Millal amortisatsiooni arvestatakse? Põhivara kulumi arvestamise nüansid

Kõik autohuvilised teavad: pärast uue auto müügisalongist lahkumist kaotab see oluliselt väärtust.

Põhjus on lihtne – aja jooksul kuluvad autoosad töö käigus. Sama juhtub ettevõtte põhivaraga.

Põhivara kulumit kajastatakse raamatupidamises amortisatsiooni arvutamise teel, kandes seeläbi maha põhivara maksumuse. Amortisatsioon algab kasutuselevõtmise kuule järgnevast kuust ja kestab kogu selle kasuliku eluea. Kasulik eluiga määratakse (SPI) siis, kui põhivara võetakse arvestusse.

SPI täpseks määramiseks võite kasutada olemasolevat klassifikaatorit, mis on kinnitatud Valgevene Vabariigi valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega nr 1. Näiteks arvutite ja muude arvutusmasinate puhul näeb see eraldusvõime ette 2–3 aastat kasulikku eluiga.

Amortisatsioon on "katkestatud", kui:

Juhataja teeb otsuse vara üle 3 kuuks koitõrjeks;
OS on rekonstrueerimisel või OS-i moderniseerimisel enam kui 12 kuud.

Kõik põhivarad ei kuulu amortisatsioonile. Näiteks maatükid ja muud keskkonnakorralduslikud objektid ei kaota aja jooksul oma tarbimisomadusi ning seetõttu ei amortiseeru. Üksikasjalik loetelu objektidest, mille puhul amortisatsiooni ei võeta, on näidatud artikli punktis 2. 256 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Põhivara amortisatsiooni meetodid raamatupidamises

Raamatupidamises saab amortisatsiooni arvutada mitmel viisil:

Lineaarne;
Vähendades tasakaalu meetodit;
Kulude mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
Kulu mahakandmisel proportsionaalselt toodetud toodete mahuga, tehtud töödega;

Organisatsiooni valitud meetod tuleb kajastada tema arvestuspõhimõtetes. Kõige tavalisem amortisatsiooni arvutamise meetod on lineaarne meetod, seega kaalume seda.

Lineaarmeetodil kulumi arvutamise valem

Kuu kulum = Amortisatsioonimäär * Algne maksumus

Amortisatsioonimäär=(1/kuude arv kasulikus tööeas)*100%

Näiteks võttis ettevõte arvestusse põhivara, mille algmaksumus oli 120 000 rubla. kasuliku elueaga 3 aastat (36 kuud).

Igakuise kogunenud amortisatsiooni summa on:

Kuu amortisatsioonimäär=1/36*100%=2,78%

120 000 rubla *2,78% = 3336 rubla kuus (amortisatsioonisumma)

Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

D20 - K02 - 2500 rubla, põhitoodanguga seotud põhivara kogunenud kulumi summa.

D26 - K02 - majapidamises kasutatava põhivara kulum.

D44 - K02 - kaubandustegevuses kasutatava põhivara kulum.

Tasub teada, et ettevõtte bilansis kajastub põhivara maksumus miinus amortisatsioon. Saadud väärtust nimetatakse jääkväärtuseks.

Amortisatsioon maksuarvestuses

Amortisatsioon OSNO-s

Maksuarvestuses saab amortisatsiooni arvestada lineaarselt või mittelineaarselt.
Et raamatupidamine ei erineks maksuarvestusest, järgivad ettevõtted nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses amortisatsiooni arvestamise lineaarset meetodit. Arvutusmehhanism on sama.

Meie näites kasutame lineaarset meetodit: igakuiste kulude puhul võetakse arvesse põhivara kulumit summas 3336 rubla kogu kasuliku eluea jooksul.

Kulum lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Kulude maksuarvestus lihtsustatud maksusüsteemis on rakendatav ainult lihtsustatud maksusüsteemidele, mille objekt on "tulu miinus kulud". Need, kes on maksustamise eesmärgil "sissetulekute" süsteemis, võtavad arvesse ainult tegevustest saadavat tulu ja kõik kulud võetakse arvesse raamatupidamise osana.

Süsteemi "tulu miinus kulud" raames tegutsevatel lihtsustatud töötajatel on õigus kuludesse kanda põhivara tasutud osa selle kalendriaasta jooksul, mil see põhivara kasutusele võeti. Sõltuvalt sellest, millises kvartalis põhivara arvestusse võeti, jaotatakse põhivara maksumus ühtlaselt selle kasutamise kvartalite arvule.

Aastas on neli kvartalit, mis tähendab, et põhivara maksumus kantakse maha kord kvartalis kas 1/4, 1/3 või 1/2 ulatuses või kogu kulu kantakse maha kuluna, kui põhivara võetaks arvesse IV kvartalis.

Alates 2016. aastast on amortiseeritava vara maksumust tõstetud 40 tuhandelt 100 tuhandele, mis tähendab, et pärast 01.01.2016 kasutusse võetud põhivara, mis maksab peale täielikku tasumist alla 100 tuhande, saab korraga kuludesse kanda. maksuarvestuses lihtsustatud maksustamissüsteemi alusel .

Pidage arvestust Konturis. Raamatupidamine - mugav veebiteenus palkade arvutamiseks ja aruannete saatmiseks föderaalsele maksuteenistusele, pensionifondile ja sotsiaalkindlustusfondile. Teenus sobib mugavaks koostööks raamatupidaja ja direktori vahel.

. Amortiseeritav vara Arvestatakse vara, intellektuaalse tegevuse tulemusi ja muid intellektuaalomandi objekte, mis on maksumaksja omandis, mida ta kasutab tulu saamiseks ja mille maksumus hüvitatakse amortisatsiooni arvutamise teel. Amortiseeritav vara on vara, mille kasulik eluiga on üle 12 kuu ja mille algne maksumus on üle 40 000 rubla.

Ei kuulu amortisatsioonile maa ja muud loodusvarad (vesi, maapõu, muud loodusvarad), varud, kaubad, lõpetamata kapitaalehitusprojektid, väärtpaberid ja muu vara.

Polsterdatud vara on registreeritud selle algse maksumusega, määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 257 ja jaotatakse amortisatsioonigruppide vahel vastavalt selle kasulikule elueale. Kasuliku eluea määrab maksumaksja iseseisvalt amortiseeritava vara kasutuselevõtu kuupäeval. Maksumaksjal on õigus arvata aruande(maksu)perioodi kuludesse kapitaliinvesteeringute kulud kuni 10% ulatuses (kolmandasse kuni seitsmendasse amortisatsioonigruppi kuuluvate põhivarade osas mitte rohkem kui 30%). põhivara algsest maksumusest. See soodustus ei kehti tasuta saadud põhivarale. Kui maksumaksjad seda õigust kasutavad, siis arvestatakse vastavad põhivarad pärast kasutuselevõttu amortisatsioonigruppidesse nende esialgses maksumuses, millest on maha arvatud amortisatsioonipreemia. Nimetatud põhivara müügi korral viie aasta jooksul alates kasutuselevõtu kuupäevast kuuluvad ennistamisele ja maksubaasi arvestamisele varem maksubaasi moodustamisel arvesse võetud kulude summad.

Amortisatsiooni arvutamise meetodid

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette kaks amortisatsiooni arvutamise meetodit:

lineaarne meetod;
mittelineaarne meetod.

Amortisatsiooni arvutamise meetod kehtestatakse sõltumatult kõigi amortiseeritavate varaobjektide suhtes ja see kajastub maksustamise eesmärgil arvestuspoliitikas. Amortisatsiooni arvestusmeetodi muutmine on lubatud järgmise maksustamisperioodi algusest. Sel juhul on maksumaksjal õigus minna üle mittelineaarselt meetodilt lineaarsele amortisatsiooni arvutamise meetodile mitte sagedamini kui üks kord viie aasta jooksul.

Amortisatsioon arvestatakse mittelineaarse amortisatsioonimeetodi kasutamisel iga amortisatsioonigrupi (alagrupi) kohta eraldi või lineaarse amortisatsioonimeetodi kasutamisel iga amortiseeritava varaobjekti kohta eraldi.

Olenemata maksumaksja poolt maksustamise arvestuspõhimõttes kehtestatud amortisatsioonimeetodist, rakendatakse kaheksanda kuni kümnenda amortisatsioonigruppi kuuluvate hoonete, rajatiste, ülekandeseadmete ja immateriaalse põhivara suhtes lineaarset amortisatsioonimeetodit.

Muude amortiseeritava varaobjektide puhul rakendatakse olenemata objektide kasutuselevõtu perioodist amortisatsiooni arvutamise meetodit, mille maksumaksja on maksustamise eesmärgil kehtestanud arvestuspõhimõttes.

Amortisatsiooni arvestamise lineaarse meetodi rakendamisel määratakse ühe kuu kohta arvestatud amortisatsiooni summa amortiseeritava vara algse (asendus)maksumuse ja sellele objektile määratud amortisatsioonimäära korrutisena. Amortisatsioonimäär määratakse järgmise valemiga:

K= 1/p – 100%,

TO— amortisatsioonimäär protsendina amortiseeritava vara algsest (asendus)maksumusest;
P— antud objekti kasulik eluiga, väljendatuna kuudes.

Amortisatsiooni arvutamisel mittelineaarsel meetodil vähendatakse iga amortisatsioonigrupi kogujääki igakuiselt selle grupi kogunenud kulumi summa võrra. Ühe kuu kohta arvestatud amortisatsiooni summa iga amortisatsioonigrupi kohta määratakse vastava amortisatsioonigrupi kuu alguse kogujäägi ja amortisatsiooninormide korrutise alusel:

A = Bk/100,

A— vastava amortisatsioonigrupi ühe kuu kohta arvestatud kulumi summa;
IN— vastava amortisatsioonigrupi kogujääk;
To— vastava amortisatsioonigrupi amortisatsioonimäär.

Mittelineaarse kulumi arvutamise meetodi rakendamiseks rakendatakse järgmisi amortisatsioonimäärasid.

Amortisatsioonigrupp – Amortisatsioonimäär (kuu):

Esimene - 14.3
Teine - 8,8
Kolmas - 5,6
Neljas - 3,8
Viies - 2,7
Kuues - 1,8
Seitsmes - 1,3
Kaheksas - 1,0
Üheksas - 0,8
Kümnes - 0,7

Põhivara kulumi arvutamise meetodid

Kooskõlas Põhivara arvestuse eeskiri ja metoodilised juhised amortisatsioonitasude summa mis tahes amortisatsiooni arvutamise meetodi puhul määratakse põhivara kasulikku eluiga arvestades.

Vaata lähemalt: Põhivara kulumit arvestatakse, kasutades ühte järgmistest amortisatsiooni arvutamise meetoditest:

lineaarsel viisil;
tasakaalu vähendav meetod;
soetusmaksumuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
kulu mahakandmisega proportsionaalselt toodangu mahuga.

Homogeensete põhivarade rühma puhul kasutatakse ühte meetodit kogu kasuliku eluea jooksul.

Lineaarne amortisatsioonimeetod

Kell lineaarne meetod Aastane amortisatsioonisumma määratakse lähtuvalt esialgne maksumus põhivara objekt ja amortisatsioonimäärad, mis on arvutatud võttes arvesse .

Näide. Osteti 120 000 rubla väärtuses objekt. kasuliku elueaga 5 aastat. Aastane amortisatsioonimäär on 20%. Aastane amortisatsioonisumma on 24 000 rubla. (120 000 * 20/100).

Kulum vähendava bilansi meetodil

Kell tasakaalu vähendav meetod Aastane amortisatsioonisumma määratakse lähtuvalt jääkväärtus eest põhivara objektiks aruandeaasta algusest Ja amortisatsioonimäärad, mis arvutatakse, võttes arvesse selle objekti kasulikku eluiga ja vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele kehtestatud kiirenduskoefitsienti. Kiirenduskoefitsienti rakendatakse vastavalt föderaalvõimude poolt heaks kiidetud kõrgtehnoloogiliste tööstusharude ning tõhusate masinate ja seadmete tüüpide loetelule.

Kapitalirendi esemeks oleva vallasvara puhul, mis on liigitatud põhivara aktiivseks osaks, võib vastavalt liisingulepingu tingimustele rakendada kiirendustegurit, mis ei ületa 3.

Näide. Osteti 100 tuhande rubla väärtuses põhivara ese. kasuliku elueaga 5 aastat. Aastane amortisatsioonimäär on 40. Kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsiooninorm, mis moodustab 20%, suureneb võrra kiirendustegur 2(100 tuhat rubla / 5 = 20 tuhat rubla) (100 * 20 tuhat rubla / 100 tuhat rubla * 2) = 40.

IN esimene tegevusaasta aastane amortisatsioonimäär määratakse kindlaks, võttes arvesse objekti kapitaliseerimisel tekkinud esialgset maksumust ja see on 40 tuhat rubla. sisse teine aasta käitamise ajal arvestatakse amortisatsiooni 40% (100 * 40 / 100) jääkväärtusest, s.o objekti algmaksumuse ja esimesel aastal kogunenud amortisatsioonisumma vahe ((100 - 40) * 40/100) ja on 24 tuhat hõõruda. IN kolmas aasta operatsioon - 40% teise tegevusaasta lõpus moodustatud objekti jääkväärtuse ja teisel tegevusaastal kogunenud amortisatsiooni summa vahest ning see on 12,4 tuhat rubla. ((60–24) * 40 / 100) jne.

Millal põhivara jääkväärtus ulatub 20%-ni algsest maksumusest, see saldo on fikseeritud, määratakse igakuine amortisatsioonisumma, jagades põhivara fikseeritud jääkväärtuse nende kasuliku eluea lõpuni järelejäänud kuude arvuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259).

Amortisatsioon kulu mahakandmise teel kasuliku kasutusaastate summa alusel

Kell kulu mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi aastane amortisatsioonisumma määratakse seda arvesse võttes esialgne maksumus põhivara objekt ja aasta suhe, kus lugeja on objekti kasutusea lõpuni jäänud aastate arv ja nimetaja on objekti kasutusea aastate arvu summa.

Näide. Osteti 150 tuhande rubla väärtuses põhivara ese. Kasulikuks elueaks on määratud 5 aastat. Kasutusaastate arvude summa on 15 aastat (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Kindlaksmääratud rajatise esimesel tegevusaastal võib amortisatsiooni nõuda 5/15 ehk 33,3%, mis on 49,95 tuhat rubla, teisel aastal - 4/15, mis on 39,9 tuhat rubla, kolmandal aastal - 3/15, mis on 30 tuhat rubla. jne.

Amortisatsioon kulu mahakandmise teel proportsionaalselt toodangu mahuga

Kulu mahakandmisel proportsionaalselt toodangu (töö) mahuga arvestatakse amortisatsioonitasusid lähtuvalt aruandeperioodi toodangu (töö) mahu loomulikust näitajast ja põhivaraobjekti algmaksumuse suhtarvust arvestuslik tootmismaht (töö) kogu põhivaraobjekti kasuliku eluea jooksul.

Näide. Osteti üle 2-tonnise kandevõimega auto eeldatava läbisõiduga kuni 400 tuhat km, mis maksis 80 tuhat rubla. Aruandeperioodil on läbisõit 5 tuhat km, seetõttu on amortisatsioonitasude summa, võttes arvesse algse maksumuse ja eeldatava tootmismahu suhet, 1 tuhat rubla. (5 * 80 / 400).

Peegeldus raamatupidamises

Põhivaralt kogunenud amortisatsioonikulud kajastuvad raamatupidamises sellel aruandeperioodil, millega need on seotud, ja arvestatakse sõltumata organisatsiooni aruandeperioodi tulemustest.

Kogunenud kulumi summa kajastatakse raamatupidamises tootmis- või turustuskulude (v.a renditud põhivara) kontode deebetina vastavalt amortisatsioonikonto kreeditile (konto 02 “Põhivara kulum”).

Riis. 4.3. Põhivara kulumi arvestamisel raamatupidamise vastavuse üldskeem

Aruandeaasta põhivara kulumit arvestatakse igakuiselt, olenemata kasutatud arvestusmeetodist, 1/12 ulatuses arvestuslikust aastasummast. Amortisatsiooniarvestuse algus ja lõpp on põhivara kasutuselevõtmise või vastavalt kasutusse andmise kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast. Pärast põhivara kasuliku eluea lõppu amortisatsiooni ei arvestata.

Ostsite ettevõttele või ettevõttele mis tahes toote, seejärel moodustasite esmase kulu, määrasite perioodi, mille jooksul põhivaratoote kasutamine peaks kasumit tootma ja oma eesmärke täitma. Valisite isegi amortisatsiooni arvutamise meetodi (lineaarne, mittelineaarne). Lahtiseks jääb aga küsimus: "Millal peaks selle objekti amortisatsiooni arvestama?" Sellele küsimusele annab vastuse põhivaratoote amortisatsioonitasude arvutamise kord.

Amortisatsiooni vajadus

Amortisatsioonil on igas ettevõttes oluline roll. Põhivara kulumi arvutamise põhieesmärk on mis tahes toote ostmiseks kulutatud raha tagastamine. Täielik algoritm

Ostetud materiaalne objekt võetakse arvele tegelikus maksumuses;
Teatud kasuliku eluea jooksul kantakse tegelik soetusmaksumus amortisatsiooni tõttu üle toodete realiseerimise kuludesse, mille tulemusena kantakse osa põhivara maksumusest valmistoodangu soetusmaksumusse;
Pärast toote müüki tagastatakse kulutatud raha koos tuluga;
Tagastatud raha saab kasutada olemasoleva vara remondiks. Seega toimub tänu amortisatsioonile ettevõtte või ettevõtte varanduse käive.

Põhivara amortisatsiooni ei toimu alati. Seda "toimingut" ei tehta maatükkide või muude loodusvarade puhul. Seega on amortisatsiooni arvestamine aeganõudev protseduur ja see sõltub põhivara kasulikust elueast (periood, mille jooksul tootest tulu tekib). Peamine dokument, mis on amortisatsiooniga seotud, on palgaleht. Selle dokumendi abil tehakse iga kuu kohta konto määramine (konteerimine raamatupidamises).

Amortisatsioonitasusid arvutatakse mitmel viisil. Kõik need meetodid kuuluvad kahte rühma:

Lineaarne meetod;
Mittelineaarne meetod.

Mittelineaarne meetod hõlmab järgmisi meetodeid:

Kahaneva bilansi meetod;
Kulude mahakandmise meetod objekti kasuliku kasutuse aastate summeerimise teel;
Kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt töömahuga.

Raamatupidamises valitakse amortisatsioonimeetod iga põhivaratoote kohta üks kord ja see ei muutu uuesti. Maksuarvestuses kasutatakse igal konkreetsel juhul maksuarvestuspoliitikas toodud meetodit.

Amortisatsiooni mahaarvamisi ei arvestata:

Tooted, mille tehnilised, majanduslikud ja esteetilised omadused ei muutu;
Eluasemefond;
Põllumajandusloomad, keda kasutatakse toidu hankimiseks (produktiivne kariloom);
Muud tooted, mis ei too kasumit.

Amortisatsioonitasude arvestamise kord

Amortisatsioonikulu arvestatakse toote põhivarana arvelevõtmisele järgneva kuu esimesel päeval. Tekkearvestus lõpeb toote bilansist eemaldamise kuule järgneva kuu esimesel päeval. See protsess peab peatuma objekti remondi või konserveerimise korral, mille kestus on üle kolme kuu. Amortisatsiooni arvestatakse iga kuu.

Tekkepõhisel protseduuril võib olla mõningaid nüansse, eelkõige on siin kaasatud teatud operatsioonisüsteemide kategooriad. Mis puudutab raamatupidamislikku hindamist, siis siin on see palju lihtsam.

Kui tootmises olev põhivara on täielikult amortiseerunud (kogunemissumma võrdub esmase soetusmaksumusega), siis on põhivara jääkväärtus null. Kulu sellisel juhul raamatupidamisbilansis ei kuvata.

Kogu aja jooksul, mil materiaalne väärtus teenib kasumit (toote kasulik eluiga), ei peatu amortisatsioonikulu.

Tähtis: sõltumata ettevõtte või ettevõtte kogutegevusest arvutatakse põhivara amortisatsioonitasud ja kuvatakse need raamatupidamises. Raamatupidamishinnangus kajastamine toimub konto 02 “Põhivara kulum” krediiti kasutades.

Objekti kasulik eluiga

Immateriaalse vara kasuliku kasutamise perioodi raamatupidamislikul hindamisel määrab ettevõte. Ettevõtte kehtestatud perioodi jooksul peab immateriaalne vara tootma ettevõttele või ettevõttele kasumit;
Ettevõte saab operatsioonisüsteemi perioodi määrata ka iseseisvalt, kuid selleks on oluline viia see periood vastavusse teatud eeskirjade ja standarditega (Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta resolutsioon number 1).

Nõuanne: kui põhivara kuulub rohkem kui ühte amortisatsioonikategooriasse (mitmesse), siis tuleb valida periood, mil toode kasumit teenib vastavalt nõutavale tööajale. Tänu sellele on võimalik arvutada iga kuu amortisatsiooni mahaarvamiste summa.

Põhivara teatud perioodi amortisatsiooni arvestamiseks on vaja kindlaks määrata toote kasutuselevõtu aeg ja koguste hulk, mis oleks pidanud tootma. Järgmisena peate korrutama ühe kuu amortisatsioonisumma kuude arvuga alates kasutuselevõtu kuupäevast.

Maksuarvestuses määratakse kasulik eluiga vastavalt amortisatsioonigrupi numbrile.

Kas olete ostnud oma ettevõttele uue tehnika, ilusa auto või võib-olla isegi ruumika kontori? Moodustasime algmaksumuse, määrasime kasuliku eluea ja valisime isegi amortisatsioonimeetodi. Nüüd on põhiküsimus, millal saab seda kõike kuludena maha kanda. Mida ütleb meile amortisatsiooni arvutamise kord? Kas kõik on nii lihtne või ootavad meid ees lõksud?

Mis kuupäevast arvestus algab?

Amortisatsioon arvestatakse objekti põhivarana arvelevõtmise kuule järgnevast kuust (s.o kontole 01 või 03). Näiteks kui põhivara võeti kasutusele 15. novembril 2012, siis esimene kuu, mille eest tuleb amortisatsiooni arvestada, on 2012. aasta detsember. Kui põhivara võeti kasutusele 1. augustil 2012, siis esimene kuu on 2012. aasta september.

Transpordi amortisatsiooniarvestuse algus

Amortisatsiooni arvutamise protseduuril võib olla teatud tüüpi põhivarade puhul erijooni. Liikluspolitseis registreerimisele kuuluva sõiduki kasutuselevõtmisel tekib sageli küsimus: kas on võimalik kasutusele võtta veel registreerimata autot ja kas juba kasutusele võetud autot on võimalik amortiseerida kasutusele võetud, kuid registreerimata?

Mis puutub raamatupidamisse, siis kõik on lihtne. Nimelt järgitakse sõna-sõnalt ülaltoodud lõigus toodud reeglit. Need. Sõiduki registreerimine liikluspolitseis ei mängi rolli. Kui olete põhivara arvestusse võtnud, saate arvutada amortisatsiooni (PBU 6/01 punkt 21). Rahandusministeeriumi 18. aprilli 2007 kiri räägib sellest. Nr 03-05-06-01/33.

Kuid maksuarvestuses pole kõik nii lihtne. Fakt on see, et maksuseadustiku artikli 258 punkt 11 ütleb, et põhivara, mille omandiõigus peab olema riigi poolt registreeritud, arvatakse amortiseeritava vara hulka alates hetkest, mil dokumentide registreerimiseks esitamise fakt on dokumenteeritud.

Vastavalt 10. detsembri 1995. a seadusele nr 196-FZ. Sõidukid on lubatud liikluses osaleda alles pärast nende registreerimist Riiklikus Liiklusohutusinspektsioonis.

Maksuinspektsiooni andmetel kehtib MKS § 258 punkt 11 ka sõidukitele. Seetõttu hakkab amortisatsioon kogunema pärast registreerimiseks dokumentide esitamist. Seal on Moskva föderaalse maksuteenistuse vana kiri 25. novembrist 2004. nr 26-12/76625, kuid vaatamata “iidsele” vanusele kasutab maksuamet seda jätkuvalt.

Rahandusministeeriumi seisukoha kohaselt (13. juuni 2012 kiri nr 03-03-06/1/303) aga MKS § 258 punkt 11 sõidukitele ei kehti, kuna:

- riik ei registreeri tehinguid vallasvaraga (tsiviilseadustiku artikkel 130 ja artikli 164 lõige 2);

— liikluspolitseis on registreeritud sõiduk ise, mitte selle omandiõigus.

Ka kohtud järgivad seda seisukohta (näiteks Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 4. oktoobrist 2010 nr A27-975/2010).

Hoonete amortisatsiooni algus

Amortisatsiooni arvestamise kord on hoonetele omad omadused. Nagu te ilmselt artikli eelmisest lõigust ise arvasite, hakkab ehitiste amortisatsioon maksuarvestuses kogunema alles dokumentide registreerimiseks esitamise hetkest. Sest siin registreeritakse tingimata omandiõigus (tsiviilseadustiku artikli 131 punkt 1). Kui dokumendid esitati 20. septembril 2012, siis amortisatsiooniga saab maksuarvestuses alustada alles 2012. aasta oktoobris. Ja raamatupidamises arvestatakse jällegi amortisatsiooni objekti arvestusse võtmise kuule järgnevast kuust.

Näide

Skazka LLC ostis 2012. aasta oktoobris sõiduauto 708 000 rubla eest. (koos käibemaksuga 108 000 RUB). Auto võeti kasutusele (põhivara koosseisus) 20.okt. Dokumendid liikluspolitseisse registreerimiseks esitati 2. novembril, tasuti riigilõivu 500 rubla. Kasulikuks elueaks on seatud 5 aastat ja kasutatakse lineaarset amortisatsiooni meetodit.

Alustame amortisatsiooni arvestamist novembris 2012, igakuiselt summas:

600 000 hõõruda. / (5 aastat * 12 kuud) = 10 000 hõõruda.

Postitused:

Deebet 08 – krediit 60 – summas 600 000 rubla. – kulud auto ostmiseks;

Deebet 19 – krediit 60 – summas 108 000 rubla. – Sisaldab käibemaksu

Deebet 01 – krediit 08 – summas 600 000 rubla. – sõiduk on kasutusele võetud;

Deebet 68 – krediit 19 – summas 108 000 rubla. – käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;

Deebet 26 – krediit 68 – summas 500 rubla. – riigilõiv on tasutud;

Deebet 26 – krediit 02 – summas 10 000 rubla. – novembris arvestati kulumit.

Amortisatsiooni peatamine

Amortisatsiooni kogumine peatub alates kuust, mis järgneb kuule, mis järgneb põhivara mistahes põhjusel registrist kustutamise kuule - müük, mahakandmine, puudujäägi avastamine, sissemakse kandmine põhikapitali, annetus jne. Näiteks kui põhivara kanti maha 10.10.2012, siis viimane kuu kulumi arvestamiseks on oktoober 2012 (täiskuu kohta), novembris amortisatsiooni enam ei arvestata.

Hoonete amortisatsiooni peatamine

Vara võõrandav organisatsioon kannab selle tegeliku võõrandamise ajal raamatupidamis- ja maksuarvestusest maha, olenemata riikliku registreerimise faktist. Fakt on see, et pärast objekti üleandmist lakkab see enam täitmast selle põhivarana kajastamise põhitingimust - organisatsioonile tulu teenimise võimalust.

Kinnisvara võõrandamise dokumentaalne kinnitus - vara vastuvõtmise ja üleandmise akt. Objekti käsutamise kuupäev on kuupäev, mil pooled aktile alla kirjutasid. Seda kinnitab Rahandusministeerium 22.03.2011 kirjades nr 07-02-10/20. ja nr 03-03-06/2/27 kuupäevaga 02/07/2011.

Milliseid amortisatsioonihüvitisi annab energiatõhusate seadmete kasutamine? Mis sisaldub põhivara soetamise kulus.

Kui tihti peate tegelema põhivara arvelevõtmisega? Palun jagage kommentaarides!

Põhivara maksumust kantakse raamatupidamises maha tootmiskuludesse (töö, teenused) või müügikuludesse (kaubandusorganisatsioonides) mitte kohe, vaid järk-järgult, osade kaupa ja sõltuvalt kasulikust elueast. Näiteks arvuti esialgne maksumus kantakse maha 2 aastaga, töökoja hoone maksumus aga 20 aastaga. Seda väärtuse järkjärgulise ülekandmise protsessi nimetatakse põhivara kulum.

Kulum arvestatakse kogu põhivaralt, välja arvatud need, mille tarbijaomadused aja jooksul ei muutu:

maa;

Keskkonnakorralduse objektid (vesi, maapõu);

museaalideks ja muuseumikogudeks liigitatud esemed.

Samuti ei võeta kulumit:

mittetulundusühingute põhivaradel. Nende järgi kajastub amortisatsiooni summa bilansivälisel kontol;

põhivara kohta, mida kasutatakse Vene Föderatsiooni mobilisatsiooni ettevalmistamist ja mobilisatsiooni käsitlevate õigusaktide rakendamiseks.

Amortisatsiooni arvestatakse ka siis, kui kinnisvara ei kasutata või see ei too tulu. Selle kogunemise saate peatada ainult siis, kui:

põhivara paigutati teatud perioodiks hoiule rohkem kui kolm kuud;
põhivara on restaureerimisel ehk teatud perioodil remondis, kaasajastamisel või rekonstrueerimisel rohkem kui 12 kuud.

Amortisatsiooniarvestus

Amortisatsioon arvestatakse igakuiselt, alates põhivara kasutuselevõtu kuule järgnevast kuust (arvestatud kontol 01). Näiteks organisatsioon ostis masina märtsis ja võttis selle samal kuul kasutusele, amortisatsioon hakkab kogunema aprillis.

Amortisatsiooni arvestamine peatub selle kuu esimesest päevast, mis järgneb põhivara kasutusest kõrvaldamise või täieliku amortisatsiooni kuule. Näiteks aegumata kasutuseaga masin müüakse veebruaris, märtsis amortisatsiooni ei arvestata, veebruar on viimane tekkekuu.

Mis juhtub põhivaraga, kui selle maksumus on täielikult kuludesse kantud ja selle jääkväärtus on null? Seda saab jätkuvalt kasutada või moraalselt ja füüsiliselt vananenuna maha kanda.

Kulum kajastub konto “Põhivara amortisatsioon” krediidis 02 vastavalt kulukontodele:

Deebet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Krediit 02.

Sõltuvalt põhivara kasutamise laadist arvestatakse sellelt kogunenud amortisatsiooni:

tavategevuse kulude osana (kontod 20,23,25,26,29, 44),
muude kulude osana (konto 91-2),
kapitaliinvesteeringute osana (konto 08).

Kasulik eluiga (USL)

Organisatsioon määrab põhivaraobjekti kasuliku eluea iseseisvalt, lähtudes:

rajatise eeldatav eluiga vastavalt selle eeldatavale tootlikkusele või võimsusele;
eeldatav füüsiline kulumine, olenevalt töörežiimist (vahetuste arv), looduslikest tingimustest ja agressiivse keskkonna mõjust, remondisüsteemist;
regulatiivsed ja muud selle objekti kasutamise piirangud (näiteks rendiperiood).

Kui rekonstrueerimise või moderniseerimise tulemusena on algselt vastu võetud põhivaraobjekti kasutamise standardnäitajad paranenud, saab organisatsioon oma kasulikku eluiga üle vaadata.

Amortisatsiooni arvutamise meetodid

Raamatupidamises arvestatakse amortisatsiooni järgmiselt:

lineaarne meetod;
tasakaalu vähendav meetod;
väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
kulu mahakandmise meetod proportsionaalselt toodangu (töö) mahuga.

Organisatsioon peab jagama kogu oma põhivara ühiste tunnuste alusel homogeensetesse rühmadesse, näiteks gruppi "Hooned". Iga rühma jaoks peate kehtestama amortisatsiooni arvutamise meetodi. Seda ei saa hiljem muuta.

Ühte homogeense põhivara rühma amortisatsiooni arvutamise meetodit kasutatakse kogu sellesse rühma kuuluvate objektide kasuliku eluea jooksul.

Lineaarne meetod

Sirge amortisatsioon arvutatakse järgmise valemi abil:

Kuu kulum = põhivara esialgne (jooksev, asendus)maksumus x amortisatsiooninorm/12.

Näide: Sõiduauto esialgne maksumus on 720 000 rubla. Kasulik eluiga - 5 aastat. Amortisatsioonimäär = 100/5=20. Igakuise amortisatsiooni suurus on 720 000 x 20%/12=12 000 rubla.

Lihtsaim meetod on amortisatsiooni arvestamine kogu kasuliku eluea jooksul. See on ainus meetod, mida kasutatakse ka maksuarvestuses kulumi arvutamiseks. Kui kasutate lineaarset meetodit nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses, saate erinevust vältida.

Tasakaalu vähendamise meetod

Amortisatsiooni arvestatakse sarnaselt lineaarse meetodiga, ainult algse soetusmaksumuse asemel arvestatakse põhivara jääkväärtust aruandeaasta alguses.

Organisatsioonid võivad taotleda korrutustegur, kuid mitte rohkem kui 3,0. Kuni 2006. aastani said maksimaalset koefitsienti kohaldada ainult väikeettevõtted. Koefitsiendi suurus peab kajastuma arvestuspoliitikas.

Kuu kulum = (põhivara jääkväärtus aasta alguses x amortisatsioonimäär x suurenemistegur)/12

Amortisatsioonimäär = 100 / kasulik eluiga, aastat.

Näide: Sõiduauto esialgne maksumus on 720 000 rubla. Kasulik eluiga - 5 aastat. Kasvav tegur - 3. Amortisatsioonimäär = 100/5=20.

Amortisatsiooniarvestus

aasta kasutada		Amortisatsioonimäär, %	Aasta kulum, hõõruda. (veerg 2 x veerg 3 x koefitsient 3)	Amortisatsioon kuus, hõõruda (veerg 4:12)	(2. veerg – 4. veerg)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

Kasulik eluiga 5 aastat on lõppenud, kuid jääkväärtus ei ole null. Mida sellega teha? Võimalusi võib olla kaks, seega peab organisatsioon valitud meetodi oma arvestuspõhimõtetes dokumenteerima:

Variant 1 - arvestage amortisatsiooni kuni põhivara võõrandamiseni: müük, moraalne, füüsiline kulumine.
Variant 2 - kandke jääkväärtus kuludesse selle kasuliku eluea viimasel kuul.

Vähendava bilansi meetodi puhul on hea see, et esimestel OS-i kasutamise aastatel toimub amortisatsioon kiiremini. Puudus - OS-i kasulik eluiga on lühem kui selle täieliku tagasimaksmise periood.

Kulude mahakandmise meetod aastate arvude summa järgi

Kulum mahakandmise meetodil aastate arvu järgi arvutatakse järgmise valemi abil:

Kuu kulum = (SPI OS-i lõpuni jäänud aastate arv: SPI aastate arvu summa * OS-i esialgne maksumus): 12

Näide: Sõiduauto esialgne maksumus on 720 000 rubla. Kasulik eluiga - 5 aastat. Kasuliku eluea aastate arvude summa = 1+2+3+4+5=15.

aasta kasutada	SPI OS-i lõpuni jäänud aastate arv	Jääkväärtus aasta alguses, hõõruda	Aasta kulum, hõõruda. (veerg 2:15*	Amortisatsioon kuus, hõõruda (veerg 4:12)	Jääkväärtus aasta lõpus, hõõruda (2. veerg – 4. veerg)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Amortisatsioon vähendava bilansi meetodil on vara esimestel kasutusaastatel kiirem kui lineaarsel meetodil. Erinevalt kahaneva bilansi meetodist on kasulik eluiga ja tagasimakseaeg samad.

Kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga

Arvutusvalem:

OS-i abil toodetud toodete (töö) tegelik maht kuus (füüsilistes ühikutes) * OS-i esialgne maksumus:

Hinnanguline toodete (töö) maht kogu SPI OS-i jaoks (füüsilistes ühikutes)

Näide: seadmed osteti esialgse maksumusega 1 000 000 rubla, mis võimaldab toota 200 000 ühikut toodet. Jaanuaris toodeti 5000, veebruaris 10 000 ja märtsis 8500 toodet.

Amortisatsioon jaanuaris: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 rubla.

Amortisatsioon veebruaris: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 rubla

Amortisatsioon märtsis: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 rubla.

Kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (töö) mahuga võimaldab teil kõige täpsemalt arvutada põhivara füüsilise amortisatsiooni. Selle meetodi puuduseks on arvutuste suur keerukus.

Oma teadmiste kontrollimiseks sooritage test ""