Članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije:

1. Iznos više plaćenog poreza prebija se s nadolazećim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze, otplatom zaostalih dugova za druge poreze, zaostalim kaznama i novčanim kaznama za porezne prekršaje ili se vraća poreznom obvezniku na način propisan ovim člankom. Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

2. Knjigu ili povrat iznosa preplaćenog poreza provodi porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika, osim ako ovim Zakonom nije drukčije određeno, bez zaračunavanja kamata na taj iznos, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.

3. Porezno tijelo dužno je izvijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza za koju sazna porezno tijelo i iznosu više plaćenog poreza u roku od 10 dana od dana saznanja za tu činjenicu. Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreznog tijela ili poreznog obveznika može se provesti zajedničko usklađenje obračuna poreza, pristojbi, kazni i kazni. Stavak treći više ne vrijedi.

4. Preboj iznosa preplaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisane prijave (prijave podnesene u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesene putem poreznog obveznika). osobni račun) poreznog obveznika po rješenju poreznog tijela .

Odluku o preboju iznosa više plaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika donosi porezno tijelo u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanja zajedničkog obračunskog izvješća od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika. poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko pomirenje provedeno.

5. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza za otplatu dugova drugih poreza, dugovanja kazni i (ili) novčanih kazni koje podliježu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim Kodeksom, provode porezna tijela neovisno. U slučaju iz ovoga stavka, rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza donosi porezno tijelo u roku od 10 dana od dana saznanja o prekomjerno plaćenom porezu ili od dana potpisivanja poreznog tijela i poreznog obveznika. čin zajedničkog obračuna poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.

Odredba ovog stavka ne sprječava poreznog obveznika da podnese poreznom tijelu pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) za prebijanje iznosa preplaćeni porez protiv otplate zaostataka (duga) za penale, kazne). U tom slučaju, odluka poreznog tijela o preboju iznosa preplaćenog poreza na ime plaćanja dugovanja i zaostalih kazni i kazni donosi se u roku od 10 dana od dana primitka navedenog zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom obračunu poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

6. Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu na pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana kada je porezno tijelo podnijelo zahtjev za povrat više plaćenog poreza. dobio takvu prijavu.

Povrat poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza ako ima zaostatke po drugim porezima odgovarajuće vrste ili dug po pripadajućim kaznama, kao i novčanim kaznama koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonom, vrši se tek nakon iznosa preplaćeni porez prebija se na teret otplate zaostatka (duga) .

7. Zahtjev za prijeboj ili povrat iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od datuma plaćanja navedenog iznosa, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama. 8. Rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza odnosno od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovog porezni obveznik zajedničkog izvješća o usklađivanju poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko smirenje provedeno. Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ovoga stavka, nalog za povrat iznosa više plaćenog poreza, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa poreza, podliježe slanju od porezno tijelo teritorijalnom tijelu Savezne riznice za izvršenje povrata poreznom obvezniku u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

9. O donesenoj odluci o preboju (povratu) iznosa više plaćenog poreza ili o odluci o odbijanju prebijanja (povrata) porezno tijelo dužno je izvijestiti poreznog obveznika u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajućeg rješenja. .

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu ili njihovim predstavnicima osobno uz potvrdu ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka. Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom sudioniku te skupine na način utvrđen ovim člankom. U slučaju raskida ugovora o stvaranju objedinjene skupine poreznih obveznika, iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prijeboju (ne prijebijaju) s dospjelim obvezama raspoloživim za ovu skupinu podliježu radi prijeboja (povrata) organizacije koja je bila odgovorni sudionik objedinjene skupine poreznih obveznika, stoji u njenom očitovanju. Povrat odgovornom sudioniku objedinjene skupine poreznih obveznika iznosa više plaćenog poreza na dohodak za objedinjenu skupinu poreznih obveznika ne vrši se ako ima dugovanja za druge poreze odgovarajuće vrste ili dugovanja za pripadajuće kazne, kao i za novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.

10. Ako se povrat iznosa preplaćenog poreza izvrši uz kršenje roka utvrđenog stavkom 6. ovoga članka, porezno tijelo će poreznom obvezniku obračunati kamate za svaki kalendarski dan kršenja roka za iznos više plaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku. Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je bila na snazi u danima kada je rok otplate prekršen.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice, koje je izvršilo povrat iznosa preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

12. Ako kamate iz stavka 10. ovoga članka nisu isplaćene poreznom obvezniku u cijelosti, porezno tijelo donosi odluku o povratu preostalog iznosa kamata, obračunatog na temelju datuma stvarnog povrata poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza, u roku od tri dana od dana prijema obavijesti teritorijalnog organa Federalne riznice o datumu povrata i iznosu sredstava koji se vraća poreznom obvezniku. Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ovoga stavka, porezno tijelo mora poslati nalog za povrat preostalog iznosa kamata, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa. teritorijalnom tijelu Savezne riznice za povrat.

13. Knjiženje ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

14. Pravila utvrđena ovim člankom odnose se i na prijeboj ili povrat iznosa više plaćenih akontacija, naknada, penala i kazni i odnose se na porezne agente, obveznike naknade i odgovornog sudionika u konsolidiranoj skupini poreznih obveznika. Odredbe ovog članka o povratu ili preboju preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene Poglavljem 25.3. ovog Zakonika. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju u odnosu na prijeboj ili povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost koji podliježe povratu odlukom poreznog tijela, u slučaju predviđenom stavkom 11.1. članka 176. ovog Zakonika.

15. Činjenica navođenja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj izjavi podnesenoj u skladu sa Saveznim zakonom „O dobrovoljnoj izjavi pojedinaca o imovini i računima (depozitima) u bankama i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruska Federacija” i prijenos takve imovine njenom stvarnom vlasniku sami po sebi ne predstavljaju osnovu za priznavanje preplaćenih iznosa poreza, naknada, kazni i kazni koje je nominalni vlasnik platio u vezi s takvom imovinom.

Komentar članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije:

Komentiranim člankom uređen je postupak prijeboja odnosno povrata više plaćenog poreza.

Plaćanje poreza priznaje se i kao prijenos sredstava u proračunski sustav i prijeboj koji provodi porezna uprava. Prekomjerno plaćanje poreza je ispunjenje porezne obveze od strane poreznog obveznika u iznosu većem od njegovih stvarnih obveza.

Porezno tijelo dužno je izvijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza za koju sazna porezno tijelo i iznosu više plaćenog poreza u roku od 10 dana od dana saznanja za tu činjenicu.

Iznos više plaćenog poreza podliježe prebijanju s nadolazećim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze, povratu zaostalih dugova za druge poreze, zaostalim kaznama i novčanim kaznama za porezne prekršaje ili povratu poreznom obvezniku.

Stavci 4. i 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju mogućnost da porezno tijelo prebije iznos preplaćenog poreza s budućim uplatama na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika odlukom poreznog tijela. Zahtjev za prebijanje iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.

Budući da se plaćanje poreza vrši u oblicima određenim stavkom 3. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije, razdoblje utvrđeno stavkom 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije računa se od datuma nastanka okolnosti koje se priznaju da je porezni obveznik ispunio obvezu plaćanja poreza, do dana podnošenja zahtjeva za prijeboj, pod uvjetom da iznos poreza za koji porezni obveznik traži prebijanje nije manji od iznosa uplaćenih poreza u o čemu su banci predočeni nalozi za plaćanje i (ili) donesene odluke poreznog tijela o preboju iznosa više plaćenog poreza u korist ispunjenja obveze plaćanja pripadajućeg poreza.

Slično stajalište navedeno je u Rezoluciji Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 8395/11.

Kao što je navedeno u Odluci Federalne antimonopolske službe Povolške regije N A65-31639/2011, postupak povrata preplaćenog poreza utvrđen je člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, ovom normom nije reguliran postupak povrata poreza kada porezni obveznik prelazi u novu poreznu upravu i registrira ga u porezne svrhe kod ovog poreznog tijela. Zakon također ne predviđa obvezu poreznog obveznika podnošenja drugog, dodatnog zahtjeva za povrat preplaćenog poreza nakon prijenosa registracije u drugu inspekciju.

Inspektorat za najveće porezne obveznike u Republici Tatarstan i Inspektorat br. 8 dio su jedinstvenog centraliziranog sustava poreznih tijela Ruske Federacije; prijenos dokumenata o poreznim obveznicima iz jednog odjela u drugi ne može poslužiti kao osnova za kršenje njihovih zakonska prava.

U predmetu koji se razmatra, kako navode sudovi, porezno tijelo na prethodnom mjestu registracije nije osiguralo poštivanje zahtjeva zakona o pravu poreznog obveznika na povrat iznosa preplaćenog poreza.

Postupak povrata preplaćenog poreza utvrđen člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa povrat iznosa poreza na teret proračuna, a ne određenog poreznog tijela.

Sličan stav izražen je u Rezoluciji Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije N 1334/06.

U odluci Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga N A19-11366/04-20-F02-990/05-S1, sud je odbacio argumente porezne vlasti da porezna uprava nema pravo neovisno prebiti preplaćeni iznos otplatiti utvrđeni dug bez prijave poreznog obveznika.

Kako je sud primijetio, članci 21. i 32. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju pravo poreznog obveznika da pravodobno prebije iznose preplaćenih ili naplaćenih poreza, kazni i kazni, kao i obvezu poreznog tijela da nosi izvršiti takav prijeboj na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije, au skladu sa stavcima 5. i 6. članka 78., člankom 176. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela imaju pravo samostalno prebiti preplaćene iznose poreza, kao i iznose poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu, za otplatu duga za poreze i kazne prema istom proračunu.

Sukladno navedenim zakonskim normama, porezna uprava je preplaćeni porez na dodanu vrijednost morala izvršiti u preboju s dodatno obračunanim porezom temeljem rezultata uredske kontrole.

Porezno tijelo nije izvršilo obvezu pravovremenog izvršenja prijeboja, čime poreznom obvezniku nije prestala obveza plaćanja poreza, stoga je slanje poduzeću zahtjeva za plaćanje ovog iznosa poreza nezakonito.

U odluci Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga N F03-4477/2012, sud je došao do zaključka da iz analize članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da su porezna tijela ovlaštena neovisno o preboju preplaćenog poreza za plaćanje zaostalog poreza na isti porez ili druge poreze u isto vrijeme, kao i kazne, te mora izvršiti takav prijeboj.

Materijali slučaja potvrđuju da je organizacija imala preplatu poreza na dohodak, koji je registriran u organizaciji, te je stoga došlo do zaključka da je porezno tijelo trebalo izvršiti prijeboj na temelju rezultata poreznog razdoblja.

Slično je stajalište navedeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolške regije N A72-10627/2011: prema članku 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo ovlašteno je prebiti preplaćeni porez s poreznim dugom bez prijava poreznog obveznika.

Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu poreznom obvezniku na pisani zahtjev u roku od mjesec dana od dana primitka zahtjeva poreznom tijelu.

Zahtjev za odobrenje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.

Dakle, povrat preplaćenih poreza i pristojbi može izvršiti porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika samo na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika, uz druge uvjete predviđene poreznim zakonodavstvom. Ako porezni obveznik ne podnese ovu prijavu, ali postoji preplaćeni iznos poreza, isti će se prebiti s nadolazećim uplatama poreznog obveznika.

Ovo stajalište objašnjeno je u pismu br. ZN-3-12/3719@ Federalne porezne službe Rusije.

Po svom ekonomskom sadržaju nema bitnih razlika između prijeboja i povrata uplaćenih poreza, a zapravo je preboj preplaćenih iznosa poreza vrsta (oblik) povrata tih iznosa, uspostavljanje imovinskog stanja. poreznog obveznika.

To je ukazalo Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 2046/04.

Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa posebne zahtjeve za potpisivanje zahtjeva za povrat. Obrazac takve prijave nije normativno odobren.

Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa obvezu poreznog obveznika da poreznom tijelu podnese zahtjev za povrat iznosa preplaćenog poreza. Porezni obveznik ima pravo podnijeti takvu prijavu poreznom tijelu, neovisno o tome ima li u trenutku podnošenja takve prijave zaostatke za druge poreze, zaostatke za kazne i (ili) novčane kazne koje podliježu plaćanju ili naplati.

Sličan zaključak je naveden u pismu Ministarstva financija Rusije N 03-02-07/1-317.

U Rezoluciji N A33-15051/2011, FAS Istočnosibirskog okruga naznačio je da ako postoji pisani zahtjev organizacije za prebijanje iznosa preplaćenog s zaostacima (dugovi za penale i novčane kazne), porezna uprava ne imaju pravo prebiti preplaćeni iznos s ostalim dugovima poreznog obveznika.

Kako je objašnjeno u pismima financijskog odjela N 03-04-05/7-938, N 03-04-05/7-897, N 03-04-05/5-57, rok za podnošenje zahtjeva za povrat iznos preplaćenog poreza u odgovarajućoj godini ograničen na tri godine.

Moskovski ured Federalne porezne službe Rusije u dopisu br. 20-14/035800@ došao je do zaključka da mogućnost prijeboja (povrata) preplaćenog poreza ne ovisi o razdoblju u kojem su troškovi nastali.

Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga u Rezoluciji N A40-12957/12-91-66 primijetila je da porezno zakonodavstvo ne sadrži mehanizam za prijeboj ili povrat poreza iz proračuna u slučaju obveze plaćanja poreza u jednom porezu razdoblju i prestanak te obveze plaćanja u drugom poreznom razdoblju.

Ustavni sud Ruske Federacije u Odluci N 173-O naznačio je da članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije nije usmjeren na kršenje prava poreznog obveznika koji je iz bilo kojeg razloga pogriješio u izračunu iznosa plaćanja poreza. , uključujući i zbog nepoznavanja poreznog zakona ili poštene pogreške, ali, naprotiv, dopušta u roku od tri godine od dana plaćanja poreza, mora podnijeti poreznom tijelu opravdane i stoga podložne bezuvjetnom zadovoljenju zahtjeva, bez pribjegavanja sudskoj zaštiti svojih legitimnih interesa. Istodobno, članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječava, u slučaju propuštanja navedenog roka, podnošenje zahtjeva sudu za povrat preplaćenog iznosa iz proračuna u građanskom ili arbitražnom postupku, te u u ovom slučaju primjenjuju se opća pravila za izračunavanje roka zastare - od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava (1. stavak članka 200. Građanskog zakona Ruske Federacije). Opći rok zastare na temelju članka 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se u roku od tri godine.

Odredba 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječava poreznog obveznika, u slučaju da propusti rok za podnošenje takve prijave poreznom tijelu, da podnese zahtjev izravno sudu za povrat iz proračuna iznos više plaćenog poreza u arbitražnom postupku u roku od tri godine od dana kada je saznao ili trebao saznati za tu činjenicu.

Ovo stajalište navedeno je u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije N 12882/08 i pismu Ministarstva financija Rusije N 03-02-08/27.

FAS Volga-Vyatka District u Rezoluciji br. A29-10617/2011 primijetio je da u slučaju odbijanja poreznog tijela da udovolji zahtjevu poreznog obveznika za povrat ili prebijanje preplaćenih poreza i kazni, uključujući i ako rok utvrđen stavkom 7. Članak 78. Poreznog zakona RF je propušten, porezni obveznik ima pravo podnijeti zahtjev sudu za povrat ili prijeboj tih iznosa (članak 22. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 5 “ O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema pravnom stajalištu Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, navedenom u Rezoluciji N 6219/06, pitanje postupka za izračunavanje roka za podnošenje zahtjeva poreznog obveznika za povrat preplaćenog poreza na sud mora biti riješen u vezi sa stavkom 2. članka 79. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir činjenicu da se takva prijava mora podnijeti u roku od tri godine od dana kada je porezni obveznik saznao ili je trebao saznati za činjenicu preplaćenog poreza.

Pitanje utvrđivanja trenutka kada je porezni obveznik saznao za činjenicu preplate poreza treba riješiti uzimajući u obzir ocjenu ukupnosti svih okolnosti relevantnih za slučaj, a posebno da se utvrdi razlog zbog kojeg je porezni obveznik preplatio porez; ima li mogućnost ispravno obračunati porez prema prvotnoj poreznoj prijavi, promjenama važećih zakona tijekom dotičnog poreznog razdoblja, kao i drugim okolnostima koje sud može priznati kao dostatne da se rok za povrat poreza prizna kao ne biti promašen. Teret dokazivanja ovih okolnosti je na poreznom obvezniku.

Dakle, pitanje postupka računanja roka u kojem porezni obveznik može sudu podnijeti zahtjev za povrat više plaćenog poreza mora se riješiti imajući u vidu činjenicu da se takav zahtjev mora podnijeti u roku od tri godine od dana kada je porezni obveznik primio zahtjev za povrat više plaćenog poreza. saznao ili trebao saznati za činjenicu preplaćenog poreza .

Stoga je za utvrđivanje zakonitosti potraživanja poreznog obveznika potrebno utvrditi stvarni trenutak kada je on saznao ili trebao saznati za postojanje preplate. U ovom slučaju mogu se uzeti u obzir sve relevantne okolnosti koje na ovaj ili onaj način ukazuju na to da je poslovni subjekt svjestan postojanja preplate za određeni porez.

Slično stajalište odražava se u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga N A67-2631/2011.

U rezoluciji N A45-15377/2011, Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga naznačila je da porezni obveznik može saznati postojanje preplate tek nakon isteka poreznog razdoblja iz kojeg su prenesene odgovarajuće uplate; ovog trenutka treba računati rok za podnošenje zahtjeva za povrat, a ne od dana uplate predujmova. Porezni obveznik nije propustio ovaj rok.

Pravo poreznog obveznika na preboj i povrat iz odgovarajućeg proračuna preplaćenih ili naplaćenih iznosa poreza izravno je povezano s postojanjem preplaćenih iznosa poreza u ovaj proračun i nepostojanjem duga po porezima u korist istog proračuna, što potvrđuje određeni dokazi: nalozi za plaćanje poreznog obveznika, nalozi za naplatu (upute) poreznog tijela, podaci o ispunjavanju obveze plaćanja poreza od strane poreznog obveznika, sadržani u bazi podataka koju za svakog poreznog obveznika formira porezno tijelo, koji karakteriziraju stanje njegovih obračuna s proračun za poreze i odražava transakcije povezane s obračunavanjem, primitkom plaćanja, prijebojem ili povratom iznosa poreza.

Kao što je primijetio FAS Moskovski okrug u Rezoluciji N A40-63772/11-20-270, prisutnost preplate otkriva se usporedbom iznosa poreza koji se plaća za određeno porezno razdoblje s dokumentima o plaćanju koji se odnose na isto razdoblje, uzimajući u obzir podaci o računu o obračunima poreznog obveznika s proračunima.

U tom slučaju, primitak međusobnih obračuna poreznog obveznika koji potvrđuje da je više platio porez treba se smatrati trenutkom od kojeg se računa rok od tri godine za podnošenje zahtjeva sudu za zaštitu svojih povrijeđenih prava.

U sudskoj praksi ovo je utvrđeno stajalište (vidi Odluke Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije N 17372/09, FAS Moskovskog okruga N A41-2336/11).

Kao što je objašnjeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga br. A01-1606/2011, žalba poreznog obveznika arbitražnom sudu bez poštivanja zakonom propisanog postupka značila bi neopravdano prebacivanje odgovornosti poreznog tijela na sud za provjera isprava poreznog obveznika radi utvrđivanja postojanja ili nepostojanja dospjelih obveza. Osnovanost zahtjeva za povrat poreza iz proračuna povezana je sa zakonitošću poreznog odbitka iskazanog u poreznoj prijavi. Postupak potvrđivanja zakonitosti primjene poreznih odbitaka i povrata poreza na dodanu vrijednost u slučaju da iznos poreznih odbitaka premašuje iznos poreza obračunatog za transakcije priznate kao predmet oporezivanja utvrđen je Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije. , uključujući članak 176. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, podnošenje zahtjeva za povrat poreza odvojeno od poštivanja zakonom utvrđenog postupka nije bezuvjetna osnova za njegov povrat.

Sud je zaključio da je u ovom slučaju poduzetnik podnio zahtjev sudu za povrat poreza, zaobilazeći postupak utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije, te stoga nema osnove za udovoljavanje njegovim zahtjevima.

Rezolucija FAS-a Istočnosibirskog okruga N A19-4247/2012 skreće pozornost na činjenicu da je pravilo o povratu preplaćenog poreza samo nakon prebijanja postojećih dugova, utvrđeno stavkom 2. stavka 6. članka 78. Poreznog zakona. Ruske Federacije, nije primjenjiv na poreznog obveznika u odnosu na kojeg je u tijeku stečajni postupak.

Iznos preplate koji stoji na raspolaganju organizaciji nad kojom se vodi stečajni postupak podliježe povratu poreznom obvezniku i uključivanju u stečajnu masu. Samostalna naplata duga tijekom stečajnog postupka protivna je zakonu i utječe na prava vjerovnika. Odbijanjem povrata više plaćenog poreza organizaciji krše se prava vjerovnika organizacije koja je dužnik u stečajnom postupku, jer se onemogućuje formiranje stečajne mase iz koje bi se trebala namiriti njihova potraživanja.

Pritom porezno tijelo ne poriče da je porezni dug, čija prisutnost, po njegovu mišljenju, onemogućuje povrat preplate poreznom obvezniku, uvršten u odgovarajući red vjerovnika.

Sud je primijetio da odbijanje povrata preplate kada je nemoguće samostalno prebiti preplatu s postojećim dugom ne može ukazivati na savjesno ponašanje poreznog tijela.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 17750/10 naveo je sljedeće.

Odredbe članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju pravilo o prijeboju plaćenih predujmova s plaćanjem naknadnih predujmova i poreza na dohodak obračunatog na temelju rezultata poreznog razdoblja, na temelju kumulativne ukupne metode.

Sukladno tome, u slučaju da porezni obveznik nije podnio zahtjev za povrat preplaćene akontacije uplaćene na kraju izvještajnog razdoblja, ta se uplata, kao rezultat financijskog i gospodarskog poslovanja poreznog obveznika, uzima u obzir. na kraju sljedećeg izvještajnog i poreznog razdoblja.

Konačni financijski rezultat i iznos porezne obveze poreza na dohodak porezni obveznici utvrđuju u prijavi poreza na dohodak koju podnose na kraju poreznog razdoblja najkasnije do 28. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (čl. 289. st. 4. Porezni zakon Ruske Federacije).

Tako je Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije zaključio da pravni razlozi za povrat preplaćenog iznosa proizlaze iz rezultata financijskih i gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika od dana podnošenja porezne prijave za odgovarajuće porezno razdoblje, ali najkasnije do roka određenog za podnošenje poreznom tijelu.

Na to je upozorila i Federalna porezna služba Rusije u dopisu br. SA-4-7/2807.

Na temelju stavka 2. Odredbe Ustavnog suda Ruske Federacije N 381-O-P, ako porezni obveznik dopusti preplatu određenog iznosa poreza u tekućem poreznom razdoblju, sva ustavna jamstva imovinskih prava primjenjuju se na taj iznos, budući da njegova je isplata u ovom slučaju izvršena u nedostatku pravne osnove. U vezi s ovim Zakonom, osigurano je pravo poreznog obveznika na pravodobni povrat preplaćenog iznosa poreza ili njegov prijeboj u nadolazećim uplatama za ovaj ili druge poreze, osim u slučajevima kada porezni obveznik ima porezne dugove ili drugi dug prema proračunu. U takvim situacijama porezno tijelo iznos preplaćenog poreza samostalno šalje na podmirenje dospjelih i drugih dugovanja kako bi osiguralo ustavnu obvezu poreznog obveznika da na vrijeme plati zakonski utvrđeni, a neplaćeni porez. Davanje ovlasti poreznim tijelima da samostalno, odnosno bez odgovarajuće prijave i suglasnosti poreznog obveznika, prebiju preplaćeni iznos poreza u podmirenje dugova po drugim porezima ne može se smatrati narušavanjem pravedne ravnoteže javnog i privatnog interesa, budući da omogućuje brzo i učinkovito namirenje imovinskopravnog zahtjeva i doprinosi brzom ispunjenju porezne obveze poreznog obveznika da plati porez.

Odredba 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, koja konsolidira ovu ovlast, isključuje daljnje obračunavanje kazni, primjenu poreznih sankcija i prisilnih mjera.

Dakle, ako je u prethodnim poreznim razdobljima porezni obveznik više platio iznose poreza iste vrste kao i podcijenjeni porez, a prethodno ti iznosi nisu prebijeni s drugim dugovima poreznog obveznika, nema osnove za njegovu odgovornost prema članku 122. Porezne Kodeks Ruske Federacije.

Slični zaključci navedeni su u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga N A56-10237/2011.

Treba napomenuti da se prebijanje iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza može izvršiti samo za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

Na primjer, prema članku 13. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na dodanu vrijednost odnosi se na savezne poreze, a porez na imovinu za pojedince u skladu s člankom 15. Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na lokalne poreze.

Uzimajući u obzir gore navedeno, Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa prijeboj preplaćenih poreza na dodanu vrijednost s dugovanim porezima na imovinu za pojedince. Rusko Ministarstvo financija u pismu br. 03-05-06-01/86 ukazalo je na opravdanost takvog tumačenja.

Stavkom 5. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije zakonodavac je ograničio mogućnost prebijanja preplaćenih poreza razinom proračuna u koji je ovaj porez upisan. Odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže ograničenja u pogledu mjesta plaćanja poreza, kao ni je li ovaj porez plaćen s računa otvorenog na mjestu strukturne jedinice ili na mjestu matične organizacije. (vidi Rezoluciju Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga N A44-4027/2011).

U pismu N 03-04-05/7-33 Ministarstva financija Rusije napominje se da ako porezni obveznik podnese zahtjev za prijenos salda odbitka poreza na imovinu na prethodna porezna razdoblja koja nisu u poreznom razdoblju neposredno nakon porezno razdoblje u kojem je formiran saldo odbitka poreza na imovinu, ali se u narednim poreznim razdobljima broj poreznih razdoblja na koje se navedeni saldo može prenijeti na odgovarajući način smanjuje.

Kako je navela financijska uprava, budući da se pri podnošenju porezne prijave u 2013. godini ovo porezno razdoblje ne smatra poreznim razdobljem koje neposredno slijedi nakon poreznog razdoblja u kojem je formiran saldo odbitka poreza na imovinu (2009.), broj poreznih razdoblja na koje može se prenijeti gore navedeni saldo se odgovarajuće umanjuje za porezna razdoblja 2008. i 2007. Nije moguće prenijeti neiskorišteni ostatak odbitka poreza na imovinu.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji N 10237/04 primijetio je da članci 78, 79 i 176 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju da u slučaju nepravovremenog povrata poreznom obvezniku više plaćenog (naplaćenog) poreza, kao iu slučaju kršenja roka za donošenje odluke o povratu poreza na dodanu vrijednost, kamata se naplaćuje na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe kompenzaciji s relevantnim proračunom državnog izvanproračunskog fonda Ruske Federacije, u koji je ovaj iznos upisan, s nadolazećim uplatama platitelja za ovaj doprinos, dugom za relevantne kazne i novčane kazne za porez prekršaja, odnosno povrat premije osiguranja uplatitelju na način propisan ovim člankom.

Ako se otkriju činjenice koje upućuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreznog tijela ili poreznog obveznika može se provesti zajedničko usklađenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, kazni i kazni.

Stavak više ne vrijedi. - Savezni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ.

5. Prijeboj iznosa preplaćenog poreza za otplatu zaostalih dugova drugih poreza, zaostalih kazni i (ili) novčanih kazni koje se plaćaju ili naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Kodeksom provode porezna tijela neovisno najkasnije tri godine od datum plaćanja navedenog iznosa poreza.

U slučaju iz ovoga stavka, rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza donosi porezno tijelo u roku od 10 dana od dana saznanja o prekomjerno plaćenom porezu ili od dana potpisivanja poreznog tijela i poreznog obveznika. čin zajedničkog obračuna poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.

6.1. Povrat iznosa preplaćenih doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje ne vrši se ako, prema teritorijalnom tijelu upravljanja Mirovinskog fonda Ruske Federacije, podatke o iznosu preplaćenih doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje dostavi isplatitelj. doprinosa za osiguranje kao dio individualnih (personaliziranih) računovodstvenih podataka i uzetih u obzir na individualnim osobnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnom (personaliziranom) računovodstvu u sustavu obveznog mirovinskog osiguranja.

8. Rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza odnosno od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovog porezni obveznik zajedničkog izvješća o usklađivanju poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko smirenje provedeno.

Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ovoga stavka, nalog za povrat iznosa više plaćenog poreza, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa poreza, podliježe slanju od porezno tijelo teritorijalnom tijelu Savezne riznice za izvršenje povrata poreznom obvezniku u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu ili njihovim predstavnicima osobno uz potvrdu ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom sudioniku te skupine na način utvrđen ovim člankom.

U slučaju raskida ugovora o stvaranju objedinjene skupine poreznih obveznika, iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prijeboju (ne prijebijaju) s dospjelim obvezama raspoloživim za ovu skupinu podliježu radi prijeboja (povrata) organizacije koja je bila odgovorni sudionik objedinjene skupine poreznih obveznika, stoji u njenom očitovanju.

Povrat odgovornom sudioniku objedinjene skupine poreznih obveznika iznosa više plaćenog poreza na dohodak za objedinjenu skupinu poreznih obveznika ne vrši se ako ima dugovanja za druge poreze odgovarajuće vrste ili dugovanja za pripadajuće kazne, kao i za novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.

Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je bila na snazi u danima kada je rok otplate prekršen.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice, koje je izvršilo povrat iznosa preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ovoga stavka, porezno tijelo mora poslati nalog za povrat preostalog iznosa kamata, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa. teritorijalnom tijelu Savezne riznice za povrat.

13. Knjiženje ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

13.1. Iznosi novca plaćeni za naknadu štete nanesene proračunskom sustavu Ruske Federacije kao rezultat kaznenih djela predviđenih člancima 198 - 199.2 Kaznenog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao iznosi preplaćenog poreza i ne podliježu prijeboj ili povrat na način predviđen ovim člankom.

14. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih predujmova, naknada, premija osiguranja, kazni i novčanih kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike plaćanja naknada, obveznike plaćanja premija osiguranja i odgovornog sudionika u objedinjena skupina poreznih obveznika.

Odredbe ovog članka o povratu ili preboju preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene Poglavljem 25.3. ovog Zakonika.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju u odnosu na prijeboj ili povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost koji podliježe povratu odlukom poreznog tijela, u slučaju predviđenom stavkom 11.1. članka 176. ovog Zakonika.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat kamata plaćenih u skladu sa stavkom 17. članka 176.1. ovog Zakonika.

16. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na iznose više plaćenog poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu ili kreditu stranim organizacijama - poreznim obveznicima (poreznim agentima) navedenim u stavku 3. članka 174.2. ovog zakona. Povrat više plaćenog poreza na dodanu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.

17. Pravila povrata iznosa više plaćenog poreza utvrđena ovim člankom primjenjuju se i na povrat iznosa prethodno obustavljenog poreza na dobit koji podliježu povratu inozemnoj organizaciji u slučajevima iz stavka 2. članka 312. ovog Kodeksa, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim stavkom.

Odluku o povratu iznosa prethodno zadržanog poreza na dobit donosi porezno tijelo po mjestu registracije poreznog agenta u roku od šest mjeseci od dana primitka od strane organizacije zahtjeva za povrat prethodno zadržanog poreza i druge isprave iz članka 312. stavka 2. ovoga Zakonika.

Iznos prethodno obustavljenog poreza na dobit podliježe povratu u roku od mjesec dana od dana donošenja rješenja poreznog tijela o povratu iznosa prethodno obustavljenog poreza.

Članak 78. Prijeboj ili povrat iznosa više plaćenih poreza, pristojbi, kazni, kazni

Iznosi poreza, naknada, kazni, kazni, preplaćeni (naplaćeni) prije 1. siječnja 2007. i podložni povratu u skladu s člankom 78. (izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 137-FZ od 27. srpnja 2006.) vraćaju se poreznom obvezniku (porezni agent, obveznik naknade) na način koji je bio na snazi do navedenog datuma. Od 1. siječnja 2007. do 1. siječnja 2008. iznosi preplaćenih (naplaćenih) poreza, pristojbi, kazni i kazni podliježu povratu (prijeboju) od iznosa prihoda koji podliježu prijenosu u odgovarajući proračun proračunskog sustava Ruske Federacije. Federacije u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Ako je uplata (naplata) poreza, pristojbi, kazni i (ili) kazni izvršena prije 1. siječnja 2007. u stranoj valuti, priznaje se (povrat) poreznom obvezniku (poreznom agentu, obvezniku naknade) više plaćene iznose. (naplaćeni) porezi, naknade, kazne i (ili) kazne, kao i obračun kamata za kršenje utvrđenog roka za povrat ovih iznosa, provode se nakon 31. prosinca 2006. u valuti Ruske Federacije, preračunato prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan kada je došlo do viška plaćanja (naplate).
(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 27. srpnja 2006. N 137-FZ)

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreznog tijela ili poreznog obveznika može se provesti zajedničko usklađenje obračuna poreza, pristojbi, kazni i kazni.

Stavak više ne vrijedi. - Savezni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ.

4. Prijeboj iznosa preplaćenog poreza s nadolazećim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika odlukom poreznog tijela.

Odredba iz ovog stavka ne sprječava poreznog obveznika da poreznom tijelu podnese pisani zahtjev za prijeboj iznosa preplaćenog poreza radi podmirenja dospjelih obveza (dug po penalima, globama). U tom slučaju, odluka poreznog tijela o preboju iznosa preplaćenog poreza na ime plaćanja dugovanja i zaostalih kazni i kazni donosi se u roku od 10 dana od dana primitka navedenog zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom obračunu poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

6. Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu na pisani zahtjev poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana primitka zahtjeva poreznom tijelu.

7. Zahtjev za odobrenje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa, ako ovim Zakonom nije drugačije određeno.
(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 27. srpnja 2010. N 229-FZ)

9. O donesenoj odluci o preboju (povratu) iznosa više plaćenog poreza ili o odluci o odbijanju prebijanja (povrata) porezno tijelo je dužno pisanim putem obavijestiti poreznog obveznika u roku od pet dana od dana donošenja rješenja. odgovarajuću odluku.

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu ili njihovim predstavnicima osobno uz potvrdu ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je bila na snazi u danima kada je rok otplate prekršen.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice, koje je izvršilo povrat iznosa preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

13. Knjiženje ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

14. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih akontacija, naknada, kazni i kazni te se primjenjuju na porezne agente i obveznike plaćanja naknada.

Odredbe ovog članka o povratu ili preboju preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene Poglavljem 25.3. ovog Zakonika.

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

Stavak više ne vrijedi. - Savezni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ.

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu ili njihovim predstavnicima osobno uz potvrdu ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom sudioniku te skupine na način utvrđen ovim člankom.

10. Ako se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši uz kršenje roka utvrđenog stavkom ovoga članka, porezno tijelo obračunava kamate poreznom obvezniku za svaki kalendarski dan prekoračenja roka povrata za iznos preplaćeni porez koji nije vraćen u utvrđenom roku.

Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je bila na snazi u danima kada je rok otplate prekršen.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice, koje je izvršilo povrat iznosa preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

12. Ako kamate iz stavka ovoga članka nisu isplaćene poreznom obvezniku u cijelosti, porezno tijelo donosi rješenje o povratu preostalog iznosa kamata, obračunatog na temelju dana stvarnog povrata poreznom obvezniku iznosa više plaćenog poreza, u roku od tri dana od dana primitka obavijesti od teritorijalnog tijela Savezne riznice o datumu vraćanja i iznosu sredstava vraćenih poreznom obvezniku.

13. Knjiženje ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

Odredbe ovog članka o povratu ili preboju preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene Poglavljem 25.3. ovog Zakonika.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat kamata plaćenih u skladu sa stavkom 17. ovog Kodeksa.

16. Pravila utvrđena ovim člankom primjenjuju se i na iznose više plaćenog poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu ili kreditu stranim organizacijama - poreznim obveznicima (poreznim agentima) iz stavka 3. ovoga Zakona. Povrat više plaćenog poreza na dodanu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.

17. Pravila o povratu iznosa više plaćenog poreza utvrđena ovim člankom primjenjuju se i na povrat iznosa prethodno obustavljenog poreza na dobit koji podliježu povratu inozemnoj organizaciji u slučajevima iz stavka 2. ovoga Zakonika, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim stavkom.

Iznos prethodno obustavljenog poreza na dobit podliježe povratu u roku od mjesec dana od dana donošenja rješenja poreznog tijela o povratu iznosa prethodno obustavljenog poreza.

Odredbe članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije koriste se u sljedećim člancima:

Naplata poreza, naknada, premija osiguranja, kao i kazni, kazni iz sredstava (plemenitih metala) na računima poreznog obveznika (platitelja naknade, obveznika premije osiguranja) - organizacije, samostalnog poduzetnika ili poreznog agenta - organizacije, samostalnog poduzetnika u bankama , kao i putem svojih elektroničkih fondova
ispunjenje obveze plaćanja poreza, naknada, kazni, novčanih kazni, kamata predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, uključujući u vezi s prijebojem za otplatu dospjelih nepodmirenih obveza i duga na kazne i novčane kazne u skladu s člankom 78. Poreznog zakona Kodeks Ruske Federacije;
Ispunjenje obveze plaćanja poreza, naknada, premija osiguranja (kazne, kazne) pri likvidaciji organizacije
Iznosi premija osiguranja, odgovarajućih kazni i kazni koje je više platila likvidirana organizacija ili koje je više naplatila ova organizacija podliježu prebijanju i povratu od strane poreznog tijela na način utvrđen stavcima 1.1. i 6.1. članka 78. i stavkom 1.1. članka 79. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Povrat iznosa prenaplaćenih poreza, pristojbi, premija osiguranja, kazni i kazni
Povrat poreznom obvezniku iznosa prenaplaćenog poreza ako ima dugovanja za druge poreze odgovarajuće vrste ili dug za odgovarajuće kazne, kao i kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, vrši se tek nakon prebijanja ovog iznosa za otplatu navedenih zaostalih obveza (duga) u skladu s člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Postupak povrata poreza
11.1. U slučaju da je zahtjev za kreditiranje iznosa poreza protiv plaćanja nadolazećih plaćanja poreza ili drugih federalnih poreza (za povrat iznosa poreza na određeni bankovni račun), podložan povratu odlukom poreznog tijela, ne podnese porezni obveznik prije dana donošenja rješenja o povratu iznosa poreza (u cijelosti ili djelomično), prijeboj (povrat) iznosa poreza provodi se na način i u rokovima predviđenim člankom 78. Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju ne primjenjuju se odredbe stavka 7. – 11. ovoga članka.
Iznos trošarine za povrat
2. Navedeni iznosi tijekom tri porezna razdoblja koja slijede nakon isteka poreznog razdoblja, ako porezni obveznik ima zaostale obveze plaćanja trošarina, drugih saveznih poreza, zaostale kazne obračunate na savezne poreze i (ili) kazne koje podliježu plaćanju ili naplati na temelju odluke porezno tijelo u slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije ili na temelju sudske odluke koja je stupila na snagu, podliježu prijeboju s otplatom navedenih zaostataka i dugova za kazne i novčane kazne od strane poreznog tijela samostalno na način utvrđen člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Uvjeti i postupak plaćanja trošarine pri obavljanju prometa trošarinskih proizvoda
Ako su u novopodnesenoj obavijesti o plaćanju predujma trošarine količina nabavljenog etilnog alkohola i iznos predujma trošarine iskazani u manjim iznosima u odnosu na prvobitnu obavijest, razlika između iznosa predujma trošarine obračunava se u odnosu na prethodnu obavijest. izvorno plaćeni porez i iznos akontacije naveden u novopodnesenoj obavijesti podliježu preboju (povratu) kao iznos preplaćenog poreza na način utvrđen člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovisno o poreznom obvezniku podnošenje ažurirane porezne prijave trošarina poreznom tijelu.
Postupak naplate i povrata poreza
Povrat iznosa poreza prenesenog u proračunski sustav Ruske Federacije poreznom agentu provodi porezno tijelo na način utvrđen člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezni broj, N 146-FZ | Umjetnost. 78 Porezni zakon Ruske Federacije

Članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih poreza, pristojbi, premija osiguranja, kazni, kazni (trenutna verzija)