Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi:

1. Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə qarşıdan gələn ödənişləri, digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi, vergi hüquqpozmalarına görə cərimələr və cərimələr üzrə borclar hesabına əvəzləşdirilir və ya bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicisinə qaytarılır. Həddindən artıq ödənilmiş federal vergi və rüsumların, regional və yerli vergilərin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi müvafiq vergi və ödəniş növləri, habelə müvafiq vergi və rüsumlar üzrə hesablanmış cərimələr üzrə həyata keçirilir.

2. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin hesaba çıxarılması və ya geri qaytarılması, bu Məcəllə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu maddədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi ödəyicisinin uçotda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən bu məbləğə faizlər hesablanmadan həyata keçirilir.

3. Vergi orqanı vergi orqanına məlum olmuş verginin həddindən artıq ödənilməsinin hər bir faktı və artıq ödənilmiş verginin məbləği barədə belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində vergi ödəyicisinə məlumat verməyə borcludur. Verginin həddindən artıq ödənilməsini göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə tutuşdurulması aparıla bilər. Üçüncü bənd artıq etibarlı deyil.

4. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi yazılı ərizə (təkmilləşdirilmiş elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə təqdim edilmiş və ya vergi ödəyicisinin şəxsi hesabı) vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisinin .

Artıq ödənilmiş verginin məbləğinin vergi ödəyicisinin gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı ilə bu vergi ödəyicisi tərəfindən birgə tutuşdurma aktını imzaladığı gündən 10 gün müddətində qəbul edilir. onun ödədiyi vergilərdən, əgər belə birgə uzlaşdırma aparılıbsa.

5. Bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda ödənilməli və ya tutulmalı olan digər vergilər üzrə borcların, cərimələr və (və ya) cərimələr üzrə borcların ödənilməsi üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsini vergi orqanları müstəqil şəkildə həyata keçirirlər. Bu bənddə nəzərdə tutulmuş halda, artıq ödənilmiş verginin məbləğinin əvəzləşdirilməsi haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən həddindən artıq verginin ödənilməsi faktı aşkar edildiyi gündən və ya vergi orqanı və vergi ödəyicisi tərəfindən imzalandığı tarixdən 10 gün müddətində qəbul edilir. onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurma aktı, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa və ya məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən.

Bu bənddə nəzərdə tutulmuş müddəa vergi ödəyicisinin vergi orqanına vergi ödəyicisinin məbləğinin əvəzləşdirilməsi üçün vergi orqanına yazılı ərizə (təkmilləşdirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə və ya vergi ödəyicisinin şəxsi hesabı vasitəsilə təqdim edilmiş ərizə) təqdim etməsinə mane olmur. cərimələr, cərimələr üzrə borcun (borcun) ödənilməsi hesabına artıq ödənilmiş vergi). Bu halda, vergi orqanının cərimələr və cərimələr üzrə borcun və gecikmiş borcun ödənilməsi üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin hesablamalara cəlb edilməsi haqqında qərarı vergi ödəyicisinin göstərilən ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən 10 gün müddətində qəbul edilir. vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş vergilərin birgə tutuşdurulması aktının imzalanması, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa.

6. Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti (təkmilləşdirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə təqdim edilmiş və ya vergi ödəyicisinin şəxsi kabineti vasitəsilə təqdim edilmiş ərizə) əsasında vergi orqanı tərəfindən vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada ödənilməsi barədə qərar qəbul edildiyi gündən bir ay müddətində geri qaytarılmalıdır. belə bir ərizə aldı.

Vergi ödəyicisinin müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr, habelə bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr üzrə borcu olduqda artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması yalnız vergi ödəyicisinin məbləği ödənildikdən sonra həyata keçirilir. artıq ödənilmiş vergi borcun (borcun) ödənilməsi ilə əvəzləşdirilir.

7. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması üçün ərizə, göstərilən məbləğ ödənildiyi gündən üç il ərzində verilə bilər. 8. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərar vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı tərəfindən imzalandığı gündən 10 gün müddətində vergi orqanı tərəfindən qəbul edilir və bu vergi ödəyicisi, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa, onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurma hesabatı. Bu bəndin birinci abzasında müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər vergi orqanının həmin vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərarı əsasında verilmiş artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması barədə sərəncam göndərilməlidir. Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi ödəyicisinə geri qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına vergi orqanı.

9. Vergi orqanı artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) haqqında qəbul edilmiş qərar və ya hesablaşmanın (geri qaytarılması) həyata keçirilməsindən imtina edilməsi haqqında qərar barədə müvafiq qərarın qəbul edildiyi gündən beş gün müddətində vergi ödəyicisinə məlumat verməyə borcludur. .

Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə və ya onların nümayəndələrinə şəxsən qəbzlə və ya onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən başqa üsulla verilir. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş korporativ mənfəət vergisinin məbləğləri bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada həmin qrupun məsul iştirakçısına əvəzləşdirilməli (geri qaytarılmalıdır). Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqaviləyə xitam verildikdə, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş korporativ mənfəət vergisinin bu qrup üzrə mövcud borclara qarşı əvəzləşdirilməli (əsaslaşdırılmayan) məbləğləri tətbiq edilir. onun bəyanatına əsasən, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı olan təşkilatın əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması). Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısına konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş mənfəət vergisi məbləğinin onun müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcları olduqda, ona qaytarılmır. bu Məcəllədə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr.

10. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması bu maddənin 6-cı bəndində müəyyən edilmiş müddət pozulmaqla həyata keçirildikdə, vergi orqanı vergi ödəyicisinə müddətin pozulmasının hər təqvim günü üçün vergi ödəyicisinə ödənilməli olan faizləri hesablayır. müəyyən edilmiş müddətdə qaytarılmayan artıq ödənilmiş vergi. Faiz dərəcəsinin, ödəmə müddətinin pozulduğu günlərdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər olduğu güman edilir.

11. Artıq ödənilmiş verginin məbləğini geri qaytaran Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanı vergi orqanına geri qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan pul məbləği barədə məlumat verir.

12. Bu maddənin 10-cu bəndində nəzərdə tutulmuş faizlər vergi ödəyicisinə tam ödənilmədikdə, vergi orqanı həmin məbləğlərin vergi ödəyicisinə faktiki qaytarılma tarixinə əsasən hesablanmış faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması haqqında qərar qəbul edir. artıq ödənilmiş vergi, Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanının qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan vəsaitin məbləği barədə bildirişin alındığı tarixdən üç gün ərzində. Bu bəndin birinci abzasında müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər vergi orqanının həmin məbləğin qaytarılması haqqında qərarı əsasında verilmiş faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə sərəncam vergi orqanı tərəfindən göndərilməlidir. geri qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin kreditləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

14. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar artıq ödənilmiş avans ödənişlərinin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir və vergi agentlərinə, rüsum ödəyicilərinə və birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısına şamil edilir. Artıq ödənilmiş dövlət rüsumunun məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi ilə bağlı bu maddənin müddəaları bu Məcəllənin 25.3-cü fəslində müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla tətbiq edilir. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 176-cı maddəsinin 11.1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş halda vergi orqanının qərarı ilə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisi məbləğinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına münasibətdə də tətbiq edilir.

15. Şəxsin əmlakın nominal sahibi kimi göstərilməsi faktı “Fiziki şəxslər tərəfindən banklardakı aktivlərin və hesabların (əmanətlərin) könüllü bəyan edilməsi və bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında” Federal Qanuna uyğun olaraq təqdim edilmiş xüsusi bəyannamədə; "Rusiya Federasiyası" və bu cür əmlakın faktiki sahibinə verilməsi özlüyündə nominal mülkiyyətçinin həmin əmlaka münasibətdə ödədiyi vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin artıq ödənilmiş məbləğlərinin tanınması üçün əsas yaratmır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə şərh:

Şərh edilən məqalə artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması qaydasını tənzimləyir.

Vergi ödənişi həm büdcə sisteminə vəsaitlərin köçürülməsi, həm də vergi orqanı tərəfindən həyata keçirilən əvəzləşdirmə kimi tanınır. Həddindən artıq vergi ödəməsi vergi ödəyicisi tərəfindən məbləği faktiki öhdəliklərindən artıq olan vergi öhdəliyinin yerinə yetirilməsidir.

Vergi orqanı vergi orqanına məlum olmuş verginin həddindən artıq ödənilməsinin hər bir faktı və artıq ödənilmiş verginin məbləği barədə belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində vergi ödəyicisinə məlumat verməyə borcludur.

Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri, digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi, vergi hüquqpozmalarına görə cərimələr və cərimələr üzrə borcların ödənilməsi və ya vergi ödəyicisinə qaytarılması ilə əvəzləşdirilməlidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 4-cü və 7-ci bəndləri vergi orqanının vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında artıq ödənilmiş vergi məbləğini gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirmək imkanını nəzərdə tutur. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi üçün ərizə göstərilən məbləğ ödənildiyi gündən üç il müddətində verilə bilər.

Vergi ödəməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsinin 3-cü bəndində müəyyən edilmiş formalarda həyata keçirildiyi üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndində müəyyən edilmiş müddət baş verdiyi tarixdən hesablanır. vergi ödəyicisinin əvəzləşdirməyə dair ərizə verdiyi günə qədər vergi ödəmək öhdəliyini yerinə yetirən vergi ödəyicisi kimi tanınan hallar, bu şərtlə ki, vergi ödəyicisinin əvəzləşdirilməsini tələb etdiyi vergi məbləği vergi ödəmələrinin məbləğindən az olmamalıdır. müvafiq verginin ödənilməsi öhdəliyinin yerinə yetirilməsi üçün artıq ödənilmiş vergilərin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsinə dair vergi orqanı tərəfindən banka ödəniş tapşırıqlarının təqdim edildiyi və (və ya) vergi orqanı tərəfindən qərarların qəbul edildiyi.

Bənzər bir mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 8395/11 saylı Qərarında müəyyən edilmişdir.

Volqa Bölgəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N A65-31639/2011 Qərarında göstərildiyi kimi, artıq ödənilmiş verginin qaytarılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə müəyyən edilir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi yeni vergi orqanına keçdikdə verginin qaytarılması və onun bu vergi orqanında vergi uçotuna alınması qaydası bu norma ilə tənzimlənmir. Həmçinin qanunda vergi ödəyicisinin qeydiyyatı başqa müfəttişliyə keçirdikdən sonra artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün ikinci, əlavə ərizə vermək öhdəliyi yoxdur.

Tatarıstan Respublikasında ən böyük vergi ödəyiciləri üçün müfəttişlik və 8 saylı Müfəttişlik Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarının vahid mərkəzləşdirilmiş sisteminin bir hissəsidir, vergi ödəyiciləri üzrə sənədlərin bir bölmədən digərinə köçürülməsi onların pozulması üçün əsas ola bilməz; qanuni hüquqlar.

Baxılan işdə, məhkəmələrin qeyd etdiyi kimi, əvvəlki qeydiyyat yeri üzrə vergi orqanı vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin geri qaytarılması hüququ ilə bağlı qanunun tələblərinə əməl olunmasını təmin etməmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş artıq ödənilmiş verginin qaytarılması qaydası müəyyən bir vergi orqanının deyil, vergi məbləğlərinin büdcə hesabına qaytarılmasını nəzərdə tutur.

Bənzər mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 1334/06 saylı Qərarında ifadə edilmişdir.

Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N A19-11366/04-20-F02-990/05-S1 qərarı ilə məhkəmə vergi orqanının artıq ödənişi müstəqil kompensasiya etmək hüququna malik olmadığına dair vergi orqanının arqumentlərini rədd etdi. müəyyən edilmiş borcunu vergi ödəyicisinin ərizəsi olmadan ödəmək.

Məhkəmənin qeyd etdiyi kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21 və 32-ci maddələri vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş və ya yığılmış vergilərin, cərimələrin və cərimələrin məbləğlərini vaxtında əvəzləşdirmək hüququnu, habelə vergi orqanının öhdəliyini təmin edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 5-ci və 6-cı bəndlərinə, 176-cı maddəsinə uyğun olaraq vergi orqanları artıq ödənilmiş məbləğləri müstəqil olaraq əvəzləşdirmək hüququna malikdirlər. vergini, habelə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisinin məbləğlərini eyni büdcəyə vergilər və cərimələr üzrə borclarını ödəmək.

Yuxarıda göstərilən hüquq normalarına uyğun olaraq vergi orqanı əlavə dəyər vergisinin artıq ödənilməsini stolüstü yoxlamanın nəticələrinə əsasən hesablanmış əlavə vergi ilə əvəzləşdirməli idi.

Vergi orqanı hesablaşmanın vaxtında aparılması öhdəliyini yerinə yetirməmiş, bununla da vergi ödəyicisinin vergini ödəmək öhdəliyinə xitam verməmişdir, ona görə də müəssisəyə bu məbləğdə verginin ödənilməsi barədə sorğunun göndərilməsi qanunsuzdur.

Uzaq Şərq Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N F03-4477/2012 Qərarında məhkəmə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin təhlilindən belə nəticəyə gəldi ki, vergi orqanlarının səlahiyyətləri: eyni vergi və ya digər vergilər üzrə borcları, habelə cərimələri eyni vaxtda ödəmək üçün artıq ödənilmiş vergini müstəqil şəkildə əvəzləşdirməli və belə əvəzləşdirmə aparmalıdır.

İşin materialları təşkilatın təşkilatda qeydiyyata alınmış fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsini təsdiqləyir və buna görə də vergi orqanının vergi dövrünün nəticələrinə əsasən hesablaşma aparmalı olduğu qənaətinə gəldi.

Bənzər bir mövqe Volqa Bölgəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin A72-10627/2011 nömrəli Qərarında göstərilmişdir: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən, vergi orqanına artıq ödənilmiş vergini vergi borcuna uyğun olaraq əvəzləşdirməyə icazə verilir. vergi ödəyicisinin ərizəsi.

Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi orqanına ərizənin daxil olduğu tarixdən bir ay müddətində yazılı müraciət əsasında vergi ödəyicisinə qaytarılmalıdır.

Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin hesablanması və ya qaytarılması üçün ərizə göstərilən məbləğin ödənildiyi gündən üç il müddətində verilə bilər.

Belə ki, artıq ödənilmiş vergi və rüsumların qaytarılması vergi ödəyicisinin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən yalnız vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında, vergi qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş digər şərtlər nəzərə alınmaqla həyata keçirilə bilər. Bu ərizə vergi ödəyicisi tərəfindən təqdim edilmədikdə, lakin artıq ödənilmiş vergi məbləği olduqda, vergi ödəyicisinin qarşıdan gələn ödənişləri ilə əvəzləşdiriləcəkdir.

Bu mövqe Rusiya Federal Vergi Xidmətinin ZN-3-12/3719@ nömrəli məktubunda izah edilir.

İqtisadi məzmununa görə vergi ödənişlərinin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması arasında ciddi fərqlər yoxdur və faktiki olaraq artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi bu məbləğlərin qaytarılmasının, əmlak vəziyyətinin bərpasının bir növüdür (formasıdır). vergi ödəyicisinin.

Bu, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 2046/04 saylı Qərarında göstərilib.

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi geri qaytarma ərizəsinin imzalanması üçün xüsusi tələbləri nəzərdə tutmur. Belə ərizənin forması normativ olaraq təsdiq edilmir.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin geri qaytarılması üçün vergi orqanına ərizə təqdim etmək öhdəliyini nəzərdə tutmur. Vergi ödəyicisi belə ərizə verərkən onun digər vergilər üzrə borclarının, cərimələr və (və ya) ödənilməli və ya tutulmalı olan cərimələr üzrə borcunun olub-olmamasından asılı olmayaraq vergi orqanına belə ərizə vermək hüququna malikdir.

Bənzər bir nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 03-02-07/1-317 saylı məktubunda deyilir.

N A33-15051/2011 Qərarında Şərqi Sibir Dairəsinin FAS-ı qeyd etdi ki, bir təşkilatdan artıq ödəniş məbləğini borclarla (cərimə və cərimələr üzrə borclar) kompensasiya etmək üçün yazılı ərizə olduqda, vergi orqanı artıq ödənişi vergi ödəyicisinin digər borcları ilə əvəz etmək hüququna malikdir.

Maliyyə şöbəsinin N 03-04-05/7-938, N 03-04-05/7-897, N 03-04-05/5-57 nömrəli məktublarında izah edildiyi kimi, pul vəsaitlərinin geri qaytarılması üçün müraciət etmək üçün son tarix. müvafiq ildə artıq ödənilmiş verginin məbləği üç ilə məhdudlaşır.

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva İdarəsi 20-14/035800@ nömrəli məktubda artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) imkanının xərclərin çəkildiyi dövrdən asılı olmadığı qənaətinə gəldi.

Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti N A40-12957 / 12-91-66 saylı Qərarında qeyd etdi ki, vergi qanunvericiliyində bir vergi ilə vergi ödəmək öhdəliyi olduqda verginin büdcədən əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması mexanizmi yoxdur. müddəti və bu öhdəliyin başqa vergi dövründə ödəmək öhdəliyinə xitam verilməsi.

Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi N 173-O Qərarında qeyd etdi ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi hər hansı bir səbəbdən vergi ödənişinin məbləğinin hesablanmasında səhvə yol vermiş vergi ödəyicisinin hüquqlarını pozmağa yönəlməmişdir. o cümlədən vergi qanunvericiliyini bilməməsi və ya vicdanlı səhvi səbəbindən, lakin əksinə, verginin ödənildiyi gündən üç il müddətində icazə verdikdə, o, əsaslandırılmış və buna görə də tələbləri qeyd-şərtsiz təmin etmək şərti ilə vergi orqanına təqdim etməlidir; qanuni mənafelərinin məhkəmə müdafiəsinə müraciət etmədən. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, göstərilən müddət buraxıldıqda, mülki və ya arbitraj prosesində artıq ödənilmiş məbləğin büdcədən qaytarılması üçün məhkəməyə iddia qaldırmağa mane olmur. bu halda iddia müddətinin hesablanması üçün ümumi qaydalar tətbiq olunur - şəxsin öz hüququnun pozulması barədə bildiyi və ya bilməli olduğu gündən (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 200-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsinə əsasən ümumi iddia müddəti üç il müddətində müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi vergi ödəyicisinin vergi orqanına belə bir ərizə vermək üçün son müddəti qaçırdığı təqdirdə, büdcədən geri qaytarılması üçün birbaşa məhkəməyə iddia qaldırmağa mane olmur. bu faktı öyrəndiyi və ya öyrənməli olduğu gündən üç il ərzində arbitraj icraatında artıq ödənilmiş vergi məbləği.

Bu mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 12882/08 saylı Qərarında və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03-02-08/27 saylı məktubunda müəyyən edilmişdir.

FAS Volqa-Vyatka rayonu, A29-10617/2011 saylı Qərarında qeyd etdi ki, vergi orqanının vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergilərin və cərimələrin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi barədə ərizəsini təmin etməkdən imtinası halında, o cümlədən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 7-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş son müddət Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi qaçırıldı RF, vergi ödəyicisi bu məbləğlərin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi üçün məhkəməyə iddia qaldırmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 5 saylı Qərarının 22-ci bəndi " Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin tətbiqinin bəzi məsələləri haqqında”).

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 6219/06 saylı Qərarında müəyyən edilmiş hüquqi mövqeyinə əsasən, vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün ərizə vermək üçün son müddətin hesablanması qaydası məsələsi. məhkəmə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq belə bir ərizənin vergi ödəyicisinin faktı bildiyi və ya bilməli olduğu gündən üç il ərzində verilməli olduğunu nəzərə alaraq həll edilməlidir. artıq ödənilmiş vergi.

Vergi ödəyicisinin verginin artıq ödənilməsi faktını öyrəndiyi vaxtın müəyyən edilməsi məsələsi iş üçün əhəmiyyət kəsb edən bütün halların məcmusunun qiymətləndirilməsi, xüsusən də vergi ödəyicisinin artıq vergi ödəməsinin səbəbinin müəyyən edilməsi nəzərə alınmaqla həll edilməlidir; onun ilkin vergi bəyannaməsinə əsasən vergini düzgün hesablamaq imkanının olub-olmaması, sözügedən vergi dövründə mövcud qanunvericilikdə edilən dəyişikliklər, habelə məhkəmə tərəfindən verginin qaytarılması üçün son tarixin qeyri-kafi tanınması üçün yetərli sayıla bilən digər hallar darıxmaq. Bu halları sübut etmək vəzifəsi vergi ödəyicisinin üzərinə düşür.

Beləliklə, vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün məhkəməyə ərizə vermə müddətinin hesablanması qaydası məsələsi belə bir ərizənin vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən ödənildiyi gündən üç il müddətində verilməli olduğu nəzərə alınmaqla həll edilməlidir. artıq ödənilmiş vergi faktını öyrənmiş və ya öyrənməli idi.

Buna görə də, vergi ödəyicisinin tələblərinin qanuniliyini müəyyən etmək üçün artıq ödəmənin mövcudluğundan xəbərdar olduğu və ya bilməli olduğu faktiki anı müəyyən etmək lazımdır. Bu zaman bütün müvafiq hallar nəzərə alına bilər ki, bu da bu və ya digər şəkildə sahibkarlıq subyektinin konkret vergi üzrə artıq ödənişin mövcudluğundan xəbərdar olduğunu göstərir.

Oxşar mövqe Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N A67-2631/2011 saylı Qərarında öz əksini tapmışdır.

A45-15377/2011 saylı Qətnamədə, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti, vergi ödəyicisinin artıq ödənişin mövcudluğunu yalnız müvafiq ödənişlərin köçürüldüyü vergi müddəti bitdikdən sonra öyrənə biləcəyini göstərdi; bu an geri qaytarılması üçün ərizə vermək müddəti avans ödənişlərinin ödənildiyi tarixdən deyil, hesablanmalıdır. Vergi ödəyicisi bu müddəti qaçırmayıb.

Vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş və ya yığılmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və müvafiq büdcədən qaytarılması hüququ bu büdcəyə artıq vergi məbləğlərinin ödənilməsinin olması və həmin büdcəyə hesablanmış vergilər üzrə borcun olmaması ilə bilavasitə əlaqədardır ki, bu da qanunla təsdiq edilir. müəyyən sübutlar: vergi ödəyicisinin ödəniş tapşırıqları, vergi orqanının inkasso tapşırığı (təlimatları), vergi ödəyicisinin vergiləri ödəmək öhdəliyini yerinə yetirməsi barədə vergi orqanı tərəfindən hər bir vergi ödəyicisi üçün formalaşdırılmış məlumat bazasında olan, onun vergi ödəyiciləri ilə hesablaşmalarının vəziyyətini xarakterizə edən məlumatlar. vergilər üzrə büdcə və vergi məbləğlərinin hesablanması, qəbulu, əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması ilə bağlı əməliyyatları əks etdirən .

Moskva dairəsi FAS-ın A40-63772/11-20-270 nömrəli qərarında qeyd edildiyi kimi, artıq ödənişin olması müəyyən bir vergi dövrü üçün ödənilməli olan vergi məbləğlərinin eyni dövrə aid ödəniş sənədləri ilə müqayisəsi ilə müəyyən edilir. vergi ödəyicisinin büdcələrlə hesablaşmaları haqqında hesab məlumatları.

Bu halda vergi ödəyicisi tərəfindən artıq ödənilmiş vergilərin olmasını təsdiq edən hesabların qarşılıqlı tutuşdurulması haqqında qəbz onun pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üçün məhkəməyə müraciət etmək üçün üç illik müddətin hesablandığı andan hesab edilməlidir.

Məhkəmə praktikasında bu, müəyyən edilmiş bir mövqedir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 17372/09, FAS Moskva dairəsi N A41-2336/11 qərarlarına baxın).

Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin A01-1606/2011 saylı Qərarında izah edildiyi kimi, vergi ödəyicisinin qanunla müəyyən edilmiş prosedura riayət etmədən arbitraj məhkəməsinə müraciət etməsi vergi orqanının məsuliyyətinin əsassız olaraq məhkəməyə verilməsi deməkdir. borcun olub-olmamasını müəyyən etmək məqsədilə vergi ödəyicisinin sənədlərinin yoxlanılması. Vergilərin büdcədən ödənilməsi tələbinin etibarlılığı vergi bəyannaməsində bəyan edilmiş vergi endiriminin qanuniliyi ilə qarşılıqlı surətdə bağlıdır. Vergi ayırmalarının məbləği vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatlar üçün hesablanmış vergi məbləğindən artıq olduqda ƏDV vergisi endirimlərinin və verginin qaytarılmasının qanuniliyini təsdiq etmək qaydası Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli ilə müəyyən edilir. , o cümlədən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi. Eyni zamanda, qanunla müəyyən edilmiş qaydaya riayət etməklə təcrid olunmuş qaydada verginin qaytarılması üçün ərizənin verilməsi onun geri qaytarılması üçün qeyd-şərtsiz əsas deyil.

Məhkəmə belə nəticəyə gəldi ki, bu halda sahibkar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş prosedurdan yan keçərək verginin qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət edib və buna görə də onun tələblərini təmin etmək üçün heç bir əsas yoxdur.

Şərqi Sibir Dairəsinin FAS-ın A19-4247/2012 saylı qərarı, Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 6-cı bəndinin 2-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş artıq ödənilmiş verginin yalnız mövcud borcların əvəzləşdirilməsindən sonra qaytarılması qaydasına diqqət çəkir. Rusiya Federasiyasının müflisləşməsi ilə bağlı icraat aparılan vergi ödəyicisinə şamil edilmir.

İflas prosedurunun aparıldığı təşkilata artıq ödəmənin məbləği vergi ödəyicisinə qaytarılmalı və iflas əmlakına daxil edilməlidir. İflas proseduru zamanı borcun müstəqil şəkildə yığılması qanuna ziddir və kreditorların hüquqlarına təsir edir. Həddindən artıq ödənilmiş vergiləri təşkilata qaytarmaqdan imtina iflas işində borclu olan təşkilatın kreditorlarının hüquqlarını pozur, çünki bu, onların tələblərinin təmin edilməli olduğu iflas əmlakının formalaşmasına mane olur.

Eyni zamanda, vergi orqanı, onun fikrincə, artıq ödəmənin vergi ödəyicisinə qaytarılmasına mane olan vergi borcunun kreditorların müvafiq növbəsinə daxil edilməsini inkar etmir.

Məhkəmə qeyd etdi ki, artıq ödənişi mövcud borcla müstəqil kompensasiya etmək mümkün olmadıqda artıq ödənişin qaytarılmasından imtina vergi orqanının vicdanlı davranışını göstərə bilməz.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 17750/10 saylı Qərarında aşağıdakıları göstərmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 287-ci maddəsinin müddəaları ödənilmiş avans ödənişlərinin məcmu cəmi metoda əsasən vergi dövrünün nəticələrinə əsasən hesablanmış sonrakı avans ödənişləri və gəlir vergisi ilə əvəzləşdirilməsi qaydasını müəyyən edir.

Müvafiq olaraq, vergi ödəyicisi hesabat dövrünün sonunda artıq ödənilmiş avans ödənişinin qaytarılması barədə ərizə təqdim etmədikdə, vergi ödəyicisinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti nəticəsində bu ödəniş nəzərə alınır. növbəti hesabat və vergi dövrünün sonunda.

Yekun maliyyə nəticəsi və gəlir vergisi üzrə vergi öhdəliyinin məbləği vergi ödəyiciləri tərəfindən başa çatmış vergi dövründən sonrakı ilin mart ayının 28-dən gec olmayaraq vergi dövrünün sonunda təqdim edilmiş mənfəət vergisi bəyannaməsində müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 289-cu maddəsinin 4-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Beləliklə, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti belə qənaətə gəldi ki, artıq ödənişin qaytarılması üçün qanuni əsaslar vergi ödəyicisinin vergi bəyannaməsi təqdim edildiyi gündən etibarən maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən yaranır. müvafiq vergi dövrü, lakin onun vergi orqanına təqdim edilməsi üçün müəyyən edilmiş müddətdən gec olmayaraq.

Rusiya Federal Vergi Xidməti də SA-4-7/2807 saylı məktubda buna diqqət çəkib.

Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin N 381-O-P Tərifinin 2-ci bəndinə əsasən, əgər vergi ödəyicisi cari vergi dövründə müəyyən miqdarda verginin artıq ödənilməsinə icazə verərsə, mülkiyyət hüquqlarının bütün konstitusiya təminatları bu məbləğə şamil edilir. bu halda onun ödənişi hüquqi əsas olmadığı halda həyata keçirilmişdir. Bu Məcəllə ilə əlaqədar vergi ödəyicisinin vergi borcunun və ya büdcəyə digər borcunun olduğu hallar istisna olmaqla, vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vaxtında qaytarılması və ya bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirilməsi hüququ təmin edilir. Belə hallarda vergi orqanı vergi ödəyicisinin qanunla müəyyən edilmiş, lakin ödənilməmiş vergini vaxtında ödəməyə dair konstitusiya öhdəliyini təmin etmək məqsədi ilə artıq ödənilmiş vergi məbləğini borcların və digər borcların ödənilməsinə müstəqil şəkildə göndərir. Vergi orqanlarına müstəqil, yəni vergi ödəyicisinin müvafiq ərizəsi və razılığı olmadan artıq ödənilmiş vergi məbləğinin digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi üçün əvəzləşdirilməsi səlahiyyətinin verilməsi ictimai və şəxsi maraqların ədalətli balansının pozulması hesab edilə bilməz, çünki bu, əmlak iddiasının tez və effektiv şəkildə təmin edilməsinə imkan verir və vergi ödəyicisinin vergiləri ödəmək üzrə konstitusiya öhdəliyinin tez bir zamanda yerinə yetirilməsinə kömək edir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bu səlahiyyəti birləşdirən 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi daha sonra cərimələrin hesablanmasını, vergi sanksiyalarının və məcburiyyət tədbirlərinin tətbiqini istisna edir.

Belə ki, əgər əvvəlki vergi dövrlərində vergi ödəyicisi az hesablanmış vergi ilə eyni növ vergi məbləğlərini artıq ödəmişdirsə və əvvəllər bu məbləğlər vergi ödəyicisinin digər borclarına əvəzləşdirilməmişdirsə, onun Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsi ilə məsuliyyətə cəlb edilməsi üçün əsas yoxdur. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi.

Oxşar nəticələr Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N A56-10237/2011 saylı Qərarında verilmişdir.

Qeyd etmək lazımdır ki, artıq ödənilmiş federal vergi və rüsumların, regional və yerli vergilərin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi yalnız müvafiq vergi və ödəniş növləri, habelə müvafiq vergi və rüsumlar üzrə hesablanmış cərimələr üzrə aparıla bilər.

Məsələn, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13-cü maddəsinə əsasən, əlavə dəyər vergisi federal vergilərə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 15-ci maddəsinə uyğun olaraq fiziki şəxslər üçün əmlak vergisi isə yerli vergilərə aiddir.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi əlavə dəyər vergisi üzrə artıq ödənişlərin fiziki şəxslər üçün əmlak vergiləri üzrə borclarla əvəzləşdirilməsini nəzərdə tutmur. Rusiya Maliyyə Nazirliyi 03-05-06-01/86 saylı məktubda belə bir şərhin qanuniliyini göstərdi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 5-ci bəndinə əsasən, qanunverici artıq ödənilmiş vergilərin bu verginin daxil olduğu büdcə səviyyəsi ilə əvəzləşdirilməsi imkanını məhdudlaşdırmışdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarında verginin ödənildiyi yerə, habelə bu verginin struktur bölmənin yerləşdiyi yerdə və ya əsas təşkilatın yerləşdiyi yerdə açılmış hesabdan ödənilib-ödənilməməsinə dair məhdudiyyətlər yoxdur. (Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N A44-4027/2011 Qərarına baxın).

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03-04-05/7-33 nömrəli məktubunda qeyd olunur ki, əgər vergi ödəyicisi əmlak vergisi endiriminin qalığını dərhal sonrakı vergi dövründə olmayan əvvəlki vergi dövrlərinə köçürmək üçün müraciət edərsə. əmlak vergisi endiriminin qalığının formalaşdığı vergi dövrü, lakin sonrakı vergi dövrlərində yuxarıda göstərilən qalığın köçürülə biləcəyi vergi dövrlərinin sayı müvafiq olaraq azaldılır.

Maliyyə departamentinin qeyd etdiyi kimi, 2013-cü ildə vergi bəyannaməsi təqdim edilərkən bu vergi dövrü əmlak vergisi endiriminin qalığının formalaşdığı (2009) vergi dövründən dərhal sonrakı vergi dövrü deyil, hansı vergi dövrlərinin sayı yuxarıda göstərilən qalıq 2008 və 2007-ci illər vergi dövrləri üçün müvafiq olaraq azaldılır. Əmlak vergisi endiriminin istifadə olunmamış qalığını köçürmək mümkün deyil.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 10237/04 saylı Qərarında qeyd etdi ki, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78, 79 və 176-cı maddələri, artıq ödənilmiş (yığılmış) verginin vergi ödəyicisinə vaxtında qaytarılmaması halında, habelə əlavə dəyər vergisinin ödənilməsi ilə bağlı qərarın qəbulu üçün son tarix pozulduqda, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında faizlər tutulur.

Həddindən artıq ödənilmiş federal vergi və rüsumların, regional və yerli vergilərin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi müvafiq vergi və ödəniş növləri, habelə müvafiq vergi və rüsumlar üzrə hesablanmış cərimələr üzrə həyata keçirilir.

1.1. Həddindən artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləği bu məbləğin hesablandığı Rusiya Federasiyasının dövlət büdcədənkənar fondunun müvafiq büdcəsinə, ödəyicinin bu töhfəyə görə gələcək ödənişlərinə, müvafiq cərimələr və vergilər üzrə borclarına qarşı əvəzləşdirilməlidir. hüquqpozmalar və ya sığorta haqlarının bu maddədə nəzərdə tutulmuş qaydada ödəyiciyə qaytarılması.

Verginin həddindən artıq ödənilməsini göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilər, rüsumlar, sığorta haqları, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə uzlaşdırılması aparıla bilər.

Paraqraf artıq etibarlı deyil. - 27 iyul 2010-cu il tarixli N 229-FZ Federal Qanunu.

5. Bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda ödənilməli və ya tutulmalı olan digər vergilər, penyalar və (və ya) cərimələr üzrə gecikmələrin ödənilməsi üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi vergi orqanları tərəfindən vergi ödəyiciləri tərəfindən üç ildən artıq olmayan müddətdə həyata keçirilir. müəyyən edilmiş məbləğdə verginin ödənilmə tarixi.

Bu bənddə nəzərdə tutulmuş halda, artıq ödənilmiş verginin məbləğinin əvəzləşdirilməsi haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən həddindən artıq verginin ödənilməsi faktı aşkar edildiyi gündən və ya vergi orqanı və vergi ödəyicisi tərəfindən imzalandığı tarixdən 10 gün müddətində qəbul edilir. onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurma aktı, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa və ya məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən.

6.1. Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondunun ərazi idarəetmə orqanına görə, icbari pensiya sığortası üçün artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləği haqqında məlumat ödəyici tərəfindən təqdim edildikdə, icbari pensiya sığortası üçün artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləğinin geri qaytarılması həyata keçirilmir. Rusiya Federasiyasının icbari pensiya sığorta sistemində fərdi (fərdiləşdirilmiş) mühasibat uçotu haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq fərdi (fərdiləşdirilmiş) uçot məlumatlarının bir hissəsi kimi və sığortalıların fərdi şəxsi hesablarında nəzərə alınan sığorta haqları.

8. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərar vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı tərəfindən imzalandığı gündən 10 gün müddətində vergi orqanı tərəfindən qəbul edilir və bu vergi ödəyicisi, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa, onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurma hesabatı.

Bu bəndin birinci abzasında müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər vergi orqanının həmin vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərarı əsasında verilmiş artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması barədə sərəncam göndərilməlidir. Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi ödəyicisinə geri qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına vergi orqanı.

Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə və ya onların nümayəndələrinə şəxsən qəbzlə və ya onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən başqa üsulla verilir.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş korporativ mənfəət vergisinin məbləğləri bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada həmin qrupun məsul iştirakçısına əvəzləşdirilməli (geri qaytarılmalıdır).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqaviləyə xitam verildikdə, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş korporativ mənfəət vergisinin bu qrup üzrə mövcud borclara qarşı əvəzləşdirilməli (əsaslaşdırılmayan) məbləğləri tətbiq edilir. onun bəyanatına əsasən, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısı olan təşkilatın əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul iştirakçısına konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş mənfəət vergisi məbləğinin onun müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcları olduqda, ona qaytarılmır. bu Məcəllədə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr.

Faiz dərəcəsinin, ödəmə müddətinin pozulduğu günlərdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər olduğu güman edilir.

Bu bəndin birinci abzasında müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər vergi orqanının həmin məbləğin qaytarılması haqqında qərarı əsasında verilmiş faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə sərəncam vergi orqanı tərəfindən göndərilməlidir. geri qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin kreditləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

13.1. Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsinin 198 - 199.2-ci maddələrində nəzərdə tutulmuş cinayətlər nəticəsində Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə dəymiş zərərin ödənilməsi üçün ödənilən pul məbləğləri artıq ödənilmiş vergi məbləğləri kimi tanınmır və tətbiq edilmir. bu maddədə nəzərdə tutulmuş qaydada kompensasiya və ya geri qaytarılması.

14. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar artıq ödənilmiş avans ödənişlərinin, yığımların, sığorta haqlarının, cərimələrin və cərimələrin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir və vergi agentlərinə, rüsumların ödəyicilərinə, sığorta haqlarının ödəyicilərinə və sığorta haqlarının ödəyicilərinə və sığorta haqlarının ödənilməsi üzrə məsul iştirakçıya şamil edilir. konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu.

Artıq ödənilmiş dövlət rüsumunun məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi ilə bağlı bu maddənin müddəaları bu Məcəllənin 25.3-cü fəslində müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla tətbiq edilir.

Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 176-cı maddəsinin 11.1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş halda vergi orqanının qərarı ilə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisi məbləğinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına münasibətdə də tətbiq edilir.

Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 176.1-ci maddəsinin 17-ci bəndinə uyğun olaraq ödənilmiş faizlərin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir.

16. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 174.2-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən xarici təşkilatlara - vergi ödəyicilərinə (vergi agentlərinə) qaytarılmalı və ya hesaba daxil edilməli olan artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin məbləğlərinə də şamil edilir. Belə təşkilatlara artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin məbləğinin qaytarılması bankda açılmış hesaba aparılır.

17. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin qaytarılması qaydaları Azərbaycan Respublikası Qanununun 312-ci maddəsinin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş hallarda xarici təşkilata qaytarılmalı olan əvvəllər tutulmuş hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi məbləğlərinin qaytarılmasına da şamil edilir. bu bənddə müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla bu Məcəllə.

Əvvəllər tutulmuş korporativ mənfəət vergisi məbləğinin qaytarılması barədə qərar vergi agentinin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən əvvəllər tutulmuş verginin qaytarılması üçün ərizənin xarici təşkilatdan alındığı tarixdən altı ay müddətində qəbul edilir. bu Məcəllənin 312-ci maddəsinin 2-ci bəndində göstərilən digər sənədlər.

Əvvəllər tutulmuş hüquqi şəxslərin mənfəət vergisinin məbləği vergi orqanı tərəfindən əvvəllər tutulmuş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərar qəbul edildiyi gündən bir ay müddətində qaytarılmalıdır.

Maddə 78. Artıq ödənilmiş vergilərin, rüsumların, cərimələrin, cərimələrin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması

2007-ci il yanvarın 1-dək artıq ödənilmiş (yığılmış) və 78-ci maddəyə (27 iyul 2006-cı il tarixli, 137-FZ nömrəli Federal Qanunla dəyişiklik edilmiş) geri qaytarılmalı olan vergilərin, rüsumların, cərimələrin, cərimələrin məbləğləri vergi ödəyicisinə qaytarılır. (vergi agenti, rüsum ödəyicisi) göstərilən tarixə qədər qüvvədə olan qaydada. 2007-ci il yanvarın 1-dən 2008-ci il yanvarın 1-dək artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin məbləğləri Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin müvafiq büdcəsinə köçürülməli olan gəlirlərin məbləğindən geri qaytarılmalı (əsaslaşdırılmalıdır). Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinə uyğun olaraq federasiya.
Vergilərin, rüsumların, cərimələrin və (və ya) cərimələrin ödənilməsi (yığılması) 2007-ci il yanvarın 1-dək xarici valyutada həyata keçirilmişdirsə, artıq ödənilmiş məbləğlərin vergi ödəyicisinə (vergi agentinə, rüsum ödəyicisinə) hesablanması (geri qaytarılması) (toplanan) vergilər, rüsumlar, cərimələr və (və ya) cərimələr, habelə bu məbləğlərin qaytarılması üçün müəyyən edilmiş müddətin pozulmasına görə faizlərin hesablanması 31 dekabr 2006-cı il tarixindən sonra Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir; artıq ödənişin (yığımın) baş verdiyi gün Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə yenidən hesablanır.
(27 iyul 2006-cı il tarixli, № 137-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmiş dəyişikliklərlə)

Paraqraf artıq etibarlı deyil. - 27 iyul 2010-cu il tarixli N 229-FZ Federal Qanunu.

4. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında həyata keçirilir.

Bu bənddə nəzərdə tutulmuş müddəa vergi ödəyicisinin borcların (cərimələr, cərimələr üzrə borc) ödənilməsi üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi üçün vergi orqanına yazılı ərizə təqdim etməyə mane olmur. Bu halda, vergi orqanının cərimələr və cərimələr üzrə borcun və gecikmiş borcun ödənilməsi üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin hesablamalara cəlb edilməsi haqqında qərarı vergi ödəyicisinin göstərilən ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən 10 gün müddətində qəbul edilir. vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş vergilərin birgə tutuşdurulması aktının imzalanması, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa.

6. Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında vergi orqanına belə ərizə daxil olduğu gündən bir ay müddətində geri qaytarılmalıdır.

7. Əgər bu Məcəllə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, artıq ödənilmiş vergi məbləğinin hesaba çıxarılması və ya qaytarılması haqqında ərizə göstərilən məbləğin ödənildiyi gündən üç il müddətində verilə bilər.
(27 iyul 2010-cu il tarixli, N 229-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmiş dəyişikliklərlə)

9. Vergi orqanı artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) haqqında qəbul edilmiş qərar və ya hesablaşmanın (geri qaytarılmasının) həyata keçirilməsindən imtina edilməsi haqqında qərar barədə vergi ödəyicisinə vergi ödəyicisinə vergi ödəyicisi haqqında qanunun qəbul edildiyi gündən beş gün müddətində yazılı məlumat verməyə borcludur. müvafiq qərar.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin kreditləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

Paraqraf artıq etibarlı deyil. - 27 iyul 2010-cu il tarixli N 229-FZ Federal Qanunu.

10. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması bu maddənin bəndində müəyyən edilmiş müddət pozulmaqla həyata keçirildikdə, vergi orqanı vergi ödəyicisinə qaytarılma müddətinin pozulduğu hər təqvim günü üçün vergi ödəyicisinə ödənilməli olan faizləri hesablayır. müəyyən edilmiş müddətdə qaytarılmayan artıq ödənilmiş vergi.

12. Bu maddənin bəndində nəzərdə tutulmuş faizlər vergi ödəyicisinə tam ödənilmədikdə, vergi orqanı faizlərin vergi ödəyicisinə faktiki qaytarılma tarixinə əsasən hesablanmış qalan məbləğin qaytarılması haqqında qərar qəbul edir. artıq ödənilmiş vergi, Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanından qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan vəsaitin məbləği barədə bildirişin alındığı tarixdən üç gün ərzində.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin kreditləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 11.1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş halda vergi orqanının qərarı ilə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisi məbləğinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına münasibətdə də tətbiq edilir.

Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 17-ci bəndinə uyğun olaraq ödənilmiş faizlərin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir.

16. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar, artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin bu Məcəllənin 3-cü bəndində göstərilən xarici təşkilatlara - vergi ödəyicilərinə (vergi agentlərinə) qaytarılmalı və ya hesaba daxil edilməli olan məbləğlərinə də şamil edilir. Belə təşkilatlara artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin məbləğinin qaytarılması bankda açılmış hesaba aparılır.

17. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin qaytarılması qaydaları bu Məcəllənin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş hallarda xarici təşkilata qaytarılmalı olan əvvəllər tutulmuş hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi məbləğlərinin qaytarılmasına da şamil edilir. bu bənddə müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin müddəaları aşağıdakı maddələrdə istifadə olunur:

Vergi ödəyicisinin (rüsum ödəyicisinin, sığorta haqqının ödəyicisinin) - təşkilatın, fərdi sahibkarın və ya vergi agentinin - təşkilatın, fərdi sahibkarın banklarda hesablarındakı vəsaitlərdən (qiymətli metallardan) vergilərin, rüsumların, sığorta haqlarının, habelə cərimələrin, cərimələrin yığılması. , həmçinin elektron fondları vasitəsilə
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş vergiləri, rüsumları, cərimələri, cərimələri, faizləri ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsi, o cümlədən Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə uyğun olaraq cərimələr və cərimələr üzrə borcların və borcların ödənilməsi ilə əlaqədar kompensasiya ilə əlaqədar. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi;
Təşkilat ləğv edildikdə vergiləri, rüsumları, sığorta haqlarını (cərimələr, cərimələr) ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsi
Ləğv edilmiş təşkilat tərəfindən artıq ödənilmiş və ya bu təşkilatdan artıq tutulmuş sığorta haqlarının, müvafiq penyaların və cərimələrin məbləğləri vergi orqanı tərəfindən müvafiq olaraq 78-ci maddənin 1.1-ci və 6.1-ci bəndlərində və 79-cu maddənin 1.1-ci bəndində müəyyən edilmiş qaydada əvəzləşdirilməli və geri qaytarılmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin.
Artıq hesablanmış vergilərin, rüsumların, sığorta haqlarının, cərimələrin və cərimələrin geri qaytarılması
Müvafiq növ digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcu, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr varsa, artıq hesablanmış verginin məbləği vergi ödəyicisinə qaytarılır. yalnız bu məbləğ Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə uyğun olaraq göstərilən borcun (borcun) ödənilməsi üçün əvəzləşdirildikdən sonra.
Vergilərin qaytarılması proseduru
11.1. Vergi orqanının qərarı ilə kompensasiya edilməli olan vergi və ya digər federal vergilərin qarşıdan gələn ödənişlərinin ödənilməsi (vergi məbləğinin müəyyən edilmiş bank hesabına qaytarılması üçün) üçün vergi məbləğinin hesaba daxil edilməsi üçün ərizə verildiyi təqdirdə, Vergi ödəyicisi tərəfindən vergi məbləğinin ödənilməsi (tam və ya qismən) haqqında qərar qəbul edilən günə qədər təqdim edilmədikdə, vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) Azərbaycan Respublikasının Qanununun 78-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətlərdə həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu halda, bu maddənin 7-11-ci bəndlərinin müddəaları tətbiq edilmir.
Geri qaytarılmalı olan aksizin məbləği
2. Vergi ödəyicisində aksizlər, digər federal vergilər, federal vergilər üzrə hesablanmış cərimələr və (və ya) qərara əsasən ödənilməli və ya tutulmalı olan cərimələr üzrə borclar olduqda, başa çatmış vergi dövründən sonrakı üç vergi dövrü ərzində göstərilən məbləğlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallarda və ya məhkəmənin qanuni qüvvəyə minmiş qərarı əsasında vergi orqanı vergi orqanı tərəfindən göstərilən borcların və cərimələr və cərimələr üzrə borcların ödənilməsi hesabına kompensasiya edilməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada müstəqil olaraq.
Aksizli mallarla əməliyyatlar apararkən aksizin ödənilməsi şərtləri və qaydası
Aksizin əvvəlcədən ödənilməsi barədə yeni təqdim edilmiş bildirişdə alınmış etil spirtinin həcmi və aksizin avans ödənişinin məbləği ilkin bildirişlə müqayisədə daha az miqdarda göstərildikdə, aksizin əvvəlcədən ödənilməsi məbləği arasındakı fərq; ilkin ödənilmiş vergi və yeni təqdim edilmiş bildirişdə göstərilən avans ödənişinin məbləği, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada, vergi ödəyicisinə tabe olmaqla, artıq ödənilmiş vergi məbləği kimi əvəzləşdirilməlidir (geri qaytarılmalıdır). aksizlər üzrə yenilənmiş vergi bəyannaməsinin vergi orqanına təqdim edilməsi.
Verginin yığılması və qaytarılması qaydası
Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülmüş vergi məbləğinin vergi agentinə qaytarılması Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi orqanı tərəfindən həyata keçirilir.

Vergi Məcəlləsi, N 146-FZ | İncəsənət. 78 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi. Artıq ödənilmiş vergilərin, rüsumların, sığorta haqlarının, cərimələrin, cərimələrin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması (cari versiya)

Paraqraf artıq etibarlı deyil. - 27 iyul 2010-cu il tarixli N 229-FZ Federal Qanunu.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin kreditləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

BB kodu
Mətn

Sənədin URL-i [kopya]

Sənətə şərh. 78 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi

Paraqraflarda 5 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-i vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergilərin, cərimələrin və cərimələrin vaxtında əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması hüququnu təsbit edir. Hesablaşma zamanı artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə qarşıdan gələn ödənişləri və ya borcların ödənilməsi üçün hesablanır. Geri qaytarma vergi ödəyicisinə artıq ödənilmiş vergi məbləğinin ödənilməsini nəzərdə tutur.

Şərh edilmiş məqalə artıq ödənilmiş vergilərin və cərimələrin məbləğlərinin gömrük orqanları tərəfindən əvəzləşdirilməsinə və geri qaytarılmasına icazə verir, bu halda onlar vergi ödəyicisinin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanına on gün müddətində vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğləri barədə məlumat verməyə borcludur. gələcək vergilərlə əvəzləşdirilir və ya onlar tərəfindən qaytarılır.

Vergi ödəyicisi qanunla nəzərdə tutulmuş məbləğdən daha çox vergi, cərimə və ya cərimə ödədikdə artıq ödəniş baş verir.

Praktikada bu vəziyyət tez-tez baş verir. Həddindən artıq ödənişin səbəbləri çox fərqli ola bilər:

birincisi, vergilərin düzgün hesablanmaması: vergitutma bazasının hesablanmasında qeyri-dəqiqlik, səhv vergi dərəcəsinin tətbiqi və s. Üstəlik, vergi ödəyicisinin özü vergi orqanının iştirakı olmadan ödənişin məbləğini səhv hesablamışdırsa, ödəniş artıq ödənilmiş hesab olunur (Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 27 dekabr 2005-ci il tarixli 503-O qərarı, Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsinin qərarı. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 24 aprel 2012-ci il tarixli N 16551/11, 27 iyul 2011-ci il tarixli N 2105/11);

ikincisi, vergilərin, cərimələrin və cərimələrin ödənilməsi üçün ödəniş tapşırıqlarının doldurulması zamanı yol verilən səhvlər onların büdcəyə artıq məbləğdə köçürülməsi ilə nəticələnir. Məsələn, buna vergi ödəyicisinin ödəniş vərəqəsində ödənilməli olan məbləğin şişirdilmiş məbləğini göstərməsi və ya büdcə təsnifat kodunu səhv göstərməsi səbəb ola bilər;

üçüncüsü, qüvvəsi keçmiş dövrlərə şamil edilən vergi qanunvericiliyinə dəyişikliklərin edilməsi. Məsələn, verginin artıq ödənilməsi cari ilin əvvəlindən tətbiq edilən güzəştin tətbiqi ilə nəticələnə bilər;

dördüncü, vergi dövrünün nəticələrinə əsasən azaldılacaq verginin məbləği hesablanır;

beşincisi, vergi rejiminin dəyişdirilməsi və s.

Həm vergi ödəyicisi, həm də vergi müfəttişliyi vergilərin (cərimə, cərimə) həddindən artıq ödənilməsi faktını aşkar edə bilər. Vergi orqanı artıq ödənilmiş məbləğləri müstəqil olaraq müəyyən edərsə, bu faktın müəyyən edildiyi gündən 10 iş günü ərzində sizə bu barədə məlumat verməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 6.1-ci maddəsinin 6-cı bəndi, 78-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Belə bir bildirişin forması Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 25 dekabr 2008-ci il tarixli N MM-3-1/683@ əmri ilə təsdiq edilmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinin vergi orqanına müvafiq ərizə təqdim etməklə artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin kreditləşdirilməsi və ya geri qaytarılması üçün müraciət etməsi üçün məcburi inzibati (məhkəməyə qədər) prosedur müəyyən etmişdir.

Həddindən artıq vergi ödənilməsi faktını aşkar etmiş vergi orqanı vergi ödəyicisinə ona məlum olmuş hər bir verginin həddindən artıq ödənilməsi faktı və artıq ödənilmiş verginin məbləği barədə vergi ödəyicisinə belə hal aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində məlumat verməyə borcludur. fakt.

Praktikada vergi orqanları bu cür faktları nadir hallarda bildirirlər. Bununla belə, əgər vergi ödəyicisində verginin və ya rüsumun həddindən artıq ödənilməsi faktı barədə vergi orqanının bildiyi, lakin bu barədə vergi ödəyicisinə məlumat verilmədiyi barədə sübut varsa, o, vergi orqanının belə hərəkətlərindən (hərəkətsizliyindən) yuxarı orqana şikayət edə bilər. vergi orqanında və ya məhkəmədə.

Verginin həddindən artıq ödənilməsini göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə tutuşdurulması aparıla bilər ki, bunun üçün müvafiq birgə tutuşdurma aktı tərtib edilir. , vergi ödəyicisi və vergi orqanı tərəfindən imzalanır. Vergi ödəyicisi tərəfindən artıq ödənilmiş verginin məbləği ola bilər:

Bu və ya digər vergilər üzrə vergi ödəyicisinin qarşıdan gələn ödənişləri hesabına hesablanır;

Digər vergilər üzrə borcların, vergi hüquqpozmalarına görə cərimələr və cərimələr üzrə borcların ödənilməsinə hesablanır;

Vergi ödəyicisinə qaytarıldı.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi artıq ödənilmiş verginin ya əvəzləşdirilməsi (qarşıdan gələn ödənişlər və ya gecikmiş borcların/borcların ödənilməsi) və ya geri qaytarılması imkanını nəzərdə tutur.

Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin müvafiq növ digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr, habelə cərimələr üzrə borcları olduqda, artıq ödənilmiş verginin gələcək ödənişlərə əvəzləşdirilməsi və ya artıq ödənilmiş verginin vergi ödəyicisinə qaytarılması aparılır. vergi orqanı tərəfindən yalnız artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin borcunun (borcunun) ödənilməsi üçün əvəzləşdirildikdən sonra.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi borcları (borcu) ödəmək üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin ardıcıl əvəzləşdirilməsini nəzərdə tutur, sonra qalan artıq vergi ya vergi ödəyicisinin qarşıdan gələn ödənişləri ilə əvəz edilməli, ya da vergi ödəyicisinə qaytarılmalıdır. vergi ödəyicisi.

Şərh edilən maddənin 4-cü bəndinə uyğun olaraq, artıq ödənilmiş verginin hesablanması və ya qaytarılması vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi ödəyicisi tərəfindən imzalandığı tarixdən 10 gün müddətində vergi orqanının yazılı qərarı əsasında həyata keçirilir. vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş vergilər üzrə birgə tutuşdurma hesabatı, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa.

Büdcəyə ödənilmiş vergilərin, cərimələrin, cərimələrin və faizlərin birgə uzlaşdırılması vergi ödəyicisi ilə vergi orqanı tərəfindən həyata keçirilir.

Üzləşmə zamanı müfəttişlikdə mövcud olan vergi ödəmə hesablamaları haqqında məlumatlar təşkilatın və ya fərdi sahibkarın vergilərin, cərimələrin və cərimələrin ödənilməsi barədə məlumatları ilə müqayisə edilir. Bu, artıq ödənişləri, eləcə də büdcəyə ödənişlər üzrə borcları müəyyən etməyə imkan verir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən məhkəmə təcrübəsi:

Ali Məhkəmənin Qərarı: N 301-КГ17-5881 Qərar, İqtisadi Mübahisələr üzrə Məhkəmə Kollegiyası, kassasiya
Göstərilən tələbləri təmin etməkdən imtina edərək, birinci instansiya məhkəməsi iş materiallarında təqdim olunan sübutları qiymətləndirərək və Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 65-ci maddəsinin, 21, 23, 32, 52-ci maddələrinin müddəalarını rəhbər tutaraq, Vergi Məcəlləsinin 78-i və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 iyul 2013-cü il tarixli 57 nömrəli qərarının 79-cu bəndində göstərilən izahatlar “Arbitraj məhkəmələri Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsini tətbiq edərkən ortaya çıxan bəzi məsələlər haqqında. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsinə uyğun olaraq, ərizəçinin artıq ödənilmiş verginin qaytarılması tələbi ilə arbitraj məhkəməsinə müraciət etmək üçün müəyyən edilmiş üç illik müddəti qaçırdığı qənaətinə gəldi.. .
Ali Məhkəmənin Qərarı: Qərar № 305-КГ17-3764, İqtisadi Mübahisələr üzrə Məhkəmə Kollegiyası, kassasiya
İş materiallarında təqdim olunan sübutları Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 71-ci maddəsinin qaydalarına uyğun olaraq qiymətləndirərək, məhkəmə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21, 78, 79-cu maddələrinin müddəalarını rəhbər tutdu (bundan sonra. Vergi Məcəlləsi kimi istinad edilir) və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 25.02.2009-cu il tarixli 12882/08 saylı qərarında göstərilən hüquqi mövqeyi nəzərə alaraq, vergi ödəyicisinin müəyyən edilmiş müddəti qaçırdığını etiraf etmişdir. Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi ilə artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün ərizə verməkdən imtina etmiş və bu səbəbdən ərizəni təmin etməkdən imtina etmişdir...
Ali Məhkəmənin Qərarı: Qərar № 305-КГ16-10426, İqtisadi Mübahisələr üzrə Məhkəmə Kollegiyası, kassasiya
Belə bir şəraitdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 54, 78, 81, 247, 272, 287, 289-cu maddələrinin müddəalarını rəhbər tutaraq, məhkəmələr vergi orqanının mübahisəli qərarının qanuniliyi barədə nəticəyə gəldilər, və buna görə də göstərilən tələbləri yerinə yetirməkdən imtina etdi...

+Ətraflı...