Pokud společnost vyplácí dividendy ze svých vlastních akcií, pak je daňovým agentem. List 03 daňového přiznání k dani z příjmů je určen k zohlednění informací daňových agentů o vyplacených dividendách nebo úrocích z cenných papírů, státních a komunálních.

Daňový agent je osoba, která má povinnost vypočítat a srazit daň od poplatníka a odvést ji do rozpočtu.

Daňový agent nemá povinnost platit daň z vlastních příjmů a na úkor vlastních prostředků.

daňový agent:

Vypočítá částku, která má být zadržena;
Sráží ji poplatníkovi z příjmů, které mu musí být vyplaceny;
Převede sraženou daň do rozpočtu.

Obvykle jednají agenti jako takoví ve vztahu k jednotlivcům, kteří od nich mají příjem a nejsou daňovými poplatníky. Zaměstnavatel například vystupuje jako daňový agent ve vztahu ke svým zaměstnancům při převodu daně z příjmu fyzických osob.

Poplatníky daně z příjmu jsou:

ruské společnosti;
Zahraniční společnosti působící nebo přijímající příjem v Ruské federaci;
správci, kteří jsou profesionálními účastníky na trhu cenných papírů;
Odpovědní účastníci konsolidovaných celků poplatníků.

V důsledku toho jsou poplatníky z hlediska daně z příjmů pouze právnické osoby. Pokud jsou dividendy vypláceny pouze fyzickým osobám, pak společnost nemá povinnost vyplňovat list 03 přiznání k dani z příjmů. To je způsobeno skutečností, že ve vztahu k jednotlivcům je podnik daňovým agentem pro daň z příjmu fyzických osob, nikoli však pro zisk.

Získejte 267 videolekcí na 1C zdarma:

Pokud jsou zakladateli organizace fyzické i právnické osoby, jsou dividendy fyzickým osobám uvedeny podrobně 043 oddílu A listu 03. Důvodem je skutečnost, že tyto částky jsou zahrnuty do výpočtu dividend pro organizace.

Regulační orgány mohou zároveň požádat o vysvětlení, pokud není list 03 poskytnut při výplatě dividend fyzickým osobám.

Vyplnění listu 03 přiznání k dani z příjmů

Sekce obsahuje sekce A, B a C.

Oddíl A

Tato část odráží údaje o dani z vyplacených dividend.

Oddíl A vyplňují organizace:

Emitenti vydávající cenné papíry;
Depozitáře, které uchovávají cenné papíry, ale nejsou jejich emitenty.

Odpovídající atribut je uveden v poli kategorie daňového agenta. Pole DIČ vyplňují pouze osoby, které nejsou emitenty.

Je vyžadován typ dividend, mezitímní nebo roční a kód zdaňovacího období.

Oddíl B

Část „B“ uvádí údaje o dividendách vyplácených neemitenty.

Oddíl B

Sekce „B“ odráží dekódování údajů v sekci A. Sekce se vyplňuje pro každého příjemce dividend – organizaci nebo jednotlivce.

Znak příslušnosti k sekci A je povinnou náležitostí. Pole „Typ“ znamená primární data nebo číslo úpravy. Dále jsou uvedeny údaje o příjemci příjmu, výši dividend bez srážky a výši daně.

Pokud jsou dividendy převedeny na organizace, které jsou samy daňovými agenty, je značka „daňový agent“ umístěna v seznamu vedle názvu společnosti a částka daně není vyplněna.

Pokud jsou mezi příjemci pouze jednotlivci, pak list B není třeba vyplňovat.

Příklad plnění

Schůze akcionářů PJSC Brig rozhodla o výplatě dividend ve výši 900 000 rublů. Ve struktuře rejstříku akcionářů je 280 000 rublů. přiděleno na akcie držené na osobním účtu nominálního držitele, 620 000 RUB. — pro akcie akcionářů, kteří mají osobní účty v registru akcionářů. Všichni zakladatelé PJSC jsou ruské společnosti.

Proto:

PJSC jako emitent odráží na řádku 010 částku 620 000 rublů, tj. bez částek, které jsou splatné prostřednictvím depozitáře;
Řádky 020 - 043 zahrnují všechny dividendy fyzickým a právnickým osobám, ve vztahu k nimž je Brig daňovým zástupcem;
Řádek 044 je vyplněn částkou 280 000 rublů určenou k převodu do depozitáře;
Řádek 040 bude uvádět částku 620 000 rublů. Tento detail se bude lišit od vypočtené částky o hodnotu buňky 044;
Řádek 070 uvádí dividendy přijaté od jiných organizací;
V řádku 090 - výše dividend pro výpočet daně z příjmů. Tato hodnota se bude lišit od součtu řádků 091-092, pokud mezi příjemci nebudou pouze ruské organizace;
Řádek 100 uvádí výši daně z příjmu.

Výpočet daně z dividend

Vzorec pro výpočet výše daně vypadá takto:

SN - částka podléhající srážce od příjemců příjmu;
K je poměr výše dividend jednoho příjemce k celkové rozdělované částce;
StN - sazba daně pro ruské organizace, 0 % nebo 13 %;
D 1 - celková částka dividend k rozdělení všem příjemcům;
D 2 - částka dividend přijatých organizací, pokud dříve nebyly brány v úvahu při výpočtu příjmu.

Příloha č. 2

Schválený

nařízením Federální daňové služby Ruska

ze dne 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@

OBJEDNAT

VYPLNĚNÍ DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ

PRO ZISK ORGANIZACÍ

I. Sestavení daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob za účetní a zdaňovací období
II. Obecné požadavky na postup při vyplňování a odevzdání Prohlášení
III. Postup pro vyplnění Titulní strany (List 01) Prohlášení
IV. Postup pro vyplnění oddílu 1 „Výše daně splatné do rozpočtu podle poplatníka (daňového agenta)“ prohlášení
V. Postup při vyplnění Listu 02 „Výpočet daně“ Přiznání
VI. Postup při vyplnění Přílohy č. 1 k Listu 02 „Příjmy z prodeje a neprovozní výnosy“ Výkazu
VII. Postup při vyplňování Přílohy č. 2 k Listu 02 „Výdaje spojené s výrobou a prodejem, neprovozní náklady a ztráty rovnocenné neprovozním nákladům“ Výkazu
VIII. Postup při vyplňování Přílohy č. 3 k Listu 02 „Výpočet výše výdajů na provoz, k jehož výsledku hospodaření se přihlíží při zdanění zisku, s přihlédnutím k ustanovením 268, 275.1, 276, 279, 323 daňového řádu Ruské federace (kromě těch, které jsou uvedeny v listu 05)“ prohlášení
IX. Postup při vyplnění Přílohy č. 4 k Listu 02 „Výpočet výše ztráty nebo části ztráty, která snižuje základ daně“ Výkazu
X. Postup při vyplňování příloh č. 5 „Výpočet rozdělování záloh a daně z příjmu právnických osob do rozpočtu ustavující osoby Ruské federace organizací, která má samostatné divize“, č. 6 „Výpočet zálohy odvody a daň do rozpočtu ustavující osoby Ruské federace za konsolidovaný celek poplatníků“, č. 6a „Výpočet záloh a daně do rozpočtu ustavující osoby Ruské federace za účastníka konsolidačního celku“. poplatníků bez samostatného členění v něm zařazených a (nebo) za jeho oddělená členění“ a N 6b „Příjmy a výdaje účastníků konsolidovaného celku poplatníků, kteří vytvořili konsolidovaný základ daně za celý soubor“ k listu 02 Prohlášení samostatnými poplatníky
XII. Postup pro vyplnění listu 04 „Výpočet daně z příjmu právnických osob z příjmu vypočteného podle sazeb odlišných od sazby uvedené v odstavci 1 článku 284 daňového řádu Ruské federace“ prohlášení
XIII. Postup při vyplnění Listu 05 "Výpočet základu daně pro daň z příjmů právnických osob z transakcí, jejichž hospodářské výsledky jsou zohledněny zvláštním způsobem (kromě těch, které jsou uvedeny v Příloze č. 3 k Listu 02)" Prohlášení
XIV. Postup pro vyplnění Listu 06 „Příjmy, výdaje a základ daně přijaté nestátním penzijním fondem z umístění penzijních rezerv“ v Prohlášení
XV. Postup pro vyplnění Listu 07 "Hlášení o zamýšleném použití majetku (včetně finančních prostředků), práce, přijatých služeb v rámci obecně prospěšných činností, účelových příjmů, účelového financování" Prohlášení
XV-I. Postup při vyplnění Listu 08 „Příjmy a výdaje poplatníka, který provedl nezávislou (symetrickou, zpětnou) úpravu“ Výkazu
XVI. Postup při vyplnění Listu 09 „Výpočet daně z příjmů právnických osob z příjmů ve formě zisku ovládané zahraniční společnosti“ k Prohlášení
XVII. Postup při vyplnění Přílohy č. 1 k Prohlášení "Příjmy nezohledněné při zjišťování základu daně; výdaje zohledněné pro daňové účely některými kategoriemi poplatníků"

V oddílu A "Výpočet daně z příjmů z příjmů ve formě dividend (příjmy z majetkové účasti v jiných organizacích se sídlem na území Ruské federace)" při průběžné výplatě dividend podle detailu "Druh dividend" kód " 1" se uvádí při výplatě dividend na základě výsledků fiskálního roku - kód "2". V detailu „Daňové (vykazovací) období“ je uveden kód období, za které jsou dividendy vypláceny. Kódy vymezující účetní (zdaňovací) období jsou uvedeny v příloze č. 1 tohoto postupu. Požadavek „Reporting year“ označuje konkrétní rok pro vykazovaná (zdaňovací) období, z nichž jsou dividendy vypláceny.
Řádek 010 uvádí částku dividend, která má být rozdělena mezi akcionáře (účastníky) rozhodnutím valné hromady akcionářů (účastníků), včetně výše dividend splatných organizacím, které platí daň z příjmů, výplaty akcionářům (účastníkům), kteří nejsou plátci daň z příjmu, zejména vzájemným investičním fondům, které nejsou právnickými osobami, zakládajícím subjektům Ruské federace a jiným veřejným právnickým osobám, platby fyzickým osobám, které jsou rezidenty Ruské federace, zahraničním organizacím a fyzickým osobám, které nejsou rezidenty Ruska Federace.
Řádky 020 a 030 odrážejí částky dividend připadajících zahraničním organizacím a jednotlivcům, kteří nejsou rezidenty Ruské federace, kteří se nepodílejí na výpočtu daně z příjmu způsobem stanoveným v odstavci 2 článku 275 zákoníku.
Řádky 031 - 034 uvádějí částky dividend připadajících zahraničním organizacím a jednotlivcům, kteří nejsou rezidenty Ruské federace, daně, které podléhají srážkové dani v souladu s mezinárodními smlouvami Ruské federace za daňové sazby nižší než sazby stanovené v pododstavci 3. odstavce 3 článku 284 zákoníku.
Řádek 040 uvádí částky dividend podléhajících rozdělení ruským akcionářům (účastníkům): Ruské organizace - plátci daně ze zisku, organizace, které nejsou plátci daně ze zisku, a fyzické osoby, které jsou rezidenty Ruské federace.
Ukazatel na řádku 040 odpovídá ukazateli „d“ a jmenovateli ukazatele „K“ ve vzorci pro výpočet daně podléhající srážce daňovým agentem z příjmů poplatníka - příjemce dividend uvedenému v odstavci 2. článku 275 kodexu.
Řádek 041 uvádí částky dividend podléhajících rozdělení ruským organizacím – plátcům daně ze zisku uvedeným v pododstavci 2 odst. 3 článku 284 zákoníku.
Řádek 042 uvádí částky dividend podléhajících rozdělení ruským organizacím – plátcům daně ze zisku uvedeným v pododstavci 1 odst. 3 článku 284 zákoníku.
Ukazatele řádků 041 - 042 zahrnují výši dividend podléhajících rozdělení organizacím, které přešly na zjednodušený daňový systém (čl. 346.15 odst. 2 pododstavce 2 zákoníku), pro platbu jedné daně z imputovaných příjmů za určité druhy činností (článek 346.26 odst. 4 zákoníku) uplatňující systém zdanění zemědělských výrobců (jednotná zemědělská daň) (článek 346 odst. 1 zákoníku).
Řádek 043 odráží částky dividend podléhajících rozdělení ve prospěch fyzických osob - rezidentů Ruské federace, při výplatě dividend, z nichž se vypočítává daň z příjmu fyzických osob, podléhající srážce daňovým agentem v souladu s článkem 214 zákoníku a odstavcem 2 článku 275 zákoníku.
Řádek 044 uvádí dividendy podléhající výplatě ve prospěch osob, které nejsou plátci daně z příjmů, zejména dividendy z akcií ve vlastnictví Ruské federace, zakládajících subjektů Ruské federace nebo obcí, dividendy z akcií tvořících majetek podílových investičních fondů.
Řádky 070 a 071 uvádějí částky dividend přijatých samotným daňovým agentem od ruských a zahraničních organizací po odečtení daně z příjmu sražené z těchto částek dividend zdrojem platby (daňovým agentem).
V tomto případě je na řádku 070 uvedena částka dividend přijatých samotným daňovým agentem po dni rozdělení dividend mezi akcionáře (účastníky) v předchozím zdaňovacím období, jakož i od počátku běžného zdaňovacího období do dne rozdělení dividend mezi akcionáře (účastníky) za období uvedené v oddíle A listu 03. Na řádku 070 by se tak měly promítnout částky, které nebyly dříve zohledněny při stanovení základu daně zjištěného ve vztahu k příjmům přijatým daňovým agentem ve formuláři dividend.
Z částky dividend uvedené na řádku 070 se na řádku 071 promítá výše dividend přijatých samotným daňovým agentem, s výjimkou dividend uvedených v pododstavci 1 odst. 3 § 284 zákoníku, z nichž se daň vypočítá sazba 0 procent.
Ukazatel na řádku 071 odpovídá ukazateli „D“ ve vzorci pro výpočet daně uvedeném v odstavci 2 § 275 zákoníku.
Výše dividend na řádku 090, která se používá pro výpočet daně, se vypočte odečtením ukazatele na řádku 040 od řádku 040.
Ukazatel na řádku 090 odpovídá rozdílu mezi ukazateli „d“ a „D“ ve vzorci pro výpočet daně uvedeném v § 275 odst. 2 zákoníku. Pokud má ukazatel na řádku 090 zápornou hodnotu, pak povinnost platit daň nevzniká a náhrada z rozpočtu se neprovádí a na řádky 091 - 120 se umístí pomlčky.
Ukazatel řádku 090 se může lišit od součtu ukazatelů řádků 091 a 092 výší dividend, ze kterých se vypočítává daň z příjmu fyzických osob, které jsou rezidenty Ruské federace, a výší dividend ve prospěch akcionářů ( účastníků), kteří nejsou plátci daně z příjmů.
Řádek 091 odráží částku dividend, z nichž je vypočtena daň ze zisku, která má být sražena ruským organizacím uvedeným v pododstavci 2 odstavce 3 článku 284 Kodexu ve výši 9 procent. Ukazatel je definován jako součet údajů o velikosti základů daně pro každého uvedeného poplatníka vypočtený pomocí vzorce pro výpočet výše daně uvedeného v odst. 2 § 275 zákoníku bez uplatnění daňové sazby.
Řádek 092 odráží výši dividend, z nichž je vypočtena daň ze zisku, která má být sražena ruským organizacím uvedeným v pododstavci 1 odstavce 3 článku 284 Kodexu se sazbou 0 procent. Ukazatel je definován jako součet údajů o velikosti základů daně pro každého uvedeného poplatníka vypočtený pomocí vzorce pro výpočet výše daně uvedeného v odst. 2 § 275 zákoníku bez uplatnění daňové sazby.
Řádek 100 odráží vypočtenou částku daně z příjmu, která se rovná celkové částce daně vypočtené pro každého daňového poplatníka – ruskou organizaci uvedenou v pododstavci 2 odstavce 3 článku 284 zákoníku.
Na řádku 110 se uvádí částka daně z příjmů vypočtená z dividend vyplacených v předchozích účetních obdobích v souvislosti s každým rozhodnutím o rozdělení výnosů z majetkové účasti.
Řádek 120 uvádí výši daně z příjmů naběhlé na dividendy vyplacené v posledním čtvrtletí (měsíci) účetního (zdaňovacího) období v souvislosti s každým rozhodnutím o rozdělení výnosů z majetkové účasti.
Při částečné výplatě dividend (v několika fázích) se platba daně z příjmu promítne do řádku 040 pododdílu 1.3 oddílu 1 Prohlášení. V tomto případě je lhůta uvedena poplatníkem na základě data výplaty dividend v souladu s odstavcem 4 článku 287 zákoníku.

Za jaké zdaňovací období musí organizace vyplnit list 03 oddíl A přiznání k dani z příjmů?

List 03 Oddíl A daňového přiznání k dani z příjmů se vyplňuje pouze na základě výsledků těch období, ve kterých organizace převedla dividendy. Podrobnosti jsou v článku.

Otázka: Organizace odvedla daň z příjmů z příjmů zahraničních organizací až v 1. čtvrtletí 2017. Příjmy zahraničním organizacím byly zaplaceny ve 4. čtvrtletí. 2014, 2. čtvrtletí 2015, 3Q. 2015, 4. čtvrtletí 2015. V přiznání za jaké zdaňovací období má organizace v tomto případě vyplnit list 03 oddíl A (platby uvedené za rozhodná období, resp. v přiznání k dani z prvotních příjmů za rok 2017)?

Odpovědět: Podávejte opravná přiznání k dani z příjmů za období, ve kterých byly příjmy vyplaceny.

Odůvodnění

Jak připravit a předat daňovému agentovi výpočty daně z příjmu

Četnost předkládání kalkulací

Organizace daňových agentů musí předložit výpočty založené na výsledcích těch vykazovaných (zdaňovacích) období, ve kterých vyplácely dividendy nebo úroky ze státních a komunálních cenných papírů (Postup schválen odst. 2 str. 1 čl. 289 Daňový řád Ruské federace).

Vyplnění listu 03

Pro zohlednění transakcí daňových agentů při výpočtu daně z příjmu je uveden „Výpočet daně z příjmu právnických osob sražené daňovým agentem (zdroj výplaty příjmů)“.

Vyplňte List 03 jak při výplatě dividend organizacím a jednotlivcům, tak při výplatě dividend pouze fyzickým osobám. Je třeba poznamenat, že pokud jsou účastníky LLC pouze fyzické osoby, musí jim při výplatě dividend podat přiznání k dani z příjmu není třeba. Vyplývá to z odstavce 1.7 a bod 11.2.2 Postup schválen nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 19. října 2016 č. ММВ-7-3/572.

Situace: jaké ukazatele by se měly promítnout do výpočtu daně z příjmu daňovému agentovi vyplácejícímu příjmy zahraniční organizaci (dividendy, ale i ostatní příjmy, kromě úroků ze státních a komunálních cenných papírů)

Pokud daňový agent vyplácí příjmy zahraniční organizaci, při výpočtu daně z příjmu, formulář který je schválen nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 19. října 2016 č. ММВ-7-3/572, stačí jen vyplnit řádek 040 oddíl A listu 03. Na tomto řádku uveďte výši dividend připsaných ve prospěch všech zahraničních organizací. Výše daně z těchto dividend se do výpočtu nepromítá. Při vyplňování je to třeba vzít v úvahu

Vrchol výplat dividend nastává ve druhém čtvrtletí. Mnoho společností, jejichž akcionáři jsou jiné právnické osoby, proto bude muset uvést list 03 a pododdíl 1.3 do svého pololetního přiznání k dani z příjmů. A budou se potýkat s tím, že pokyny k prohlášení neobsahují odpovědi na všechny otázky související s jejich vyplňováním.

Společnost musí do přiznání zahrnout list 03 „Výpočet daně z příjmu sražené daňovým agentem (zdroj výplaty příjmů)“ počínaje účetním obdobím, ve kterém byly dividendy vyplaceny. Vzhledem k tomu, že prohlášení je vypracováno na akruální bázi od začátku roku, musí organizace po vyplacení dividend, řekněme ve druhém čtvrtletí, předložit list 03 jako součást prohlášení po dobu šesti měsíců, 9 měsíců a rok .

Jako u pododdílu 1.3 zde platí jiný princip. Tento pododdíl se vyplňuje pouze za ta období v posledním čtvrtletí (měsíci), ve kterých měla být daň z příjmu sražená z dividend splatná do rozpočtu.

Oddíl A se nevyplňuje pro každou výplatu dividendy, ale jako celek pro rozhodnutí o rozdělení dividend. Údaje o období, na základě jehož výsledků bylo rozhodnuto, jsou uvedeny v řádcích 002-005. Upozorňujeme, že nejsou složeny zcela správně. Řádek 004 tedy není vyplněn vůbec a ukazatel na řádku 003 nemůže nabývat hodnoty 1. O výplatě průběžných dividend se totiž může rozhodnout pouze na základě výsledků čtvrtletí, půl roku nebo 9. měsíce.

V tabulkové části oddílu A daňový agent vypočítá výši daně z příjmu, která musí být sražena při výplatě dividend na základě konkrétního rozhodnutí akcionářů. Celková částka vypočtené daně se promítne do řádku 140. Pokud je celá částka vyplacených dividend vyplacena akcionářům ve stejném čtvrtletí (měsíci), ve kterém bylo rozhodnuto o rozdělení dividend, pak částka daně splatné do rozpočtu je převedeno na řádek 160 listu 03 a dále v pododdílu 1.3.

Postup při vyplňování prohlášení se výrazně zkomplikuje, když jsou dividendy vypláceny po etapách během několika čtvrtletí (měsíců). V takové situaci se budou hodnoty řádků 140 a 160 lišit. Na řádku 160 by měl daňový agent zohlednit výši daně naběhlé z dividend vyplacených v posledním čtvrtletí (měsíci) vykazovaného nebo zdaňovacího období. A na řádku 150 - částka daně vypočtená z dividend vyplacených v předchozích účetních obdobích. To znamená, že ukazatel na řádku 150 se vypočítá jako součet hodnot zohledněných na řádku 160 všech předchozích vykazovaných období.

PO ČÍSLECH. V prvním čtvrtletí akciová společnost vyplatila první část dividend. Částka sražené daně z příjmu byla 10 000 rublů. Zbytek dividend, ze kterých byla zaplacena daň ve výši 5 000 rublů, byl převeden ve druhém čtvrtletí. V přiznání za první čtvrtletí se vyplní řádek 140 (15 000 rublů) a řádek 160 (10 000 rublů).

V pololetním prohlášení se ukazatel na řádku 140 nezmění a řádek 160 bude odrážet částku 5 000 rublů, kterou musí daňový agent převést do rozpočtu ve druhém čtvrtletí. Ukazatel z řádku 160 oddílu A listu 03 prohlášení za předchozí vykazované období bude převeden na řádek 150 - 10 000 rublů.

V přiznání za 9 měsíců a za rok se údaje pro řádky 140 a 150 budou rovnat, protože vypočtená daň je zcela převedena do rozpočtu.

Daňový agent je povinen převést do rozpočtu částku daně z příjmu sraženou z dividend do 10 dnů ode dne výplaty příjmů (článek 4 článku 287 daňového řádu Ruské federace). Někdy jsou dividendy vypláceny v jednom vykazovacím období a poslední den lhůty pro převod daní do rozpočtu připadá na následující vykazované období. Přesto je pododdíl 1.3 obsažen v přiznání za období, ve kterém byly dividendy skutečně vyplaceny.

Částky splatné daně, které jsou uvedeny v řádku 160 oddílu A listu 03 přiznání, totiž musí odpovídat údajům v pododdílu 1.3 přiznání za stejné účetní období. Proto musí být celá částka daně, která je uvedena na řádku 160 oddílu A listu 03 v přiznání, uvedena v pododdílu 1.3 za stejné účetní období.

Důstojníci zvláštního režimu musí také srážet daň

List 03 a pododdíl 1.3 vyplňují i ty organizace, které samy daň z příjmu neplatí. Například společnosti, které používají zjednodušený daňový systém nebo platí UTII. Vzhledem k tomu, že tito poplatníci nejsou osvobozeni od plnění povinností daňových agentů, jsou při výplatě dividend právnickým osobám povinni srazit daň z příjmu a podávat hlášení v souladu s obecně stanoveným postupem.