Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78:

1. Enammakstud maksusumma tasaarveldatakse maksumaksja eelseisvate selle või muude maksude tasumisega, muude maksude võlgnevuste tagasimaksmisega, võlgnevuste trahvide ja trahvidega maksukuritegude eest või tagastatakse maksumaksjale käesolevas artiklis ettenähtud viisil. Enammakstud föderaalmaksude ja lõivude, piirkondlike ja kohalike maksude summad tasaarvestatakse vastavate maksude ja lõivude liikide, samuti vastavate maksude ja lõivude eest kogunenud trahvide osas.

2. Enammakstud maksusumma krediteerimise või tagastamise teostab maksumaksja registreerimise koha maksuhaldur, kui käesolev seadustik ei sätesta teisiti, ilma sellelt summalt intressi võtmata, kui käesolevas artiklis ei ole sätestatud teisiti.

3. Maksuhaldur on kohustatud teavitama maksumaksjat igast maksuhaldurile teatavaks saanud maksu ülemäärase tasumise faktist ja enammakstud maksusummast 10 päeva jooksul selle asjaolu avastamise päevast arvates. Kui avastatakse asjaolusid, mis viitavad maksu võimalikule ülemäärasele tasumisele, võib maksuhalduri või maksumaksja ettepanekul läbi viia ühise maksude, lõivude, trahvide ja trahvide arvestuse vastavusse viimise. Kolmas lõige ei kehti enam.

4. Enammakstud maksusumma tasaarveldamine maksumaksja eelseisvate selle või muude maksude tasumisega toimub kirjaliku avalduse alusel (avaldus, mis esitatakse elektroonilisel kujul koos täiustatud kvalifitseeritud elektroonilise allkirjaga sidekanalite kaudu või maksumaksja maksumaksja kaudu). maksumaksja isiklik konto) maksuhalduri otsusega .

Otsuse enammakstud maksusumma tasaarvestamise kohta maksumaksja eelseisvate väljamaksetega teeb maksuhaldur 10 päeva jooksul maksumaksja avalduse laekumise päevast või maksuhalduri ja selle maksumaksja ühise vastavusakti allkirjastamise päevast. tema makstud maksudest, kui selline ühine lepitus viidi läbi.

5. Enammakstud maksusumma tasaarvestamist muude maksude võlgnevuste, trahvide ja (või) tasumisele kuuluvate trahvide ja (või) trahvide tasumiseks käesolevas seadustikus sätestatud juhtudel teostab maksuhaldur iseseisvalt. Käesolevas lõikes sätestatud juhul teeb maksuhaldur enammakstud maksusumma tasaarvestamise otsuse 10 päeva jooksul alates päevast, mil ta avastab maksu ülemäärase tasumise fakti või alates päevast, mil maksuhaldur ja maksumaksja sellele alla kirjutavad. tema makstud maksude ühise leppimise akti, kui selline ühine kooskõlastamine viidi läbi, või kohtuotsuse jõustumise päevast.

Käesolevas lõikes sätestatud säte ei takista maksumaksjal esitamast maksuhaldurile kirjalikku avaldust (elektroonilises vormis täiustatud kvalifitseeritud elektroonilise allkirjaga avaldus telekommunikatsioonikanalite kaudu või maksumaksja isikliku konto kaudu) maksusumma tasaarvestamiseks. enammakstud maks viivise (võla) tagasimaksmise vastu, trahvid). Sel juhul tehakse maksuhalduri otsus enammakstud maksusumma tasaarvestamise kohta võlgnevuste ja viiviste ning trahvide tasumiseks 10 päeva jooksul maksumaksja nimetatud avalduse saamise päevast või kuupäevast arvates. maksuhalduri ja selle maksumaksja poolt tasutud maksude ühise vastavusse viimise akti allkirjastamise kohta, kui selline ühine kooskõlastamine viidi läbi.

6. Enammakstud maksusumma kuulub tagastamisele maksumaksja kirjalikul avaldusel (elektroonilises vormis täiustatud kvalifitseeritud elektroonilise allkirjaga avaldus telekommunikatsioonikanalite kaudu või maksumaksja isikliku konto kaudu) ühe kuu jooksul maksuhalduri maksuhalduri kirjaliku avalduse alusel. sellise avalduse saanud.

Enammakstud maksusumma tagastamine maksumaksjale, kui tal on võlgnevusi muudelt vastavat liiki maksudelt või vastavate trahvide võlg, samuti käesolevas seadustikus sätestatud juhtudel sissenõutavad trahvid, tagastatakse maksumaksjale alles pärast maksusumma tasumist. enammakstud maks tasaarveldatakse võlgnevuse (võla) tagasimaksmisega .

7. Enammakstud maksusumma tasaarvestamise või tagastamise avalduse võib esitada kolme aasta jooksul alates nimetatud summa tasumise kuupäevast, kui Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides ei ole sätestatud teisiti. 8. Enammakstud maksusumma tagastamise otsuse teeb maksuhaldur 10 päeva jooksul arvates maksumaksja enammakstud maksusumma tagastamise avalduse saamise päevast või maksuhalduri poolt allakirjutamise päevast ja käesoleva määrusega. maksumaksja tema makstud maksude ühise vastavusaruande, kui selline ühine kooskõlastus tehti. Enne käesoleva lõike esimeses lõikes kehtestatud tähtaja möödumist tuleb maksuhalduri selle maksusumma tagastamise otsuse alusel tehtud enammakstud maksusumma tagastamise korraldus saata hiljemalt maksuhaldur föderaalse riigikassa territoriaalsele asutusele, et ta tagastaks maksumaksjale vastavalt Vene Föderatsiooni eelarveseadustele.

9. Maksuhaldur on kohustatud teavitama maksumaksjat enammakstud maksusummade tasaarvestamise (tagastamise) otsusest või tasaarvestamise (tagastamise) tegemisest keeldumise otsusest viie päeva jooksul vastava otsuse vastuvõtmise päevast arvates. .

Nimetatud teade edastatakse organisatsiooni juhile, üksikisikule või nende esindajatele isiklikult kviitungi vastu või muul viisil, mis kinnitab selle kättesaamise fakti ja kuupäeva. Maksumaksjate koondgrupi enammakstud ettevõtte tulumaksu summad tasaarvestatakse (tagastatakse) selle grupi vastutavale osalejale käesoleva artikliga kehtestatud viisil. Maksumaksjate koondgrupi moodustamise lepingu lõpetamise korral arvestatakse maksumaksjate koondgrupi enammakstud ettevõtte tulumaksu summad, mida ei tasaarvestata (mitte tasaarveldata) selle grupi võlgnevusega. tasaarvestada (tagastada) tema avalduse kohaselt maksumaksjate koondgrupis vastutavaks osalejaks olnud organisatsioonile. Maksumaksjate koondgrupi vastutavale osalejale maksumaksjate koondgrupi enammakstud tulumaksu summat ei tagastata, kui tal on võlgnevusi muude vastavat liiki maksude eest või võlgnevused vastavate trahvide, samuti trahvid, mis kuuluvad sissenõudmisele käesolevas seadustikus sätestatud juhtudel.

10. Kui enammakstud maksusumma tagastamine toimub käesoleva artikli lõikes 6 kehtestatud tähtaega rikkudes, arvestab maksuhaldur maksumaksjale tasumisele kuuluvat intressi iga tähtaja rikkumise kalendripäeva eest maksusumma ulatuses. enammakstud maks, mida ei tagastata kehtestatud tähtaja jooksul. Eeldatakse, et intressimäär on võrdne tagasimaksetähtaja rikkumise päevadel kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga.

11. Föderaalkassa territoriaalne organ, kes tagastas enammakstud maksusumma, teatab maksuhaldurile tagastamise kuupäeva ja maksumaksjale tagastatud rahasumma.

12. Kui käesoleva artikli lõikes 10 sätestatud intressi ei maksta maksumaksjale täies ulatuses, teeb maksuhaldur otsuse tagastada ülejäänud intressisumma, mis on arvutatud summade maksumaksjale tegeliku tagastamise kuupäevast lähtuvalt. enammakstud maksust kolme päeva jooksul alates kuupäevast, mil föderaalse riigikassa territoriaalasutuselt on saadetud teatis maksumaksjale tagastamise kuupäeva ja tagastatud rahasumma kohta. Enne käesoleva lõike esimeses lõikes kehtestatud tähtaja möödumist peab maksuhaldur saatma maksuhalduri selle summa tagastamise otsuse alusel antud korralduse ülejäänud intressisumma tagastamiseks. föderaalse riigikassa territoriaalsele asutusele tagasimaksmiseks.

13. Enammakstud maksusumma krediteerimine või tagastamine ja kogunenud intresside tasumine toimub Vene Föderatsiooni valuutas.

14. Käesoleva artikliga kehtestatud eeskirjad kehtivad ka enammakstud ettemaksete, lõivude, sunniraha ja trahvisumma tasaarvestamise või tagastamise kohta ning kehtivad maksuagendi, tasu maksja ja maksumaksjate koondgrupi vastutava osaleja suhtes. Käesolevas artiklis enammakstud riigilõivu summade tagastamise või tasaarvestamise kohta sätestatut kohaldatakse käesoleva seadustiku peatükis 25.3 kehtestatud eripärasid arvestades. Käesolevas artiklis kehtestatud eeskirju kohaldatakse ka maksuhalduri otsusega tagastamisele kuuluva käibemaksusumma tasaarvelduse või tagastamise suhtes käesoleva seadustiku artikli 176 lõikes 11.1 sätestatud juhul.

15. Isiku märkimine vara nominaalseks omanikuks erideklaratsioonis, mis esitatakse vastavalt föderaalseadusele „Föderaalseaduse „Pankades olevate varade ja kontode (hoiuste) vabatahtliku deklareerimise kohta eraisikute poolt ning teatud riigi seadusandlike aktide muutmise kohta. Venemaa Föderatsioon” ning sellise vara üleandmine selle tegelikule omanikule ei anna iseenesest alust tunnistada enammakstuks nominaalse omaniku poolt sellise vara eest tasutud maksude, lõivude, trahvide ja trahvide summasid.

Kommentaar Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 kohta:

Kommenteeritav artikkel reguleerib enammakstud maksu tasaarvestamise või tagastamise korda.

Maksu tasumist kajastatakse nii rahaliste vahendite ülekandmisena eelarvesüsteemi kui ka maksuhalduri poolt teostatud tasaarvestusena. Maksu ülemäärane tasumine on maksukohustuse täitmine maksumaksja poolt, mille suurus ületab tema tegelikke kohustusi.

Maksuhaldur on kohustatud teavitama maksumaksjat igast maksuhaldurile teatavaks saanud maksu ülemäärase tasumise faktist ja enammakstud maksusummast 10 päeva jooksul selle asjaolu avastamise päevast arvates.

Enammakstud maksusumma kuulub tasaarveldamisele maksumaksja eelseisvate selle või muude maksude tasumisega, muude maksude võlgnevuste tagasimaksmisega, maksukuritegude võlgnevuste ja trahvide võlgnevustega või maksumaksjale tagastamisega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõiked 4 ja 7 näevad ette maksuhalduril võimaluse tasaarvestada enammakstud maksusumma tulevaste maksetega maksumaksja kirjaliku avalduse alusel maksuhalduri otsusega. Avalduse enammakstud maksusumma tasaarvestamiseks võib esitada kolme aasta jooksul nimetatud summa tasumise päevast arvates.

Kuna maksude tasumine toimub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 45 lõikes 3 määratletud vormides, arvestatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõikega 7 kehtestatud ajavahemikku sündmuse toimumise kuupäevast. asjaoludest, mida maksumaksja maksukohustust täitvana tunnistatakse, kuni tasaarvestuse avalduse esitamise päevani, tingimusel et maksusumma, mille tasaarvestamist maksumaksja taotleb, ei ole väiksem kui maksumaksja tasutud maksusumma. mille kohta esitati pangale maksekorraldused ja (või) tehti maksuhalduri otsused enammakstud maksude summade tasaarvestamiseks vastava maksu tasumise kohustuse täitmiseks.

Sarnane seisukoht on esitatud ka Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi resolutsioonis nr 8395/11.

Nagu on märgitud Volga piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonis N A65-31639/2011, on enammakstud maksu tagastamise kord kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 78. Samas ei ole selle normiga reguleeritud maksumaksja uude maksuametisse üleminekul maksu tagastamise ja selle maksuhalduri juures maksustamise eesmärgil registreerimise korda. Samuti ei ole seaduses kohustust maksumaksjal pärast registreeringu üleandmist teise inspektsiooni esitada teist, täiendavat enammakstud maksu tagastamise avaldust.

Tatarstani Vabariigi suurimate maksumaksjate inspektsioon ja inspektsioon nr 8 on osa Venemaa Föderatsiooni ühtsest tsentraliseeritud maksuhaldurisüsteemist, maksumaksjaid käsitlevate dokumentide ülekandmine ühest osakonnast teise ei saa olla nende rikkumise aluseks seaduslikud õigused.

Vaadeldaval juhul, nagu kohtud märkisid, ei taganud eelmise registreerimiskoha maksuhaldur seaduse nõuete täitmist maksumaksja õiguse kohta enammakstud maksusumma tagastamisele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 78 kehtestatud enammakstud maksu tagastamise kord näeb ette maksusummade tagastamise eelarve, mitte konkreetse maksuhalduri arvelt.

Sarnane seisukoht on väljendatud ka Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi resolutsioonis N 1334/06.

Ida-Siberi ringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse resolutsioonis N A19-11366/04-20-F02-990/05-S1 lükkas kohus tagasi maksuhalduri argumendid, mille kohaselt ei ole maksuhalduril õigust enammakset iseseisvalt tasaarvestada. tuvastatud võlg ilma maksumaksja avalduseta tagasi maksma.

Nagu kohus märkis, näevad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 21 ja 32 ette maksumaksja õiguse enammakstud või sissenõutud maksude, trahvide ja trahvide summa õigeaegseks tasaarveldamiseks, samuti maksuhalduri kohustuse kanda tasutud või kogutud maksud, trahvid ja trahvid. sellise tasaarvestuse Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ettenähtud viisil ning vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõigetele 5 ja 6, artiklile 176 on maksuhalduril õigus iseseisvalt tasaarvestada enammakstud summad. maksu, samuti tagastamisele kuuluva käibemaksu summad, tasuda samasse eelarvesse maksuvõlad ja trahvid.

Eeltoodud õigusnormide kohaselt pidi maksuhaldur tasaarvestama käibemaksu enammakstud käibemaksu arvestuse tulemuste alusel kogunenud täiendava maksuga.

Maksuhaldur ei täitnud tasaarvestuse õigeaegse teostamise kohustust, jättes sellega maksumaksja maksu tasumise kohustuse lõpetamata, mistõttu on ettevõtjale selle maksusumma tasumise nõude saatmine õigusvastane.

Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonis N F03-4477/2012 jõudis kohus järeldusele, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 analüüsist järeldub, et maksuhalduril on õigus iseseisvalt tasaarvestada enammakstud maksu, et tasuda sama maksu- või muude maksude võlgnevused samal ajal, samuti trahvid, ning peab sellise tasaarvelduse tegema.

Asja materjalid kinnitavad, et organisatsioonil oli üksikisiku tulumaksu enammakse, mis oli organisatsioonis registreeritud ning seetõttu jõudis maksuhaldur järeldusele, et maksuhaldur oleks pidanud tegema maksustamisperioodi tulemuste põhjal tasaarvelduse.

Sarnane seisukoht on esitatud Volga piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonis N A72-10627/2011: vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 78 on maksuhalduril õigus tasaarvestada enammakstud maks maksuvõlaga ilma maksumaksja avaldus.

Enammakstud maksusumma kuulub kirjaliku avalduse alusel maksumaksjale tagastamisele ühe kuu jooksul alates taotluse maksuhaldurisse laekumisest.

Avalduse enammakstud maksusumma krediteerimiseks või tagastamiseks võib esitada kolme aasta jooksul nimetatud summa tasumise päevast arvates.

Seega saab enammakstud maksude ja lõivude tagastamist maksumaksja registreerimiskohas asuv maksuhaldur teostada ainult maksumaksja kirjaliku avalduse alusel muudel maksuseadustes sätestatud tingimustel. Kui seda taotlust ei esita maksumaksja, kuid on enammakstud maksusumma, tasaarveldatakse see maksumaksja eelseisvate maksete arvelt.

Seda seisukohta selgitatakse Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjas nr ZN-3-12/3719@.

Oma majandusliku sisu poolest ei ole maksumaksete tasaarvestuse ja tagastamise vahel olulisi erinevusi ning tegelikult on enammakstud maksusummade tasaarvestus nende summade tagastamise liik (vorm), varalise seisundi taastamine. maksumaksja kohta.

Sellele viitas Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium resolutsioonis nr 2046/04.

Samal ajal ei näe Vene Föderatsiooni maksuseadustik tagastustaotluse allkirjastamiseks ette erinõudeid. Sellise taotluse vorm ei ole normatiivselt kinnitatud.

Lisaks ei näe Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette maksumaksja kohustust esitada maksuhaldurile taotlus enammakstud maksusumma tagastamiseks. Maksumaksjal on õigus esitada selline avaldus maksuhaldurile, olenemata sellest, kas tal on avalduse esitamise ajal võlgnevusi muude maksude, sunniraha ja (või) tasumisele või sissenõudmisele kuuluvate trahvide osas või mitte.

Sarnane järeldus on esitatud Venemaa rahandusministeeriumi kirjas N 03-02-07/1-317.

Ida-Siberi ringkonna FAS märkis resolutsioonis N A33-15051/2011, et kui organisatsioon on esitanud kirjaliku avalduse enammakse summa tasaarvestamiseks võlgnevuste (trahvide ja trahvide võlad), siis maksuhaldur ei tee seda. on õigus enammakstud summa tasaarvestada maksumaksja muude võlgnevustega.

Nagu selgitatud finantsosakonna kirjades N 03-04-05/7-938, N 03-04-05/7-897, N 03-04-05/5-57, on raha tagastamise taotlemise tähtaeg. vastaval aastal enammakstud maksusumma, mis on piiratud kolme aastaga.

Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva büroo jõudis kirjas nr 20-14/035800@ järeldusele, et enammakstud maksu tasaarvestamise (tagastamise) võimalus ei sõltu kulude tegemise perioodist.

FAS Moskva ringkond märkis resolutsioonis N A40-12957/12-91-66, et maksualased õigusaktid ei sisalda mehhanismi maksude tasaarveldamiseks või eelarvest tagastamiseks maksukohustuse tekkimisel ühel maksustamisperioodil ja maksustamise lõpetamisel. selline tasumise kohustus muul maksustamisperioodil .

Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus märkis otsuses N 173-O, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 eesmärk ei ole rikkuda maksumaksja õigusi, kes tegi maksusumma arvutamisel mingil põhjusel vea. , sealhulgas maksuseaduse mittetundmise või ausa eksimuse tõttu, kuid vastupidi, võimaldab kolme aasta jooksul maksu tasumise päevast arvates esitada maksuhaldurile põhjendatud ja seetõttu nõuete tingimusteta rahuldamine, kasutamata oma õigustatud huvide kohtulikku kaitset. Samas ei takista Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78 nimetatud tähtaja möödumise korral esitada kohtule hagi enammakstud summa tagastamiseks eelarvest tsiviil- või vahekohtumenetluses ning sel juhul kohaldatakse aegumistähtaja arvutamise üldreegleid - alates päevast, mil isik sai teada või oleks pidanud teada saama oma õiguse rikkumisest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 200 punkt 1). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 196 alusel kehtestatakse üldine aegumistähtaeg kolme aasta jooksul.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 7 ei takista maksumaksjal sellise avalduse maksuhaldurile esitamise tähtajast möödalaskmise korral esitada otse kohtule hagi eelarvest tagastamise saamiseks. vahekohtumenetluses enammakstud maksusumma kolme aasta jooksul alates päevast, mil ta sellest asjaolust teada sai või pidi teada saama.

See seisukoht on sätestatud Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi resolutsioonis N 12882/08 ja Venemaa rahandusministeeriumi kirjas N 03-02-08/27.

FAS Volga-Vjatka ringkond märkis resolutsioonis nr A29-10617/2011, et maksuhalduri poolt enammakstud maksude ja trahvide tagastamise või tasaarveldamise taotluse rahuldamisest keeldumise korral, sealhulgas juhul, kui maksuhaldur keeldub rahuldamast maksumaksja taotlust enammakstud maksude ja trahvide tagastamiseks või tasaarvestamiseks, sealhulgas juhul, kui maksuhaldur keeldub rahuldamast maksumaksja taotlust enammakstud maksude ja trahvide tagastamiseks või tasaarvestamiseks Maksuseadustiku artikkel 78 on vastamata RF, maksumaksjal on õigus esitada kohtule nõue nende summade tagastamiseks või tasaarvestamiseks (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi resolutsiooni nr 5 punkt 22 " Mõnede Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa kohaldamise küsimuste kohta).

Vastavalt resolutsioonis N 6219/06 sätestatud Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi õiguslikule seisukohale on küsimus maksumaksja enammakstud maksu tagastamise avalduse esitamise tähtaja arvutamise korra kohta. kohus tuleb lahendada seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 79 lõikega 2, võttes arvesse asjaolu, et selline avaldus tuleb esitada kolme aasta jooksul alates päevast, mil maksumaksja sai teada või oleks pidanud sellest teada saama. enammakstud maksust.

Maksumaksja enammaksmise faktist teadasaamise aja määramise küsimus tuleks lahendada kõigi asjas oluliste asjaolude kogumi hindamist arvestades, eelkõige selgitada välja põhjus, miks maksumaksja on maksu enammaksnud; kas tal on võimalus algse maksudeklaratsiooni järgi makse õigesti arvutada, kehtivate õigusaktide muudatustest kõnealusel maksustamisperioodil, samuti muudest asjaoludest, mida kohus võib tunnistada piisavaks, et tunnistada maksutagastuse tähtaeg mittevajalikuks. igatsetakse. Nende asjaolude tõendamise kohustus lasub maksumaksjal.

Seega tuleb küsimus maksumaksja poolt enammakstud maksu tagastamise avalduse kohtule esitamise tähtaja arvestamise korra kohta lahendada arvestades asjaolu, et selline avaldus tuleb esitada kolme aasta jooksul arvates päevast, mil maksumaksja esitab maksumaksja. sai teada või oleks pidanud teada saama enammakstud maksu faktist .

Sellest tulenevalt on maksumaksja nõuete õiguspärasuse väljaselgitamiseks vaja tuvastada tegelik hetk, millal ta enammakse olemasolust teada sai või pidi teada saama. Sel juhul saab arvesse võtta kõiki olulisi asjaolusid, mis ühel või teisel viisil viitavad sellele, et majandusüksus on teadlik konkreetse maksu enammakse olemasolust.

Sarnast seisukohta kajastab Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon N A67-2631/2011.

Resolutsioonis N A45-15377/2011 märkis Lääne-Siberi piirkonna föderaalne monopolivastane teenistus, et maksumaksja sai enammakse olemasolust teada alles pärast selle maksustamisperioodi möödumist, mille eest vastavad maksed kanti see hetk, mil tuleb arvestada tagasimaksetaotluse esitamise tähtaega, mitte ettemaksete tasumise kuupäevast. Maksumaksja ei jätnud seda tähtaega mööda.

Maksumaksja õigus tasaarvestada ja tagastada vastavast eelarvest enammakstud või sissenõutud maksusummad on otseselt seotud sellesse eelarvesse enammakstud maksusummade olemasolu ja samasse eelarvesse kantud maksude võla puudumisega, mida kinnitab teatud tõendid: maksumaksja maksekorraldused, maksuhalduri inkassokorraldused (juhised), maksuhalduri poolt iga maksumaksja kohta moodustatud andmebaasis sisalduvad andmed maksumaksja maksukohustuse täitmise kohta, mis iseloomustavad tema arvelduste seisu maksuhalduriga. maksude eelarve ning maksusummade tekke, maksete laekumise, tasaarvelduse või tagastamisega seotud tehingute kajastamine .

Nagu märkis FAS Moskva ringkond resolutsioonis N A40-63772/11-20-270, selgub enammakse olemasolu, võrreldes teatud maksustamisperioodi tasumisele kuuluvaid maksusummasid sama perioodi maksedokumentidega, võttes arvesse kontoinfo maksumaksja arvelduste kohta eelarvetega.

Sel juhul tuleks maksumaksja enammaksmist kinnitavate arvete vastastikuste võrdluste laekumist käsitleda hetkena, millest alates hakatakse arvestama kolmeaastast tähtaega kohtusse pöördumiseks tema rikutud õiguste kaitseks.

Kohtupraktikas on see väljakujunenud seisukoht (vt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi resolutsioonid N 17372/09, FAS Moskva ringkond N A41-2336/11).

Nagu on selgitatud Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonis nr A01-1606/2011, tähendaks maksumaksja pöördumine vahekohtusse seaduses ettenähtud korda järgimata põhjendamatut maksuhalduri vastutuse üleminekut kohtule. maksumaksja dokumentide kontrollimine võlgnevuste olemasolu või puudumise tuvastamiseks. Eelarvest maksutagastuse taotluse põhjendatus on omavahel seotud maksudeklaratsioonis deklareeritud maksusoodustuse seaduslikkusega. Käibemaksu mahaarvamise ja maksutagastuse kohaldamise seaduslikkuse kinnitamise kord juhul, kui mahaarvatud maksusumma ületab maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksusumma, on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükiga. , sealhulgas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176. Samas ei ole maksutagastustaotluse esitamine eraldiseisvalt seadusega kehtestatud korra järgimisest selle tagastamise tingimusteta alus.

Kohus järeldas, et antud juhul taotles ettevõtja Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud korrast mööda minnes kohtult maksutagastust ning seetõttu ei ole tema nõuete rahuldamiseks alust.

Ida-Siberi ringkonna FAS-i resolutsioon N A19-4247/2012 juhib tähelepanu asjaolule, et maksuseadustiku artikli 78 lõike 6 lõikega 2 kehtestatud reegel enammakstud maksu tagastamise kohta alles pärast olemasolevate võlgnevuste tasaarvestamist. ei kehti maksumaksja suhtes, kelle suhtes on käimas pankrotimenetlus.

Organisatsioonile, mille suhtes pankrotimenetlust läbi viiakse, enammakse summa kuulub maksumaksjale tagastamisele ja pankrotivara hulka arvamisele. Iseseisev võlgade sissenõudmine pankrotimenetluse käigus on vastuolus seadusega ja mõjutab võlausaldajate õigusi. Organisatsioonile enammakstud maksude tagastamisest keeldumine rikub pankrotiasjas võlgnikuks oleva organisatsiooni võlausaldajate õigusi, kuna see takistab pankrotivara moodustamist, mille kaudu tuleks nende nõuded rahuldada.

Samas ei eita maksuhaldur, et maksuvõlg, mille olemasolu tema hinnangul takistab enammakse tagastamist maksumaksjale, on arvestatud võlausaldajate vastavasse järjekorda.

Kohus märkis, et enammakse tagastamisest keeldumine, kui enammakset ei ole võimalik iseseisvalt tasaarvestada olemasoleva võlaga, ei saa viidata maksuhalduri kohusetundlikule käitumisele.

Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium märkis resolutsioonis nr 17750/10 järgmist.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 sätted kehtestavad reegli tasutud ettemaksete tasaarvestamise kohta hilisemate ettemaksete tasumisega ja tulumaksu, mis arvutatakse maksustamisperioodi tulemuste põhjal kumulatiivse kogusumma meetodil.

Sellest tulenevalt, kui maksumaksja ei esitanud aruandeperioodi lõpus enammakstud ettemakse tagastamise taotlust, võetakse see maksumaksja finantsmajanduslikust tegevusest tulenev makse arvesse. järgmise aruande- ja maksustamisperioodi lõpus.

Lõpliku majandustulemuse ja tulumaksuga maksukohustuse suuruse määravad maksumaksjad kindlaks maksustamisperioodi lõpus esitatavas tuludeklaratsioonis hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 28. märtsiks (TMS § 289 punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Seega jõudis Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium järeldusele, et enammakse tagastamise õiguslikud alused tulenevad maksumaksja finants- ja majandustegevuse tulemustest alates maksudeklaratsiooni esitamise kuupäevast. vastaval maksustamisperioodil, kuid mitte hiljem kui selle maksuhaldurile esitamise tähtajaks.

Sellele juhtis tähelepanu ka Venemaa föderaalne maksuamet kirjas nr SA-4-7/2807.

Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu määratluse N 381-O-P lõike 2 alusel, kui maksumaksja lubab jooksval maksustamisperioodil teatud maksusumma enammaksmist, kehtivad sellele summale kõik omandiõiguse põhiseaduslikud tagatised, kuna selle tasumine antud juhul tehti õigusliku aluse puudumisel. Seoses käesoleva seadustikuga on tagatud maksumaksja õigus enammakstud maksusumma õigeaegsele tagastamisele või selle tasaarveldusele selle või muude maksude eelseisva tasumisega, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksjal on maksuvõlg või muu võlg eelarve ees. Sellistes olukordades saadab maksuhaldur iseseisvalt enammakstud maksusumma võlgnevuste ja muude võlgade tasumiseks, et tagada maksumaksja põhiseaduslik kohustus tasuda seaduses sätestatud, kuid tasumata makse õigeaegselt. Maksuhalduritele volituse andmist iseseisvalt, st ilma maksumaksja vastava avalduse ja nõusolekuta tasaarvestada enammakstud maksusumma teiste maksude võlgnevuste tasumiseks, ei saa lugeda avalike ja erahuvide õiglase tasakaalu rikkumiseks, kuna võimaldab kiiresti ja tõhusalt rahuldada omandinõude riigi ning aitab kaasa maksumaksja põhiseadusliku maksukohustuse kiirele täitmisele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 7, mis seda õigust koondab, välistab karistuste edasise kogumise, maksusanktsioonide ja sunnimeetmete kohaldamise.

Seega, kui maksumaksja tasus eelmistel maksustamisperioodidel alahinnatud maksuga sama liiki maksude summasid enam ja varem ei tasaarveldatud neid summasid maksumaksja muude võlgnevustega, ei ole alust teda MKS § 122 alusel vastutusele võtta. Vene Föderatsiooni koodeks.

Sarnased järeldused on esitatud Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonis N A56-10237/2011.

Tuleb märkida, et enammakstud föderaalmaksude ja lõivude ning piirkondlike ja kohalike maksude summade tasaarvestamist saab teha ainult vastavat liiki maksude ja lõivude, samuti vastavate maksude ja lõivude eest kogunenud trahvide eest.

Näiteks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 13 kohaselt viitab käibemaks föderaalsetele maksudele ja üksikisikute kinnisvaramaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 15 kohalikele maksudele.

Eeltoodut arvesse võttes ei näe Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette käibemaksu enammakstud maksete tasaarveldamist eraisikute kinnisvaramaksu võlgnevustega. Venemaa rahandusministeerium viitas kirjas nr 03-05-06-01/86 sellise tõlgenduse õiguspärasusele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 lõikega 5 piiras seadusandja enammakstud maksude tasaarveldamise võimalust selle eelarve tasemega, kuhu see maks kanti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätted ei sisalda piiranguid maksu tasumise koha kohta, samuti selle kohta, kas see maks tasuti struktuuriüksuse asukohas või emaorganisatsiooni asukohas avatud kontolt. (vt Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon N A44-4027/2011).

Venemaa Rahandusministeeriumi kirjas N 03-04-05/7-33 märgitakse, et kui maksumaksja taotleb kinnisvaramaksu mahaarvamise jäägi ülekandmist eelmistele maksustamisperioodidele mitte vahetult pärast maksustamisperioodi. maksustamisperiood, mil kinnisvaramaksu mahaarvamise jääk kujunes, kuid järgnevatel maksustamisperioodidel vähendatakse vastavalt maksustamisperioodide arvu, kuhu saab ülaltoodud saldot edasi kanda.

Nagu finantsosakond märkis, siis kuna maksudeklaratsiooni esitamisel 2013. aastal ei ole see maksustamisperiood varamaksu mahaarvamise jäägi (2009) maksustamisperioodile vahetult järgnev maksustamisperiood, mille maksustamisperioodide arv, millele 2013. a. seda saab üle kanda, ülaltoodud saldot vähendatakse vastavalt maksustamisperioodide 2008 ja 2007 kohta. Kinnisvaramaksu mahaarvamise kasutamata jääki ei ole võimalik üle kanda.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium märkis resolutsioonis N 10237/04, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 78, 79 ja 176 sätestavad, et enammakstud (kogutud) maksu enneaegse tagastamise korral maksumaksjale, samuti käibemaksu tagastamise otsuse tegemise tähtaega rikkudes arvestatakse intressi Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära alusel.

Enammakstud föderaalmaksude ja lõivude, piirkondlike ja kohalike maksude summad tasaarvestatakse vastavate maksude ja lõivude liikide, samuti vastavate maksude ja lõivude eest kogunenud trahvide osas.

1.1. Enammakstud kindlustusmaksete summa tasaarveldatakse Vene Föderatsiooni riikliku eelarvevälise fondi vastavast eelarvest, kuhu see summa kanti, maksja eelseisvate maksete, asjakohaste trahvide ja maksutrahvide arvelt. süütegude või kindlustusmaksete tagastamise maksjale käesolevas artiklis ettenähtud viisil.

Kui avastatakse asjaolusid, mis viitavad maksu võimalikule ülemäärasele tasumisele, võib maksuhalduri või maksumaksja ettepanekul läbi viia ühise maksude, lõivude, kindlustusmaksete, trahvide ja trahvide arvestuse vastavusse viimise.

Lõik ei kehti enam. - 27. juuli 2010 föderaalseadus N 229-FZ.

5. Enammakstud maksusumma tasaarveldamist muude maksude võlgnevuste, võlgnevuste ja (või) tasumisele kuuluvate või sissenõutavate trahvide tasumiseks käesolevas seadustikus sätestatud juhtudel teostab maksuhaldur iseseisvalt mitte rohkem kui kolm aastat alates nimetatud summa maksu tasumise kuupäev

Käesolevas lõikes sätestatud juhul teeb maksuhaldur enammakstud maksusumma tasaarvestamise otsuse 10 päeva jooksul alates päevast, mil ta avastab maksu ülemäärase tasumise fakti või alates päevast, mil maksuhaldur ja maksumaksja sellele alla kirjutavad. tema makstud maksude ühise leppimise akti, kui selline ühine kooskõlastamine viidi läbi, või kohtuotsuse jõustumise päevast.

6.1. Kohustusliku pensionikindlustuse enammakstud kindlustusmaksete summat ei tagastata, kui Vene Föderatsiooni pensionifondi territoriaalse juhtorgani andmetel esitab maksja teabe enammakstud kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksete summa kohta. kindlustusmaksete osana individuaalsest (isikupärastatud) raamatupidamisteabest ja arvesse võetud kindlustatud isikute isiklikel kontodel vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, mis käsitlevad individuaalset (isikupärast) raamatupidamist kohustuslikus pensionikindlustussüsteemis.

8. Enammakstud maksusumma tagastamise otsuse teeb maksuhaldur 10 päeva jooksul arvates maksumaksja enammakstud maksusumma tagastamise avalduse saamise päevast või maksuhalduri poolt allakirjutamise päevast ja käesoleva määrusega. maksumaksja tema makstud maksude ühise vastavusaruande, kui selline ühine kooskõlastus tehti.

Enne käesoleva lõike esimeses lõikes kehtestatud tähtaja möödumist tuleb maksuhalduri selle maksusumma tagastamise otsuse alusel tehtud enammakstud maksusumma tagastamise korraldus saata hiljemalt maksuhaldur föderaalse riigikassa territoriaalsele asutusele, et ta tagastaks maksumaksjale vastavalt Vene Föderatsiooni eelarveseadustele.

Nimetatud teade edastatakse organisatsiooni juhile, üksikisikule või nende esindajatele isiklikult kviitungi vastu või muul viisil, mis kinnitab selle kättesaamise fakti ja kuupäeva.

Maksumaksjate koondgrupi enammakstud ettevõtte tulumaksu summad tasaarvestatakse (tagastatakse) selle grupi vastutavale osalejale käesoleva artikliga kehtestatud viisil.

Maksumaksjate koondgrupi moodustamise lepingu lõpetamise korral arvestatakse maksumaksjate koondgrupi enammakstud ettevõtte tulumaksu summad, mida ei tasaarvestata (mitte tasaarveldata) selle grupi võlgnevusega. tasaarvestada (tagastada) tema avalduse kohaselt maksumaksjate koondgrupis vastutavaks osalejaks olnud organisatsioonile.

Maksumaksjate koondgrupi vastutavale osalejale maksumaksjate koondgrupi enammakstud tulumaksu summat ei tagastata, kui tal on võlgnevusi muude vastavat liiki maksude eest või võlgnevused vastavate trahvide, samuti trahvid, mis kuuluvad sissenõudmisele käesolevas seadustikus sätestatud juhtudel.

Eeldatakse, et intressimäär on võrdne tagasimaksetähtaja rikkumise päevadel kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga.

11. Föderaalkassa territoriaalne organ, kes tagastas enammakstud maksusumma, teatab maksuhaldurile tagastamise kuupäeva ja maksumaksjale tagastatud rahasumma.

Enne käesoleva lõike esimeses lõikes kehtestatud tähtaja möödumist peab maksuhaldur saatma maksuhalduri selle summa tagastamise otsuse alusel antud korralduse ülejäänud intressisumma tagastamiseks. föderaalse riigikassa territoriaalsele asutusele tagasimaksmiseks.

13. Enammakstud maksusumma krediteerimine või tagastamine ja kogunenud intresside tasumine toimub Vene Föderatsiooni valuutas.

13.1. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artiklites 198–199.2 sätestatud kuritegude tagajärjel Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemile tekitatud kahju hüvitamiseks makstud rahasummasid ei kajastata enammakstud maksusummadena ja nende suhtes ei kohaldata tasaarveldada või tagastada käesolevas artiklis ettenähtud viisil.

14. Käesoleva artikliga kehtestatud eeskirju kohaldatakse ka enammakstud ettemaksete, tasude, kindlustusmaksete, trahvide ja trahvide summade tasaarvestamise või tagastamise suhtes ning maksuagendi, tasude maksja, kindlustusmakse maksja ja vastutava osalise suhtes. maksumaksjate koondrühm.

Käesolevas artiklis enammakstud riigilõivu summade tagastamise või tasaarvestamise kohta sätestatut kohaldatakse käesoleva seadustiku peatükis 25.3 kehtestatud eripärasid arvestades.

Käesolevas artiklis kehtestatud eeskirju kohaldatakse ka maksuhalduri otsusega tagastamisele kuuluva käibemaksusumma tasaarvelduse või tagastamise suhtes käesoleva seadustiku artikli 176 lõikes 11.1 sätestatud juhul.

Käesoleva artikliga kehtestatud eeskirjad kehtivad ka käesoleva seadustiku artikli 176.1 lõike 17 kohaselt makstud intresside tasaarvestamise või tagastamise suhtes.

16. Käesoleva artikliga kehtestatud eeskirju kohaldatakse ka enammakstud käibemaksusummade suhtes, mis kuuluvad tagastamisele või krediteerimisele käesoleva seadustiku artikli 174.2 lõikes 3 nimetatud välismaistele organisatsioonidele - maksumaksjatele (maksuagendid). Enammakstud käibemaksusumma tagastatakse sellistele organisatsioonidele pangas avatud kontole.

17. Käesoleva artikliga kehtestatud enammakstud maksusummade tagastamise eeskirjad kehtivad ka varem kinnipeetud ettevõtte tulumaksu summade tagastamisel, mis kuuluvad tagastamisele välisriigi organisatsioonile § 312 lõikes 2 sätestatud juhtudel. käesolevat koodeksit, võttes arvesse käesoleva lõikega kehtestatud eripärasid.

Varem kinnipeetud ettevõtte tulumaksu summa tagastamise otsuse teeb maksuagendi registreerimiskoha maksuhaldur kuue kuu jooksul arvates välisriigi organisatsioonilt varem kinnipeetud tulumaksu tagastamise avalduse saamise päevast. muud käesoleva seadustiku artikli 312 lõikes 2 nimetatud dokumendid.

Varem kinnipeetud ettevõtte tulumaksu summa kuulub tagastamisele ühe kuu jooksul arvates päevast, mil maksuhaldur teeb varem kinnipeetud tulumaksu summa tagastamise otsuse.

Artikkel 78. Enammakstud maksude, lõivude, trahvide, trahvide summade tasaarvestus või tagastamine

Enne 1. jaanuari 2007 enammakstud (kogutud) maksude, lõivude, trahvide, trahvide summad, mis kuuluvad tagastamisele vastavalt artiklile 78 (muudetud 27. juuli 2006. aasta föderaalseadusega nr 137-FZ) tagastatakse maksumaksjale. (maksuagent, tasu maksja ) enne määratud kuupäeva kehtinud viisil. Alates 1. jaanuarist 2007 kuni 1. jaanuarini 2008 enammakstud (kogutud) maksude, lõivude, trahvide ja trahvide summad tagastatakse (tasaarvestatakse) tulude summadest, mis kuuluvad ülekandmisele Venemaa eelarvesüsteemi vastavasse eelarvesse. Föderatsioon vastavalt Vene Föderatsiooni eelarveseadustele.
Kui maksude, lõivude, trahvide ja (või) trahvide tasumine (sissenõudmine) toimus enne 1. jaanuari 2007 välisvaluutas, siis enammakstud summade krediit (tagastus) maksumaksjale (maksuagendile, tasu maksjale). (kogutud) maksud, lõivud, trahvid ja (või) trahvid, samuti intresside kogumine nende summade tagastamise kehtestatud tähtaja rikkumise eest toimub pärast 31. detsembrit 2006 Vene Föderatsiooni valuutas, arvutatakse ümber Vene Föderatsiooni Keskpanga kursi alusel, mis kehtis ülemäärase makse (inkasso) toimumise päeval.
(muudetud 27. juuli 2006. aasta föderaalseadusega N 137-FZ)

Kui avastatakse asjaolusid, mis viitavad maksu võimalikule ülemäärasele tasumisele, võib maksuhalduri või maksumaksja ettepanekul läbi viia ühise maksude, lõivude, trahvide ja trahvide arvestuse vastavusse viimise.

Lõik ei kehti enam. - 27. juuli 2010 föderaalseadus N 229-FZ.

4. Enammakstud maksusumma tasaarvestamine maksumaksja eelseisvate selle või muude maksude tasumisega toimub maksumaksja kirjaliku avalduse alusel maksuhalduri otsusega.

Käesolevas lõikes sätestatud säte ei takista maksumaksjal esitamast maksuhaldurile kirjalikku avaldust enammakstud maksusumma tasaarvestamiseks võlgnevuste (trahvivõlg, sundraha) tasumiseks. Sel juhul tehakse maksuhalduri otsus enammakstud maksusumma tasaarvestamise kohta võlgnevuste ja viiviste ning trahvide tasumiseks 10 päeva jooksul maksumaksja nimetatud avalduse saamise päevast või kuupäevast arvates. maksuhalduri ja selle maksumaksja poolt tasutud maksude ühise vastavusse viimise akti allkirjastamise kohta, kui selline ühine kooskõlastamine viidi läbi.

6. Enammakstud maksusumma kuulub tagastamisele maksumaksja kirjalikul avaldusel ühe kuu jooksul alates avalduse maksuhaldurisse laekumisest.

7. Avalduse enammakstud maksusumma krediteerimiseks või tagastamiseks võib esitada kolme aasta jooksul nimetatud summa tasumise päevast arvates, kui käesolev seadustik ei sätesta teisiti.
(muudetud 27. juuli 2010. aasta föderaalseadusega N 229-FZ)

9. Maksuhaldur on kohustatud maksumaksjat kirjalikult teavitama enammakstud maksusummade tasaarvestamise (tagastamise) otsusest või tasaarvestamise (tagastamise) tegemisest keeldumise otsusest viie päeva jooksul maksumääruse vastuvõtmise päevast arvates. vastav otsus.

Nimetatud teade edastatakse organisatsiooni juhile, üksikisikule või nende esindajatele isiklikult kviitungi vastu või muul viisil, mis kinnitab selle kättesaamise fakti ja kuupäeva.

Eeldatakse, et intressimäär on võrdne tagasimaksetähtaja rikkumise päevadel kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga.

11. Föderaalkassa territoriaalne organ, kes tagastas enammakstud maksusumma, teatab maksuhaldurile tagastamise kuupäeva ja maksumaksjale tagastatud rahasumma.

13. Enammakstud maksusumma krediteerimine või tagastamine ja kogunenud intresside tasumine toimub Vene Föderatsiooni valuutas.

14. Käesoleva artikliga kehtestatud eeskirju kohaldatakse ka enammakstud ettemaksete, lõivude, sunniraha ja trahvisumma tasaarvestamise või tagastamise suhtes ning maksuagendi ja tasude maksja suhtes.

Käesolevas artiklis enammakstud riigilõivu summade tagastamise või tasaarvestamise kohta sätestatut kohaldatakse käesoleva seadustiku peatükis 25.3 kehtestatud eripärasid arvestades.

Lõik ei kehti enam. - 27. juuli 2010 föderaalseadus N 229-FZ.

Nimetatud teade edastatakse organisatsiooni juhile, üksikisikule või nende esindajatele isiklikult kviitungi vastu või muul viisil, mis kinnitab selle kättesaamise fakti ja kuupäeva.

Maksumaksjate koondgrupi enammakstud ettevõtte tulumaksu summad tasaarvestatakse (tagastatakse) selle grupi vastutavale osalejale käesoleva artikliga kehtestatud viisil.

10. Kui enammakstud maksusumma tagastamine toimub käesoleva artikli lõikes sätestatud tähtaega rikkudes, arvestab maksuhaldur maksumaksjale tasumisele kuuluva intressi iga tagastamise tähtaja rikkumise kalendripäeva eest maksusumma ulatuses, mille jooksul on tasutud maksumaksja. enammakstud maks, mida kehtestatud tähtaja jooksul ei tagastata .

Eeldatakse, et intressimäär on võrdne tagasimaksetähtaja rikkumise päevadel kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga.

11. Föderaalkassa territoriaalne organ, kes tagastas enammakstud maksusumma, teatab maksuhaldurile tagastamise kuupäeva ja maksumaksjale tagastatud rahasumma.

12. Kui käesoleva artikli lõikes sätestatud intressi ei maksta maksumaksjale täies ulatuses, teeb maksuhaldur otsuse tagastada ülejäänud intressisumma, mis on arvutatud maksumaksjale summade tegeliku tagastamise kuupäevast lähtuvalt. enammakstud maks kolme päeva jooksul alates territoriaalasutuselt Föderaalkassalt teatise saamise kuupäevast ja maksumaksjale tagastatud rahasummast.

13. Enammakstud maksusumma krediteerimine või tagastamine ja kogunenud intresside tasumine toimub Vene Föderatsiooni valuutas.

Käesolevas artiklis enammakstud riigilõivu summade tagastamise või tasaarvestamise kohta sätestatut kohaldatakse käesoleva seadustiku peatükis 25.3 kehtestatud eripärasid arvestades.

Käesoleva artikliga kehtestatud reegleid kohaldatakse ka käesoleva seadustiku lõike 17 kohaselt makstud intresside tasaarvestamise või tagastamise suhtes.

16. Käesoleva artikliga kehtestatud eeskirju kohaldatakse ka enammakstud käibemaksusummade suhtes, mis kuuluvad tagastamisele või krediteerimisele käesoleva seadustiku lõikes 3 nimetatud välismaistele organisatsioonidele - maksumaksjatele (maksuagendid). Enammakstud käibemaksusumma tagastatakse sellistele organisatsioonidele pangas avatud kontole.

17. Käesoleva artikliga kehtestatud enammakstud maksusummade tagastamise reegleid kohaldatakse ka välisriigi organisatsioonile käesoleva seadustiku lõikes 2 sätestatud juhtudel tagastamisele kuuluvate varem kinnipeetud ettevõtte tulumaksu summade tagastamise suhtes. võttes arvesse käesoleva lõikega kehtestatud eripärasid.

Varem kinnipeetud ettevõtte tulumaksu summa kuulub tagastamisele ühe kuu jooksul arvates päevast, mil maksuhaldur teeb varem kinnipeetud tulumaksu summa tagastamise otsuse.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 sätteid kasutatakse järgmistes artiklites:

Maksude, lõivude, kindlustusmaksete, samuti trahvide, trahvide sissenõudmine fondidest (väärismetallid) maksumaksja (tasu maksja, kindlustusmakse maksja) kontodel - organisatsioon, üksikettevõtja või maksuagent - organisatsioon, üksikettevõtja pankades , samuti selle elektrooniliste fondide kaudu
Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud maksude, lõivude, trahvide, trahvide, intresside tasumise kohustuse täitmine, sealhulgas seoses võlgnevuste ja trahvide ja trahvide tasumiseks tehtud tasaarveldusega vastavalt maksu artiklile 78 Vene Föderatsiooni seadustik;
Maksude, lõivude, kindlustusmaksete (trahvid, trahvid) tasumise kohustuse täitmine organisatsiooni likvideerimisel
Likvideeritud organisatsiooni poolt ülemääraselt makstud või sellelt organisatsioonilt ülemääraselt sissenõutud kindlustusmaksete, vastavate trahvide ja trahvide summad tasaarvestab ja tagastab maksuhaldur vastavalt artikli 78 lõigetes 1.1 ja 6.1 ning lõikes 1.1 sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 79.
Enamtasustatud maksude, lõivude, kindlustusmaksete, trahvide ja trahvide tagastamine
Maksumaksjale tagastatakse ülemääraselt tasutud maksusumma, kui tal on võlgnevusi muude vastavat liiki maksude või vastavate trahvide võlgnevuste osas, samuti Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel sissenõutavad trahvid. alles pärast selle summa tasaarvestamist kindlaksmääratud võlgnevuste (võla) tagasimaksmisega vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 78.
Maksutagastuse kord
11.1. Juhul, kui esitatakse taotlus maksusumma krediteerimiseks eelseisvate maksude või muude föderaalmaksude tasumisel (maksusumma tagastamiseks kindlaksmääratud pangakontole), mille hüvitamine toimub maksuhalduri otsusega, maksumaksja ei ole esitanud enne maksusumma (täieliku või osalise) tagastamise otsuse tegemise päeva, maksusumma tasaarvestus (tagastamine) toimub maksumääruse artiklis 78 sätestatud viisil ja tähtaegadel. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul ei kohaldata käesoleva artikli lõigete 7–11 sätteid.
Tagastatav aktsiisisumma
2. Määratud summad kolme lõppenud maksustamisperioodile järgneva maksustamisperioodi jooksul, kui maksumaksjal on võlgnevus aktsiisimaksu, muude föderaalmaksude, föderaalmaksudelt kogunenud trahvide võlgnevuste ja (või) otsuse alusel tasumisele või sissenõudmisele kuuluvate trahvide osas. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel või jõustunud kohtuotsuse alusel tasaarvestatakse maksuhaldur nimetatud võlgnevuste ja trahvide ja trahvide tagasimaksmisega. iseseisvalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 78 sätestatud viisil.
Aktsiisimaksu tasumise tingimused ja kord aktsiisikaubaga tehingute tegemisel
Kui äsja esitatavas aktsiisi ettemaksu teatises on ostetud etüülalkoholi maht ja aktsiisi ettemaksu summa märgitud esialgsest teatisest väiksemates summades, siis aktsiisi ettemaksu summa vahe. Algselt tasutud maks ja äsja esitatud teates märgitud ettemakse summa kuulub enammakstud maksusummana tasaarvestamisele (tagastamisele) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 78 kehtestatud viisil, sõltuvalt maksumaksjast. aktsiiside kohta uuendatud deklaratsiooni esitamine maksuhaldurile.
Maksu kogumise ja tagastamise kord
Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi ülekantud maksusumma tagastab maksuagendile maksuhaldur Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 78 sätestatud viisil.

Maksukood, N 146-FZ | Art. 78 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78. Enammakstud maksude, lõivude, kindlustusmaksete, trahvide, trahvide tasaarvestus või tagastamine (praegune versioon)