces pārdošanas iztērētā nauda tiek atgriezta kopā ar ieņēmumiem;
Atgrieztos līdzekļus var izmantot esošā īpašuma remontam. Tādējādi, pateicoties nolietojumam, notiek uzņēmuma vai firmas bagātības apgrozījums.

Pamatlīdzekļu nolietojums ne vienmēr notiek. Šī “operācija” netiek veikta zemes gabaliem vai citiem dabas resursiem. Tādējādi nolietojuma aprēķināšana ir ilgstoša procedūra, un tā ir atkarīga no pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laika (perioda, kurā rodas ienākumi no preces). Galvenais dokuments, kas ir saistīts ar nolietojumu, ir algas lapa. Izmantojot šo dokumentu, katram mēnesim tiek veikta konta piešķiršana (grāmatošana grāmatvedībā).

Nolietojuma izmaksas tiek aprēķinātas vairākos veidos. Visas šīs metodes ietilpst divās grupās:

Lineārā metode;
Nelineāra metode.

Nelineārā metode ietver šādas metodes:

Samazinoša bilances metode;
Izmaksu norakstīšanas metode, summējot objekta lietderīgās lietošanas gadu skaitu;
Izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli darba apjomam.

Grāmatvedībā nolietojuma metode katram pamatlīdzekļu produktam tiek izvēlēta vienu reizi un atkārtoti nemainās. Nodokļu grāmatvedībā katrā konkrētajā gadījumā tiek izmantota nodokļu uzskaites politikā norādītā metode.

Nolietojuma atskaitījumus neaprēķina:

Produkti, kuru tehniskās, ekonomiskās un estētiskās īpašības nemainās;
Dzīvojamais fonds;
Lauksaimniecības dzīvnieki, kurus izmanto pārtikas iegūšanai (produktīvie lopi);
Citi produkti, kas nenesīs peļņu.

Nolietojuma izmaksu aprēķināšanas kārtība

Nolietojuma izmaksas tiek aprēķinātas nākamā mēneša pašā pirmajā datumā pēc mēneša, kurā prece pieņemta uzskaitei pamatlīdzekļos. Uzkrāšanas beigas būs tā mēneša pirmā diena, kas seko mēnesim, kad produkts tika izņemts no bilances. Šis process ir jāpārtrauc objekta remonta vai konservācijas gadījumā, kura ilgums pārsniedz trīs mēnešus. Nolietojums tiek aprēķināts katru mēnesi.

Uzkrāšanas procedūrai var būt dažas nianses, jo īpaši šeit ir iekļautas noteiktas operētājsistēmu kategorijas. Attiecībā uz grāmatvedības novērtēšanu šeit ir daudz vienkāršāk.

Ja ražošanā iesaistītais pamatlīdzeklis ir pilnībā nolietots (uzkrājuma summa ir vienāda ar primārajām izmaksām), tad pamatlīdzekļa atlikusī vērtība ir nulle. Izmaksas šajā gadījumā netiek uzrādītas grāmatvedības bilancē.

Visā laika periodā, kurā materiālā vērtība rada peļņu (produkta lietderīgās lietošanas laiks), nolietojuma izmaksu uzkrāšana neapstājas.

Svarīgi: neatkarīgi no uzņēmuma vai uzņēmuma kopējās darbības pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksas tiek aprēķinātas un pēc tam parādītas grāmatvedībā. Atspoguļošana grāmatvedības novērtējumā notiek, izmantojot konta 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums” kredītu.

Objekta lietderīgās lietošanas laiks

Nemateriālo aktīvu lietderīgās izmantošanas periodu grāmatvedības novērtējumā nosaka uzņēmums. Uzņēmuma noteiktajā periodā nemateriālajam aktīvam ir jānes uzņēmumam vai firmai peļņa;
Uzņēmums var arī patstāvīgi noteikt operētājsistēmas periodu, taču šim nolūkam ir svarīgi šo periodu saskaņot ar noteiktiem noteikumiem un standartiem (Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra rezolūcijas numurs 1).

Padoms: ja pamatlīdzekļi pieder vairākām nolietojuma kategorijām (vairākām), tad ir jāizvēlas periods, kurā prece gūst peļņu atbilstoši nepieciešamajam ekspluatācijas laikam. Pateicoties tam, būs iespējams aprēķināt nolietojuma atskaitījumu summu katram mēnesim.

Lai aprēķinātu pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksu uzkrājumu noteiktam periodam, nepieciešams noteikt laiku, kad prece nodota ekspluatācijā, un apjomu apjomu, kas bija jāsaražo. Tālāk jums jāreizina viena mēneša nolietojuma summa ar mēnešu skaitu no nodošanas ekspluatācijā.

Nodokļu uzskaitē lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts atbilstoši nolietojuma grupas numuram.

Vai esat iegādājies savam uzņēmumam jaunu aprīkojumu, skaistu automašīnu vai varbūt pat plašu biroju? Mēs veidojām sākotnējās izmaksas, noteicām lietderīgās lietošanas laiku un pat izvēlējāmies nolietojuma metodi. Tagad galvenais jautājums ir, kad mēs varam sākt to visu norakstīt izmaksās. Ko mums saka nolietojuma aprēķināšanas procedūra? Vai viss ir tik vienkārši vai arī mūs gaida kļūmes?

Kurā datumā jāsākas uzkrāšanai?

Nolietojums tiek uzkrāts no mēneša, kas seko mēnesim, kad objekts tika pieņemts uzskaitei kā pamatlīdzeklis (t.i. uz kontu 01 vai 03). Piemēram, ja pamatlīdzeklis tika nodots ekspluatācijā 2012. gada 15. novembrī, tad pirmais mēnesis, kuram jāaprēķina nolietojums, būs 2012. gada decembris. Ja pamatlīdzeklis nodots ekspluatācijā 2012.gada 1.augustā, tad pirmais mēnesis būs 2012.gada septembris.

Transporta nolietojuma aprēķina sākums

Nolietojuma aprēķināšanas procedūrai var būt īpašas iezīmes, ja runa ir par noteiktiem pamatlīdzekļu veidiem. Nododot ekspluatācijā transportlīdzekli, kas jāreģistrē ceļu policijā, nereti rodas jautājums: vai ir iespējams nodot ekspluatācijā vēl nereģistrētu auto, kā arī var amortizēt jau nodotu auto. darbojas, bet nav reģistrēts?

Kas attiecas uz grāmatvedību, viss ir vienkāršs. Proti, iepriekšējā apakšpunktā noteiktais noteikums tiek ievērots burtiski. Tie. Transportlīdzekļa reģistrācija ceļu policijā nespēlē lomu. Kad esat pieņēmis pamatlīdzekli uzskaitei, varat aprēķināt nolietojumu (PBU 6/01 21. punkts). Par to ir Finanšu ministrijas 2007.gada 18.aprīļa vēstule. Nr.03-05-06-01/33.

Taču nodokļu grāmatvedībā ne viss ir tik vienkārši. Lieta tāda, ka Nodokļu kodeksa 258.panta 11.punktā ir teikts, ka pamatlīdzekļi, uz kuriem īpašuma tiesības valstij jāreģistrē, tiek iekļauti nolietojamā īpašumā no brīža, kad tiek dokumentēts dokumentu iesniegšanas fakts reģistrācijai.

Saskaņā ar 1995. gada 10. decembra likumu Nr.196-FZ. Transportlīdzekļiem atļauts piedalīties ceļu satiksmē tikai pēc tam, kad tie ir reģistrēti Valsts satiksmes drošības inspekcijā.

Nodokļu inspekcija norāda, ka VID 258. panta 11. punkts attiecas arī uz transportlīdzekļiem. Tāpēc nolietojums sāk uzkrāties pēc dokumentu iesniegšanas reģistrācijai. Ir veca Maskavas Federālā nodokļu dienesta vēstule, kas datēta ar 2004. gada 25. novembri. 26-12/76625, taču, neskatoties uz tā “seno” vecumu, nodokļu iestādes turpina to izmantot.

Taču saskaņā ar Finanšu ministrijas nostāju (2012. gada 13. jūnija vēstule Nr. 03-03-06/1/303) VID 258. panta 11. punkts neattiecas uz transportlīdzekļiem, jo:

- darījumus ar kustamo īpašumu nereģistrē valsts (Civilkodeksa 130. pants un 164. panta 2. punkts);

— Ceļu policijā reģistrēts pats transportlīdzeklis, nevis īpašumtiesības uz to.

Arī tiesas pieturas pie šī viedokļa (piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 4. oktobra rezolūcija Nr. A27-975/2010).

Ēku nolietojuma sākums

Nolietojuma aprēķināšanas kārtība ir savas īpašības ēkām. Kā jūs pats droši vien uzminējāt no raksta iepriekšējās rindkopas, ēku nolietojums nodokļu uzskaitē sāk uzkrāties tikai no brīža, kad dokumenti tiek iesniegti reģistrācijai. Jo šeit obligāti ir reģistrētas īpašumtiesības (Civillikuma 131. panta 1. punkts). Ja dokumenti iesniegti 2012.gada 20.septembrī, tad nolietojumu nodokļu uzskaitē var sākt tikai 2012.gada oktobrī. Un grāmatvedībā atkal nolietojums tiek uzkrāts no nākamā mēneša pēc objekta pieņemšanas uzskaitei.

Piemērs

Skazka LLC 2012. gada oktobrī iegādājās vieglo automašīnu par RUB 708 000. (ar PVN 108 000 RUB). Automašīna nodota ekspluatācijā (iekļauts pamatlīdzekļos) 20.oktobrī. Dokumenti reģistrācijai ceļu policijā iesniegti 2.novembrī, samaksāta valsts nodeva 500 rubļu. Lietderīgās lietošanas laiks noteikts 5 gadi, izmantojot lineāro nolietojuma metodi.

Mēs sākam iekasēt nolietojumu 2012. gada novembrī katru mēnesi šādā apmērā:

600 000 rubļu. / (5 gadi * 12 mēneši) = 10 000 rub.

Ziņojumi:

Debets 08 – Kredīts 60 – 600 000 rubļu apmērā. – izdevumi par automašīnas iegādi;

Debets 19 – Kredīts 60 – 108 000 rubļu apmērā. – iekļauts PVN

Debets 01 – Kredīts 08 – 600 000 rubļu apmērā. – transportlīdzeklis ir nodots ekspluatācijā;

Debets 68 – Kredīts 19 – 108 000 rubļu apmērā. – PVN tiek pieņemts atskaitīšanai;

Debets 26 – Kredīts 68 – 500 rubļu apmērā. – ir samaksāta valsts nodeva;

Debets 26 – Kredīts 02 – 10 000 rubļu apmērā. – par novembri tika uzkrāts nolietojums.

Nolietojuma apturēšana

Nolietojums pārstāj uzkrāties no mēneša, kas seko mēnesim, kas seko pamatlīdzekļa izslēgšanai jebkāda iemesla dēļ - pārdošana, norakstīšana, iztrūkuma atklāšana, iemaksas iemaksa pamatkapitālā, ziedojums u.tml. Piemēram, ja pamatlīdzeklis tika norakstīts 2012.gada 10.oktobrī, tad pēdējais mēnesis nolietojuma aprēķināšanai ir 2012.gada oktobris (par pilnu mēnesi), novembrī nolietojums vairs netiks aprēķināts.

Ēku nolietojuma apturēšana

Organizācija, kas nodod īpašumu, to noraksta no grāmatvedības un nodokļu uzskaites faktiskās atsavināšanas brīdī neatkarīgi no valsts reģistrācijas fakta. Fakts ir tāds, ka pēc objekta nodošanas tas pārstāj izpildīt galveno nosacījumu, lai to atzītu par pamatlīdzekli - spēju gūt organizācijas ienākumus.

Nekustamā īpašuma nodošanas dokumentārs apliecinājums - mantas pieņemšanas un nodošanas akts. Objekta atsavināšanas datums ir datums, kad puses parakstīja aktu. To apliecina Finanšu ministrija 2011.gada 22.marta vēstulēs Nr.07-02-10/20. un Nr.03-03-06/2/27 ar 02.07.2011.

Kādus amortizācijas pabalstus nodrošina energoefektīvu iekārtu izmantošana? Kas ir iekļauts pamatlīdzekļu iegādes izmaksās?

Cik bieži nākas nodarboties ar pamatlīdzekļu uzskaiti? Lūdzu, dalieties komentāros!

Pamatlīdzekļu izmaksas grāmatvedībā tiek norakstītas ražošanas (darba, pakalpojumu) vai pārdošanas izdevumos (tirdzniecības organizācijās) nevis uzreiz, bet pakāpeniski, pa daļām un atkarībā no lietderīgās lietošanas laika. Piemēram, datora sākotnējās izmaksas tiek norakstītas 2 gados, bet darbnīcas ēkas izmaksas tiek norakstītas 20 gados. Šo pakāpeniskas vērtības nodošanas procesu sauc pamatlīdzekļu nolietojums.

Nolietojums tiek uzkrāts visiem pamatlīdzekļiem, izņemot tos, kuru patēriņa īpašības laika gaitā nemainās:

zeme;

Vides apsaimniekošanas objekti (ūdens, zemes dzīles);

priekšmeti, kas klasificēti kā muzeja priekšmeti un muzeju kolekcijas.

Arī nolietojums netiek iekasēts:

par bezpeļņas organizāciju pamatlīdzekļiem. Saskaņā ar tiem nolietojuma summa tiek atspoguļota ārpusbilances kontā;

par pamatlīdzekļiem, ko izmanto, lai īstenotu Krievijas Federācijas tiesību aktus par mobilizācijas sagatavošanu un mobilizāciju.

Nolietojums tiek iekasēts arī tad, ja īpašums netiek lietots vai nenes ienākumus. Jūs varat apturēt tā uzkrāšanu tikai tad, ja:

pamatlīdzeklis uz noteiktu laiku tika novietots glabāšanā vairāk nekā trīs mēnešus;
pamatlīdzeklis tiek restaurēts, tas ir, uz laiku tiek remontēts, modernizēts vai rekonstruēts vairāk nekā 12 mēnešus.

Nolietojuma aprēķins

Nolietojums tiek uzkrāts katru mēnesi, sākot no nākamā mēneša, kas seko mēnesim, kurā pamatlīdzeklis nodots ekspluatācijā (iegrāmatots kontā 01). Piemēram, organizācija iegādājās mašīnu martā un nodeva ekspluatācijā tajā pašā mēnesī, aprīlī sāks uzkrāties nolietojums.

Nolietojuma uzkrāšana apstājas no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kad pamatlīdzeklis tika nolietots vai pilnībā nolietots. Piemēram, mašīna ar nenoilgušu lietderīgās lietošanas laiku tiek pārdota februārī, martā nolietojums netiek uzkrāts, februāris ir pēdējais uzkrāšanas mēnesis.

Kas notiek ar pamatlīdzekli, ja tā izmaksas ir pilnībā iekļautas izdevumos un tā atlikušā vērtība ir nulle? To var turpināt izmantot vai norakstīt kā morāli un fiziski novecojušu.

Nolietojums tiek atspoguļots konta “Pamatlīdzekļu nolietojums” kredītā 02 atbilstoši izdevumu kontiem:

Debets 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Kredīts 02.

Atkarībā no pamatlīdzekļa izmantošanas veida, tam uzkrātais nolietojums tiek iekļauts:

kā daļu no parastās darbības izdevumiem (konti 20,23,25,26,29, 44),
kā daļa no citiem izdevumiem (konts 91-2),
kā daļa no kapitālieguldījumiem (08. konts).

Derīgās lietošanas laiks (SPI)

Pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiku organizācija nosaka neatkarīgi, pamatojoties uz:

objekta paredzamais kalpošanas laiks atbilstoši tā paredzamajai produktivitātei vai jaudai;
paredzamais fiziskais nolietojums, atkarībā no darba režīma (maiņu skaita), dabas apstākļiem un agresīvas vides ietekmes, remonta sistēmas;
normatīvie un citi šī objekta lietošanas ierobežojumi (piemēram, nomas termiņš).

Ja rekonstrukcijas vai modernizācijas rezultātā ir uzlabojušies sākotnēji pieņemtie pamatlīdzekļu objekta izmantošanas standarta rādītāji, tad organizācija var pārskatīt tā lietderīgās lietošanas laiku.

Nolietojuma aprēķināšanas metodes

Nolietojumu grāmatvedībā aprēķina šādos veidos:

lineārā metode;
samazināšanas līdzsvara metode;
metode vērtības norakstīšanai pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas;
izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu) apjomam.

Organizācijai visi pamatlīdzekļi ir jāsadala viendabīgās grupās, pamatojoties uz kopīgām pazīmēm, piemēram, grupā “Ēkas”. Katrai grupai ir jāizveido nolietojuma aprēķināšanas metode. Vēlāk to nevar mainīt.

Viena no viendabīgu pamatlīdzekļu grupas nolietojuma aprēķināšanas metodēm tiek izmantota visā šajā grupā iekļauto objektu lietderīgās lietošanas laikā.

Lineārā metode

Taisnās līnijas nolietojumu aprēķina pēc formulas:

Mēneša nolietojums = pamatlīdzekļu sākotnējās (kārtējās, aizvietošanas) izmaksas x nolietojuma likme/12.

Piemērs: Vieglās automašīnas sākotnējās izmaksas ir 720 000 rubļu. Derīguma termiņš - 5 gadi. Nolietojuma likme = 100/5=20. Mēneša nolietojuma summa ir 720 000 x 20%/12=12 000 rubļu.

Lineārā metode ir visvienkāršāk aprēķināma, tā vienmērīgi iekasē nolietojumu visā lietderīgās lietošanas laikā. Šī ir vienīgā metode, kas tiek izmantota arī nodokļu grāmatvedībā, lai aprēķinātu nolietojumu. Ja izmantojat lineāro metodi gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē, jūs varat izvairīties no atšķirības.

Samazinoša līdzsvara metode

Nolietojumu aprēķina tāpat kā ar lineāro metodi, tikai sākotnējās pašizmaksas vietā tiek ņemta vērā pamatlīdzekļu atlikusī vērtība pārskata gada sākumā.

Organizācijas var pieteikties reizināšanas koeficients, bet ne vairāk kā 3,0. Līdz 2006. gadam maksimālo koeficientu varēja piemērot tikai mazie uzņēmumi. Koeficienta lielums jāatspoguļo grāmatvedības politikā.

Mēneša nolietojums = (pamatlīdzekļu atlikusī vērtība gada sākumā x nolietojuma likme x pieaugošais koeficients)/12

Nolietojuma likme = 100 / lietderīgās lietošanas laiks, gadi.

Piemērs: Vieglās automašīnas sākotnējās izmaksas ir 720 000 rubļu. Derīguma termiņš - 5 gadi. Palielinošais koeficients - 3. Nolietojuma likme = 100/5=20.

Nolietojuma aprēķins

gads izmantot		Nolietojuma likme, %	Nolietojums par gadu, rub. (2. sleja x 3. sleja x koeficients 3)	Nolietojums mēnesī, rub (4:12. sleja)	(2. sleja — 4. aile)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

5 gadu lietderīgās lietošanas laiks ir beidzies, bet atlikusī vērtība nav nulle. Ko ar to darīt? Var būt divas iespējas, tāpēc organizācijai ir jādokumentē izvēlētā metode savās grāmatvedības politikās:

1. variants - iekasēt nolietojumu līdz pamatlīdzekļa atsavināšanai: pārdošana, morālais, fiziskais nolietojums.
2. variants - atlikušo vērtību norakstīt izdevumos tās lietderīgās lietošanas laika pēdējā mēnesī.

Reducējošās bilances metodes labā ir tā, ka pirmajos OS lietošanas gados nolietojums notiek ātrāk. Trūkums - OS lietderīgās lietošanas laiks ir īsāks nekā tās pilnas atmaksas periods.

Izmaksu norakstīšanas metode pēc gadu skaitļu summas

Nolietojumu ar norakstīšanas metodi pēc gadu skaita aprēķina pēc formulas:

Ikmēneša nolietojums = (gadu skaits, kas atlicis līdz SPI OS beigām: SPI gadu skaitļu summa * OS sākotnējās izmaksas): 12

Piemērs: Vieglās automašīnas sākotnējās izmaksas ir 720 000 rubļu. Derīguma termiņš - 5 gadi. Lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summa = 1+2+3+4+5=15.

gads izmantot	Gadu skaits, kas atlicis līdz SPI OS beigām	Atlikusī vērtība gada sākumā, berzēt	Nolietojums par gadu, rub. (2. sleja:15*	Nolietojums mēnesī, rub (4:12. sleja)	Atlikusī vērtība gada beigās, rub (2. sleja — 4. aile)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Nolietojums, izmantojot reducējošās bilances metodi, pirmajos aktīva ekspluatācijas gados ir ātrāks nekā izmantojot lineāro metodi. Atšķirībā no dilstošā bilances metodes lietderīgās lietošanas laiks un atmaksas termiņš ir vienādi.

Izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu) apjomam

Aprēķina formula:

Faktiskais produktu (darbu) apjoms, kas saražots, izmantojot OS mēnesī (fiziskajās vienībās) * OS sākotnējās izmaksas:

Paredzamais produktu (darba) apjoms visai SPI OS (fiziskajās vienībās)

Piemērs: iekārtas tika iegādātas ar sākotnējām izmaksām 1 000 000 rubļu, ļaujot saražot 200 000 produkta vienības. Janvārī tika saražoti 5000, februārī - 10 000, martā - 8500 produktu.

Nolietojums janvārī: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 rubļu.

Nolietojums februārī: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 rubļu

Nolietojums martā: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 rubļu.

Vērtības norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darba) apjomam ļauj visprecīzāk aprēķināt pamatlīdzekļa fizisko nolietojumu. Šīs metodes trūkums ir aprēķinu augstā sarežģītība.

Lai pārbaudītu savas zināšanas, veiciet testu ""