2019-cu il yanvarın 1-dən daşınar əmlak vergidən azad edilib. Dəyişikliklərlə əlaqədar olaraq, vergilərin daha tez hesablanması üçün əsas vəsaitlərin uçotunu tənzimləməyə dəyər. Mühasibat və vergi uçotunda əsas vəsaitlərin uçotu müxtəlif qaydalara uyğun aparılır. Alınma və xaricolmaların necə uçota alınacağını öyrənmək və əsas vəsaitlərin dəyərini xərclərə düzgün daxil etmək üçün bu məqaləni oxuyun.
2019-cu ildə əsas vəsaitlərin uçotu: dəyişikliklər
2019-cu ildə faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək üçün hökumətin 01/01/2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifatı diqqət mərkəzində saxlamaq lazımdır, 2018-ci ildə mühasiblər Əsas vəsaitlərin yenilənmiş Təsnifatından istifadə etməyə başladılar (Hökumətin 526 nömrəli qərarı). 28/04/2018). O, daha da detallı oldu. Düzəlişlər amortizasiya qruplarında ikincidən onuncuya qədər meydana çıxdı.
Dəyişikliklər əsas vəsaitlərin 2018-ci ildən əvvəl alındığı və istifadəyə verildiyi təqdirdə köhnəlmə qaydalarına təsir etməyəcək. Maliyyə Nazirliyi izah etdi ki, təsnifatlandırıcıların yenilənməsi faydalı istifadə müddətinin dəyişdirilməsi və aktivlərin bir qrupdan digərinə köçürülməsi üçün səbəb deyil (8 noyabr 2016-cı il tarixli 03-03-РЗ/65124 nömrəli məktub).
Yeni aktivlər dəyişikliklər nəzərə alınmaqla silinməlidir. 1 yanvar 2018-ci il tarixindən sonra əsas vəsaitdən (və ya əsas vəsaitdən) istifadə edirsinizsə, amortizasiya normasının düzgün müəyyən edilib-edilmədiyini yoxlayın.
Məsələn, “Maşın və avadanlıq” bölməsində ikinci qrupa məmurlar fontan və qazlift avadanlıqlarını əlavə ediblər. İndi bu, iki ildən çox və üç ilə qədər faydalı istifadə müddəti olan əmlakdır. Doqquzuncu qrupun eyni alt bölməsinə pontonlar və körpülər daxildir. Burada faydalı istifadə müddəti 25 ildən çox və 30 ilə qədər olacaq. Üç-on qruplarda “Qonstruksiyalar və ötürücü qurğular” alt bölmələri dəyişdirildi (cədvələ bax).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, faydalı xidmət müddətinin Təsnifata uyğun olaraq müəyyən edildiyini birbaşa təmin edir. İndi qanunvericilikdə mühasibat uçotu ilə bağlı oxşar müddəalar yoxdur.
Mühasib uçot siyasətinə tətbiq edilən ümumi prinsipləri, xüsusən də ehtiyatlılıq prinsipini rəhbər tutaraq, fəaliyyət müddətini müstəqil şəkildə müəyyən etməlidir. Məsələn, kompüterlərin istifadə müddətini təyin edərkən mühasib onu 10 il təyin edə bilməyəcək. Bu həddən artıqdır. Kompüter bu qədər uzun müddət işləyə bilər, lakin iş təcrübəsi, texnologiya və proqram təminatının yenilənmə sürəti, eləcə də avadanlıqların zəmanət müddətləri təşkilatın ondan bu qədər uzun müddət istifadə edəcəyini inamla güman etməyə imkan vermir. Nəticədə, belə bir müddət təyin edərkən mühasib təşkilatın maliyyə nəticəsini yuxarıya doğru təhrif edir ki, bu da qəbuledilməzdir.
Beləliklə, mühasibin faydalı istifadə müddətini təyin etmək üçün iki mümkün variantı var:
- Müstəqil qərar (məsələn, baş mühəndisin xidməti ilə birlikdə və ya texniki sənədlər əsasında);
- Təsnifatlayıcıya uyğun olaraq tərif.
İstənilən halda müəyyən etmə üsulu uçot siyasətində öz əksini tapmalıdır.
Mühasibat uçotu və vergilərə edilən dəyişikliklərlə əlaqədar 2019-cu il üçün uçot siyasəti yenidən işlənməlidir. 2019-cu ildə NU və BU-nu bir-birinə yaxınlaşdırmaq üçün imkanlar daha az idi. Ancaq lazımsız subhesablardan xilas olmaq üçün bir səbəb var. UNP uçot siyasəti ilə işləmək üçün tapşırıqların ən yaxşı siyahısını tərtib edib və işi sadələşdirəcək tövsiyələr hazırlayıb. UNP xidmətində siup.site-də 2019-cu il üçün mühasibat uçotu siyasətini tez bir zamanda tərtib edə bilərsiniz.
Təşkilatların Klassifikatora üstünlük verəcəyini güman etmək çətin deyil. Bundan başqa müstəqil müəyyən etmə vergi orqanlarından şikayətlərə səbəb ola bilər, çünki xidmət müddəti birbaşa, məsələn, əmlak vergisinin məbləğinə təsir göstərir.
2019-cu il yanvarın 1-dən daşınar əmlak vergidən azad edildi (3 avqust 2018-ci il tarixli, 302-FZ nömrəli Federal Qanun). Dəyişikliklərlə əlaqədar olaraq, vergilərin daha tez hesablanması üçün əsas vəsaitlərin uçotunu tənzimləməyə dəyər. 01 “Əsas vəsaitlər” hesabına subhesablar açın. Biri daşınar əmlak üçün, digəri orta illik dəyərlə əmlak vergisinə cəlb olunan daşınmaz əmlak haqqında məlumatların toplanmasıdır. Bir şirkətin kadastr dəyərindən vergi hesablanan obyektləri varsa, onlar mühasibat uçotu üçün ayrıca bir qrupa bölünməlidir.
"Əsas vəsaitlər" federal mühasibat uçotu standartı hazırlanmış, lakin hələ də tətbiq edilməmişdir. Standart MHBS-a əsaslanır. Biz faydalı ömrü müəyyən edəcəyik və amortizasiyanı yeni üsulla hesablayacağıq.
2019-cu ildə mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin alınması üzrə əməliyyatların uçotu
Bir şirkətin əmlakdan istifadə etdiyini, lakin onu nəzərə almadığını görsəniz nə etməli
Əsas vəsaitlər adətən aşağıdakılar tərəfindən alınır:
- alışlar;
- tikinti və ya evdə istehsal;
- təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfələr;
- müqavilə əsasında kompensasiya və ya yenilik almaq;
- girov hüququnun həyata keçirilməsi nəticəsində əldə edilməsi;
- lizinq müqaviləsinin bağlanması nəticəsində əldə etmələr.
Obyektlər tarixi dəyərlə (və ya PV) uçota alınır. Mühasibat və vergi uçotunda onların PS-ləri demək olar ki, eyni şəkildə formalaşır. İlkin dəyərin müəyyən edilməsi proseduru aktivin balans hesabatına daxil olma üsulundan asılıdır (cədvələ bax).
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün PS-nin formalaşdırılması qaydaları PBU 6/01-in 8-ci bəndi ilə, vergi məqsədləri üçün isə Sənətin 1-ci bəndi ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyasının 257 Vergi Məcəlləsi.
BU və NU-da ilkin dəyərin formalaşdırılması proseduru
| BOO | YAXŞI |
| Əmlakın ödənişli alınması | |
| PV ƏDV və digər qaytarılan vergilər istisna olmaqla, təşkilatın faktiki alış xərclərinin məbləğindən ibarətdir. | PS, ƏDV və aksiz vergiləri istisna olmaqla, ƏS-nin alınması, çatdırılması və istifadəyə yararlı olduğu vəziyyətə gətirilməsi xərclərinin cəmi kimi müəyyən edilir. |
| İdarəetmə şirkətinə töhfə olaraq əmlakın alınması | |
| PS, təsisçilər tərəfindən razılaşdırılmış ƏS-nin pul dəyərini tanıyır. Bəzi hallarda qiymətləndirmə müstəqil qiymətləndirici tərəfindən aparılmalıdır. Buraya çatdırılma və bitirmə xərcləri də daxildir. |
Xərc təşkilatın təsisçisinin kim olmasından asılıdır. 1. Əgər şirkət və ya fərdi sahibkardırsa, onda əsas vəsaitlərin dəyəri təhvil verən tərəfin NU-yə uyğun olaraq qalıq dəyərinə əsaslanaraq müəyyən edilir + əlavə. xərc. Əgər qəbul edən tərəf təqdim edilmiş əmlakın qiymətini sənədləşdirə bilmirsə, onda onun NU-dakı dəyəri sıfır kimi tanınır. 2. Əgər fizikdirsə, onda ƏS-nin qiyməti onların alınması ilə bağlı sənədləşdirilmiş xərclərə (ƏS əvvəllər istifadə olunubsa) amortizasiya çıxılmaqla bərabərdir. |
| Əmlakın pulsuz alınması | |
| Əsas vəsaitlər təhvil alınma və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi üzrə faktiki məsrəflər hesabına artırılaraq qəbul edildiyi tarixə cari bazar dəyəri ilə tanınır. |
PS OS, Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq əmlakın qiymətləndirildiyi məbləğə bərabərdir. 250 NK. Qiymətləndirmə Sənətin müddəaları əsasında müəyyən edilmiş bazar qiymətləri əsasında aparılır. 105.3 Vergi Məcəlləsi, lakin köçürən tərəfin Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq onların qalıq dəyərindən aşağı olmamalıdır. Qiymətlər haqqında məlumat əsas vəsaitləri qəbul edən şəxs tərəfindən ya sənədləşdirilmiş, ya da müstəqil qiymətləndirmə yolu ilə təsdiq edilməlidir. |
Mühasibat və vergi uçotunda əsas vəsaitlərin dəyərinin məsrəflərə daxil edilməsi üsulları
Əsas vəsaitlər öz dəyərini bir neçə yolla məsrəflərə köçürür:
- Cari dövrün xərclərinə dəyəri daxil olmaqla birbaşa;
- Amortizasiya haqqının hesablanması ilə;
- Amortizasiyanın hesablanması ilə.
Birinci üsul yalnız dəyəri qanunla müəyyən edilmiş həddə (vergi üçün 100 min və mühasibat üçün 40 min rubl) olan ucuz obyektlər üçün uygundur.
NU-da bonus amortizasiya tətbiq edilməklə obyektlərin ilkin dəyərinin bir hissəsi bir anda nəzərə alına bilər.. Mühasibat uçotunda belə bir hüquq təmin edilmir, buna görə təşkilat amortizasiya mükafatı məbləğində öhdəlikləri əks etdirməli olacaq.
Obyektlər amortizasiyaya məruz qalmadıqda (məsələn, torpaq), pulsuz alındıqda, lizinq predmeti olduqda və ya daha çox müddətə konservasiyaya verildiyi üçün amortizasiya olunan əmlakdan çıxarıldıqda bonus tətbiq edilmir. 3 ay, 12 aydan artıq müddətə əvəzsiz istifadəyə və ya yenidənqurmaya keçmək (yenidənqurma zamanı obyektlərin istifadə edilməməsi şərti ilə).
Amortizasiya ayırmaları əsas vəsaitlərin dəyərini məsrəflərə köçürmək üsulu kimi
Amortizasiyanın hesablanması üsulları
Amortizasiyanın hesablanmasının xətti üsulu ən sadədir və vergi fərqləri yaratmır. Ona görə də əksər vergi ödəyiciləri bu üsulu seçirlər.
Nəzərə almaq lazımdır ki, əmlak vergisinin hesablanması nöqteyi-nəzərindən ən sərfəlisi faydalı istifadə illərinin sayının cəminə əsaslanaraq qalıq və amortizasiyanın azaldılması üsuludur. Bu üsullar obyektin istifadəsinin başlanğıcında amortizasiyanı daha böyük həcmdə hesablamağa imkan verir.
Misal
Səyyar lentli konveyer alınıb. Qiymət - 5 milyon rubl. İstifadə müddəti - 5 il.
Amortizasiyanın hesablanmasının xətti üsulu ilə ilin sonunda konveyerin qalıq dəyəri 4 milyon rubla bərabər olacaqdır. (5 - 5/5) və faydalı istifadə müddətinin illərinin cəmi ilə - 3,3 milyon rubl. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))
3 əmsalı ilə azaldıcı balans üsulu ilə 2 milyon rubla bərabərdir. (5 – 5 x 100%/5 x 3).
Bonus amortizasiyasının hesablanmasından sonra amortizasiyanın hesablanması
Bir təşkilat amortizasiya bonusu tətbiq etmək qərarına gələrsə, mühasibat və vergi uçotu üçün aylıq amortizasiya ayırmalarının məbləği fərqli olacaqdır.
Misal
Təşkilat 2019-cu ilin yanvar ayında 23,1 milyon rubla (ƏDV daxil olmaqla) 8-ci qrupa aid tam istifadəyə hazır anbar binasını (faydalılıq müddəti 20 ildən 25 ilə qədər olan əmlak) alıb və həmin ayda istifadəyə verib. Mühasibat uçotunun hər iki növü üçün istifadə müddəti eynidir - 25 il.
Təşkilat 30% amortizasiya bonusu tətbiq etmək qərarına gəldi. Amortizasiya metodu xəttidir.
| YAXŞI | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| ay | Əməliyyat | Debet | Kredit | Məbləğ, min rubl | Hesablama |
| yanvar | Binanın satın alınması | 08-N | 60-N | 23 100 | - |
| yanvar | Binanın istifadəyə verilməsi | 01-N | 08-N | 23 100 | - |
| yanvar | Bonus amortizasiyasının hesablanması | 20-N | 01-N | 6 930 | 23 100 x 30% |
| fevral | Amortizasiyanın hesablanması | 20-N | 02-N | 53,9 | (23,100 – 6,930)/(12 x 25) |
| martdan | Amortizasiyanın hesablanması | 20-N | 02-N | 53,9 | (23,100 – 6,930)/(12 x 25) |
| BOO |
|||||
| yanvar | Binanın satın alınması | 08 | 60 | 23 100 | - |
| yanvar | Bina istismara hazır olduqda onun dəyərinin 01 hesabına köçürülməsi | 01 | 08 | 23 100 | - |
| yanvar | Amortizasiya bonusu üçün İT-nin hesablanması | 68 | 77 | 1386 | 6,930 x 20% |
| fevral | Amortizasiyanın hesablanması | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| fevral | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% | |
| martdan | Amortizasiyanın hesablanması | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| martdan | Amortizasiya bonusu üçün İT-nin ödənilməsi | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% |
Mühasibat və vergi uçotunda amortizasiya normalarına əmsalların tətbiqi
Amortizasiyanı hesablayarkən əsas amortizasiya normasına tətbiq edilə bilən əmsalların artırılması (azaldılması) haqqında da yadda saxlamaq lazımdır.
Artan amillərdən istifadə faydalı istifadə müddətinin mütənasib şəkildə azalmasına, azalan amillər isə onun artmasına səbəb olur.
Mühasibat uçotunda artan amillərdən (3-dən çox olmayan) istifadə yalnız təşkilat azaldıcı qalıq metodundan istifadə edərək amortizasiyanı hesabladıqda mümkündür. Vergitutmada həm xətti, həm də qeyri-xətti olaraq hesablanan amortizasiya normasına xüsusi əmsallar tətbiq edilə bilər. Lakin bu əmsalların tətbiqi hallarının sayı məhduddur. Məsələn, təşkilatlar aqressiv mühitdə istifadə olunan obyektlər və/və ya artan növbələr (bəzi məhdudiyyətlərlə) üçün amortizasiya normasına (lakin 2-dən çox olmayan) artan əmsal tətbiq etmək hüququna malikdirlər.
Başqa bir misal. İstənilən təşkilat yüksək enerji səmərəliliyi olan obyektlərə (2-dən çox olmayan) və ya yalnız elmi və texniki fəaliyyət üçün istifadə olunan vəsaitlərə (3-dən çox olmayan) artan əmsalı tətbiq etmək hüququna malikdir.
Artırılmış əmsal (3-dən çox olmayan) balansında əmlakı icarəyə götürmüş bir təşkilat tərəfindən istifadə edilə bilər (yalnız o, 1-3 amortizasiya qruplarına aid deyilsə).
Çoxaldıcı amillərin istifadəsi ümumiyyətlə müvəqqəti vergi fərqləri ilə nəticələnir.
Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin dəyişməsi
Bəzi hallarda artıq istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərin PS dəyişdirilə bilər. Belə hallara aşağıdakılar daxildir:
- Yenidən qiymətləndirmə;
- Yenidənqurma, modernləşdirmə, yenidənqurma;
- Kirayəçi tərəfindən edilən ayrılmaz təkmilləşdirmələr.
2019-cu ildə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi qaydaları
Yenidən qiymətləndirmə yalnız mühasibat uçotunda vəsaitlərin dəyərinə təsir göstərir. Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri vergi məqsədləri üçün qəbul edilmir. Beləliklə, təşkilatın PBU 18/02-yə uyğun olaraq sabit kimi nəzərə ala biləcəyi vergi fərqi var.
Əmlakın yenidən qiymətləndirilməsi əmlak vergisi üzrə vergitutma bazasına yalnız vergi balans dəyərinə əsasən hesablandığı təqdirdə təsir edir.
Yenidən qiymətləndirmə aparmaq qərarına gəldikdə, bundan sonra onun müntəzəm olaraq aparılmalı olduğunu nəzərə almalısınız. Nəticələr onun keçirildiyi ilin 31 dekabr tarixinə əks etdirilir. Nəticə ya müsbət (yenidən qiymətləndirmə) ola bilər - yenidən qiymətləndirilmiş dəyər qalıq dəyərdən çox olduqda, ya da əks halda mənfi (endirim) ola bilər.
2019-cu ildə mühasibat uçotunda ilkin yenidən qiymətləndirmənin nəticələrinin uçotu
Dt 01 Kt 83
Dt 83 Kt 02
ilkin yenidən qiymətləndirmə ümumiyyətlə belə əks olunur
Dt 91-2 Kt 01
Dt 02 Kt 91-2
və bu onun ilk qeydidir.
2019-cu ildə mühasibat uçotunda təkrar qiymətləndirmə
Əmlakın sonrakı yenidən qiymətləndirilməsi və köhnəlməsi əvvəlki yenidən qiymətləndirmə nəticəsindən asılı olaraq əks etdirilir.
| İlkin yenidən qiymətləndirmə |
Təkrar yenidən qiymətləndirmə | ||
|---|---|---|---|
| Yenidən qiymətləndirmə | Markdown | ||
| Yenidən qiymətləndirmə |
Dt 83 Kt 01 məbləğində endirim Dt 02 Kt 83 əvvəlki yenidən qiymətləndirmə |
||
|
Dt 91 Kt 01-dən artıq məbləğdə endirim Dt 02 Kt 91 əvvəlki yenidən qiymətləndirmə |
|||
| Markdown |
Dt 01 Kredit 91 əvvəlki hüdudları daxilində Dt 91 Kredit 02 91 hesabında endirim |
Dt 91-2 Kt 01 |
|
|
Dt 01 Kt 83-dən çox olan miqdarda Dt 83 Kt 02 əvvəlki endirimin məbləği |
|||
Maliyyə hesabatlarında yenidən qiymətləndirmənin nəticələri Forma 2-nin “Dövrün xalis mənfəətinə (zərərinə) daxil edilməyən uzunmüddətli aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticəsi” sətrində göstərilir. yenidən qiymətləndirmə I bölmənin “Əsas vəsaitlər” maddəsinə və III bölmənin uzunmüddətli aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi maddəsinə daxil edilir.
Yenidən işləmə nəticəsində maya dəyəri və faydalı istifadə müddətində dəyişiklik
Əsas vəsaitlər obyektlərinin PS onların yenidən qurulması, modernləşdirilməsi və ya yenidən qurulması (RMD) nəticəsində dəyişir. Bəzən mühasib üçün dəyişiklikləri düzgün təsnif etmək çətindir. Beləliklə, yenidənqurma və modernləşdirmə çox vaxt əsaslı təmirlə qarışdırılır. Baxmayaraq ki, təmir məqsədləri və nəticələri ilə RMD-dən fərqlənir. Həm cari, həm də əsaslı təmirin məqsədi zədələnmələri və nasazlıqları aradan qaldırmaq, köhnəlmiş hissələri və fondların hissələrini oxşar, lakin yeniləri (və ya istifadə edilmiş, lakin işləyən) ilə əvəz etməkdir. Təmirin nəticəsi obyektin təmirdən əvvəl mövcud olan iş qabiliyyətinin bərpasıdır.
RMD-nin məqsədi məhsuldarlığı artırmaq və/və ya obyektlərin funksional imkanlarını genişləndirməkdir. Məsələn, maşın indi yeni hissələri çıxara bilər və ya parçalara yeni çaplar tətbiq oluna bilər.
RMD üzərində iş həm mühasibat, həm də vergi uçotunda vəsaitlərin ilkin dəyərini artırır.
Tipik olaraq, RMD-lər də faydalı ömrü artırır. O, yalnız amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş hədlər daxilində arta bilər. Yəni RMD nəticəsində əsas vəsait başqa qrupa keçirilə bilməz.Əgər müddət artmazsa, amortizasiya dəyişdirilmiş ilkin dəyər tam ödənilənə qədər davam etdirilməlidir.
Təşkilat həmçinin vergi uçotunda RMD üzrə xərclərə amortizasiya mükafatı tətbiq edə bilər.
RMD üzrə məsrəflər aşağıdakı mühasibat yazılışlarında əks etdirilir:
Debet 08 Kredit 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Debet 01 Kredit 08
2019-cu ildə əsas vəsaitlərin silinməsinin uçotu
İllik hesabatdan əvvəl şirkətin aktivləri yenidən hesablanır. İnventarizasiyanın nəticələri mühasibat uçotu məlumatları ilə müqayisə edilir. Bu, hesabatda təhriflərin qarşısını almaq üçün lazımdır. Əgər vergi məmurları anbarda bir miqdar material inventarını, digərini isə sənədlərdə tapsalar, şirkətə 10 min rubl cərimə verəcəklər.
Səbəblərindən asılı olmayaraq xaric edilməsi həmişə onların balansdan silinməsi ilə müşayiət olunur. Tipik olaraq, obyektlər aşağıdakılar nəticəsində aradan qaldırılır:
- istismar müddəti başa çatdıqdan sonra onların dəyərinin tam şəkildə xərclərə köçürülməsi;
- satış;
- ianələr;
- nizamnamə kapitalına töhfələr;
- kompensasiya müqaviləsi və ya yenilik əsasında köçürmələr;
- oğurluq;
- öz keyfiyyətlərini itirdiyinə görə silinmələr (zədələnmə, məhv olma, xarab olma və s.);
- ləğvetmə;
- maliyyə lizinqi üzrə köçürmələr (icarə alan tərəfindən hesablanır) və s.
Vergi məqsədləri üçün xaric edilən əmlakın qalıq dəyəri uyğun və ya qəbuledilməz xərc ola bilər. Hamısı konkret vəziyyətdən asılıdır.
Beləliklə, məsələn, satış zamanı obyektlərin qalıq dəyəri vergitutma üçün qəbul edilmiş xərclər kimi, pulsuz köçürüldükdə isə qeyri-məqbul xərclərə aid ediləcək.
Bir təşkilat əmlakı satarkən zərər alırsa, ikincisi, satış ayından sonrakı aydan başlayaraq, faydalı istifadə müddətinin sonuna qədər qalan müddət ərzində mənfəət bazasını tədricən azaltmaq üçün qəbul edilir.
Misal
Tikinti qaldırıcısının istismar müddəti 24 aydır. 2018-ci ilin fevral ayında istismara verilib, 2019-cu ilin iyulunda satılıb. Satış zamanı liftin qalıq dəyəri 3,5 milyon rubl, müqavilə üzrə satış qiyməti (ƏDV-siz) 2,8 milyon rubl təşkil edib.
Beləliklə, satışdan zərər 0,7 milyon rubl təşkil etdi. Zərərin gəlir vergisi üzrə xərc kimi qəbul ediləcəyi dövr 24 ay - 17 ay (2018-ci ilin martından 2019-cu ilin iyuluna qədər) = 7 aydır.
2019-cu ilin avqust ayından başlayaraq növbəti 7 ay ərzində digər xərclərə daxil edilmiş aylıq zərərin məbləği 0,1 milyon rubl təşkil edir. (0,7/7 ay).
Debet 62 Kredit 91-1
3,3 milyon rubl məbləğində lift satışı, daxil olmaqla. ƏDV
Debet 91-ƏDV Kredit 68-ƏDV
0,5 milyon rubl məbləğində satış məbləği üzrə ƏDV.
Debet 02 Kredit 01
Satış zamanı hesablanmış amortizasiyanın silinməsi
Debet 91-2 Kredit 01
Liftin qalıq dəyərinin təşkilatın xərclərində 3,5 milyon rubl məbləğində əks olunması.
Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə əsas vəsaitlərin uçotu: 2019-cu ildə gəlir minus xərclər
Əsas vəsaitlərin maya dəyəri onların alınması, tikintisi və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsinə dair faktiki xərclərdən formalaşır. Sadələşdirildikdə - təchizatçının qiymətindən və quraşdırma xərclərindən (satın alma zamanı) və ya podratçı xidmətlərinin dəyərindən (tikinti zamanı).
Obyektlərin dəyərinin sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə xərc kimi silinməsi
Sadələşdirici faydalı istifadə müddəti 15 ilə qədər olan əmlakı onun dəyərinin xərclərə daxil edildiyi ilin sonundan üç il ərzində (və faydalı istifadə müddəti 15 ildən çox olan əmlakı isə 10 il ərzində) satarsa, əsas vəsaitlərin fəaliyyətə başladığı andan sadələşdirilmiş vergi sisteminə uyğun olaraq öz bazasını yenidən hesablamağa borcludur. Bu halda obyektlərin silinmiş dəyəri bərpa edilməlidir. Bunun əvəzinə, sadələşdirici amortizasiya hesablayır.
2017-ci ildə əsas vəsaitlərin uçotu yeni qaydalara əsasən aparılır. Mühasibat uçotunda vergi təsnifatlarına faydalı istifadə müddətini təyin etmək artıq mümkün deyil. Ancaq tarixlər üst-üstə düşə bilər.
Əsas vəsaitlər şirkət tərəfindən alındıqda, hədiyyə olaraq, nizamnamə kapitalına töhfə şəklində və s. Bu yazıda birinci varianta diqqət yetirdik.
Əvvəlcə problemi oxuyun - aşağıda verilmişdir. Hesablar Planını vərəqləyin və əks etdirin. Bundan sonra mühasibat qeydlərini aparın və onları mühasibat registrinə - memorial orderə daxil edin.
Nəhayət, məqalədəki izahatı oxuyun və həllini yoxlayın - məqalənin sonunda verilir.
2017-ci ildə əsas vəsaitlərin uçotu ilə bağlı problem (mühasibat uçotunda)
Noris MMC 531.000 rubla mebel istehsalı üçün ağac emalı maşını alıb. (ƏDV daxil olmaqla - 81.000 rubl). Maşın satın alındığı gün bir nəqliyyat şirkəti tərəfindən çatdırıldı, xidmətlərinin dəyəri 17 700 rubl təşkil etdi. (ƏDV daxil olmaqla - 2700 rubl). Maşın elə həmin gün istismara verilib. Alqı-satqı xərclərini təsdiq edən ilkin sənədlər və qaimə-fakturalar mühasibatlığa təqdim edilib.
Noris MMC-də mühasib olaraq vəzifəniz maşının ilkin dəyərini müəyyən etmək, həmçinin mühasibat uçotuna qəbul üçün qeydlər etməkdir. Sadələşdirmək üçün, tədarükçü və nəqliyyat şirkətinə ödənişlərin hələ həyata keçirilmədiyini düşünək. Noris MMC ƏDV ödəyicisidir.
Mühasibat uçotunda əks etdirmək üçün əsas vəsaitləri necə tapmaq olar
01 saylı hesabda şirkətin bütün əsas vəsaitləri qeyd olunur. Lakin onları bu hesaba daxil etmək üçün onlar tez-tez digər hesablara baş çəkməli və ilkin dəyərinin formalaşmasını gözləməli olurlar. Ancaq ilk şeylər.
Hər bir müəssisədə insanların işlədiyi əşyalar var - maşınlar, maşınlar, binalar, kompüterlər və daha çox. Bu qrup şeylərə ƏMƏK VASİTƏLƏRİ deyilir. Bu şəkildə xatırlamaq asandır. Əmək vasitələri müəssisənin ətraf mühitini təşkil edir. ARASINDA işlədikləri budur. Və əmək obyektlərinə (materiallara) nə edirlər.
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün əmək alətləri əsas vəsaitlər adlanır. Bütün xidmət müddəti ərzində təbii formalarını saxlayırlar. Yeri gəlmişkən, onların ingiliscə adı buradan gəlir - əsas vəsaitlər.
Mühasibat uçotunda əmək vasitələri ilə əmək obyektlərini fərqləndirmək vacibdir. Yəni insanların işləməsinə nə kömək edir və nə üzərində işləyir. Məhsulların istehsal olunduğu dəzgahlar və konveyerlər əsas vəsaitlərdir. Və onun hazırlandığı mismarlar və sement materialdır. Onlar əmək vasitələrindən fərqli olaraq nəzərə alınır.
Yəqin ki, əsas fərqin xidmət müddəti olduğunu təxmin etdiniz. Daha doğrusu, faydalı həyatda bu daha düzgün termindir. Bu müddət 12 aydan çox olarsa, əmlak əsas vəsaitlər kimi təsnif edilə bilər. Doğrudur, digər vacib şərtlərə tabedir.
Faydalı istifadə müddəti müəssisədə əsas vəsaitin fəaliyyət göstərdiyi, yəni öz funksiyalarını yerinə yetirdiyi dövrdür. Raf ömrü ilə qarışdırmayın.
Tutaq ki, mühasibat departamentiniz üçün qələm almısınız. Onlar anbarda bir ildən çox saxlanıla bilər. Ancaq siz onlardan istifadə etməyə başlasanız, onlar çox tezliklə sıradan çıxacaq və işinizdə sizə kömək etməyi dayandıracaqlar. Buna görə də onlar əsas vəsaitlər kimi təsnif edilmir.
Başqa bir şey avtomobil və ya istehsal maşınıdır. Onun istifadə müddəti aydındır ki, bir ildən çoxdur. Bu o deməkdir ki, biz əsas vasitələrdən başqa heç nə ilə qarşılaşmamışıq.
Vacibdir!
1 yanvar 2017-ci il tarixindən etibarən əsas vəsaitlərin faydalı müddəti PBU 6/01-in 20-ci bəndinin qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilir. Bu halda mühasibat uçotunun müddəti vergi ilə üst-üstə düşə bilər
Yeri gəlmişkən, belə olur ki, avadanlıq bir neçə hissədən ibarətdir. Və hər birinin öz faydalı ömrü var. Tutaq ki, sistem blokundan yığılmış kompüter, monitor və s. Bunun üçün sənədləri aldıqdan sonra mühasib suala cavab verməlidir: komponentlərin xidmət müddətindəki fərq əhəmiyyətlidirmi? Cavab müsbət olarsa, hər bir hissə ayrıca nəzərə alına bilər. Və mənfi olduqda, bütün hissələr bir əsas vasitəyə birləşdirilir. Hansı fərqin əhəmiyyətli, hansının olmadığı uçot siyasətində nəzərdə tutulur.
Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri
Yalnız əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri var. Bu anlayış mallara, materiallara və digər qiymətlilərə şamil edilmir. Bu, əsas vəsaitlərin xüsusi mülkiyyət növü olması ilə əlaqədardır. Onlar uzun müddət davam edir, buna görə də dərhal xərc kimi deyil, tədricən, hissə-hissə silinir. İlkin dəyərlə bu hissələr arasındakı fərq qalıq dəyərdir.
İndi problem bəyanatına baxın və özünüzü Noris MMC-də mühasib kimi təsəvvür edin. Ağac emalı maşını almaq üçün sənədləri əlinizdə saxlayırsınız. Onun dəyəri 531.000 rubl təşkil edir. (ƏDV daxil olmaqla - 81.000 rubl). Lakin bu, əsas vəsaitin ilkin dəyəri deyil. Onu müəyyən etmək üçün avadanlığın alış qiymətinə əlavə xərclər əlavə edilməlidir. Məsələn, daşınma, quraşdırma və quraşdırma xərcləri, habelə gömrük rüsumları (əgər əmlak xaricdə alınıbsa). O cümlədən obyektin alınması və ya işlək vəziyyətə gətirilməsi ilə birbaşa bağlı olan hər hansı digər xərclər.
Mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün əmlakı düzgün təsnif etmək vacibdir - 2017-ci ilin hesabatında səhvlərə yol verməmək üçün onu əsas vəsaitlər və ya ehtiyatlar kimi təsnif edin. Bu məsələ bütün hallar üçün qanunla tənzimlənmir. Məqalə mühasibat uçotunu başa düşməyə, mümkün səhvləri tanımağa və düzəltməyə kömək edəcəkdir.
Məqalədən öyrənəcəksiniz:
Ayrı bir obyekt və ayrı bir kompleks
Əsas vasitə bütün qurğular və aksessuarları olan bir obyekt və ya müstəqil funksiyalar üçün ayrıca struktur olaraq izolyasiya edilmiş bir obyektdir. Yaxud bu, vahid bir bütövü təmsil edən və müəyyən bir iş üçün zəruri olan, konstruktiv birləşməli obyektlərin ayrıca kompleksi ola bilər.
Əgər konstruktiv birləşmiş obyektlər kompleksinin ümumi istifadə müddəti varsa, obyekti müstəqil inventar obyekti kimi qeyd edin. NFA-nın qəbulu və sərəncamı üzrə komissiya əmlakın hansı kateqoriyaya - əsas vəsaitlərə və ya inventarlara aid olduğuna qərar verir. Komissiya həmçinin OKOF təyin edir.
2017-ci il yanvarın 1-dən əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya qrupları yeni OK 013-2014 təsnifatçısından (SNA 2008) istifadə edilməklə müəyyən ediləcək.
Əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin formalaşması
1 dekabr 2010-cu il tarixli 157n nömrəli Vahid Hesablar Planına Təlimatlara əsasən, müəssisələr 2017-ci ildə əsas vəsaitlərin uçotunu aparmaq üçün 101 00 hesabından, icarəyə götürülmüş əmlakın uçotunda isə 01 No-li “İstifadəyə alınmış əmlak” balansdankənar hesabından istifadə edirlər. .
2017-ci ildə mühasibat uçotu və vergi uçotu üçün əsas vəsaitlər ilkin dəyəri ilə qəbul edilir. 157n saylı Təlimatın 23-cü bəndinə əsasən, qiymətə təchizatçılar tərəfindən təqdim edilmiş ƏDV-li obyektlərin alınması və ya istehsalı üçün faktiki xərclərin məbləği daxil edilməlidir.
Qurum ƏDV ödəyicisidirsə, əmlakın dəyərinə daxil olan məbləğdən çıxma ala bilər.
İlkin qiymətə daxildir:
- təchizatçıya (satıcıya) ödənilən məbləğlər;
- obyektin təhvil verilməsi və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi üçün ödənilən məbləğlər (məsələn, nəqliyyat təşkilatının xidmətlərinin dəyəri, montajı həyata keçirən işçilərin əmək haqqı);
- tələb olunan ƏDV-nin məbləği (obyektin bu vergiyə cəlb olunan fəaliyyətlərdə istifadə olunmayacağı hallarda);
- qurumun istehlak etdiyi materialların dəyəri;
- əmək haqqı və əmək haqqı üzrə hesablamalar;
- üçüncü tərəf təşkilatlarının - birgə icraçıların, podratçıların (subpodratçıların) xidmətlərinin dəyəri;
- obyektlə bağlı olan digər xərclər.
2019-cu ildə səyahət xərcləri
2019-cu ildə səyahət xərclərini əks etdirmək üçün hansı KVR və KOSGU kodlarından istifadə edilməlidir?
Ümumi və digər oxşar məsrəflər, əmlakın istehsalı ilə bilavasitə bağlı olduğu hallar istisna olmaqla, faktiki investisiyalara daxil edilmir.
Bəzən bir qurumun xüsusiyyətlərini və ya tələblərini yaxşılaşdırmaq üçün mühasibat və vergi uçotunda göstərilən əsas vəsaitləri müasirləşdirmək lazımdır. Bu halda, 157n saylı təlimatın 27-ci bəndinə uyğun olaraq dəyəri artırın. Aktivin yararlılıq müddəti, həmçinin aktivlərin qəbulu və sərəncamı üzrə komissiyanın qərarı ilə dəyişə bilər.
Mühasibat uçotunda ilkin dəyərin dəyişməsini aşağıdakı qeydlərdən istifadə edərək əks etdirin:
Mühasibat uçotunda 2017-ci ildə əsas vəsaitlərin köhnəlməsi
Əmlakın dəyərindən və kateqoriyasından asılı olaraq amortizasiya cədvəldə verilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla hesablanır.
|
Əmlak |
Amortizasiyanın hesablanmasının xüsusiyyətləri |
Baza |
|
Daşınar əmlak 3000 rubla qədər. (kitabxana kolleksiyası istisna olmaqla) |
Amortizasiya hesablanmır. |
157n No-li Vahid Hesablar Planına dair Təlimatların 50-ci bəndi |
|
Daşınar əmlak 3000 ilə 40.000 rubl arasında. |
İstismar zamanı 100% amortizasiya alın |
157n No-li Vahid Hesablar Planına dair Təlimatların 92-ci bəndi |
|
Kitabxana fondu 40.000 rubla qədər. (dövri nəşrlər istisna olmaqla) |
||
|
40.000 rubla qədər daşınmaz əmlak. |
Obyekt uçota alındıqdan dərhal sonra 100% amortizasiya hesablayın |
|
|
40.000 rubldan yuxarı daşınmaz və daşınar əmlak və kitabxana kolleksiyası obyektləri. |
Aylıq amortizasiyanı hesablayın |
Mühasibat uçotunda köhnəlmə illik məbləğin 1/12 hissəsi həcmində faydalı istifadə müddətindən hər ay düz xətt metodu ilə hesablanır. 104 00 “Köhnəlmə” hesabında açılmış analitik hesablarda hesablanmış amortizasiya məbləğlərini əks etdirmək. Bu, 157n saylı təlimatın 84-85-ci bəndlərində müzakirə olunur.
Mühasibat uçotunun sənədləşdirilməsi
2017-ci ildə mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərlə əməliyyatları sənədləşdirmək üçün standart formalardan və ya məcburi təfərrüatlardan istifadə edərək ilkin uçot sənədlərindən istifadə edin.
Qeyri-fiskal aktivlərlə əməliyyatların uçotu üçün onların istifadəsi üçün formalar və təlimatlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2015-ci il tarixli 52 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir.
Qeydiyyat təchizatçıların sənədləri və ya maddi sərvətlərin (qeyri-maliyyə aktivlərinin) qəbulu üçün qəbz orderinə əsasən aparılır (f. 0504207).
Qurum həmçinin öz uçot siyasətində əsas vəsaitlərin alınması zamanı qeyri-maliyyə aktivlərinin qəbulu və təhvil aktının (forma 0504101) tərtib edilməsi zərurətini müəyyən etmək hüququna malikdir.
2017-ci ildə əsas vəsaitlərin qeydiyyatını aşağıdakı qeydlərlə qeyd edin:
Dövlət və büdcə müəssisələrində:
Obyekt haqqında məlumat qeyri-maliyyə aktivlərinin uçotu üçün İnventar kartında (f. 0504031) əks etdirilir.
Hər bir inventar obyekti üçün açılır və ilkin uçot sənədləri əsasında doldurulur. Kartda obyektin dəyərindəki dəyişikliklər, onun xüsusiyyətləri və s. Arxa tərəfdə, OS-ni müəyyən etmək üçün vacib olan fərdi xüsusiyyətləri, komponentləri və məlumatları göstərin.
Nəfsiləyərkən inventar kartında 4-cü bölmədə “Əsas vəsaitlərin qəbulu, daxili hərəkətləri, xaric edilməsi (sıxılması) haqqında məlumat” qeydi aparılır.
Gələcəkdə obyektlərin istismarı mümkün olmadıqda, 2017-ci ildə mühasibat və vergi uçotunda əsas vəsaitlərin silinməsi. Nəzərə alın ki, 100% köhnəlmə ilə sıfır qalıq dəyəri silinmə üçün əsas deyil.
Silinmə ifadələrindən istifadə edin:
- qeyri-maliyyə aktivlərinin obyektləri (nəqliyyat vasitələri istisna olmaqla) (forma 0504104);
- nəqliyyat vasitəsi (f. 0504105);
- yumşaq və məişət avadanlıqları (f. 0504143);
- kitabxana fondundan çıxarılan obyektlər (f. 0504144).
Utilizasiyanı aşağıdakı qeydlərlə qeyd edin:
Dövlət və büdcə müəssisələrində:
Əsas vəsaitlərin uçotunda səhvlərin düzəldilməsi
Aktivin uçotu səhv aparılıbsa, düzəlişlər edin və Mühasibat Uçotu Sertifikatı verin (f. 0504833). Orada düzəlişlərin əsaslandırılması, mühasibat uçotu registrinin adı, onun nömrəsi və tərtib olunduğu dövr, hesabların müxabirləşməsi, düzəliş yazılışlarının məbləği göstərilir.
Balansdakı obyektləri bərpa etmək üçün "Qırmızı geri qaytarma" metodundan və ya əlavə mühasibat qeydindən istifadə edərək düzəliş edin.
Əsas vəsaitlərin inventarlardan köçürülməsi: elanlar
Səhv olaraq inventarlara daxil edilmiş əmlakın əsas vəsaitlərə necə köçürülməsini nəzərdən keçirək.
Əmlakın bir kateqoriyadan digərinə köçürülməsi nümunəsi
Büdcə müəssisəsində iki kalkulyator səhvən Səhiyyə Nazirliyinin tərkibində nəzərə alınıb. Əməliyyat sisteminə köçürmə hazırlayarkən mühasib aşağıdakı qeydləri etdi:
Ehtiyatların əsas vəsaitlərə köçürülməsi halında, bu aktiv üzrə amortizasiyanın əlavə olaraq tutulmalı olduğunu xatırlamaq lazımdır.
Əsas vəsaitlərin uçotunun tənzimləyici orqanlar tərəfindən yoxlanılması
Əsas vəsaitlərin uçotu əksər kənar auditlər zamanı nəzarətə məruz qalır. Problemlərin qarşısını almaq üçün mühasibat uçotunda səhvlərə yol verməmək və ya daxili nəzarət zamanı onları vaxtında düzəltmək lazımdır. Hər bir orqanın nəzarətin məqsəd və vəzifələrindən asılı olan öz yoxlama üsulları var. Gəlin onlara daha yaxından nəzər salaq.
Nəzarət və Hesablama Palatası
Nəzarət və Hesablama Palatasının (NİM) auditorları sizə gələrsə, o zaman məqsədli proqramlar çərçivəsində alınmış və ya alınmış əsas vəsaitlər məcburi yoxlanılacaq.
Obyektlərin proqramda nəzərdə tutulmuş təyinatı üzrə quraşdırıldığını və istifadə olunduğunu sübut etmək lazımdır. Əks halda, dövlət qurumu sui-istifadəyə görə məsuliyyət daşıyacaq, büdcə və ya muxtar qurum isə büdcə vəsaitlərini öz gəlirləri hesabına bərpa etməli olacaq.
Yanlış OS istifadə nümunəsi
Dövlət müəssisəsi uşaqların tədrisi üçün nəzərdə tutulmuş məqsədyönlü proqram əsasında kompüter alıb. Lakin o, müəssisənin mühasibatlıq şöbəsinə yerləşdirilib. Auditorlar qeyri-münasib istifadəni müəyyən ediblər.
Məqsədli proqramların məhdud müddəti var. Proqram başa çatdıqdan sonra ƏS-lər qalırsa, onlar qanun çərçivəsində qurumun mülahizəsinə əsasən istifadə edilə bilər.
prokurorluq
İstifadə edilməmiş avadanlıqları müəyyən etmək üçün prokurorluqla birlikdə hazırlaşmağa dəyər. Odur ki, əmlakınızı vaxtında inventarlaşdırın, mühasibat və maliyyə məsul şəxslərin yoxlamaya formal münasibətindən qaçın.
İnventardan istifadə edərək, istifadə olunmamış aktivləri müəyyənləşdirin, bunun səbəblərini müəyyənləşdirin və tədbirlər həyata keçirin:
- obyekt işlək vəziyyətdədirsə və istifadə oluna bilərsə, quraşdırıb istismara vermək;
- avadanlıqları başqa quruma və ya şöbəyə köçürmək;
- təmir etmək və ya istismardan çıxarmağa hazırlamaq.
İnventarlaşdırma zamanı siz oğurluq barədə nəticə çıxara bilən əsas vəsaitlərin çatışmazlığı və ya artıqlığını tapa bilərsiniz.
Daxili nəzarət və s
Bir çox şöbələrdə təkcə yoxlamalar deyil, həm də işçilərin peşəkarlığının yüksəldilməsi üçün metodiki işlər həyata keçirən daxili idarə nəzarəti orqanları fəaliyyət göstərir.
Bu cür orqanlar ən çox aktivlərin uçotunda aşağıdakı pozuntuları aşkar edirlər:
- çatışmazlıqlar və ya artıqlıqlar;
- inventar nömrəsinin olmaması;
- bir inventar obyekti kimi müxtəlif istifadə müddətlərinə malik obyektlərin uçotu;
- ayrı inventar obyektləri kimi obyektlər kompleksinin uçotu;
- obyektin əmlak kateqoriyasına düzgün təsnif edilməməsi;
- yanlış amortizasiya qrupu;
- inventar kartoçkasında obyekt haqqında məlumatların vaxtında və ya tam əks olunmaması (f. 0504031);
- obyektlərin istismardan çıxarılması qaydasının pozulması, o cümlədən istismardan çıxarılmasına icazənin olmaması, habelə təmir və sonrakı istismarın mümkünsüzlüyü barədə ekspert rəyləri.
Mühasibat və vergi uçotunda aktivlərin dəyərinin həddi fərqlidir. 2016-cı ildən vergi uçotunun limiti artırılıb və mühasibat uçotunda yeni dəyişikliklər gözlənilir.
Aktivlərə görə, həddi 40 min rubldan çox olduqda amortizasiya edilir və eyni zamanda aşağıdakı xüsusiyyətlərə malikdir:
- malların istehsalı, xidmətlərin göstərilməsi və ya işlərin göstərilməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur;
- istifadə müddəti - 12 aydan çox;
- obyektlər podratçılara satılmır; Məqsəd şirkətə fayda gətirməkdir.
Bu meyarlar 2011-ci ildən qüvvədədir və bu günə qədər dəyişməyib. 2017-ci ildə PBU-ya düzəlişlər gözlənilir.
Tezliklə Əsas Aktivlər üçün Federal Mühasibat Uçotu Standartı olaraq adlandırılacaq. Standart layihəsi “BMC” NRBU Mühasibat Uçotunun İnkişafı Fondu tərəfindən hazırlanmışdır.
Maliyyə Nazirliyi standartın 2018-ci ildən tez olmayan hər kəs üçün məcburi olacağını vəd edir. Qüvvəyə minən kimi şirkət onu könüllü şəkildə tətbiq edə biləcək. Keçid dövrü – 2017. Yeni standart IFRS-ə (Beynəlxalq Maliyyə Hesabatı Standartları) daha yaxın olacaq. Layihəyə əsasən, aktivlər üçün xərc həddi aradan qalxacaq. İndi, artıq qeyd etdiyimiz kimi, 40 min rubl təşkil edir. Lakin 2018-ci ildən şirkətlər əsas vəsaitlərin dəyərinə və 100 min rubla limit təyin edə biləcək və bununla da onu vergi uçotuna bərabərləşdirə biləcəklər.
Standartla şirkət amortizasiya tezliyini müstəqil seçmək hüququna malik olacaq. Yəni, bir aktivin dəyərini ildə bir dəfə və ya daha tez-tez silə bilərsiniz. İndi amortizasiya aylıqdır (). Yeni qaydalara əsasən, təşkilatların həm də yeni öhdəlikləri olacaq - ildə ən azı bir dəfə aktivlərin faydalı istifadə müddətini yoxlamaq və lazım gəldikdə tənzimləmək. İndi, PBU qaydalarına görə, bunu yalnız obyekti yenidən qurmusunuzsa və ya modernləşdirmisinizsə etməlisiniz (). Amortizasiyanın hesablanmasının başlanğıc nöqtəsi də dəyişəcək. PBU 06/01-ə əsasən, fondun qeydiyyata alındığı aydan sonrakı ayın 1-dən hesablanmalıdır (). Standarta uyğun olaraq - obyekt tam istifadəyə hazır olduğu gündən. Bu həftənin, ayın, rübün və ya ilin istənilən günü ola bilər.
2017-ci ildə vergi uçotunda əsas vəsaitlərin dəyərinə məhdudiyyət
Yeni ildə vergi uçotunda əmlakın dəyəri 100 mindən çox olduqda amortizasiya hesab olunur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi). Yeni meyar bir ildir qüvvədədir, lakin yalnız 2016-cı ildən fəaliyyət göstərən obyektlər üçün. 2017-ci il üçün qaydalar dəyişməyəcək, yəni 100 min rubldan az olan obyektlər dərhal silinməli və daha bahalı olanlar amortizasiya edilməlidir. Ancaq burada aşağı dəyərli bir aktivi necə silmək barədə çaşqın olmamaq vacibdir - bir aktivin qiyməti 40 min rubla qədərdir. Həqiqətən, 2016-cı ildə yeni düzəlişləri nəzərə alaraq, çaşqınlıq yarandı. Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin dəyərinin dəyişməz qalması səbəbindən - 40 min rubl, şirkətlər aşağı dəyəri dərhal - dərhal, 40 ilə 100 min rubl arasında olan aktivləri - tədricən sildilər.
Maliyyə Nazirliyi 20 may 2016-cı il tarixli 03-03-06/1/29194 saylı məktubda bunun düzgün olmadığını izah edib. Bir təşkilat vergi uçotunda 40 ilə 100 min rubl arasında olan aktivləri tədricən silinirsə, eyni prosedur aşağı dəyərli əsas vəsaitlərə də tətbiq edilməlidir. Məsələn, iş geyimi, avadanlıq, inventar, avadanlıq və s.. Amma Maliyyə Nazirliyinin mövqeyi ilə mübahisə etmək olar. Axı, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təşkilatlara aşağı qiymətli obyektlərin necə silinəcəyini müstəqil şəkildə müəyyən etməyə imkan verir. Və heç bir yerdə aktivlərin silinməsinə eyni yanaşmanın tətbiq edilməsini nəzərdə tutan əvvəlcədən müəyyən edilmiş qaydalar yoxdur. Bir qayda olaraq, şirkət aşağı dəyəri dərhal silmək hüququna malikdir. Və əgər şirkət tədricən obyektlərin bir hissəsini nəzərə alırsa, o, vergini həddindən artıq qiymətləndirəcək, aşağı salmayacaq. Əslində, müfəttişlərlə mübahisə etməyə əsas yoxdur, lakin Maliyyə Nazirliyinin mövqeyinə görə vergi orqanlarının iddialarından yayınmaq olmaz. Mübahisə etməyə hazır deyilsinizsə, o zaman tək bir silinmə üsulundan istifadə edin. Aşağıdakı variantlar var: 100 min rubla qədər olan bütün aktivləri dərhal və ya tədricən xərclərdə nəzərdən keçirin.
Evgeni Malyar
Məqalə naviqasiyası
- Əsas vəsaitlərin uçotu
- MHBS-16 nəyi göstərir?
- Əsas vəsaitlər üzrə mühasibat yazılışları
- Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi və amortizasiyanın uçotu
- İlkin dəyərin müəyyən edilməsi
- Xidmət müddətini nə müəyyənləşdirir
- Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin növləri
- Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üsulları
- Əsas vəsaitlərin icarəyə verilməsinin qeydiyyatı
- Əsas vəsaiti icarəyə verən şəxs hansı elanları etməlidir?
- Kirayəçinin mövqeyindən OS göndərişləri
- Əsas vəsaitlərin balans dəyəri nə qədərdir
- Əsas vəsaitlərin orta illik dəyərini necə hesablamaq olar
- Aktivlərin uçotunun auditinin vəzifələri və üsulları
- Vergi uçotu ilə mühasibat uçotu arasında fərq nədir?
- Əsas vəsaitlərin vergiyə cəlb edilməsi
- Əsas vəsaitlərlə əməliyyatların sənədləşdirilməsi
- Əsas vəsaitlər üzrə mühasibat hesabatları
- Əsas vəsaitlərə aid sifarişlər
- Başlıq sənədləri
- Əsas vəsaitlərin uçotuna dair göstərişlər
- Nəticə
Müəyyən edilmiş təcrübəyə görə və Rusiya qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq, müəssisələr əsas vəsaitlərin ikiqat uçotunu aparmalıdırlar - vergi və mühasibat uçotu. Aralarındakı fərq obyektiv olaraq mövcuddur və bir çox əlamətlərdə özünü göstərir. Mühasibat və vergi uçotunun vəzifələri fərqlidir.
Son illərdə dövlət vergi və mühasibat hesabatlarının bir-birinə yaxınlaşdırılması istiqamətində xeyli işlər görüb, lakin bu formaları bir bütövlükdə birləşdirmək hələ ki mümkün olmayıb. Əsas vəsaitlərin uçotuna vergi və mühasibat yanaşmalarının ümumi xüsusiyyətləri və fərqləri haqqında məqalə.
Əsas vəsaitlərin uçotu
PAS 6/01 müddəaları 2019-cu ildə də qüvvədə olmaqda davam edir. Məhz bu sənəd əsasında müəyyən aktivlər əsas vəsaitlər (FPE) kimi təsnif edilməlidir. Termin tərifi aşağıdakı meyarlara əsaslanır:
- Mühasibat uçotu obyektinin istehsal və ya idarəetmə məqsədləri üçün istifadəsi. Üçüncü şəxslər tərəfindən müvəqqəti istifadənin digər müqavilə formaları əsasında icarəyə verilməsi, icarəyə verilməsi və ya başqasına verilməsi də mümkündür.
- Aktivin faydalı istifadə müddəti bir il və ya daha çox müddətdir.
- Mülk gələcəkdə qazanc gətirə bilər.
- Əmlak yenidən satış üçün alınmayıb.
Aktivin dəyəri müəssisə tərəfindən qəbul edilmiş uçot siyasəti ilə müəyyən edilir, lakin aşağı hədd PBU 6/01-in 5-ci bəndi ilə müəyyən edilir. 40.000 min rubla qədər olan bütün aktivlər balans hesabatında inventar kimi əks olunur.
Obyektləri onlar kimi təsnif etmək üçün əsas vəsaitlərin sadalanan digər xüsusiyyətlərindən istifadə etmək nəzəri cəhətdən mümkündür, lakin bu, bir qayda olaraq, mühasibat uçotunda tətbiq edilmir. Kredit almaq və ya investorları cəlb etmək zərurəti yarandıqda müəssisə əsas vəsaitlərin dəyərini süni şəkildə artırmaqda maraqlı ola bilər. Digər hallarda, balans hesabatında 1150-ci sətir əmlak vergisinin məbləğini təyin edir ki, bu da şirkətin yaşadığı fiskal yükü artırır.
Beləliklə, PBU 6/01-in mövcud müddəası, aktivin əsas vəsaitlər kimi təsnifləşdirilməsi baxımından bir müəssisənin uçot siyasətinin hazırlanmasında müəyyən bir sərbəstlik təmin edir.
MHBS-16 nəyi göstərir?
PBU 6/01-ə əlavə olaraq, əsas vəsaitlərin strukturunu tərtib edərkən mühasib başqa bir rəsmi sənədi rəhbər tuta bilər.
MHBS-16 standartı əsas vəsaitlərin aşağıdakı obyekt növləri üzrə təsnifatını nəzərdə tutur:
- torpaq ehtiyatları;
- binalar və digər tikililər;
- avtomobillər və avadanlıqlar;
- nəqliyyat vasitələri (avtomobillər, gəmilər, təyyarələr və s.);
- mebel və digər daxili əşyalar;
- Ofis avadanlığı.
IFRS - Beynəlxalq Maliyyə Hesabatlarının Standartları abbreviaturasının izahı.
Əsas vəsaitlər üzrə mühasibat yazılışları
Əsas vəsaitlər müəssisəyə daxil olduğu andan ləğvetmə ilə başa çatan (balansdan silinmə) ilə aparılan bütün hərəkətlər sənədləşdirilməlidir. Hər bir xüsusi əməliyyatda iştirak edən hesab aşağıda müzakirə olunacaq.
Cari hesablar planı mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin yerləşdirilməsini nəzərdə tutur. Rahatlıq üçün onlar cədvəldə ümumiləşdirilmişdir. Hərəkət uçotu 1C proqramında aşağıdakı hərəkətləri əhatə edir (bunu kağız üzərində balans hesabatında da edə bilərsiniz).
| Hesablar və subhesablar | Fəaliyyətin təsviri | Təsdiq sənədi | |
| Debet | Kredit | ||
| Qeydiyyat (əsas vəsaitlərin alınması, tikintisi, istehsalı) | |||
| 08 | 60 | Alma (satın alma) | Təchizatçıdan faktura |
| 08 | 68 | Dövlət rüsumunun və qeydiyyat rüsumlarının ödənilməsi | Bank çıxarışı |
| 08 | 60 (76) | Çatdırılma, quraşdırma, vasitəçilik xidmətləri və digər əlaqədar xərclər üçün ödəniş | Müqavilələr, aktlar |
| 19 | 60 | ƏDV əksi | Daxil olan fakturalar |
| 68.2 | 19 | Vergi endirimi üçün ƏDV-nin təqdim edilməsi | |
| 01 | 08 | Əsas vəsaitlərin kapitallaşdırılması. alış zamanı ƏDV endirimi. | OS-1 formasında hərəkət edin |
| 60 (76) | 51 | OS ödənişi | Ödəmə qaydası |
| Qeydiyyat (nizamnamə kapitalına töhfə) | |||
| 08 | 75 | Gəlirlərin nizamnamə kapitalına əks olunması | Təsisçilər yığıncağının protokolu (qərar), mühasibat arayışı |
| 01 | 08 | OS-1 formasında hərəkət edin | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Amortizasiyanın hesablanması | Mühasibatlıq sertifikatı |
| Balanslaşdırma (pulsuz qəbz) | |||
| 01 | 08 | Pulsuz alınmış əsas vəsaitlər əks etdirilir | Mühasibatlıqdan arayış, hədiyyə müqaviləsi |
| 01 | 08 | Əsas vəsaitlərin kapitallaşdırılması | OS-1 formasında hərəkət edin |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Amortizasiyanın hesablanması | Mühasibatlıq sertifikatı |
| 98 | 91.1 | Aylıq dəyərin gəlirə silinməsi (amortizasiyaya uyğun olaraq) | Mühasibatlıq sertifikatı |
| Qeydiyyat (mübadilə və ya ofset) | |||
| 08 | 60 | Borcun əks olunması | Qarşılıqlı ofset protokolu, mübadilə müqaviləsi, faktura |
| 19 | 60 | ƏDV əksi | Daxil olan fakturalar |
| 01 | 08 | Əsas vəsaitlərin qəbulu və onun uçotu | OS-1 formasında hərəkət edin |
| 62 | 90.1(91.1) | Təchizatçı borcunun əks olunması | Mübadilə müqaviləsi, akt (xidmətlər üçün), faktura (mallar üçün) |
| 60 | 62 | Barterin əksi | Mühasibatlıq sertifikatı |
| 68.2 | 19 | Tutulmaq üçün ƏDV-nin təqdim edilməsi | |
| Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi - yenidən qiymətləndirmə | |||
| 01 | 83 | Əsas vəsaitin dəyərinin artması | Yenidən qiymətləndirmə aktı (yenidən qiymətləndirmə) |
| 83 | 02 | Amortizasiya məbləğinin korreksiyası | Mühasibatlıq sertifikatı |
| Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi - qiymətlərin aşağı salınması | |||
| 91.2 | 01 | Markdown əks olundu | Yoxlama hesabatı (işarələmə) |
| 02 | 91.1 | Amortizasiya məbləğinin korreksiyası | Mühasibatlıq sertifikatı |
| Əsas vəsaitlərin aşınmaya görə ləğvi | |||
| 01 (satılma) | 01 | Orijinal dəyərin silinməsi | OS-4 formasında hərəkət edin, menecerin əmri |
| 02 | 01 (satılma) | ||
| 91.2 | 01 (satılma) | Qalıq dəyərin əks olunması | |
| Uçotdan çıxarılması – əsas vəsaitlərin satışı | |||
| 01 (satılma) | 01 | Silinmə (ilkin qiymət) | OS-1 formasında hərəkət edin, alqı-satqı müqaviləsi |
| 02 | 01 (satılma) | Hesablanmış amortizasiyanın silinməsi | |
| 91.2 | 01 (satılma) | Silinmə (qalıq dəyər) | |
| 62 | 91.1 | Gəlirlərin əks olunması | Alqı-satqı müqaviləsi, faktura |
| 91.2 | 68.2 | Əsas vəsaitlərin satışından ƏDV tutulur | Gedən faktura |
| Zərərlə satılır | |||
| 99 | 91 | Mənfi maliyyə nəticəsinin məbləği üçün yerləşdirmə | |
Bir qayda olaraq, əsas vəsaitin satışından əldə edilən gəlir satışdan əldə edilən gəlirə daxil edilmir (o, fəaliyyət göstərməyən kimi təsnif edilir).
Alınmış, lakin istifadəyə verilməmiş anbarda olan əsas vəsaitlərin uçotu formaları 01 No-li “Əsas vəsaitlər” hesabının “Anbarda olan əsas vəsaitlər (anbarda)” subhesabında əks etdirilir.
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi və amortizasiyanın uçotu
İstismar zamanı əsas vəsaitlərin əksəriyyəti köhnəlir. İstisna, istismar müddəti qeyri-məhdud olan torpaq ehtiyatlarıdır.
ƏS-nin yenilənməsi üçün nəzərdə tutulmuş xüsusi bir fonda aylıq töhfələr ilkin dəyərlə həyata keçirilir və amortizasiya adlanır. Aşınmanın hesablanması iki əsas parametrə əsasən aparılır:
- ilkin dəyəri;
- obyektin faydalı ömrü.
İlkin dəyərin müəyyən edilməsi
Əsas vəsaitlərə aid olan aktivin ilkin qiymətləndirilməsi üçün əsas onun istismara verilməsinə sənədləşdirilmiş faktiki xərclənmiş məbləğdir. Alış qiymətinə əlavə olaraq, bu konsepsiyaya birbaşa xərclər daxildir:
- çatdırılma üçün;
- quraşdırma sahəsinin hazırlanması;
- boşaltma;
- tənzimləmə;
- qaimə xərcləri;
- xidmət qabiliyyətinə nail olmaq ilə bağlı digər mümkün tədbirlər.
Əgər əsas vəsait kreditlə alınıbsa, əksər hallarda faiz ödənilmədən yalnız əsas məbləğ (orqan) üçün nəzərə alınmalıdır. MHBS 23-də nəzərdə tutulmuş hallar istisnadır.
Xidmət müddətini nə müəyyənləşdirir
OS-nin standart xidmət müddəti bir ildən az ola bilməz, lakin hər bir obyekt üçün bir neçə amil nəzərə alınmaqla fərdi olaraq müəyyən edilir:
- pasport məlumatları və istehsalçının tövsiyələri;
- əməliyyatın gözlənilən intensivliyi;
- texniki qulluq xüsusiyyətləri;
- gözlənilən köhnəlmə;
- hüquqi və digər tənzimləyici məhdudiyyətlər.
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin növləri
Əsas vəsaitin faydalı istismar xüsusiyyətlərinin tam və ya qismən itirilməsi və nəticədə onun köhnəlməsi iki əsas səbəbə görə baş verə bilər:
Fiziki pisləşmə
Obyektin istifadəsi və ya saxlanması zamanı ona təsir edən zərərli amillərin təsiri nəticəsində baş verir. Bu konsepsiya bütün maddi obyektləri müşayiət edən sürtünmə, oksidləşmə və digər fiziki-kimyəvi hadisələrin məcmusunu əhatə edir. Bu növ aşınmanın intensivliyi aşağıdakılardan təsirlənir:
- əməliyyat dərəcəsi;
- obyektin davamlılığını müəyyən edən keyfiyyət göstəriciləri;
- əsas vəsaitlərin keyfiyyəti;
- xarici iş şəraiti və ətraf mühitin texnoloji xüsusiyyətləri;
- kadrların ixtisasları;
- qarşısının alınması və saxlanmasının hərtərəfli və vaxtında aparılması.
Fiziki pisləşmə dərəcəsi iki üsulla müəyyən edilir:
- Mütəxəssis, obyektin vəziyyətinin obyektiv parametrləri istinad parametrləri ilə müqayisə edən mütəxəssislər tərəfindən qiymətləndirildiyi ekspert.
- Standart xidmət müddətini nəzərə alaraq analitik.
Köhnəlmə
Konseptual köhnəlmə səbəbindən ƏS-dən kommersiya məqsədləri üçün istifadənin səmərəliliyinin kəskin azalması ilə ifadə edilir. Bunun bariz nümunəsi 90-cı illərin ortalarında istehsal edilmiş ən yaxşı kompüter ola bilər. Qablaşdırılmış formada hər zaman anbarda oturmuş olsa belə, bu günün hesablama texnologiyası tələblərinə cavab vermir.
Köhnəlməni iki növə bölmək adətdir. Birinci forma əvəzedici analoqların dəyərinin azalması ilə əlaqələndirilir. Başqa sözlə, eyni obyekti indi daha ucuz almaq olar. Birinci formanın köhnəlmə dərəcəsi düsturla müəyyən edilə bilər:
Harada:
MI1 – birinci formanın köhnəlməsinin göstəricisi;
OSB - mühasibat uçotu vahidinin balans hesabatında göstərildiyi xərc;
DUZ cari bazar şəraitində əsas vəsaiti bərpa etmək və ya yeniləmək üçün başa gələcək məbləğdir.
İkinci formanın köhnəlməsinin yaranması daha təkmil istehsal üsullarının və texnologiyalarının meydana çıxması ilə əlaqədardır. “Köhnə üsulla” işləmək nəzəri cəhətdən mümkündür, lakin kommersiya məhsulunun təkrar istehsalı daha az gəlirli olur və rəqabət səbəbindən onun satışı problem yaradır.
İkinci formada olan əsas vəsaitin köhnəlmə dərəcəsi yeni istehsal vasitələrinin səmərəliliyinin nisbi artımını ifadə edən düsturla hesablanır:
Harada:
MI2 – ikinci formanın köhnəlməsi;
PNS – müəssisədə qəbul edilmiş ölçü vahidlərində yeni istehsal vasitəsinin məhsuldarlığı (məsələn, saatda ədəd);
PSS köhnə əsas vəsaitin eyni vahidlərdə məhsuldarlığıdır.
Köhnəlmənin ikinci forması daxilində alt kateqoriyalara bölünmə də var. O ola bilər:
- Qismən - bütün istehsal dəyəri itirilmədikdə. Bəzi hallarda köhnəlmiş qurğu ikinci dərəcəli proses sahələrində və ya məqbul səmərəliliklə əməliyyatlarda istifadə oluna bilər.
- Tamamlanmış - sonrakı istismar itkilərə səbəb olduqda. Köhnəlmiş OS sökülməsini və utilizasiyasını gözləyir.
- Gizli. Hələ yeni, daha məhsuldar əsas fondlar yoxdur, lakin onların inkişafının davam etdiyi məlumdur.
- Xarici. İkinci formanın köhnəlməsinin bu alt növü müəssisənin daxili siyasətindən asılı olmayan amillərin təsiri altında özünü göstərir. Məsələn, hakimiyyət orqanlarının qərarı ilə istehsal olunan məhsulların istehsalı məhdudlaşdırıla və ya qadağan edilə bilər.
Köhnəlmə formasından asılı olmayaraq, texnoloji tərəqqi səbəb olur. Bəzi qeyri-maddi aktivlər də (proqram təminatı, texniki sənədlər və s.) ona tabedir.
Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üsulları
Mühasibat uçotu aktivin xarakterindən, qanuni qaydalardan və öz maraqlarından asılı olaraq amortizasiyanın hesablanması üçün dörd əsas metoddan istifadə edir.
At xətti üsul aktivin dəyəri onun faydalı istifadə müddəti ərzində bərabər şəkildə silinir. Məsələn, əgər maşın beş il işləmək üçün nəzərdə tutulubsa, onda onun ilkin dəyərinin 20%-i hər il amortizasiya olunacaq.
Balansın azaldılması üsuluİllik amortizasiyanın xətti ilə eyni faizlə, lakin ilkin deyil, qalıq dəyərinin hesablanması üçün ehtiyat yaradılır. Eyni maşını nümunə götürsək, birinci ildə onun dəyəri də 20% azalacaq, lakin sonra proses daha yavaş gedəcək (ikinci ildə 16%, yəni 80-in beşdə biri silinəcək. % və s.). Bu qeyri-xətti üsul əsas vəsaitləri istismarının ilkin dövründə tez bir zamanda amortizasiya etməyə, sonra isə onun məhsulun maya dəyərində payını azaltmağa imkan verir.
Üçüncü üsul adlanır "rəqəmlərin cəminə görə", və obyektin xidmət müddətini təşkil edən natural sıradakı ədədlərin əlavə edilməsinə əsaslanır. Uzun adına baxmayaraq, olduqca sadədir. Eyni nümunəni bir dəzgahla götürsək, onun köhnəlməsi istifadənin ilk illərində sürətlənmiş sürətlə baş verəcəkdir:
Bu o deməkdir ki, birinci ildə amortizasiya ilkin dəyərin üçdə birini təşkil edəcək. İkinci ildə 40% silinəcək:
Bu üsul sürətlənmiş amortizasiyaya imkan verir.
Və nəhayət, dördüncü yol budur əsas fondun dəyəri istehsal olunan məhsulun qiymətinə daxil olur onun istehsalının həcminə mütənasibdir. Məsələn, məlumdur ki, sözügedən dəzgahda keyfiyyətdən xələl gətirmədən istismar müddəti ərzində (5 il) 10 milyon məhsul istehsal etmək mümkündür. Əgər onun üzərində artıq 5 milyon ədəd hazırlanıbsa, o zaman yarıya qədər amortizasiya edilməlidir.
PBU 6/01-in 5-ci bəndi və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi, dəyəri 40.000 rubldan az olan obyektlərin amortizasiyaya məruz qalmadığını açıq şəkildə göstərir.
Əsas vəsaitlərin icarəyə verilməsinin qeydiyyatı
Rusiyada lizinqin hüquqi aspektləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 34-cü fəsli ilə tənzimlənir. Təsərrüfat subyektləri müxtəlif obyektləri, o cümlədən əsas vəsaitləri kommersiya əsasında müvəqqəti istifadəyə verə bilərlər. Bu halda icarəyə verən əmlakın sahibi olaraq qalır, icarəçi isə müqavilədə müəyyən edilmiş müddət ərzində aktivdən istifadə edir. İstisna lizinqdir, onun şərtləri mərhələli alışı nəzərdə tutur.
Əsas vəsaiti icarəyə verən şəxs hansı elanları etməlidir?
Digər təsərrüfat əməliyyatlarında olduğu kimi, bu zaman da mühasibat uçotunda tərəflər arasında münasibətlər öz əksini tapır. İcarəyə götürülmüş obyektlər cari hesablar planına uyğun olaraq Dt01 - Kt03 elanı ilə göstərilən gəlir gətirən investisiyalara çevrilir.
03 hesabında, PBU 6/01-ə uyğun olaraq, gəlirli investisiyalar yığılır.
Əsas vəsaitlərin icarəyə verilməsindən əldə edilən gəlirlər 90 və 91 No-li hesablarda (“Satışlar” və “Sair gəlir və xərclər”) uçota alınır. Bəzi xüsusiyyətlər nəzərə alınmalıdır:
- Əsas vəsaitlərin icarəsi müəssisənin əsas gəlirini təşkil edirsə, PBU 9/99-un 5-ci bəndinə əsasən, o, gəlir sayılır və 90 saylı hesabda uçota alınır.
- Hesab 91 ("Digər gəlirlər") biznes strukturunun başqa əsas mənfəət mənbəyi olduqda istifadə olunur (eyni PBU-nun 7-ci bəndi).
Əməliyyat sisteminin icarəsini əks etdirən elanlar aşağıdakılardır:
| Hesablar | Fəaliyyətin təsviri | |
| Debet | Kredit | |
| Kirayə əsas gəlirinizdirsə | ||
| 03 | 08 | Obyektin istifadəyə verilməsi. İlkin xərc həyata keçirilir. |
| 03 | 03 | ƏS-nin kirayəçiyə ötürülməsi |
| 62 | 90 (91) | Kirayə ödənişlərinin qəbzi. |
| 90 | 68 | ƏDV hesablanması |
| 20 | 02 | Amortizasiyanın hesablanması |
| Əgər icarə “başqa bir fəaliyyət növüdür” | ||
| 01 | 08 | Obyektin istifadəyə verilməsi. İlkin xərc həyata keçirilir |
| 20-26 | 02 | Sahibinin istifadəsi zamanı amortizasiya |
| 01 | 01 | ƏS-nin kirayəçiyə ötürülməsi |
| 76 | 91 | İcarə gəliri (“digər gəlir”) |
| 91 | 68 | ƏDV hesablanması |
| 91 | 02 | İcarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərin köhnəlməsi |
Qeydlər İcarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərin köhnəlməsi 91 №-li hesabda toplanır, yəni gəlirə aid edilir ki, onun vasitəsilə gələcəkdə bu aktivi bərpa etmək mümkün olacaq. Mənfəət vergisi daxilolmaların məbləğindən tutulur.
İcarəyə götürülmüş obyekt hələ də 01 hesabında əsas vəsait kimi qeyd olunur. 03 saylı hesaba köçürülmür, çünki icarə müvəqqəti istifadəni nəzərdə tutur. Müqavilənin müddəti başa çatdıqdan sonra aktiv yenidən öz ehtiyaclarınız üçün istifadə edilə bilər.
Kirayəçinin mövqeyindən OS göndərişləri
İcarəyə verilmiş əsas vəsaitlərin uçotu 001 No-li balansdankənar hesabda aparılır.Obyektin dəyəri icarə müqaviləsinə uyğun olaraq göstərilir.
İcarəyə verilmiş əsas vəsaitlərin kapitallaşdırılması Dt001 üzrə aparılır. Əmlakı qaytararkən, elan Kt001 ilə bitir.
İcarə haqqının ödənilməsi xərc kimi nəzərə alınır, icarəçinin istehsal etdiyi məhsulun maya dəyərinə daxil edilir və gəlir vergisinin hesablanmasına təsir göstərir.
Əsas vəsaitlərin balans dəyəri nə qədərdir
Əsas vəsaitlər balansda qalıq dəyəri adlanan dəyəri ilə əks etdirilir. Hesablama düsturu sadədir:
Harada:
O – qalıq dəyər;
F – ilkin xərc;
S – hesablanmış amortizasiyanın məbləği.
Əksər hallarda əməliyyat zamanı balans dəyəri azalır. Vergi qaytarıldıqdan sonra ƏDV də ondan çıxılır.
Əsas vəsaitlərin ilkin balans dəyərinin dəyişdirilməsi aşağıdakı hallarda mümkündür:
- daşınmaz əmlakın başa çatdırılması və ya yenidən qurulması, nəticədə əmlakın qiymətinin artması;
- istehsal vasitələrinin təkmilləşdirilməsi;
- OS-nin qismən ləğvi;
- yenidən qiymətləndirmə.
Müəssisədə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi və ya köhnəlməsi ildə bir dəfə və ya daha az vaxtda həyata keçirilə bilər. Bu hərəkətlər təsdiqedici sənədlərlə və ya dəyəri bazar reallıqlarına uyğunlaşdırmaqla (indeksasiya) əsaslandırılır.
2019-cu ildə müəssisədə əsas vəsaitlərin modernləşdirilməsi və yenidən qurulması amortizasiya olunan əmlakın texniki-iqtisadi göstəricilərində dəyişiklik meyarına görə təmirdən fərqlənir. Onların artdığı hallarda bu modernləşmədir. Məqsəd əməliyyat zamanı itirilmiş əvvəlki xüsusiyyətləri və xüsusiyyətləri bərpa etməkdirsə, təmir baş verir.
"Qiymətləndirmə fəaliyyəti haqqında" Federal Qanun əsas vəsaitlərin aşağıdakı dəyər növlərini müəyyən edir:
- Bazar – analoqu almaq üçün tələb olunan məbləği və ya onun asanlıqla satıla biləcəyi qiyməti əks etdirir.
- Bərpa - obyektin son qiymətləndirmə zamanı olduğu vəziyyətə gətirilməsi üçün zəruri olan xərclərin məcmusu.
- Dəyişdirmə bərpa ilə eynidir, lakin müasir, qənaətcil texnoloji nailiyyətlərdən istifadə etməklə və həmçinin faktiki aşınma və köhnəlmə nəzərə alınmaqla.
- İnvestisiya - səhmdarları cəlb etmək üçün geri götürülmüş, maliyyə investisiyalarından maksimum gəlir əldə etmək üçün düzəliş edilmiş məbləğ.
- Ləğvetmə – təxminən bazara bərabərdir, lakin bir qədər aşağıdır. Bu qiymətə aktivə zəmanət verilə və tez bir zamanda satıla bilər.
- Təkrar emal - obyektin sökülməsi zamanı yaranan faydalı materialların və maye komponentlərin dəyərindən sökülməsi, çeşidlənməsi və s. xərcləri çıxılmaqla təşkil edilir.
Əsas vəsaitlərin orta illik dəyərini necə hesablamaq olar
Bu göstərici Forma 11 və digər statistik sənədlərin doldurulması, habelə müəssisənin inkişaf dinamikasının daxili təhlili üçün lazımdır. Əsas vəsaitlərin orta illik maya dəyərini müəyyənləşdirmək üçün iki əsas üsul var: sadələşdirilmiş və dəqiq.
Bir qayda olaraq, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən fərdi sahibkarlar üçün bu problemin həlli çox çətin deyil. Fərdi sahibkarın qiymətli sərvətləri var və hər şey göz qabağındadır. Onun üçün bu, ilin əvvəli və sonundakı dəyərlər arasında orta rəqəmdir. Dəyərlər arasındakı fərq amortizasiya ilə əlaqədardır. ƏS müəyyən bir ayda satılırsa, zəruri hallarda bunu nəzərə almaq asandır.
Böyük bir şirkət, MMC və ya QSC-də hər şey o qədər də sadə deyil. Mürəkkəb və bahalı avadanlıq silinə və ya alına bilər və bu qeyri-bərabər şəkildə baş verir. Düsturdan istifadə edərək hesablamalar aparsanız, ən dəqiq nəticə əldə ediləcək:
Harada:
SGS – əsas vəsaitlərin orta illik dəyəri;
CH i– hər ayın əvvəlinə əsas vəsaitlərin dəyəri;
CK i– hər ayın sonunda əsas vəsaitlərin dəyəri;
i- ayın seriya nömrəsi.
Aktiv hissənin orta illik dəyərinin hesablanması oxşar şəkildə aparılır, lakin onu əsas vəsaitlərin ümumi məbləğindən təcrid etmək üçün sintetik və analitik uçot lazımdır.
Aktivlərin uçotunun auditinin vəzifələri və üsulları
Rusiyada qüvvədə olan qaydaların tələblərinin pozulmasına görə mümkün cərimələrin qarşısını almaq üçün müəssisələr əsas vəsaitlərin uçotunun auditini aparırlar. Bu hadisə aşağıdakı faktların monitorinqini əhatə edir:
- Balansda qeyd olunan əsas vəsaitlər mövcuddur və onların vəziyyəti göstərilənlərə uyğundur.
- Əsas vəsaitlərlə əməliyyatların (qəbul, silinmə, yenidən qiymətləndirmə və s.) sənədli təminatı düzgün həyata keçirilir.
- Amortizasiya düzgün aparılır.
- Bütün vergilər hesablanıb və ödənilib.
- Obyektlər əsaslandırılmış şəkildə ƏS kimi təsnif edilir.
Çatışmazlıq aşkar edildikdə, auditor onu müqayisə vərəqində əks etdirir. Akt şəklində olan nəticə pozuntuların aradan qaldırılması üçün bələdçi rolunu oynayır. Əgər onlar dövlət auditləri tərəfindən aşkar edilərsə, mütləq cəzalar veriləcək, ola bilsin ki, çox ciddi.
Vergi uçotu ilə mühasibat uçotu arasında fərq nədir?
Vergi və mühasibat uçotu arasındakı fərqlər onların müxtəlif normativ sənədlərlə tənzimlənməsi ilə əlaqədardır.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi əsas vəsaitlər kimi təsnifat meyarlarını müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində 2019-cu ildə minimum xərc yüz min rubl (PBU 6/01-ə görə - 40 min rubl) müəyyən edilmişdir.
Belə ki, amortizasiya olunmayan əmlak istismara verilərkən maddi məsrəflərə daxil edilir və vergi ödəyicisi gözlənilən istifadə müddətini və ya digər mülahizələri nəzərə alaraq onun silinmə vaxtını müstəqil olaraq müəyyən edir.
Ancaq fərqləri müəyyən edən təkcə 2019-cu il limiti deyil. Onlar mühasibat uçotu sistemlərinin hər birinin məqsədləri üçün görünür:
- Vergi uçotu vergitutma bazasını müəyyən edir.
- Mühasibat uçotu kommersiya təşkilatının effektivliyini qiymətləndirməyə imkan verir.
Mühasibat uçotuna vergi və mühasibat yanaşmaları arasındakı uyğunsuzluqlar ayrıca ətraflı araşdırmanın mövzusudur. Onların yaxın gələcəkdə tamamilə aradan qaldırılacağı ehtimalı azdır, lakin yaxınlaşma istiqamətində işlər daim aparılır.
Əsas vəsaitlərin vergiyə cəlb edilməsi
Məqalədə artıq əsas vəsaitin necə kapitallaşdırılacağı və onun necə satılacağı barədə danışılıb, lakin daha bir vacib məsələ qalır - vergitutma.
İstənilən kommersiya qurumunun əsas fiskal öhdəliklərindən biri olan ƏDV-dən başlamalıyıq.
Əlavə dəyər vergisi istisnasız olaraq əsas vəsaitlərin alınması, satışı, təmiri və icarəsi ilə bağlı bütün əməliyyatlardan tutulur. Üç zəruri şərt eyni vaxtda yerinə yetirildikdə hesablanır:
- ƏDV-yə cəlb olunan fəaliyyətlər üçün ƏS alınıb.
- Əsas obyekt istifadəyə verilib.
- ƏS-nin alınması düzgün tərtib edilmiş hesab-faktura ilə təsdiqlənir.
Əgər əsas vəsait pulsuz alınıbsa, onda onun dəyəri gəlir hissəsinə daxil edilir. Bu məbləğdən, həmçinin bu əməliyyat sistemi vasitəsilə istehsal olunan məhsulların satışından mənfəət vergisi tutulur.
Mühasibat uçotunda əsas vəsaitin satışı satış kimi qəbul edilir, əgər satıcı onu əldə edərkən vergini çıxılma kimi qəbul edibsə, gəlirdən 20% ƏDV tutulur; Əks təqdirdə, əsas vəsaitlərin dəyəri daxil olan ƏDV ilə birlikdə 01 hesabında "asılırsa", vergi fərqli şəkildə hesablanmalıdır:
Harada:
S – istismara vermə xərcləri ilə qalıq dəyərin cəmi
Əmlak vergisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin maddələri və digər normativ sənədlər əsasında 01 (“Əsas vəsaitlər”) və 03 (“Gəlir gətirən investisiyalar”) hesabları əsasında hesablanır.
Vergi bazası obyektin ilkin dəyərinə bərabər olan qalıq dəyəri üstəgəl onun istismara verilməsi ilə bağlı xərclər çıxılmaqla faktiki sahibi (əvvəlki şəxs deyil) tərəfindən həyata keçirilən amortizasiyadır.
2013-cü ilin əvvəlindən əmlak vergilərinin uçotu yalnız əsas vəsaitlərə aid daşınmaz əmlak obyektləri üzrə hesablanmağı nəzərdə tutur.
Əsas vəsaitlərlə əməliyyatların sənədləşdirilməsi
Əsas vəsaitlərin uçotu ilkin sənədlər və aktlar əsasında aparılır. Onlar tələb olunan detallara uyğun olaraq istənilən formada elektron və ya kağız daşıyıcılarda həyata keçirilə bilər. Mühasibat uçotu üçün təlimatlar - Rusiya Federasiyasının Dövlət Statistika Komitəsinin 21 yanvar 2003-cü il tarixli 7 nömrəli qərarı.
Əlavələr edilə bilən ilkin mühasibat uçotu üçün təsdiq edilmiş formalar cədvəldə verilmişdir:
| Formanın təyinatı | Aktla təsdiq edilmiş hərəkətin təsviri |
| OS-1 | Daşınmaz əmlak istisna olmaqla, əsas vəsaitlərin qəbulu və ya verilməsi |
| OS-1a | Daşınmaz əmlakın qəbulu və ya təhvil verilməsi |
| OS-1b | Daşınmaz əmlak istisna olmaqla, bir neçə əməliyyat sisteminin qəbulu və ya ötürülməsi |
| OS-2 | Daxili ƏS-nin yerdəyişməsi |
| OS-3 | Təmir, modernləşdirmə və ya yenidənqurmadan sonra ƏS-nin çatdırılması və qəbulu |
| OS-4 | Nəqliyyat vasitələri istisna olmaqla, əsas vəsaitlərin silinməsi |
| OS-4a | Avtomobilin silinməsi |
| OS-4b | Nəqliyyat vasitələri istisna olmaqla, bir neçə əməliyyat sisteminin silinməsi |
| 0С-6 | OS inventar kartı |
| OS-6a | Bir qrup oxşar əməliyyat sistemləri üçün inventar kartı |
| OS-6b | ƏS inventar kitabı |
| OS-14 | Avadanlıqların qəbulu |
| OS-15 | Quraşdırılmış avadanlıqların qəbulu və ötürülməsi |
| OS-16 | Avadanlıqların yoxlanılması və qüsurlar haqqında hesabat |
Əsas vəsaitlər üzrə mühasibat hesabatları
ƏS-nin bütün istifadə müddəti ərzində onunla həyata keçirilən bütün hərəkətlər hesabatla əhatə olunur. Onun saxlanıldığı mühasibat sənədləri cədvəldə verilmişdir:
| Sənəd forması | Məqsəd |
| Əsas vəsaitlər haqqında hesabat | Obyekt amortizasiya qrupu, təxmin edilən köhnəlmə, ilkin və qalıq dəyəri, kapitallaşma tarixi ilə xarakterizə olunur. Müəssisədə əməliyyat sisteminin vəziyyətinin analitik və sintetik təhlilini aparmağa imkan verir. |
| ƏS jurnalı | Əsas vəsaitlərin uçota alındığı andan silinməsinə qədər hərəkəti haqqında hesabat. |
| ƏS mühasibat kitabı | Sadələşdirilmiş uçot sistemi ilə fəaliyyət göstərən müəssisələr üçün OS-6 və OS-6b inventar kartlarını əvəz edir. Onlar kimi doldurulur. |
| ƏS müqayisə vərəqi (forma INV-18) | İnventar nəticələri ilə mühasibat uçotu məlumatları arasındakı fərqlərin qeyd edilməsi. Çatışmazlıqlar “-”, artıqlıqlar “+” işarəsi ilə göstərilir. |
| Əsas vəsaitlərin balans dəyəri haqqında arayış | Son hesabat zamanı əsas vəsaitlərin balans dəyəri haqqında məlumatları ehtiva edir. Üçüncü tərəf və ya daxili nümunə üçün ola bilər. ƏS balansı kredit müraciətinə baxılarkən banklar tərəfindən tələb olunur. |
Əsas vəsaitlərə aid sifarişlər
Əsas vəsaitlərin hər bir müəssisə üçün əhəmiyyətinə görə (onlar onun maliyyə ödəmə qabiliyyətinin əsasını təşkil edir) onlarla bütün hərəkətlər (sifariş, konservasiya, inventarlaşdırma, modernləşdirmə və s.) təşkilatın baş menecerinin əmrləri ilə rəsmiləşdirilir. Onlar standart formalarda doldurulur (əlavələrə icazə verilir). Bu və ya digər hərəkətin səbəbini (əsaslandırmasını) və formada nəzərdə tutulmuş digər rekvizitləri göstərmək lazımdır.
Sifarişlərin hər biri INV-23 jurnalında qeyd olunur.
Əsas vəsaitlər üçün sifariş nümunəsi, bu halda onların inventarları:
Yüklə
İnventarizasiya komissiyasının üzvləri sənədin mətnində onların tam adları və vəzifələri göstərilməklə və ya ayrıca əmrlə təyin edilə bilər.
OS inventar üçün komissiya yaratmaq üçün nümunə sifarişi linkdən yükləmək olar:
Yüklə
Başlıq sənədləri
Əsas vəsaitlərin alınması üçün sənədlər, bir qayda olaraq, mühasibatlıqda deyil, baş hüquqşünasda saxlanılır, həm də mühasibat uçotu ilə bağlıdır. Bu, ƏS-nin qanuni mülkiyyətinin təsdiqidir.
Məsələn, alqı-satqı müqaviləsi belə görünür:
Yüklə
Müəssisə əvəzsiz təhvil, mübadilə müqavilələri və digər hüquq sənədləri əsasında da əmlaka sahib ola bilər.
Əsas vəsaitlərin uçotuna dair göstərişlər
Əsas vəsaitlərin uçotunun aparılması qaydası əsas sənədlə - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13 oktyabr 2003-cü il tarixli 91n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Əsas vəsaitlərin uçotu üzrə metodik göstərişlər" ilə tənzimlənir.
Bundan əlavə, qanunvericilik məhdudiyyətləri çərçivəsində müəyyən edilmiş müəssisənin daxili standartları da tətbiq olunur. Xüsusilə, uçot siyasəti birdəfəlik (təşkilatın mövcud olduğu müddətdə) mühasibat uçotu, vergi və maliyyə hesabatlarının aparılması qaydalarını müəyyən edən xüsusi bir əmrlə müəyyən edilir.
“Mühasibat uçotu haqqında” qanunun 1-ci maddəsinə əsasən, uçot siyasəti müəssisənin maliyyə hesabatlarının hazırlanması prosesində istifadə etdiyi prinsiplər, metodlar və prosedurlardır.